1、注册会计师会计-固定资产及答案解析(总分：56.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：10，分数：10.00)1.某内资企业接受捐赠不需要安装设备一台，确定的入账价值为 500000 元，设备巳交付生产车间使用，该企业适用的所得税税率为 33%。则在接受捐赠时，应编制的会计分录为( )。（分数：1.00）A.借：固定资产 500000 贷：资本公积其他资本公积 500000B.借：待转资产价值 500000 贷；资本公积接受捐赠非现金资产准备 335000 递延税款 165000C.借：固定资产 500000 贷：待转资产价值 500000D.借：固定资产 500000 贷
2、待转资产价值 335000 递延税款 1650002.某项固定资产的账面原价为 80000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 5000 元，按年数总和法计提折旧。若该项固定资产在使用的第 3 年末，公司在进行检查时发现，该设备有可能发生减值，现在的销售净价为 18000 元，未来 5 年内持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为 16000 元，则该项固定资产在第 3 年末的账面价值为( )元。（分数：1.00）A.14400B.15000C.16000D.180003.某台设备账面原值为 400000 元，预计净残值率为 5%，预计使用年限为 5 年，采用双倍余额递减
3、法计提年折旧。该设备在使用 3 年 6 个月后提前报废，报废时发生清理费用 4000 元，取得残值收入 10000 元。假设不考虑其他税费，则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少( )元。（分数：1.00）A.80400B.63800C.63120D.774004.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%该公司董事会决定于 2005 年 3 月 31 日对某生产用固定资产进行技术改造 2005 年 3 月 31 日，该固定资产的账面原价为 5000 万元，已计提折旧为3000 万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为 20 年，预计净残值为 0，按直线法计提折旧。为改造
4、该固定资产领用生产用原材料 500 万元，发生人工费用 190 万元，领用工程用物资 1300 万元：拆除累固定资产上的部分部件的变价净收入为 10 万元假定该技术改造工程于 2005 年 9 月 25 日达到预定可使用状态并交付生产使用，改造后该固定资产预计可收回金额为 3900 万元，预计尚可使用寿命为 15 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧甲公司 2005 年度对该生产用固定资产计提的折旧颇为( )万元。（分数：1.00）A.125B.127.5C.129D.130.255.某公司于 2005 年 1 月 1 日向银行借 0C1000000 元用于建造生产用房，贷款年利率为 6%，借
5、款期限为 2年。工程于 2005 年 12 月 31 日完工并经验收合格交付使用。该工程领用库存工程物资 755800 元，领用本公司生产的机器 1 台，生产成本 4800 元，售价 6200 元，适用增值税税率 17%，支付自营工程人员工资及水电费 304000 元假设 2005 年专门借款的利息全额资本化，则该固定资产的入账价值为( )元。（分数：1.00）A.1124600B.1064600C.1125416D.11256546.乙公司系股份有限公司，2003 年 2 月开始对某固定资产进行改造。该固定资产账面原价为 1600 万元，已计提累计折旧 700 万元，已计提减值准备 200
6、万元，在改造过程中，耗用辅助生产车间提供的劳务 234万元，发生工资等费用 800 万元；改造结束后，该固定资产的可收回金额为 2100 万元乙公司该固定资产改造完成后的入账价值为( )万元（分数：1.00）A.1734B.1934C.2434D.26347.M 公司购入生产用需安装的旧机器一台，售出单位该机器的账面原价 500000 元(包括安装成本 6000 元)，双方按质论价，以 410000 元成交，发生运费 2000 元，包装费 1000 元，购入后发生安装成本 8000 元。款项用银行存款支付，不考虑相关税费，则公司在机器安装完毕交付使用时机器设备的入账价值为( )元（分数：1.0
7、0）A.505000B.421000C.511000D.4130008.某公司采用融资租赁方式租入一台设备，该设备预计尚可使用年限为 20 年，租赁期限为 16 年，承租入在租赁期届满时可以 5 万元的价格优惠购买该设备且肯定会购买。根据企业会计制度的规定，该公司对该设备计提折旧的年限应为( )年（分数：1.00）A.4B.8C.10D.209.某企业为延长甲设备的使用寿命，2005 年 6 月份对其进行改良并于当月完工，改良时发生相关支出共计 20 万元，估计能使甲设备延长使用寿命 2 年。根据 2005 年 6 月末的账面记录，甲设备的原账面原价为120 万元，已提折旧为 57 万元，未计
8、提减值准备。若确定甲设备改良完工后的可收回金额为 78 万元，则该企业 2003 年 6 月份可以予以资本化的甲设备后续支出为 ( )万元。（分数：1.00）A.0B.15C.18D.2010.某企业 2004 年 6 月 20 日购置一台不需要安装的甲设备投入企业管理部门使用，该设备入账价值为370 万元，预计使用 5 年，预计净残值为 10 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。 2004 年 12 月 31 日和Z005 年 12 月 31 日分别对甲设备进行检查，确定甲设备的可收回金额分别为 300 万元和 160 万元。假定不考虑其他因素，该企业 2005 年度因使用甲设备而减少的当年度
9、的利润总额为( )万元。（分数：1.00）A.88.8B.118.4C.128D.136二、B多项选择题/B(总题数：8，分数：16.00)11.企业为固定资产发生的下列各项支出中，能使流入企业的经济利益超过原先的估计并应予以资本化为固定资产成本的有( )。（分数：2.00）A.能保持固定资产的原有生产能力的支出B.能使所产产品成本实质性降低的支出C.能使所产产品质量实质性提高的支出D.能使固定资产原有性能恢复的支出E.能延长固定资产使用寿命的支出12.下列有关固定资产会计核算的表述中，符合企业会计准则固定资产的有( )。（分数：2.00）A.提前报废的固定资产，应补提末提足的折旧额B.当月增
10、加的固定资产，当月不提折旧，从下月起开始计提折旧：当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧C.未使用、不需用的固定资产计提的折旧额，应计入管理费用D.尚未办理竣工决算但已达到预定可使用状态的固定资产，应按估计价值暂估入账，并计提折旧E.无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产所有权的融资租入固定资产，应在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧13.股份有限公司核算接受捐赠的固定资产，其账务处理除应借记“固定资产”科目外，还可能要借记或贷记( )等科目。（分数：2.00）A.应交税金B.递延税款C.资本公积D.待转资产价值E.营业外收入14.下列内容中，构成自营基建项目
11、工程成本的有( )。（分数：2.00）A.企业辅助生产部门为基建工程提供的修理劳务B.在建工程由于非常原因造成的报废净损失C.工程完工后发生的工程物资处置净收益D.工程项目在达到预定可使用状态之前进行的试车发生的试车支出E.工程管理费15.下列各项中，构成固定资产清理净损益的有( )。（分数：2.00）A.盘盈固定资产的修理费用B.报废固定资产发生的清理费用C.固定资产的预计净残值D.自然灾害造成的固定资产损失的保险赔偿款E.转让固定资产应缴的税金16.企业生产经营期间自行建造固定资产过程中发生的下列各项，应计入当期营业外支出的有( )。（分数：2.00）A.自然灾害等原因造成的单项工程或单位
12、工程报废或毁损的净损失B.非正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损的净损失C.在建工程项目全部报废或毁损的净损失D.工程物资在建设期间发生的盘亏净损失E.基建工程发生的临时设施费支出17.下列各项，应通过“固定资产清理”科目核算的有( )（分数：2.00）A.固定资产报废B.固定资产出售C.固定资产盘亏D.固定资产对外投资E.固定资产扩建18.下列固定资产中，根据企业会计准则固定资产的规定，应计提折旧的有( )。（分数：2.00）A.融资租出固定资产B.融资租入固定资产C.无偿调入固定资产D.经营性租出固定资产E.已经提足折旧仍继续使用的固定资产三、B计算及会计处理题/B(总题数：3，分数
13、30.00)19.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 33%；假定不考虑其他相关税费1998 年至 2002 年有关固定资产业务的资料如下； (1)1998 年 12月 10 日，收到捐赠的尚需安装的新设备一台。捐赠方提供的有关凭据标明，该设备的价值为 2200 万元(含增值税额)。在该设备安装过程中，领用自产商品一批，该批商品的实际成本和计税价格均为 100 万元；发生安装人员工资费用 2 万元。12 月 31 日该设备安装完工井交付使用。该设备预计使用年限为 5 年，预计净残值为 69 万元，采用年数总和法计提折旧。 (2
14、)2002 年 4 月 11 日将该设备出售，收到价款 371 万元，并存入银行另以银行存款支付清理费用 2 万元。要求： (1)编制接受设备捐赠、安装和交付使用的会计分录。 (2)计算该设备 1999 年、2000 年和 2001 年应计提的折旧额。 (3)计算出售该设备所产生的净损益 (4)编制出售该设备的会计分录。 (“资本公积”和“应交税金”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)（分数：10.00）_20.北方公司 2002 年 12 月 2 日购置一条生产线，总成本 3600 万元，采用直线法计提折旧，预计使用年限5 年，预计净残值率为 10%，2004 年 12 月 3
15、1 日北方公司对生产线进行改扩建， 2005 年 4 月 30 日完成改扩建工程，发生支出 900 万元该生产线 2005 年 4 月 30 日经试生产可生产出合格产品，该产品当日全部出售，售价 35.1 万元(含税)，试生产发生相关的成本 18 万元，产品适用增值税率 17%，生产线经扩建后，提高了生产能力，预计使用年限延长至 2009 年 12 月 31 日，生产线预计能给企业带来的可收回金额为 3024 万元，改扩建后仍按直线法计提折旧，预计残值率不变要求：计算 2005 年度北方公司应计提的折旧额，并进行账务处理。(单位：万元)（分数：10.00）_21.丙股份有限公司(以下简称丙公司
16、)为注册地在北京市的一家上市公司，其 2000 年至 2004 年与固定资产有关的业务资料如下； (1)2000 年 12 月 12 日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 350 万元，增值税为 59.5 万元，另发生运输费 1.5 万元，款项以银行存款支付，没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 15 万元，采用直线法计提折旧。 (2)2001 年 12 月 31 日，丙公司在对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为 321 万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变
17、 (3)2002 年 12 月 31 日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款该设备于当日停止使用，开始进行改良 (4)2003 年 3 月 12 日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款 25 万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限为 8 年，采用直线法计提折旧，预计净残值为 16 万元。2003 年 12 月 31 日，该设备未发生减值。 (5)2004 年 12 月 31 日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入10 万元、保险公司赔偿款 30 万元，发生清理费用 3
18、万元，款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。要求： (1)编制 2000 年 12 月 12 日取得该设备的会计 分录。 (2)计算 2001 年度该设备计提的折旧额。 (3)计算 2001 年 12 月 31 日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录 (4)计算 2002 年度该设备计提的折旧额。 (5)编制 2002 年 12 月 31 日该设备转入改良时的会计分录。 (6)编制 2003 年 3月 12 日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。 (7)计算 2004 年度该设备计提的折旧额。(8)计算 2004 年 12 月 31 日处置该设备实现的净损益。
19、9)编制 2004 年 12 月 31 日处置该设备的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示)（分数：10.00）_注册会计师会计-固定资产答案解析(总分：56.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：10，分数：10.00)1.某内资企业接受捐赠不需要安装设备一台，确定的入账价值为 500000 元，设备巳交付生产车间使用，该企业适用的所得税税率为 33%。则在接受捐赠时，应编制的会计分录为( )。（分数：1.00）A.借：固定资产 500000 贷：资本公积其他资本公积 500000B.借：待转资产价值 500000 贷；资本公积接受捐赠非现金资产准备 335000
20、递延税款 165000C.借：固定资产 500000 贷：待转资产价值 500000 D.借：固定资产 500000 贷：待转资产价值 335000 递延税款 165000解析：解析 接受捐赠时，应记入“待转资产价值”2.某项固定资产的账面原价为 80000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 5000 元，按年数总和法计提折旧。若该项固定资产在使用的第 3 年末，公司在进行检查时发现，该设备有可能发生减值，现在的销售净价为 18000 元，未来 5 年内持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为 16000 元，则该项固定资产在第 3 年末的账面价值为( )元。（分数：1.
21、00）A.14400B.15000C.16000D.18000 解析：解析 第 1 年折旧额=(80000-5000) 5(1 +2+3+4+5)25000(元)；第 2 年折旧额 (80000-5000)4(1+2+3+4+5)20000 (元)；第 3 年折旧额(80000-5000) 3(1 +2+3+4+5)=15000(元)；第 3 年末的账面余额80000-25000-20000-1500020000 (元)，计提固定资产减值准备=20000-180002000(元)。3.某台设备账面原值为 400000 元，预计净残值率为 5%，预计使用年限为 5 年，采用双倍余额递减法计提年折
22、旧。该设备在使用 3 年 6 个月后提前报废，报废时发生清理费用 4000 元，取得残值收入 10000 元。假设不考虑其他税费，则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少( )元。（分数：1.00）A.80400B.63800 C.63120D.77400解析：解析 第 1 年折旧额40000025=160000 (元);第 2 年折旧额(400000-160000)2 596000(元)，第 3 年折旧额(400000- 16000096000)X2557600(元)，第 4 年折旧额(400000-160000-96000-57600)- 4000005%+2612=16600(元);
23、报废时固定资产净值400000-160000-96000- 57600-16600=69800(元)；当期税前利润的影响额10000-(69800+4000)-63800(元)4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%该公司董事会决定于 2005 年 3 月 31 日对某生产用固定资产进行技术改造 2005 年 3 月 31 日，该固定资产的账面原价为 5000 万元，已计提折旧为3000 万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为 20 年，预计净残值为 0，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料 500 万元，发生人工费用 190 万元，领用工程用物资 130
24、0 万元：拆除累固定资产上的部分部件的变价净收入为 10 万元假定该技术改造工程于 2005 年 9 月 25 日达到预定可使用状态并交付生产使用，改造后该固定资产预计可收回金额为 3900 万元，预计尚可使用寿命为 15 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧甲公司 2005 年度对该生产用固定资产计提的折旧颇为( )万元。（分数：1.00）A.125B.127.5 C.129D.130.25解析：解析 更新改造后的固定资产价值固定资产的账面原价-已计提折旧-已计提减值准备+更新改造支出-变价净收入=(5000-3000)+ 500(1+17%)+190+1300-l04065(万元)，按照“
25、其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额”的要求，以预计可收回金额 3900 万元入账，则 2003 年折旧=5000/203/ 12+3900/153/12127.6(万元)。5.某公司于 2005 年 1 月 1 日向银行借 0C1000000 元用于建造生产用房，贷款年利率为 6%，借款期限为 2年。工程于 2005 年 12 月 31 日完工并经验收合格交付使用。该工程领用库存工程物资 755800 元，领用本公司生产的机器 1 台，生产成本 4800 元，售价 6200 元，适用增值税税率 17%，支付自营工程人员工资及水电费 304000 元假设 2005 年专门借款的利息全额
26、资本化，则该固定资产的入账价值为( )元。（分数：1.00）A.1124600B.1064600C.1125416D.1125654 解析：解析 755800+4800+620017%+304000+ 10000006%=1125654(元)。6.乙公司系股份有限公司，2003 年 2 月开始对某固定资产进行改造。该固定资产账面原价为 1600 万元，已计提累计折旧 700 万元，已计提减值准备 200 万元，在改造过程中，耗用辅助生产车间提供的劳务 234万元，发生工资等费用 800 万元；改造结束后，该固定资产的可收回金额为 2100 万元乙公司该固定资产改造完成后的入账价值为( )万元（
27、分数：1.00）A.1734 B.1934C.2434D.2634解析：解析 固定资产有关的改良支出应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。改造完成后的入账价值1600-700-200+234+8001734(万元)。7.M 公司购入生产用需安装的旧机器一台，售出单位该机器的账面原价 500000 元(包括安装成本 6000 元)，双方按质论价，以 410000 元成交，发生运费 2000 元，包装费 1000 元，购入后发生安装成本 8000 元。款项用银行存款支付，不考虑相关税费，则公司在机器安装完毕交付使用时机器设备的入账价值为( )元（分数：1.00）A
28、505000B.421000 C.511000D.413000解析：解析 无论何种渠道取得的固定资产一律视为“新”的处理，即按实际支付的买价和相关税费入账。8.某公司采用融资租赁方式租入一台设备，该设备预计尚可使用年限为 20 年，租赁期限为 16 年，承租入在租赁期届满时可以 5 万元的价格优惠购买该设备且肯定会购买。根据企业会计制度的规定，该公司对该设备计提折旧的年限应为( )年（分数：1.00）A.4B.8C.10D.20 解析：解析 因能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限20 年计提折旧。9.某企业为延长甲设备的使用寿命，2005 年 6 月份
29、对其进行改良并于当月完工，改良时发生相关支出共计 20 万元，估计能使甲设备延长使用寿命 2 年。根据 2005 年 6 月末的账面记录，甲设备的原账面原价为120 万元，已提折旧为 57 万元，未计提减值准备。若确定甲设备改良完工后的可收回金额为 78 万元，则该企业 2003 年 6 月份可以予以资本化的甲设备后续支出为 ( )万元。（分数：1.00）A.0B.15 C.18D.20解析：解析 改扩建前固定资产的账面价值为 63 万元，改扩建后固定资产的入账价值不能超过其可收回金额 78 万元,因此，改良时发生相关支出 20 万元中，以予以资本化的甲设备后续支出为 15 万元。10.某企业
30、 2004 年 6 月 20 日购置一台不需要安装的甲设备投入企业管理部门使用，该设备入账价值为370 万元，预计使用 5 年，预计净残值为 10 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。 2004 年 12 月 31 日和Z005 年 12 月 31 日分别对甲设备进行检查，确定甲设备的可收回金额分别为 300 万元和 160 万元。假定不考虑其他因素，该企业 2005 年度因使用甲设备而减少的当年度的利润总额为( )万元。（分数：1.00）A.88.8B.118.4C.128D.136 解析：解析 2004 年折旧额=37025612 74(万元)，2004 年年末账面价值370-74 296(
31、万元)，不需要计提减值准备)2005 年折旧额37025612+(370-3702 5)25612=118.4(万元)，2005 年年末账面价值370-74-118.4177.6(万元)，需要计提减值准备177.6-160=17.6 (万元)，所以，2005 年度因使用甲设备而减少的当年度的利润总额=118.4+17.6136(万元)。二、B多项选择题/B(总题数：8，分数：16.00)11.企业为固定资产发生的下列各项支出中，能使流入企业的经济利益超过原先的估计并应予以资本化为固定资产成本的有( )。（分数：2.00）A.能保持固定资产的原有生产能力的支出B.能使所产产品成本实质性降低的支出
32、 C.能使所产产品质量实质性提高的支出 D.能使固定资产原有性能恢复的支出E.能延长固定资产使用寿命的支出 解析：解析 与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额，A、D 选项应计入当期成本费用。12.下列有关固定资产会计核算的表述中，符合企业会计准则固定资产的有( )。（分数：2.00）A.提前报废的固定资产，应补提末提足的折旧额B.当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起开始计提折旧：当月减少的固定资产，当月
33、照提折旧，从下月起不提折旧 C.未使用、不需用的固定资产计提的折旧额，应计入管理费用 D.尚未办理竣工决算但已达到预定可使用状态的固定资产，应按估计价值暂估入账，并计提折旧 E.无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产所有权的融资租入固定资产，应在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧 解析：解析 未提足折旧前报废的固定资产不再补提折旧。13.股份有限公司核算接受捐赠的固定资产，其账务处理除应借记“固定资产”科目外，还可能要借记或贷记( )等科目。（分数：2.00）A.应交税金 B.递延税款C.资本公积 D.待转资产价值 E.营业外收入解析：解析 根据财政部问题解答三的规定，无
34、论是内资企业还是外资企业，无论是接受现金捐赠还是接受非现金资产捐赠的，应将接收捐赠的价值计入“待转资产价值”科目，期末计算所得税后，将“待转资产价值”科目余额转入“资本公积接受捐赠非现金资产准备”。14.下列内容中，构成自营基建项目工程成本的有( )。（分数：2.00）A.企业辅助生产部门为基建工程提供的修理劳务 B.在建工程由于非常原因造成的报废净损失C.工程完工后发生的工程物资处置净收益D.工程项目在达到预定可使用状态之前进行的试车发生的试车支出 E.工程管理费 解析：解析 在建工程由于非常原因造成的报废净损失计入营业外支出，工程项目在达到预定可使用状态之前进行的负荷联合试车获得的试车支出
35、计入工程成本。15.下列各项中，构成固定资产清理净损益的有( )。（分数：2.00）A.盘盈固定资产的修理费用B.报废固定资产发生的清理费用 C.固定资产的预计净残值D.自然灾害造成的固定资产损失的保险赔偿款 E.转让固定资产应缴的税金 解析：解析 企业转入清理的固定资产，应通过“固定资产清理”科目核算借方登记转入清理的固定资产净值和发生的清理费用及有关税费，贷方登记清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失。16.企业生产经营期间自行建造固定资产过程中发生的下列各项，应计入当期营业外支出的有( )。（分数：2.00）A.自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损的净损失 B
36、非正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损的净损失 C.在建工程项目全部报废或毁损的净损失 D.工程物资在建设期间发生的盘亏净损失E.基建工程发生的临时设施费支出解析：解析 工程物资在建设期间发生的盘亏净损失计入工程成本，基建工程发生的临时设施费支出作其他资产核算17.下列各项，应通过“固定资产清理”科目核算的有( )（分数：2.00）A.固定资产报废 B.固定资产出售 C.固定资产盘亏D.固定资产对外投资 E.固定资产扩建解析：解析 固定资产盘亏，通过“待处理财产损溢”科目核算；固定资产改扩建，通过“在建工程”科目核算。18.下列固定资产中，根据企业会计准则固定资产的规定，应计提折旧的有
37、 )。（分数：2.00）A.融资租出固定资产B.融资租入固定资产 C.无偿调入固定资产 D.经营性租出固定资产 E.已经提足折旧仍继续使用的固定资产解析：解析 按照现行的规定，除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧继续使用的固定资产，按规定单独作价作为固定资产入账的土地。另外，如果属于经营性的固定资产出租，由出租方进行折旧计提，如果属于融资租入的固定资产，由租入方进行折旧计提。三、B计算及会计处理题/B(总题数：3，分数：30.00)19.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 33%；假定不考虑其他相关税费199
38、8 年至 2002 年有关固定资产业务的资料如下； (1)1998 年 12月 10 日，收到捐赠的尚需安装的新设备一台。捐赠方提供的有关凭据标明，该设备的价值为 2200 万元(含增值税额)。在该设备安装过程中，领用自产商品一批，该批商品的实际成本和计税价格均为 100 万元；发生安装人员工资费用 2 万元。12 月 31 日该设备安装完工井交付使用。该设备预计使用年限为 5 年，预计净残值为 69 万元，采用年数总和法计提折旧。 (2)2002 年 4 月 11 日将该设备出售，收到价款 371 万元，并存入银行另以银行存款支付清理费用 2 万元。要求： (1)编制接受设备捐赠、安装和交付
39、使用的会计分录。 (2)计算该设备 1999 年、2000 年和 2001 年应计提的折旧额。 (3)计算出售该设备所产生的净损益 (4)编制出售该设备的会计分录。 (“资本公积”和“应交税金”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)（分数：10.00）_正确答案：()解析：(1)接受捐赠固定资产时： 借：在建工程 2200 贷：待转资产价值 2200 借：在建工程 117 贷：库存商品 100 应交税金应交增值税(销项税额) 17 借：在建工程 2 贷：应付工资 2 借：固定资产 2319 贷：在建工程 2319 期末： 借：待转资产价值 2200 贷：应交税金应交所得税 726
40、资本公积一接受捐赠非现金资产准备 1474 (2)1999 年应计提的折旧额 =(2319-69)5/(1+2+3+4+5) =750(万元) 2000 年应计提的折旧额 =(2319-69)4/(1+2+9+4+5) 600(万元) 2001 年应计提的折旧额 =(2319-69)3/(1+2+3+4+5) 450(万元) (3)2002 年 1 至 4 月应计提的折旧额 =(2319-69)2/(1+2+3+4+5)(4/ 12) =l00(万元) 固定资产的账面价值 2319-(750+600+450+100) 419(万元) 固定资产出售形成的净损益 =371-419-2-50(万元)
41、 (4)借：固定资产清理 419 累计折旧 1900 贷：固定资产 2319 借：银行存款 371 贷：固定资产清理 371 借：固定资产清理 2 贷；银行存款 2 借：营业外支出 50 贷：固定资产清理 50 借：资本公积接受捐赠非现金资产准备 1474 贷：资本公积其他资本公积 147420.北方公司 2002 年 12 月 2 日购置一条生产线，总成本 3600 万元，采用直线法计提折旧，预计使用年限5 年，预计净残值率为 10%，2004 年 12 月 31 日北方公司对生产线进行改扩建， 2005 年 4 月 30 日完成改扩建工程，发生支出 900 万元该生产线 2005 年 4
42、月 30 日经试生产可生产出合格产品，该产品当日全部出售，售价 35.1 万元(含税)，试生产发生相关的成本 18 万元，产品适用增值税率 17%，生产线经扩建后，提高了生产能力，预计使用年限延长至 2009 年 12 月 31 日，生产线预计能给企业带来的可收回金额为 3024 万元，改扩建后仍按直线法计提折旧，预计残值率不变要求：计算 2005 年度北方公司应计提的折旧额，并进行账务处理。(单位：万元)（分数：10.00）_正确答案：()解析：北方公司有关会计处理如下： (1)2003 年、2004 年每年计提折旧3600(1 -10%)/5=648(万元) 借：制造费用折旧费 648 贷
43、累计折旧 648 (2)2004 年 12 月 31 日 M 生产线扩建时： 借：在建工程 2304 累计折旧 1296 贷：固定资产 3600 (3)2004 年 12 月 31 日4 月 30 日发生改扩建支出时： 借：在建工程 900 贷：银行存款 900 (4)2005 年 4 月 30 日试生产发生相关成本时：借：在建工程 18 贷：银行存款 18 (5)2005 年 4 月 30 日试生产产品销售，取得销售收入时： 借：银行存款 35.1 贷：在建工程 30 应交税金应交增值税(销项税额) 5.1 (6)2005 年 4 月 30 日生产线改扩建工程达到预计可使用状态时，固定资产
44、账面价值为,2304 +900+18-30-3192(万元)，改扩建后生产线预计能给企业带来的可收回金额 3024 万元，增计后的金额不应超过该生产线的可收回金额，即后续支出资本化后生产线账面价值应为 3024 万元，剩余 3192-3024=168(万元)后续支出应计入营业外支出。 借：固定资产生产线 3024 营业外支出 168 贷：在建工程 3192 (7)2005 年计提折旧时生产线经过4 个月改扩建，使用年限延长至 2009 年 12 月 31 日，2005 年 4 月 30 日该生产线达到预计可使用状态，从 2005 年 5 月份开始计提折旧，则计提折旧期限为 2005 年 5 月
45、2009 年 12 月，即 8+412= 56(个月)，则 A 公司 2005 年应计提折旧额为； 3024(1-10%)+568388.8(万元)21.丙股份有限公司(以下简称丙公司)为注册地在北京市的一家上市公司，其 2000 年至 2004 年与固定资产有关的业务资料如下； (1)2000 年 12 月 12 日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 350 万元，增值税为 59.5 万元，另发生运输费 1.5 万元，款项以银行存款支付，没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 15 万元，采用直线法计提折旧。
46、2)2001 年 12 月 31 日，丙公司在对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为 321 万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。 (3)2002 年 12 月 31 日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款该设备于当日停止使用，开始进行改良 (4)2003 年 3 月 12 日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款 25 万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限为 8 年，采用直线法计提折旧，预计净残值为 16 万元。2003 年 12 月 31 日，该设
47、备未发生减值。 (5)2004 年 12 月 31 日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入10 万元、保险公司赔偿款 30 万元，发生清理费用 3 万元，款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。要求： (1)编制 2000 年 12 月 12 日取得该设备的会计 分录。 (2)计算 2001 年度该设备计提的折旧额。 (3)计算 2001 年 12 月 31 日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录 (4)计算 2002 年度该设备计提的折旧额。 (5)编制 2002 年 12 月 31 日该设备转入改良时的会计分录。 (6)编制 2003 年 3月 12 日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。 (7)计算 2004 年度该设备计提的折旧额。(8)计算 2004 年 12 月 31 日处置该设备实现的净损益。 (9)编制 2004 年 12 月 31 日处置该设备的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示)（分
