高级会计实务-46及答案解析.doc

1、高级会计实务-46 及答案解析(总分：119.96，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：15.00)1.蓝胜新能源股份有限公司是设立于 2008 年的非上市公司，由某国有能源集团基于传统能源产能过乘，务必实施转型升级战略而发起设立，股东大会是公司最高权利机构，下设董事会、监事会，董事会下设审计委员会、薪酬委员会、提名委员会等。成立伊始便在新型绿色能源市场上走势强劲，实现了连续多年的高速增长。2014 年，公司主动实施战略转移，顺应经济形势的转型，根据“内强管理、外顺市场”的统筹方向谋划实施“弯道超车”。近期，公司全面审视自身在经营与管理上的各种制度。经过筛选，摘录公司前期

2、执行的业务层面内部控制制度如下： (1)在资金活动控制方面： 第十四条出纳每季度从银行获取对账单，查实银行存款余额，编制银行存款余额调节表。并安排财务部副经理对出纳编制的银行存款余额调节表进行审核，确定银行存款账面余额与银行对账单余额是否调节相符，如调节不符，应当查明原因，及时处理。 第十七条需要签订合同的对外业务，不论是新能源业务或者是其他业务，都应先进行谈判并经审查批准后签订投资合同，相关谈判必须由两人以上参加。 (2)在采购业务控制方面： 第二十一条采购部内部设置岗位分工时，按照以下原则： (一)不相容岗位相分离原则。包括请购与审批，询价与确定供应商，采购合同的订立与审核，采购、验收与相

3、关会计记录，付款申请、审批与执行。 (二)业务交叉以我为主原则。在与其他部门发生业务交叉时，以本部门为主的原则，在发生争议的情况下，发扬“多干是好，吃苦我先”的原则，由本部门争取过来尽量全部完成。 (三)核算统一原则。为了方便财务部门统计，在本部门会计核算完毕后统一于每月的 15 日，将相关凭证、账簿、报表资料统一报送给财务部门，不得延迟。 (3)在资产管理控制方面： 第二十三条对生产用关键备件和精密仪器的管理，按照一般存货管理方法。 第二十六条建立固定资产投保制度，按照将风险控制在最小的原则，确定固定资产的投保范围和政策，投保的范围和政策应尽量使固定资产因各种原因发生损失的金额控制在最小并获

4、取收益。 (4)在销售业务控制方面： 第二十八条 发生销售退回时，必须由财务部经理审批，退回的货物应当由仓储部门清点后入库。 (5)在工程项目控制方面： 第三十五条所有新建工程项目，无论金额大小，均需要上报给公司董事会，由公司董事会作出统一审批。 (6)在研究与开发控制方面： 第四十五条企业应当加强研究成果的开发，形成市场、科研、生产一体化的自主创新机制，促进研究成果转化。研究成果的开发一经成功，立刻投入大规模生产中，保证公司科技水平始终处于领先地位。 (7)在全面预算控制方面： 第五十九条 公司董事会负责审批企业年度预算方案，总经理负责制定企业年度预算制度。 (8)在担保业务控制方面： 第六

5、十二条 制定公司担保政策，明确担保的对象、范围、方式、条件、程序、限额和禁止担保的事项，公司各内设机构和分支机构在担保政策范围内对外提供担保。 要求： 根据财政部等五部委发布的企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项判断上述制度是否存在不当之处；如存在不当之处，分别指出并说明理由。 （分数：15.00）_二、案例分析题二(总题数：1，分数：15.00)顺风电网公司经批准于 2010 年 1 月 1 日溢价发行了 50 万份可转换债券，面值总额 50000 万元，取得总收入 52400 万元。该债券期限为 5 年，票面年利率为 5%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行 1 年后的任何时间按

6、照面值转换为 100 股普通股。自 2011 年起，每年 1 月 1 日付息。 其他相关资料如下： (1)2010 年 1 月 1 日，顺风电网公司收到发行价款 52400 万元，所筹资金用于补充流动资金，债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率 25%。 2010 年顺风电网公司归属于普通股股东的净利润为 30000 万元，2010 年发行在外普通股加权平均数为40000 万股。 (2)2011 年 1 月 1 日，该可转换公司债券的 50%转为顺风电网公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为顺风电网公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。 假定：

7、 (1)顺风电网公司采用实际利率法确认利息费用，顺风电网公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 4%。 (2)每年年末计提债券利息和确认利息费用。 (3)不考虑其他相关因素。 (4)利率为 4%、期数为 5 期的普通年金现值系数为 4.4518，利率为 4%、期数为 5 期的复利现值系数为0.8219。 (5)按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。 要求：（分数：15.00）(1).计算可转换公司债券中负债成份的公允价值和权益成份的公允价值。（分数：3.00）_(2).计算得知顺风电网公司 2010 年 12 月 31 日应计提

8、的可转换公司债券利息和应确认的利息费用分别是：可转换公司债券利息 2500 万元、应确认的利息费用 2088.98 万元。此结果正确吗?（分数：3.00）_(3).计算顺风电网公司 2010 年基本每股收益和稀释每股收益。（分数：3.00）_(4).2011 年 1 月 1 日，对支付可转换公司债券利息业务，会计的确认是：借记应付利息 2 500 万元，贷记银行存款 2500 万元，请判断正确与否。（分数：3.00）_(5).计算 2011 年 1 月 1 日可转换公司债券转为顺风电网公司普通股的股数，并编制可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。（分数：3.00）_三、案例分析题三(总题数：

9、1，分数：10.00)明华集团是一家多元化经营的综合性集团，围绕着如何更好地实现新常态形势下的转型升级与可持续发展，近年来集团上下认真探索科学合理的战略控制与管理控制之路，作为落地措施之一，集团 2014 年曾经数次专题研究如何优化母子管控，通过召开董事会商议选择适合自身的管理控制模式。为了更好地分析每种模式的利弊，分别总结了四种模式的成功案例： (1)明华集团旗下的甲公司在前期高速增长的过程中，公司的投资活动异常活跃，不断投资新项目或设立新公司，此阶段管理人员利用制度控制模式对公司投资活动进行有效控制。以方达广场为例，在新项目筹备过程中，公司就制定了各项财务管理与财务控制制度以对业务流程实施

10、有效的控制，利用各项完善的制度，公司在扩张过程中没有出现财务失控的情况，各项投资活动均在既定的战略计划下顺利推进，确保了价值最大化目标的实现。 (2)明华集团旗下的乙公司是一家高度追求计划性的公司，该公司的全面预算管理以业务为基础。通过预算，该公司可以全面了解到各控股公司的财务计划，从而能够做到财务年度开始前从整体上对公司资金的使用加以控制。为对资金实施有效监控，公司的信息部门和财务部门还共同开发了网上报销与支付管理系统，总部财务部门通过这个系统可以随时查询预算执行情况，实现实时的预算管理。 (3)明华集团旗下的丙公司利用平衡计分卡建立了管理目标和奖励系统相结合的评价控制模式。其平衡计分卡包括

11、三个层面的内容：财务指标、效率指标和服务质量指标。总部根据战略目标及网络的要求确定考核指标的权重及标准，管理人员了解公司的愿景、战略、目标与绩效衡量指标。受益于评价控制模式，丙公司的管理层得以及时跟踪并修正指标，管理变得更加便捷有效，近年来，公司业务年平均增长率300%，营业额提升 50 多倍。 (4)明华集团旗下的丁股份有限公司经过股份制改造后，公司主要经营者持有 15%的股份，成为公司的自然人股东，实现了管理人员和股东利益的统一。目前，丁公司的员工持股资格与职务直接挂钩：除了自然人持股保持不变外，其他员工所持股份和职级直接相关，员工职级变动时，其所持股份的份额也相应发生改变。持股员工主要集

12、中在管理层，即公司、分公司、管理部门的责任人，共计 131 人，占管理人员的17.5%。 要求：（分数：9.99）(1).简要说明管理控制的模式包括哪几种?（分数：3.33）_(2).说明乙公司、丁公司采取的是哪种管理控制模式?（分数：3.33）_(3).假定明华集团最终决定综合运用四种管理控制模式，请简要分析其理论基础。（分数：3.33）_四、案例分析题四(总题数：1，分数：10.00)飞腾公司为一家中央国有企业，拥有两家业务范围相同的控股子公司 A、B，控股比例分别为 58%和 77%。在飞腾公司管控系统中，A、B 两家子公司均作为飞腾公司的利润中心。 1.A、B 两家公司 2014 年经

13、审计后的基本财务数据如下(金额单位：万元)： 相关财务数据 A 公司 B 公司 无息债务(平均) 3000 1000 有息债务(平均，年利率为 6%) 7000 2000 所有者权益(平均) 5000 7000 总资产(平均) 15000 10000 息税前利润 1000 2.A 公司 2014 年度经审计的税后利润为 1087.5 万元，利息费用 50 万元。 3.适用所得税税率为 25%，平均资本成本率为 5.5%。 2010 年初，飞腾公司董事会在对这两家公司进行业绩评价与分析比较时，出现了较大的意见分歧。以董事长为首的部分董事认为，作为股东应主要关注净资产回报情况，而 A 公司净资产收

14、益率远高于 B 公司，因此 A 公司的业绩好于 B 公司。以总经理为代表的部分董事认为，A、B 两公司都属于总部的控股子公司且为利润中心，应当主要考虑总资产回报情况，从比较两家公司总资产报酬率(税后)的结果分析，B 公司业绩好于 A 公司。 假定不考虑所得税纳税调整事项和其他有关因素。 要求：（分数：10.00）(1).根据上述资料，计算 A 公司 2014 年息税前利息。（分数：2.50）_(2).根据上述资料，分别计算 A、B 两家公司 2014 年净资产收益率、总资产报酬率(税后)(要求列出计算过程)。（分数：2.50）_(3).根据上述资料，分别计算 A、B 两家公司的经济增加值，并据

15、此对 A、B 两家公司作出业绩比较评价(要求列出计算过程)。（分数：2.50）_(4).说明采用经济增加值指标进行业绩评价的优点和不足。（分数：2.50）_五、案例分析题五(总题数：1，分数：10.00)2.ABC 科学技术研究所是一家省级事业单位，始终执行财政部等政府部门颁布的各项规章制度。在学习、执行新的事业单位会计制度、行政事业单位内部控制规范(试行)后，单位财务运行情况有了明显的改善。为进一步提升管理水平，单位相关部门负责人和所领导于 214 年 7 月召开专题会议，研究如下事项： (1)该单位实施会计职务与出纳职务分离的控制措施，同时，为了充分利用会计专业出身的出纳员小刘的能力，经过

16、领导商议研究，在小刘担任出纳的同时，安排其兼任会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作，从而为财务部适当分担了会计核算事务。 (2)该单位出纳小刘因为专业能力强，担任出纳几年来从来没有人反映其出现什么差错与问题。财务部门领导还指定小刘定期和不定期抽查盘点库存现金，核对银行存款余额，抽查银行对账单、银行日记账及银行存款余额调节表，核对是否账实相符、账账相符。 (3)该单位在当年建设项目中，依据国家有关规定组织建设项目招标工作，确保了标底编制、评标等工作得以公开、公正和透明地进行。 (4)该单位负责人可以指定专门部门或专人负责对单位内部控制的有效性进行评价并出具单位内部控制自我评价

17、报告。 (5)单位内部控制的控制方法一般包括：不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制和信息内部公开等。 所领导和相关部门负责人提出以下看法： (1)该单位主要领导陈所长一直特别重视财务管理，率先执行内部控制制度。最近数次内在单位反腐倡廉会议上强调指出：将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标，全力做好相关工作。 (2)该单位综合部负责人王某认为：基于本单位职工收入不高、增收节支形势逼人，需要强化国有资产的投资经营意识，考虑到繁杂的投资控制程序可能降低决策效率、丧失投资机会，因此建议简化投资决策审批程序，重大投资项目经业务部门与投

18、资部门论证并直接报所长审批后即可实施。 (3)纪检及审计部主任李某认为：要通过强化内部控制，确保对单位面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。 (4)法务部主任刘某认为：应当加强对合同订立的管理，对于所有的业务合同，都应当组织法律、技术、财会等工作人员参与谈判，并聘请外部专家参与相关工作，防范合同签订过程中的风险。 (5)财务部主任张某认为：根据行政事业单位内部控制规范(试行)的规定，结合本单位实际情况，在开展经济活动风险评估时，必须成立风险评估工作小组，并由财务部与审计部联合运行。 要求： 根据财政部发布的行政事业单位内部控制规范(试行)逐项分析判断上述各事项和各看法是否存

19、在不当之处，并简要说明理由。 （分数：10.00）_六、案例分析题六(总题数：1，分数：10.00)大华电力公司是某央企的成员公司。2010 年初与母公司确定基于 EVA 考核框架(资本成本统一按照 5.5%计算)。 资料 1：该公司领导层绩效年薪的确定，按当期所实现的国有权益 EVA 分档计提累积。具体计提比例见下表： EVA 收益率(K=EVA/平均净资产)为 K 时 绩效薪酬计提比例 K5% -4.0% 5%K6% 0 6%K7% 1% 7%KI8% 2.0% 8%K9% 2.5% 9%K10% 3.0% K10% 3.5% 绩效年薪=EVA分档计提比例 资料 2：大华电力公司 2010

20、 年度相关数据(万元)如下： 第一类，来自于资产负债表审计结论的相关数据： 年初：流动资产 13000 万元、非流动资产 700 万元、流动负债 5000 万元、非流动负债 2000 万元、实收资本 12000 万元、其他权益 1000 万元。 年终：流动资产 15000 万元、非流动资产 7000 万元、流动负债 6000 万元、非流动负债 2000 万元、实收资本 12000 万元、其他权益 2000 万元。 其他相关项目包括：无息流动负债(包括应付票据、应付账款、预收款项、应交税费、应付利息、其他应付款、其他流动负债)年初 4000 万元、年终 4000 万元。 符合主业规定的在建工程年

21、初 200 万元、年终 200 万元。 第二类，来自于利润表审计结论的相关数据： 净利润 4000 万元。同时，已经按照正常会计处理的全年利息支出 200 万元、研发支出总额 1200 万元、获得地方政府补助 160 万元、二级市场短期炒股收入 3000 万元、与主业发展无关的资产置换收益 4040 万元。要求：（分数：10.00）(1).请分析、调整大华电力公司税后净营业利润。（分数：2.50）_(2).请分析、调整大华电力公司确认资本成本。（分数：2.50）_(3).确认大华电力公司当年 EVA。（分数：2.50）_(4).计算公司领导层绩效薪酬。（分数：2.50）_七、案例分析题七(总题

22、数：1，分数：10.00)时代网络科技发展有限公司(下称“时代公司”)是一家由海归人才与国内大型物流企业嫁接而成的新型电子商务公司。2010 年 1 月 1 日，时代公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2010 年 1 月 1 日，公司向其 200 名管理人员每人授予 100 份股票期权，这些管理人员必须从 2010 年 1 月 1 日起在公司连续服务 3 年，服务期满时才能够以每股 4 元购买 100 股时代公司股票。公司估计该期权在授予日(2010 年 1月 1 日)的公允价值为 15 元。第一年有 20 名管理人员离开时代公司，时代公司估计三年中离开的管理人员比例将达到 20%；

23、第二年又有 10 名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为 15%；第三年又有 15 名管理人员离开。 要求：（分数：9.99）(1).关于股份支付，根据相关会计准则，在等待期内每个资产负债表日的处理，下列说法正确的有_。 A企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债 B对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务 C等待期长度确定后，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，应对前期估计进行修改 D在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提

24、供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量（分数：3.33）_(2).请依据情况，分别计算三年中的费用处理金额。（分数：3.33）_(3).做出时代公司这三年的相关账务处理。（分数：3.33）_八、案例分析题八(总题数：1，分数：20.00)明光电力为上市公司，2014 年至 2015 年通过合营安排等，与长期股权投资有关的情况如下： (1)明光电力经过可行性论证，为进军未来中长期的市场新热点项目，与通达公司(简称 B 公司)、兴达公司(简称 C 公司)签订了一项安排：明光电力在该安排中拥有 50%表决权，B 公司拥有 30%表决权，C 公司拥有 20%表决权。明光

25、公司、B 公司、C 公司之间的合同安排规定，对该安排相关活动的决定至少需要 75%的表决权。据此，能够行使决策权的唯一情况就是明光电力和 B 公司的一致行动。 (2)明光电力从积极参与电力改革出发，经过可行性论证，为打造对电力终端销售市场的主动性渗透，与E 公司、F 公司签订一项涉及三方的安排：明光电力在该安排中拥有 50%的表决权，E 公司和 F 公司各拥有25%的表决权。三方之间的合同安排规定的合营协议，对安排的相关活动作出决策至少需要 75%的表决权。据此，能够行使决策权的两种情况就是明光电力和 E 公司的一致行动，或者 E 公司和 F 公司的一致行动。 (3)2010 年 1 月 20

26、 日，明光电力与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公司 2010 年 6 月 30 日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司 60%股权的购买价格。合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司 60%股权时，明光电力与乙公司不存在关联方关系。 (4)购买丙公司 60%股权的合同执行情况如下： 2010 年 3 月 15 日，明光电力和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。 以丙公司 2010 年 6 月 30 日净资产评估值为基础，经调整后丙公司 2010 年 6 月 30 日的资产负债表各项目的数据如下表： 丙公司资产负债表 单位

27、：万元 项目 账面价值 公允价值 资产： 货币资金 1400 1400 存货 2000 2000 应收账款 3800 3800 固定资产 6000 4800 无形资产 2800 2400 资产合计 16000 14400 负债和股东权益： 短期借款 800 800 应付账款 1600 1600 长期借款 2000 2000 负债合计 4400 4400 股本 6800 资本公积 3000 盈余公积 400 未分配利润 1400 股东权益合计 11600 10000 上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自 2010 年 6 月 30 日起剩余使用年限为 20 年、净残值为零，采用年限平均法计

28、提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自 2010 年 6 月 30 日起剩余使用年限为 10 年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。 经协商，双方确定丙公司 60%股权的价格为 5500 万元，明光电力以一栋办公楼和一项土地使用权作为对价。明光电力作为对价的固定资产 2010 年 6 月 30 日的账面原价为 2800 万元，累计折旧为 600 万元，计提的固定资产减值准备为 200 万元，公允价值为 4000 万元；作为对价的土地使用权 2010 年 6 月 30 日的账面原价为 2600 万元，累计摊销为 400 万元，计提的无形资产减值

29、准备为 200 万元，公允价值为 1500万元。 2010 年 6 月 30 日，明光电力以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用 120 万元、咨询费用 80 万元。 明光电力和乙公司均于 2010 年 6 月 30 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。 明光电力于 2010 年 6 月 30 日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。 (5)丙公司 2010 年及 2011 年实现损益等有关情况如下： 2010 年度丙公司实现净利润 1200 万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生)，当年提取盈余公积120 万元，未对外分配现金股利。 2011 年度丙公司实现净利润 1600 万元，

30、当年提取盈余公积 160 万元，未对外分配现金股利。 (6)2010 年 7 月 1 日至 2011 年 12 月 31 日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。 (7)2012 年 1 月 2 日，明光电力以 2500 万元的价格出售丙公司 20%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。 明光电力在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至 40%，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。 2012 年度丙公司实现净利润 800 万元，当年提取盈余公积 80 万元，未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产

31、公允价值上升确认资本公积 300 万元。 (8)其他有关资料： 不考虑相关税费因素的影响。 明光电力按照净利润的 10%提取盈余公积。 不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。 要求：（分数：19.98）(1).分析情形(1)，并判断其表述正确与否?如不正确，请说明理由。（分数：2.22）_(2).分析情形(2)，并判断其表述正确与否?如不正确，请说明理由。（分数：2.22）_(3).根据资料(3)和(4)，判断明光电力购买丙公司 60%股权导致的企业合并的类型，并说明理由。（分数：2.22）_(4).根据资料(3)和(4)，计算明光电力该企业合并的成本、明光电力转让作为对价的固定资产和无形资产

32、对 2010 年度损益的影响金额。（分数：2.22）_(5).根据资料(3)和(4)，计算明光电力对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。（分数：2.22）_(6).计算 2011 年 12 月 31 日明光电力对丙公司长期股权投资的账面价值。（分数：2.22）_(7).计算明光电力出售丙公司 20%股权产生的损益并编制相关会计分录。（分数：2.22）_(8).计算明光电力对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，并编制相关会计分录。（分数：2.22）_(9).计算 2012 年 12 月 31 日明光电力对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。（分数：2.

33、22）_九、案例分析题九(总题数：1，分数：20.00)3.甲单位系一家中央级科研事业单位，已执行国库集中支付制度。2015 年 1 月，甲单位内部审计部门对甲单位 2014 年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项： (1)甲单位一实验项目 A 已在 6 月 10 日前完成，项目支出已全部支付，形成财政拨款项目支出剩余资金120 万元。财务处建议将项目 A 剩余的财政拨款资金自 7 月 1 日起直接追加用于存在资金缺口的监测项目B。 (2)5 月，甲单位经管理层决定，将一栋商铺(价值 800 万元)出租给某餐饮企业，每年收取租金 500 万

34、元，甲单位将所取得的租金纳入单位预算，全部留抵本单位。 (3)甲单位一实验项目 C 原计划于 46 月进行，经批复的项目支出预算为 180 万元，全部由财政以授权支付方式拨付，甲单位已收到 100 万元授权支付额度。由于项目 C 设计存在问题，无法如期实施。财务处建议加快预算执行进度，从项目 C 经费中列支 60 万元，用于正在进行的课题研究项目 D 的部分开支。 (4)6 月，甲单位用财政补助资金购置专用设备(不属于集中采购目录范围)。在公开招标中，甲单位发现国内 A 公司生产的同类专用设备已列入政府采购自主创新产品目录，但报价超出了采购预算 10 万元。甲单位在采购中，优先购买了 A 公司

35、的产品，同时按规定程序申请调整了预算。 (5)7 月，甲单位报经主管部门审核同意后，以一栋试验楼为下属单位的银行借款提供担保。 (6)8 月，甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算(超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)，直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。 (7)12 月，按照财政部门专项工作要求，甲单位进行了资产清查，发现一台专用设备发生严重损毁。经技术部门认定，该设备已无法使用，并且无残料收回或变现价值，财务部门据此进行了设备核销账务处理。 (8)12 月，甲单位将所属培训学校按协议约定上缴的管理费 780 万元列入往来账，并经管理层决定从该往来账中支出 670 万元购置

36、了一台专用设备(超出资产配置规定限额)。 (9)甲单位拟申请财政专项资金，于 2015 年购置一台大型设备，购置费预算 1100 万元(超出资产配置的规定限额)。财务处建议将该项预算支出列入 2015 年度预算草案，并在向上级主管部门报送预算草案及项目申报文本时一并递交资产购置申请。 (10)2015 年，甲单位拟计提福利费预算 550 万元。财务处建议按支出功能分类科目，列入“科学技术”类；按支出经济分类科目，列入“其他资本性支出”类。 要求： 请根据国家部门预算管理、资产管理、政府采购、事业单位会计制度等相关规定，对各情形逐项判断是否正确，如不正确，请说明理由；必要时还请分别说明正确的处理

37、。 （分数：20.00）_高级会计实务-46 答案解析(总分：119.96，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：15.00)1.蓝胜新能源股份有限公司是设立于 2008 年的非上市公司，由某国有能源集团基于传统能源产能过乘，务必实施转型升级战略而发起设立，股东大会是公司最高权利机构，下设董事会、监事会，董事会下设审计委员会、薪酬委员会、提名委员会等。成立伊始便在新型绿色能源市场上走势强劲，实现了连续多年的高速增长。2014 年，公司主动实施战略转移，顺应经济形势的转型，根据“内强管理、外顺市场”的统筹方向谋划实施“弯道超车”。近期，公司全面审视自身在经营与管理上的各种制度

38、。经过筛选，摘录公司前期执行的业务层面内部控制制度如下： (1)在资金活动控制方面： 第十四条出纳每季度从银行获取对账单，查实银行存款余额，编制银行存款余额调节表。并安排财务部副经理对出纳编制的银行存款余额调节表进行审核，确定银行存款账面余额与银行对账单余额是否调节相符，如调节不符，应当查明原因，及时处理。 第十七条需要签订合同的对外业务，不论是新能源业务或者是其他业务，都应先进行谈判并经审查批准后签订投资合同，相关谈判必须由两人以上参加。 (2)在采购业务控制方面： 第二十一条采购部内部设置岗位分工时，按照以下原则： (一)不相容岗位相分离原则。包括请购与审批，询价与确定供应商，采购合同的订

39、立与审核，采购、验收与相关会计记录，付款申请、审批与执行。 (二)业务交叉以我为主原则。在与其他部门发生业务交叉时，以本部门为主的原则，在发生争议的情况下，发扬“多干是好，吃苦我先”的原则，由本部门争取过来尽量全部完成。 (三)核算统一原则。为了方便财务部门统计，在本部门会计核算完毕后统一于每月的 15 日，将相关凭证、账簿、报表资料统一报送给财务部门，不得延迟。 (3)在资产管理控制方面： 第二十三条对生产用关键备件和精密仪器的管理，按照一般存货管理方法。 第二十六条建立固定资产投保制度，按照将风险控制在最小的原则，确定固定资产的投保范围和政策，投保的范围和政策应尽量使固定资产因各种原因发生

40、损失的金额控制在最小并获取收益。 (4)在销售业务控制方面： 第二十八条 发生销售退回时，必须由财务部经理审批，退回的货物应当由仓储部门清点后入库。 (5)在工程项目控制方面： 第三十五条所有新建工程项目，无论金额大小，均需要上报给公司董事会，由公司董事会作出统一审批。 (6)在研究与开发控制方面： 第四十五条企业应当加强研究成果的开发，形成市场、科研、生产一体化的自主创新机制，促进研究成果转化。研究成果的开发一经成功，立刻投入大规模生产中，保证公司科技水平始终处于领先地位。 (7)在全面预算控制方面： 第五十九条 公司董事会负责审批企业年度预算方案，总经理负责制定企业年度预算制度。 (8)在担保业务控制方面： 第六十二条 制定公司担保政策，明确担保的对象、范围、方式、条件、程序、限额和禁止担保的事项，公司各内设机构和分支机构在担保政策范围内对外提供担保。 要求： 根据财政部等五部委发布的企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项判断上述制度是否存在不当之处；如存在不当之处，分别指出并说明理由。 （分数：15.00）_