高级会计实务-49及答案解析.doc

1、高级会计实务-49 及答案解析(总分：120.02，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：15.00)1.甲公司为上海证券交易所主板上市公司，主营钢铁制造。由于外部经济环境越来越复杂，企业经营风险不断加大，甲公司决定进一步发挥内部控制在企业经营中的作用，2016 年对内部控制建设提出了如下工作要点： (1)企业层面控制方面： 关于人力资源控制。内部控制建设应该以人为本，为解决企业内部控制专业人才紧缺状况，集团公司将抽调财会、审计和生产管理等业务骨干开展内部控制管理工作，同时将有计划地培养内部控制专业人才。 关于审计监督控制。公司董事会下设审计委员会，负责领导内部审计工作。鉴

2、于集团公司采购业务属于腐败的高发地，公司决定在每一个采购招标小组中，由内部审计人员兼任副组长，全程监督招标业务。 关于发展战略控制。公司董事会下设战略委员会，负责企业集团战略规划的调查研究，形成发展战略方案。发展战略方案经董事会严格审议通过后，由公司经理层负责实施。 关于社会责任控制。钢铁生产是高污染、高能耗行业。由于集团建厂时间长，设备老化，污水排放无法达标，粉尘污染严重，对形成雾霾产生了重大不利影响。为履行社会责任，集团公司提出要不惜一切代价进行治污，以实现零排放、零污染。 (2)业务层面控制方面： 关于资金活动控制。为了筹集 10 亿元技术改造资金用于污染治理，财务部专门成立了筹资小组，

3、通过对国内外各种融资方式、融资成本进行比较分析后，提出了可行性融资方案。鉴于该筹资方案重大，由公司财务总监亲自进行了审批。 关于工程项目控制。在工程立项环节，公司指定了专门机构编制了可行性研究报告，按照规定程序和权限，由董事会进行了审批；立项完成后，采取公开招标方式，择优选择了具有相应资质的承包单位和监理单位；在建设过程中，实行了严格的概预算管理，切实做到了及时备料、科学施工、保障资金、落实责任，确保工程项目达到设计要求；企业收到承包单位的工程竣工决算报告后，由于环境治理时间紧迫，公司先办理了竣工决算验收手续，再适时补办竣工决算审计。 关于财务报告控制。公司对筹集的资金及其款项支付，按照国家统

4、一的会计准则制度的规定，依据原始凭证进行了相应的会计记录；根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告；财务报告编制完成后，由企业负责人、分管会计工作的负责人、财会部门负责人签名并盖章，及时对外提供了财务报告。 (3)关于内部控制评价： 关于内部控制评价组织机构。由于公司内部审计部门人员不足以承担繁重的内部控制评价工作，公司决定聘任 A 会计师事务所实施内部控制评价。A 会计师事务所为本公司出具了多年的财务报表审计报告，经验丰富，业务水平高，对本公司情况也熟悉，委托该所实施内部控制评价有利于提高效率。 关于内部控制评价范围。A 会计师事务所承接了内部控制评价业务后，在上半年即

5、着手内部控制评价工作，组成阵容强大的评价小组进驻甲公司，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素入手，对内部控制设计与运行进行评价。在确认内部控制评价范围时，根据全面评价、关注重点的原则，鉴于套期保值业务不经常发生而且本身就是风险管理的工具，暂不列入内部控制评价范围。 关于内部控制评价报告。A 会计师事务所实施现场测试后，发现了企业内部控制设计与运行中的若干缺陷，根据这些缺陷对生产经营的影响程度，从定性和定量方面进行了分析判断，认定为一般缺陷和重要缺陷，经与公司董事会沟通达成共识后，由 A 会计师事务所出具了甲公司评价基准日内部控制有效的结论，并及时对外发布了内部控制评价报告

6、。 (4)关于内部控制审计： 关于聘请内部控制审计师。甲公司经讨论研究，决定聘请 B 会计师事务所为本公司出具 2014 年内部控制审计报告。B 会计师事务所在全国排名中居于前列，专业水平高，敬业精神口碑好。经了解，B 会计师事务所与 A 会计师事务所不是网络成员所，但两大审计机构在不同企业集团存在主审所和参审所等业务合作关系。 关于审计测试。B 会计师事务所接受甲公司委托，组成精干审计小组进驻审计现场。B 会计师事务所在审计过程中对甲公司内部控制评价工作进行了评估，认为评估重点把握比较恰当，工作底稿规范，遂大量利用甲公司内部控制评估工作成果，以达到减少本应由注册会计师执行的工作、提高审计工作

7、效率以及减轻审计责任的目的。 关于出具内部控制审计报告。注册会计师在严格履行审计程序、获取充分、适当的证据后，对甲公司内部控制整体有效性发表了无保留意见审计报告。 要求： 根据企业内部控制基本规范及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断资料(1)(4)项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。 （分数：15.00）_二、案例分析题二(总题数：1，分数：15.00)甲公司是一家从事重型机械制造的企业，经过多年的发展，其挖掘机、大型卡车和模具等重型产品逐步赢得了市场认可，市场占有率不断提高。公司 2014 年年末总资产 1200000 万元，所有者权益 400000

8、 万元。 公司董事会经过综合分析认为，公司目前已经进入成长期，结合公司目前发展态势以及所处的发展阶段，公司董事会确定了今后 5 年的发展战略：为扩大产能规模，拟收购当地另一家同类型的公司乙公司 100%股权，并购后乙公司将解散(两家公司之前不存在关联方关系)。通过本次并购，将提高公司产量和市场占有率，实现公司的可持续增长。 乙公司的相关资料如下： 资产负债表 编制单位：乙公司 2014 年 12 月 31 日 单位：万元 资产 年末余额 负债和股东权益 年末余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 15600 短期借款 0 应收票据 800 应付账款 10000 应收账款 32000 应付职工薪

9、酬 6500 其他应收款 9700 应交税费 13500 存货 11900 流动负债合计 30000 流动资产合计 70000 非流动负债： 非流动资产： 长期借款 45000 长期股权投资 3000 应付债券 29000 固定资产 123800 非流动负债合计 74000 在建工程 1800 负债合计 104000 无形资产 1400 股东权益： 96000 资产总计 200000 负债和股东权益总计 200000 利润表 编制单位：乙公司 2014 年度 单位：万元 项目 本年金额 一、营业收入 300000 减：营业成本 264400 营业税金及附加 2800 销售费用 2200 管理费

10、用 4600 其中：研究与开发费 1000 财务费用 11000 其中：利息支出 10000 资产减值损失 0 加：公允价值变动收益 0 投资收益 5000 二、营业利润 20000 加：营业外收入 0 减：营业外支出 0 三、利润总额 20000 减：所得税费用 6400 四、净利润 13600 其他相关资料：乙公司当前的有息债务总额为 74000 万元，均为长期负债；目前公司持有的超过营运资本需求的现金为 5000 万元；本年度固定资产折旧额为 10000 万元。双方初步确定的收购价格为 150000 万元，与乙公司最接近的竞争者 A 公司的 P/E 为 10.8、EV/EBITDA 为

11、6。为了解决扩大规模和高增长的资金需求，公司财务部提出以下方案解决资金缺口：方案一：向战略投资者进行定向增发新股；方案二：向银行举借长期借款。 要求：（分数：15.00）(1).判断该并购属于哪种方式。(至少两种方式)（分数：2.50）_(2).按照拟订的收购价格计算乙公司的收购市盈率 P/E。（分数：2.50）_(3).按照拟订的收购价格计算乙公司的企业价值 EV。（分数：2.50）_(4).按照拟订的收购价格计算乙公司的 EV/EBITDA。（分数：2.50）_(5).根据可比公司 A 的财务指标，判断本次收购价格是否合理。（分数：2.50）_(6).依据筹资战略规划说明两种筹资方案哪一种

12、较优，并说明理由。（分数：2.50）_三、案例分析题三(总题数：1，分数：10.00)在国内航空界，CQ 航空几乎就是低价格的代名词，低价格确实为 CQ 航空赢得了客户的认可，使其安全度过了发展初期，但低价格绝非其刻意的追求。1981 年，36 岁的王某白手起家，创立了 CQ，放着轻松的团队旅游不做，而是钻研起众多旅行社不愿意下大力气做的散客市场。王某以西方市场为借鉴，尝试着旅游业的垂直分工管理，在全国广建网络，将佣金的 90%让利给合作伙伴的旅行社，最终成为旅游批发市场的老大。如今，王某又将这种实现民众愿望的精神延伸到航空旅游上。最初成立 CQ 航空公司纯粹是王某个人的想法，经过各方面的艰苦

13、努力，CQ 航空的成立标志着公司战略发展目标正式确立。但随着 CQ 航空公司的发展，王某发现，单纯靠领导者的长官意识和模范作用，很难让公司降低成本的经营理念得到充分落实。因此公司需要从上至下形成节约成本的意识，处处谈成本、处处降成本才能够形成合力，充分发挥各个层面员工吃苦耐劳、节约成本的理念和创新意识。 目前 CQ 航空的“吃苦风格”似乎已经形成了一种公司文化。每次外出办事，从领导到下面，都会绷着一根省钱的弦，“说到底，我们是根据自己的特点来做事情，我们节约的每一项都是在降低企业的成本”，王某说。CQ 航空之所以能固守“低成本、廉价航空”，在于王某找到了其节约成本的方式。 另外，王某的 CQ

14、旅游公司也是国内最大的民营旅游企业。CQ 旅游每年仅向海南岛输送的游客即达 22 万人次。CQ 国旅的低价格建立在低成本的基础上，而低成本得益于对资源的整合，旅游和航空的融合更是为消耗航空成本奠定了基础。 目前，CQ 航空发展较快，在全国开通了多条内陆航线。需要注意的是，随着企业规模的扩张，势必对资金的要求更高，企业必须通过各种方式保证企业增长过程中的资金需要量。 要求： 结合上述短文，回答下述问题：（分数：10.00）(1).CQ 航空的竞争战略是什么?采用该战略的外部适用条件是什么，潜在风险有哪些?（分数：2.50）_(2).CQ 航空采用该战略能够获取哪些竞争优势，其实施该战略的保证是什

15、么?（分数：2.50）_(3).CQ 航空经历了那几种战略实施模式，分别具有什么特点。（分数：2.50）_(4).结合 CQ 航空的发展阶段，分析该公司目前应采用的财务战略类型；结合 CQ 航空投资战略特征，确定该公司相适应的融资战略。（分数：2.50）_四、案例分析题四(总题数：1，分数：10.00)A 企业背景：A 公司是一家成长能力极好的企业，从 2009 年就开始执行全面预算管理，采用静态预算体系编制预算，在 2012 年又引入了平衡计分卡。在行业稳步增长的 2010 年到 2012 年起到了一定的作用，但是从 2013 年到 2014 年行业波动非常大，经历了大落后大起又大落，企业的

16、业绩波动也非常大。近期财务中心牵头组织了一个关于“预算与业绩评价”的调查，从调查报告中反馈出几个突出问题，总结如下： 1.营销人员反馈问题：“近几年的销售考核任务存在两个计算，要么定得过高无法完成，员工看不到希望也就不去努力，等着公司调低指标；要么考核任务过低，完成基本指标后，也不去努力了，因为明年还有更重的指标呢!”从销售人员反馈的问题可以看出，行业波动较大，销售目标的确定难度增大、缺乏客观性、得不到中下层认同；销售数据的最终结果很大程度不可控，以某个静态销售数据为考核任务，存在很大的机会性。 2.生产人员反馈问题：“公司各类成本下降依赖销售的完成，销售一旦下降直接影响生产成本的上升，不可控

17、因素较多，特别是实际生产水平与预算生产水平差异较大时，生产的经营业绩无法体现出。” 3.财务部门人员反馈问题：“由于近几年行业波动大，财务每年都要启动 2 次年中滚动预算调整，但是目前公司的滚动预算调整已经变相成为各部门调低预算目标的手段了，滚动预算造成的结果是不停修改考核目标。” 公司根据上述问题，计划采用弹性预算，并编制了预算与实际比较表： 制造车间的 预算考核 原单位 预算率 固定成 本预算 原静态 预算 弹性预算 实际结果 产量导致 的差异 成本控制 的差异 产量 20000 17000 17000 -3000 变动成本： 制造人工 4 80000 68000 74000 -12000

18、 6000 物耗费用 3 60000 51000 55 500 -9000 4500 能源消耗 0.5 10000 8500 8900 -1500 400 固定成本： 折旧费 12000 12000 12000 12000 办公费 2000 2000 2000 2000 总制造费用 164000 141500 152400 -22500 10900 要求：（分数：10.00）(1).滚动预算的优缺点是什么?（分数：2.50）_(2).弹性预算如何进行预算目标的确定?（分数：2.50）_(3).该公司预算评价方面存在哪些缺陷?（分数：2.50）_(4).预算调整及预算与实际比较表说明了哪些问题?

19、（分数：2.50）_五、案例分析题五(总题数：1，分数：10.00)2.A 单位是一家省级科研事业单位，为认真贯彻落实财政部发布的行政事业单位内部控制规范(试行)和事业单位会计制度的要求，于 215 年 4 月召开专题会议，部署实施单位内部控制体系建设和事业单位会计制度的执行。在专题会议上，单位管理层成员发言要点如下： 院长：内部控制对于提升单位内部管理水平和风险防范能力意义重大。在座各位务必高度重视，应当运用企业化管理的理念，将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标，全力做好相关工作。 副院长：只要院长重视，我们单位的内部控制就一定能做好。我提两点建议：一是在贯彻落实内部控制中

20、，一定要坚持全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益五个原则，才能取得好的效果。二是为了确保财务各项支出不出纰漏，单位的一切开支实行院长一支笔审批，严把资金支出关。 人事处长：我将全力支持院长做好人事部门的内部控制工作。我有三点想法：一是把好人员入口关，将职业道德修养高、专业能力强作为选拔员工的重要标准。二是关键岗位员工要定期轮岗。三是加强文化建设，积极营造遵纪守法、爱岗敬业的文化氛围。 审计部主任：内部控制评价是实施内部控制的重要环节。应当制定科学的内部控制评价方案，对单位面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。内部控制评价只需要对内部控制执行的有效性发表意见。 财务部主任

21、：我们单位近期有两笔业务，对单位财务状况影响较大，具体情况如下： 第一，215 年 2 月 1 日，购入不需要安装的科研检测设备，采用财政直接支付方式支付价款 35 万元以及支付运杂费 1 万元。会计处理应该是：增加固定资产 36 万元，增加财政补助收入 36 万元。根据事业单位会计制度的规定，该设备按预计使用年限 5 年、采用年限平均法计提折旧，不考虑净残值。经计算，从 215 年 3 月起，每月计提折旧 6000 元。计提折旧的会计处理应该是增加事业支出 6000 元，增加累计折旧 6000 元。 第二，215 年 3 月 1 日，从中央财政部门取得专项资金 500 万元，专门用于“863

22、”支持计划项目，会计处理应该是增加银行存款 500 万元，增加财政补助收入 500 万元。 要求： 根据财政部发布的行政事业单位内部控制规范(试行)和事业单位会计制度，逐项分析判断上述成员的发言存在哪些不当之处，并简要说明理由或指出正确的会计处理。 （分数：10.00）_六、案例分析题六(总题数：1，分数：10.00)甲农机厂主要制造不同型号的拖拉机和农用三轮车。该厂的分厂有 5 个，制造环节较多，成本核算的工作量比较大。会计资料显示制造费用是直接人工费用的 2 倍多，与原材料成本比例大致相同。两种产品的质量水平同比下降，本年已经产生了近 500 万元的质量成本。财务总监认为公司产品成本控制需

23、要加强，因此便提议召开成本分析会。参会人员发言如下： 生产部长说：我厂每个分厂负责不同型号的产品制造，每种型号的产品都需要不同的模具进行制造，因此模具制造成本很高。建议重新设计产品，考虑模具的通用性，减少零件种类数，从而降低模具制造作业的资源消耗。 铸造分厂厂长说：我厂的化铁作业化出一吨铁水的焦炭用量比行业平均水平高出 30%，增加了成本。通过逐项排查与分析发现，造成焦炭用量偏高的原因是通风口设计不合理，为此我厂需要进行技术改造降低不合理资源消耗。 第一分厂厂长说：我们聘请了专家对我厂的作业进行分析，专家发现我厂生产协调、检测、修理和运输这四个作业不增加顾客价值。建议我们想办法取消这四项作业。

24、 运输部长说：我厂运输作业任务较重，申请购买一台新运输设备。但是专家意见是不购买新设备，将分散在各分厂的运输设备集中在一起作为一个作业管理，将运输设备集中管理后，提高了利用率，灵活性增强。运输设备管理作业消耗的资源将会有所下降。 采购部经理说：今年我们严格物资采购的控制，不但尽量做到货比三家，而且通过要求供应商压价来降低采购价格，原材料采购成本总体降低了 500 多万元。但是却造成了供货期间延长的情况。由于我厂检测力量薄弱，加之供应商发货后由于生产线继续使用，因此对零件质量的控制不严格，导致了一定的质量事故。要求：（分数：10.00）(1).生产部长的建议是否合理?请说明理由。（分数：2.00

25、）_(2).铸造分厂厂长在成本分析中运用了何种战略成本管理方法?其建议是否有不妥之处?（分数：2.00）_(3).第一分厂厂长是否应该采纳专家的建议?（分数：2.00）_(4).运输部长是否应该采纳专家的意见?（分数：2.00）_(5).采购部经理的价值链成本控制措施是否有效?说明理由。（分数：2.00）_七、案例分析题七(总题数：1，分数：10.00)3.长江公司为上海证券交易所上市公司，2016 年发生了如下有关金融资产和金融负债业务： (1)2016 年 3 月 1 日，长江公司利用闲置资金购入甲上市公司股票 1000 万股，每股市价 5 元，支付价款5000 万元，另外支付了相关税费

26、10 万元；对甲公司没有重大影响，长江公司将其分类为交易性金融资产。在会计处理时，长江公司确认交易性金融资产初始成本为 5010 万元(5000+10)。 2016 年 12 月 31 日，长江公司鉴于长时间持有该股票，将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并按当日甲公司股票公允价值 4900 万元作为可供出售金融资产的入账价值，将公允价值 4900 万元与原账面价值 5010 万元之间的差额计入其他综合收益。 (2)2016 年 2 月 1 日，长江公司从活跃市场购入乙基金，购买价格 3000 万元，另外支付交易费用 5 万元，分类为可供出售金融资产。在会计处理时，长江公司确认可供出售金

27、融资产初始成本为 3005 万元(3000+5)。2016 年下半年，由于该基金公司违规被证券监管部门查处，导致该基金持续暴跌，至 12 月 31 日，该基金收盘价为 1405 万元，并且仍处于下行通道。长江公司在年末进行会计处理时，将该基金公允价值变动1600 万元(3005-1405)计入了所有者权益。 (3)2016 年 1 月 1 日，长江公司从活跃市场上购入丙公司同日发行的五年期分期付息债券 20 万份，支付款项 2000 万元(包括交易费用 10 万元)，有意图和能力将其持有至到期，将其归类为持有至到期投资。该债券票面金额为 2000 万元，票面年利率为 8%。丙公司于次年 1 月

28、 1 日支付利息。在会计处理时，长江公司确认持有至到期投资初始成本为 2000 万元。 2016 年 12 月 1 日，由于长江公司出现严重财务困难，被迫出售该债券的 60%。在确认出售债券损益的同时，长江公司将剩余债券重分类为可供出售金融资产，并按当日市价 820 万元确认可供出售金融资产入账价值，可供出售金融资产入账价值与持有至到期投资账面价值之间的差额 20 万元(820-200040%)计入了当期损益。 2016 年 12 月 31 日，该债券收盘价为 828 万元，长江公司在会计处理时，将该债券公允价值变动 8 万元(828-820)计入了其他综合收益。 (4)2016 年 1 月

29、1 日，长江公司将产品销售给丁公司，尚有 3000 万元货款未收到，约定的收款日期分别为 2016 年末、2017 年末和 2018 年末，各收取 1000 万元。 2016 年 5 月 1 日，长江公司将该长期应收款出售给工商银行，出售协议约定：出售价 2900 万元，长江公司将于 2016 年 12 月 1 日按照固定价格购回，回购价 2990 万元。长江公司在进行会计处理时，将出售价款与长期应收款账面余额之间的差额 100 万元(3000-2900)计入了当期损益。 要求： 根据上述资料，逐项分析、判断长江公司的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由。 （分数：10.00）_八、案例分

30、析题八(总题数：1，分数：20.00)某上市公司现有资金 10000 万元，其中：普通股股本 3500 万元，长期借款 6000 万元，留存收益 500 万元。长期借款年利率为 8%，有关投资服务机构的统计资料表明，该上市公司股票的 系数为 1.5。目前整个股票市场平均收益率为 8%，无风险报酬率为 5%。公司适用的所得税税率为 25%。 公司拟通过再筹资发展甲、乙两个投资项目。有关资料如下。 (1)甲项目投资额为 1200 万元，经测算，甲项目的资本收益率存在-5%、12%和 17%三种可能，三种情况出现的概率分别为 0.4、0.2 和 0.4。 (2)乙项目投资额为 2000 万元，经过逐

31、次测试，得到以下数据：当设定折现率为 14%和 15%时，乙项目的净现值分别为 4.9468 万元和-7.4202 万元。 (3)乙项目所需资金有 A、B 两个筹资方案可供选择。A 方案：平价发行票面年利率为 12%、期限为 3 年的公司债券，假设债券发行不影响股票资金成本；B 方案：增发普通股筹资，预期下期股利为 1.05 元，普通股当前市价为 10 元，股东要求每年股利增长 2.1%。 (4)假定该公司筹资过程中发生的筹资费可忽略不计，长期借款和公司债券均为年末付息，到期还本。 要求：（分数：20.02）(1).计算该公司股票的必要收益率。（分数：2.86）_(2).计算甲项目的预期收益率

32、。（分数：2.86）_(3).计算乙项目的内含报酬率。（分数：2.86）_(4).以该公司股票的必要收益率为标准，判断是否应当投资于甲、乙项目。（分数：2.86）_(5).分别计算乙项目 A、B 两个筹资方案的资金成本。（分数：2.86）_(6).根据乙项目的内含报酬率和筹资方案的资金成本，对 A、B 两方案的经济合理性进行评价。（分数：2.86）_(7).计算乙项目分别采用 A、B 两个筹资方案再筹资后，该公司的综合资金成本。（分数：2.86）_九、案例分析题九(总题数：1，分数：20.00)4.某科研单位甲(以下简称“甲单位”)是已实行国库集中支付制度的事业单位，事业单位规定的职工福利基金

33、提取比例为 20%，不存在所得税问题且不存在未弥补经营亏损情形。财政部门在 215 年 2 月的会计信息质量检查中，甲单位 214 年可能存在以下业务问题： (1)甲单位由于承担重大省级课题，214 年 2 月份收到省科委拨款 80 万元(拨入专款)。甲单位 3 月份购入专用设备 40 万元，支付课题费、资料费 10 万元，11 月份支付鉴定费 20 万元。经财政部门同意，将课题经费结余 10 万元留归本单位使用，甲单位增加事业结余 10 万元。 (2)甲单位未经财政部门及相关机构同意，将 160 万元的新能源研发项目预算进行调整，将其中 56 万元用于购置空调、办公家具等非预算支出。 (3)

34、214 年 4 月 2 日，甲单位当月的授权支付额度 40 万元到账，与核定用款计划数相符。甲单位会计处理为：增加银行存款 40 万元，增加财政补助收入 40 万元。 (4)214 年 5 月，因下属乙单位出现资金周转问题，收不抵支，经甲单位办公会研究决定，将本单位预算资金 20 万元拨给乙单位，以缓解其资金压力；同时要求乙单位年终时，根据其收支情况，将结余款上缴给甲单位。 (5)214 年 12 月 31 日，甲单位一辆价值 58 万元的汽车到期报废，经部门提出处置申请报经财务处；经甲单位办公会研究决定，予以报废。处置该车辆取得残值收入 5 万元，存入银行。财务部门据此作出会计处理：减少非流

35、动资产基金 58 万元，减少固定资产 58 万元；同时，增加银行存款 5 万元，增加其他收入5 万元。 (6)年终，甲单位尚未使用的年终结余用款计划额度为 27 万元，其中财政直接支付结余 16 万元，财政授权支付额度结余 11 万元，被予以注销，会计未作处理。 (7)年终，乙单位经营情况好转，按甲单位要求上缴经营收益 8 万元。甲单位会计处理为：增加银行存款8 万元，增加经营收入 8 万元。 (8)年终，甲单位报经有关部门批准，融资租入一套不需安装的设备，价值 600 万元。合同约定：甲单位每年 12 月 31 日向租赁公司支付租金 100 万元，分 6 年支付，租赁期满后，该设备的产权归属

36、甲单位。12月 31 日，甲单位收到设备，当日以银行存款支付第一年租金 100 万元。甲单位确认固定资产 600 万元，增加非流动资产基金 600 万元；同时，确认事业支出 100 万元，减少银行存款 100 万元。 (9)年度收入情况：财政补助收入 5000 万元(其中：项目支出补助 1000 万元)，事业收入 10000 万元(其中：专项事业收入 2000 万元)，上级补助收入 100 万元，附属单位上缴收入 100 万元，其他收入 50 万元。年度支出情况：事业支出 12000 万元其中：基本支出 10000 万元(其中：财政补助支出 4000 万元)；项目支出 2000 万元(其中：财

37、政项目补助支出 800 万元、专项事业资金支出 500 万元)，上缴上级支出 50 万元，对附属单位补助支出 100 万元，其他支出 30 万元。 甲单位财务人员结账前的计算如下：该事业单位当年财政补助结转=(4000-4000)+(1000-800)=200(万元)；当年事业结余=(2000-500)+(8000+100+100+50)-(6000+700)+50+100+30=1500+8250-6880=2870(万元)；年末职工福利基金提取额=事业结余提取比例=287020%=574(万元)。 要求： 根据事业单位会计制度的规定，逐项分析、判断上述事项的会计处理是否正确；如不正确，请说

38、出理由或指出正确的会计处理。 （分数：20.00）_高级会计实务-49 答案解析(总分：120.02，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：15.00)1.甲公司为上海证券交易所主板上市公司，主营钢铁制造。由于外部经济环境越来越复杂，企业经营风险不断加大，甲公司决定进一步发挥内部控制在企业经营中的作用，2016 年对内部控制建设提出了如下工作要点： (1)企业层面控制方面： 关于人力资源控制。内部控制建设应该以人为本，为解决企业内部控制专业人才紧缺状况，集团公司将抽调财会、审计和生产管理等业务骨干开展内部控制管理工作，同时将有计划地培养内部控制专业人才。 关于审计监督控制。

39、公司董事会下设审计委员会，负责领导内部审计工作。鉴于集团公司采购业务属于腐败的高发地，公司决定在每一个采购招标小组中，由内部审计人员兼任副组长，全程监督招标业务。 关于发展战略控制。公司董事会下设战略委员会，负责企业集团战略规划的调查研究，形成发展战略方案。发展战略方案经董事会严格审议通过后，由公司经理层负责实施。 关于社会责任控制。钢铁生产是高污染、高能耗行业。由于集团建厂时间长，设备老化，污水排放无法达标，粉尘污染严重，对形成雾霾产生了重大不利影响。为履行社会责任，集团公司提出要不惜一切代价进行治污，以实现零排放、零污染。 (2)业务层面控制方面： 关于资金活动控制。为了筹集 10 亿元技

40、术改造资金用于污染治理，财务部专门成立了筹资小组，通过对国内外各种融资方式、融资成本进行比较分析后，提出了可行性融资方案。鉴于该筹资方案重大，由公司财务总监亲自进行了审批。 关于工程项目控制。在工程立项环节，公司指定了专门机构编制了可行性研究报告，按照规定程序和权限，由董事会进行了审批；立项完成后，采取公开招标方式，择优选择了具有相应资质的承包单位和监理单位；在建设过程中，实行了严格的概预算管理，切实做到了及时备料、科学施工、保障资金、落实责任，确保工程项目达到设计要求；企业收到承包单位的工程竣工决算报告后，由于环境治理时间紧迫，公司先办理了竣工决算验收手续，再适时补办竣工决算审计。 关于财务报告控制。公司对筹集的资金及其款项支付，按照国家统一的会计准则制度的规定，依据原始凭证进行了相应的会计记录；根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告；财务报告编制完成后，由企业负责人、分管会计工作的负责人、财会部门负责人签名并盖章，及时对外提供了财务报告。 (3)关于内部控制评价： 关于内部控制评价组织机构。由于公司内部审计部门人员不足以承担繁重的内部控制评价工作，公司决定聘任 A 会计师事务所实施内部控制评价。A 会计师事务所为本公司出具了多年的财务报表审计报告，经验丰富，业务水平高，对本公司情况