1、固定资产(四)及答案解析(总分：80.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：7，分数：7.00)1.甲企业的某项固定资产原价为 2000 万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为 10 年，预计净残值为0，在第 5 年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计 1000 万元，并且符合固定资产的确认条件，被更换部件的原价为 800 万元。则该项同定资产进行更换后的原价为( )万元。 A3000 B2600 C1720 D2200（分数：1.00）A.B.C.D.2.2009 年 1 月 1 日以后，一般增值税纳税企业购入的生产用设备的增值税进项税额计入( )。 A
2、固定资产 B营业外支出 C在建工程 D应交税费（分数：1.00）A.B.C.D.3.计算固定资产折旧的过程中不考虑其净残值的折旧方法是( )。 A平均年限法 B工作量法 C年数总和法 D双倍余额递减法（分数：1.00）A.B.C.D.4.某设备的账面原价为 80000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 5000 元，按年数总和法计提折旧。该设备在第 3 年应计提的折旧额为( )元。 A15000 B30000 C10000 D5000（分数：1.00）A.B.C.D.5.对于设备维修保养期间的会计处理，下列各项中，表述正确的是( )。 A维修保养发生的费用应当计入设备的成本 B维修保养
3、期间应当计提折旧并计入当期成本费用 C维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理 D维修保养发生的费用应当在设备使用期限内分期计入损益（分数：1.00）A.B.C.D.6.2011 年 3 月 31 日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为 3600 万元，预计使用年限为 5 年，已使用 3 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96 万元。2011 年 8 月 31 日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，重新预计其尚可使用年限为 4 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2011 年度该固定资产应计提的折旧为( )万元。 A
4、128 B180 C308 D384（分数：1.00）A.B.C.D.7.企业采用出包方式购建固定资产，按合同规定预付的工程款，应通过( )算。 A预收账款 B应付账款 C其他应付款 D在建工程（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：7，分数：14.00)8.下列固定资产中，不需要计提折旧的有( )。（分数：2.00）A.已提足折旧仍继续使用的固定资产B.单独作价入账的土地使用权C.以融资租赁方式租入的设备D.以经营租赁方式租入的固定资产9.下列固定资产中，不应计提折旧的有( )。（分数：2.00）A.单独计价入账的土地B.经营租赁租出的同定资产C.正在改扩建而停止使用的固定
5、资产D.大修理停用的固定资产10.“同定资产清理”账户的贷方登记的项目有( )。（分数：2.00）A.转入清理的固定资产的净值B.变价收入C.结转的清理净收益D.结转的清理净损失11.在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有( )。（分数：2.00）A.工程耗用原材料B.工程人员的工资C.工程领用本企业商品的实际成本D.生产车间为工程提供的水、电等费用12.甲公司是从事化工产品生产和销售的企业。2010 年 12 月 31 日，甲公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态投入使用，预计使用寿命为 15 年。根据有关法律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复
6、原，预计发生弃置费用 1000000 元。甲公司采用的折现率为 10%。则甲公司的下列做法正确的有( )。（分数：2.00）A.按弃置费用的现值计入固定资产原价B.按弃置费用的现值确认预计负债C.按预计弃置费用计入固定资产原价D.弃置费用产生的利息按期摊销入财务费用13.一般纳税企业购入生产经营用固定资产，其入账价值包括( )。（分数：2.00）A.购入设备时支付的增值税B.安装成本C.途中保险费D.购买价款14.下列有关同定资产的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分
7、确认为单项固定资产B.与固定资产有关的后续支出均应当在发生时计入当期损益C.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定D.自行建造同定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成三、判断题(总题数：6，分数：6.00)15.企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本时，应当将变价收入冲减固定资产成本。( )（分数：1.00）A.正确B.错误16.已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估
8、价值，并需要调整原已计提的折旧额。( )（分数：1.00）A.正确B.错误17.企业接受其他单位的同定资产投资时，“固定资产”账户入账金额应考虑投资方原账面价值，但“实收资本”账户金额应按双方合同约定的价值入账。( )（分数：1.00）A.正确B.错误18.对于购建固定资产发生的利息支出，在交付使用前发生的，应予资本化，将其计入同定资产的建造成本；在交付使用后发生的，则应作为当期费用处理。( )（分数：1.00）A.正确B.错误19.处于更新改造过程中停止使用的固定资产，也应照提折旧。( )（分数：1.00）A.正确B.错误20.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。
9、( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：20.00)甲公司 2010 年 1 月 1 日从乙公司购入 A 生产设备作为固定资产使用。购货合同约定：A 设备的总价款为3800 万元，当日支付 800 万元，余款分 3 年于每年末平均支付。设备交付安装，用银行存款支付安装等相关费用 27 万元，设备于 3 月 31 日安装完毕交付使用。没备预计净残值为 80 万元，预计使用年限为 5年，采用年数总和法计提折旧。假定同期银行借款年利率为 6%。已知：利率为 6%、期数为 3 期的普通年金现值系数为 2.6730。要求（分数：10.00）(1).计算该设备的入账价值及未确
10、认融资费用。（分数：2.50）_(2).计算甲公司 2010 年、2011 年和 2012 年未确认融资费用摊销额。（分数：2.50）_(3).计算甲公司 2010 年、2011 年和 2012 年每年计提的折旧额。（分数：2.50）_(4).编制 2010 年、2011 年和 2012 年度与该设备相关的会计分录。(为简化计算，假定每年年末摊销未确认融资费用和计提折旧，未确认融资费用的摊销全部计入财务费用)(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)（分数：2.50）_21.A 公司是一家从事包装业的企业，采用年限平均法计提折旧，按年计提固定资产折旧，该公司与固定资产有关的业务资料如
11、下：(1)2007 年 12 月，该公司自行建成了一条包装生产线并投入使用，建造成本为 2840000 元，预计净残值率为固定资产原价的 3%，预计使用年限为 6 年。(2)2010 年 1 月 1 日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司扩大生产规模的需要，但若新建生产线成本过高，公司决定对现有生产线进行改扩建以提高其生产能力。(3)2010 年 1 月 1 日至 3 月 31 目，经过三个月的改扩建，完成了对这条包装生产线的改扩建工程，共发生支出 1344500 元，全部以银行存款支付。(4)该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限
12、为 7 年 9 个月。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的 3%，折旧方法仍为年限平均法。要求 对 A 公司上述业务作出账务处理(假定不考虑其他相关税费)。（分数：10.00）_五、综合题(总题数：1，分数：33.00)甲公司为增值税一般纳税企业，该企业购进固定资产相关的增值税额可以抵扣，适用的增值税税率为17%。甲公司 2009 年至 2012 年与同定资产有关的业务资料如下：(1)2009 年 11 月 1 日，甲公司以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为 2200 万元，增值税额为 374 万元；发生保险费 78 万元，款项均
13、以银行存款支付；工程物资已经入库。(2)2009 年 11 月 15 日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资 2 278 万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为 100 万元，发生安装工人薪酬 70.4 万元。没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为 50 万元(不考虑增值税问题)，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款 10 万元，该赔偿款尚未收到。工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用原材料实际成本为 20 万元。未对该批原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品，
14、该库存商品的估计售价(不合增值税)为 40万元。(3)2009 年 12 月 31 日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为 6 年，预计净残值为 26.4 万元，采用直线法计提折旧。(4)2010 年 12 月 31 日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线在未来 4 年内每年产生的现金流量净额分别为 200 万元、300 万元、400 万元、600 万元，2015 年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为 400 万元；假定按照 5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该
15、生产线的公允价值减去处置费用后净额为 1500 万元。已知部分时间价值系数如下：1 年 2 年 3 年 4 年 5 年5%的复利现值系数 0.95240.90700.86380.82270.7835(5)2011 年 1 月 1 日，该生产线的预计尚可使用年限为 5 年，预计净残值为 25.12 万元，采用直线法计提折旧。(6)2011 年 6 月 30 日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款 243.88 万元。(7)2011 年 8 月 20 日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为
16、8 年，预计净残值为 20 万元，采用直线法计提折旧。2011 年 12 月 31 日，该生产线未发生减值。(8)2012 年 4 月 20 日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，价款为 2000 万元，增值税税率为 17%。2012 年 4 月 30 日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到价款，不考虑其他相关税费。要求（分数：33.00）(1).编制 2009 年 11 月 1 日购入一批工程物资的会计分录。（分数：3.00）_(2).编制 2009 年建造生产线有关会计分录。（分数：3.00）_(3).编制 2009 年 12 月 31 日该生产线达到
17、预定可使用状态的会计分录。（分数：3.00）_(4).计算 2010 年度该生产线计提折旧额。（分数：3.00）_(5).计算 2010 年 12 月 31 日该生产线的可收回金额。（分数：3.00）_(6).计算 2010 年 12 月 31 日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。（分数：3.00）_(7).计算 2011 年度该生产线改良前计提的折旧额。（分数：3.00）_(8).编制 2011 年 6 月 30 日该生产线转入改良时的会计分录。（分数：3.00）_(9).计算 2011 年 8 月 20 日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。（分数：3.0
18、0）_(10).计算 2011 年度该生产线改良后计提的折旧额。（分数：3.00）_(11).编制 2012 年 4 月 30 日出售该生产线相关的会计分录。(结果保留两位小数，分录中金额单位以万元表示)（分数：3.00）_固定资产(四)答案解析(总分：80.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：7，分数：7.00)1.甲企业的某项固定资产原价为 2000 万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为 10 年，预计净残值为0，在第 5 年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计 1000 万元，并且符合固定资产的确认条件，被更换部件的原价为 800 万元。则该项同
19、定资产进行更换后的原价为( )万元。 A3000 B2600 C1720 D2200（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 对该项固定资产进行更换前的账面价值=2000-2000/104=1200(万元)发生的后续支出=1000 万元被更换部件的账面价值=800/106=480(万元)对该项固定资产进行更换后的原价=1200+1000-480=1720(万元)2.2009 年 1 月 1 日以后，一般增值税纳税企业购入的生产用设备的增值税进项税额计入( )。 A固定资产 B营业外支出 C在建工程 D应交税费（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 一般纳税企业购入需要安装的生产设
20、备的增值税进项税额应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。3.计算固定资产折旧的过程中不考虑其净残值的折旧方法是( )。 A平均年限法 B工作量法 C年数总和法 D双倍余额递减法（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面价值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。4.某设备的账面原价为 80000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 5000 元，按年数总和法计提折旧。该设备在第 3 年应计提的折旧额为( )元。 A15000 B30000 C10000 D5000（分数：1.00）A. B.C.D.解
21、析：解析 该设备在第 3 年应计提的折旧额=(80000-5000)3/15=15000(元)。5.对于设备维修保养期间的会计处理，下列各项中，表述正确的是( )。 A维修保养发生的费用应当计入设备的成本 B维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用 C维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理 D维修保养发生的费用应当在设备使用期限内分期计入损益（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 维修保养期间应计提折旧，维修保养费用应费用化，应计入当期损益。6.2011 年 3 月 31 日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为 3600 万元，预计使用年限为 5
22、 年，已使用 3 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96 万元。2011 年 8 月 31 日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，重新预计其尚可使用年限为 4 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2011 年度该固定资产应计提的折旧为( )万元。 A128 B180 C308 D384（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 2011 年 8 月 31 日改良后固定资产的账面价值=3600-3600/53+96=1536(万元)，2011 年912 月份应计提折旧=1536/44/12=128(万元)。2011 年 13 月份应计提的折旧=360
23、0/5/123=180(万元)，所以 2011 年应计提折旧=180+128=308(万元)。7.企业采用出包方式购建固定资产，按合同规定预付的工程款，应通过( )算。 A预收账款 B应付账款 C其他应付款 D在建工程（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 企业采用出包方式建造固定资产，工程的具体支出在承包单位核算，企业与承包单位结算的工程款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算，因此，企业按规定预付承包单位的工程价款，记入“在建工程”科目。二、多项选择题(总题数：7，分数：14.00)8.下列固定资产中，不需要计提折旧的有( )。（分数：2.00）A.已提足折旧仍继续使用的固定资产
24、B.单独作价入账的土地使用权 C.以融资租赁方式租入的设备D.以经营租赁方式租入的固定资产 解析：解析 选项 C 以融资租赁方式租入的固定资产应当计提固定资产折旧；单独作价入账的土地使用权应当记入“无形资产”科目。9.下列固定资产中，不应计提折旧的有( )。（分数：2.00）A.单独计价入账的土地 B.经营租赁租出的同定资产C.正在改扩建而停止使用的固定资产 D.大修理停用的固定资产解析：解析 根据准则的规定，企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。所以对于大修理停用的固定资产要计提折旧；经营租出的固定资产，出租方应该计提折旧；处于更新改造
25、工程中的固定资产不计提折旧。10.“同定资产清理”账户的贷方登记的项目有( )。（分数：2.00）A.转入清理的固定资产的净值B.变价收入 C.结转的清理净收益D.结转的清理净损失 解析：解析 转入清理的固定资产的净值在“固定资产清理”账户的借方核算；固定资产变价收入在“固定资产清理”账户贷方核算；结转的清理净收益在“固定资产清理”账户的借方核算；结转的清理净损失在“固定资产清理”账户的贷方核算。11.在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有( )。（分数：2.00）A.工程耗用原材料 B.工程人员的工资 C.工程领用本企业商品的实际成本 D.生产车间为工程提供
26、的水、电等费用 解析：解析 企业采用自营方式建造的固定资产，发生的各种物资的实际成本、发生的工资、水电等各项实际支出、领用本企业商品的实际成本，均应当计入固定资产的取得成本。12.甲公司是从事化工产品生产和销售的企业。2010 年 12 月 31 日，甲公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态投入使用，预计使用寿命为 15 年。根据有关法律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计发生弃置费用 1000000 元。甲公司采用的折现率为 10%。则甲公司的下列做法正确的有( )。（分数：2.00）A.按弃置费用的现值计入固定资产原价 B.按弃置费用的现值确认预计负债 C.按预计弃置费
27、用计入固定资产原价D.弃置费用产生的利息按期摊销入财务费用 解析：解析 对于特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产的成本。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。13.一般纳税企业购入生产经营用固定资产，其入账价值包括( )。（分数：2.00）A.购入设备时支付的增值税B.安装成本 C.途中保险费 D.购买价款 解析：解析 企业购置的不需要经过建造过程即可使用的生产经营用固定资产，按实际支付的买价加上支付的运输费、包装费、安装成本、税金等作为入账价值。增值税一般纳税企业购入设备时支付的增值税进项税额可以抵
28、扣，不计入固定资产成本。14.下列有关同定资产的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产 B.与固定资产有关的后续支出均应当在发生时计入当期损益C.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 D.自行建造同定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 解析：解析 与固定资产有关的后续支出，符合资本化条什的，应当计入固定资产成本；否则应当在发生时计入当期损益。三、判断题
29、(总题数：6，分数：6.00)15.企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本时，应当将变价收入冲减固定资产成本。( )（分数：1.00）A.正确B.错误 解析：解析 企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。16.已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，并需要调整原已计提的折旧额。( )（分数：1.00）A.正确B.错误 解析：解析 已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认
30、为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。17.企业接受其他单位的同定资产投资时，“固定资产”账户入账金额应考虑投资方原账面价值，但“实收资本”账户金额应按双方合同约定的价值入账。( )（分数：1.00）A.正确B.错误 解析：解析 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。18.对于购建固定资产发生的利息支出，在交付使用前发生的，应予资本化，将其计入同定资产的建造成本；在交付使用后发生的，则应作为当期费用处理。( )（分数：1.00）A.正确B.错误 解析：解析 对于购
31、建固定资产发生的利息支出，在资产达到预定可使用状态前发生的，若符合资本化条件，应予资本化，将其计入固定资产昀建造成本；在资产达到预定可使用状态后发生的，则应作为当期费用处理。19.处于更新改造过程中停止使用的固定资产，也应照提折旧。( )（分数：1.00）A.正确B.错误 解析：解析 处于更新改造过程中停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。20.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。( )（分数：1.00）A.正确B.错误 解析：解析 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。四、计算题(
32、总题数：2，分数：20.00)甲公司 2010 年 1 月 1 日从乙公司购入 A 生产设备作为固定资产使用。购货合同约定：A 设备的总价款为3800 万元，当日支付 800 万元，余款分 3 年于每年末平均支付。设备交付安装，用银行存款支付安装等相关费用 27 万元，设备于 3 月 31 日安装完毕交付使用。没备预计净残值为 80 万元，预计使用年限为 5年，采用年数总和法计提折旧。假定同期银行借款年利率为 6%。已知：利率为 6%、期数为 3 期的普通年金现值系数为 2.6730。要求（分数：10.00）(1).计算该设备的入账价值及未确认融资费用。（分数：2.50）_正确答案：(长期应付
33、款入账金额=3800-800=3000(万元)总价款的现值=800+10002.6730=3473(万元)设备的入账价值=3473+27=3500(万元)未确认融资费用=3800-3473=327(万元)解析：(2).计算甲公司 2010 年、2011 年和 2012 年未确认融资费用摊销额。（分数：2.50）_正确答案：(2010 年未确认融资费用摊销额=(3000-327)6%=160.38(万元)2011 年未确认融资费用摊销额=(3000-1000)-(327-160.38)6%=110(万元)2012 年未确认融资费用摊销额=327-160.38-110=56.62(万元)解析：(3
34、).计算甲公司 2010 年、2011 年和 2012 年每年计提的折旧额。（分数：2.50）_正确答案：(2010 年应计提的折旧=(3500-80)5/159/12=855(万元)2011 年应计提的折旧=(3500-80)5/153/12+(3500-80)4/159/12=969(万元)2012 年应计提的折旧=(3500-80)4/153/12+(3500-80)3/159/12=741(万元)解析：(4).编制 2010 年、2011 年和 2012 年度与该设备相关的会计分录。(为简化计算，假定每年年末摊销未确认融资费用和计提折旧，未确认融资费用的摊销全部计入财务费用)(答案中的
35、金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)（分数：2.50）_正确答案：(2010 年度：借：在建工程 3473未确认融资费用 327贷：长期应付款 3000银行存款 800借：在建工程 27贷：银行存款 27借：固定资产 3500贷：在建工程 35002010 年年末付款时：借：长期应付款 1000贷：银行存款 1000借：财务费用 160.38贷：未确认融资费用 160.382010 年年未计提折旧：借：制造费用 855贷：累计折旧 8552011 年年末付款时：借：长期应付款 1000贷：银行存款 1000借：财务费用 110贷：未确认融资费用 1102011 年年末计提折旧：借：制造费
36、用 969贷：累计折旧 9692012 年年末付款时：借：长期应付款 1000贷：银行存款 1000借：财务费用 56.62贷：未确认融资费用 56.622012 年年末计提折旧：借：制造费用 741贷：累计折旧 741)解析：21.A 公司是一家从事包装业的企业，采用年限平均法计提折旧，按年计提固定资产折旧，该公司与固定资产有关的业务资料如下：(1)2007 年 12 月，该公司自行建成了一条包装生产线并投入使用，建造成本为 2840000 元，预计净残值率为固定资产原价的 3%，预计使用年限为 6 年。(2)2010 年 1 月 1 日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满
37、足公司扩大生产规模的需要，但若新建生产线成本过高，公司决定对现有生产线进行改扩建以提高其生产能力。(3)2010 年 1 月 1 日至 3 月 31 目，经过三个月的改扩建，完成了对这条包装生产线的改扩建工程，共发生支出 1344500 元，全部以银行存款支付。(4)该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为 7 年 9 个月。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的 3%，折旧方法仍为年限平均法。要求 对 A 公司上述业务作出账务处理(假定不考虑其他相关税费)。（分数：10.00）_正确答案：(A 公司的会计处理如下：(1)2008
38、年至 2009 年：该条生产线的应计折旧额=2840000(1-3%)=2754800(元)年折旧额=27548006=459133.33(元)每年计提固定资产折旧的会计分录为：借：制造费用 459133.33贷：累计折旧 459133.33(2)2010 年 1 月 1 日：固定资产的账面价值=2840000-(459133.332)=1921733.34(元)固定资产转入改扩建时的会计分录为：借：在建工程 1921733.34累计折旧 918266.66贷：固定资产 2840000(3)2010 年 1 月 1 日至 3 月 31 日，固定资产后续支出发生时的会计分录为：借：在建工程 13
39、44500贷：银行存款 1344500(4)2010 年 3 月 31 日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态：将后续支出全部资本化后的固定资产账面价值=1921733.34+1344500=3266233.34(元)会计分录为：借：固定资产 3266233.34贷：在建工程 3266233.34(5)2010 年 3 月 31 日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态后：固定资产的账面价值=3266233.34 元固定资产应计提折旧额=3266233.34(1-3%)=3168246.34(元)2010 年 4 月 1 日至 12 月 31 日 9 个月期间计提的固定资产折旧额=3168246
40、.34(712+9)9=306604.48(元)借：制造费用 306604.48贷：累计折旧 306604.48(6)2011 年至 2019 年：每年计提固定资产折旧额=3168246.34(712+9)12=408805.98(元)每年计提固定资产折旧的会计分录为：借：制造费用 408805.98贷：累计折旧 408 805.98)解析：五、综合题(总题数：1，分数：33.00)甲公司为增值税一般纳税企业，该企业购进固定资产相关的增值税额可以抵扣，适用的增值税税率为17%。甲公司 2009 年至 2012 年与同定资产有关的业务资料如下：(1)2009 年 11 月 1 日，甲公司以自营方
41、式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为 2200 万元，增值税额为 374 万元；发生保险费 78 万元，款项均以银行存款支付；工程物资已经入库。(2)2009 年 11 月 15 日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资 2 278 万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为 100 万元，发生安装工人薪酬 70.4 万元。没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为 50 万元(不考虑增值税问题)，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款 10 万元，该赔偿款尚未收到。工程达
42、到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用原材料实际成本为 20 万元。未对该批原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存商品的估计售价(不合增值税)为 40万元。(3)2009 年 12 月 31 日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为 6 年，预计净残值为 26.4 万元，采用直线法计提折旧。(4)2010 年 12 月 31 日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线在未来 4 年内每年产生的现金流量净额分别为 200 万元、300 万元、400 万元、600 万元，2015 年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为 400 万元；假定按照 5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后净额为 1500 万元。已知部分时间价值系数如下：1 年 2 年 3 年 4 年 5 年5%的复0.95240.90700.86380.82270.7835利现值系数(5)2011 年 1 月 1 日，该生产线的预计尚可使用年限为 5 年，预计净残值为 25.12 万元，采用直线法计提折旧。(6)2011 年 6 月 30 日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公
