1、高级会计14答案模拟 120案例分析题第1题：参考答案：（1）选用目标公司最近一年的税后利润作为估计净收益指标 B公司最近一年的税后利润=25 同类上市公司（A公司）的市盈率=18 B公司的价值=2518=450 （2）选用目标公司近三年的平均税后净利润为估计净收益指标 B公司的价值=22 18=396 （3）假设并购后目标公司能够获得与并购公司同样的资本收益率息税前利润（长期负债+股东权益），把以此计算出的并购后目标公 司税后利润作为估计净收益指标 B公司的资本额=长期负债+股东权益=500 并购后B公司： 资本收益=500 17.5%=87.5 利息=100 10%=10 税前利润=87.
2、510=77.5 所得税=77.550%=38.75 税后利润=77.538.75=38.75 同类上市公司（A公司）的市盈率=18 B公司的价值=38.7518=697.5 可见，由于选择不同的估计净收益指标，对目标公司的估价也将大不相同。并购公司 应根据实际情况，选择最为合理的指标，为并购决策提供依据，降低并购风险，提高并购 活动的收益。 （4）A公司每股收益 1.5（元） B公司每股收益 0.5（元） A公司价值1.5181002700（万元） B公司价值0.51250300（万元） 并购收益3600（2700+300）600（万元） 并购费用50+30+20100（万元） 并购溢价85
3、0-300100（万元） 并购净收益600-100-100400（万元）详细解答：第2题：参考答案：1.资料（1）涉及原材料可变现净值的确定。对于用于生产而持有的原材料等，包括原材料、在产品、委托加工材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。因为用该钢板生产的产成品数控机床的可变现净值高于其生产成本，所以钢板在资产负债表上按其成本1000000元列示： 2.资料（2）对于用于生产而持有的原材料等，如果其价格的下降表明产成品的成本将超过可变现净值，则该项原材料应减计至可变现净值。在这种情况下，应以原材料重置成本作为可变现净值的计算基础。重置成本是指目前重新取
4、得相同存货所需的成本。就外购原材料而言，指重新购置成本，包括现行采购价格和运杂费等。因此由于最终产品发生了减值，并且该批钢板的可变现净值低于成本，所以应计提存货的跌价准备，按重置成本950000元列示在2001年12月31 日的资产负债表的存货项目之中。 3.销售的数量小于企业持有存货的数量。此时，超出部分存货的可变现净值应以正 常销售价格为计算基础。即，在这种情况下，销售合同约定的数量的存货，应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础；超出部分的存货的可变现净值应以正常销售价格作为计算基础。所以，对于销售合同约定的10台机床的可变现净值应以销售合同约定的价格15000000元作为计算基
5、础，而对于超出部分的2台机床的可变现净值应以正常销售价格1510000元作为计算基础。 4.没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应以产成品或商品的一般销 售价格作为计算基础。此时的存货不包括用于出售的材料等。12台机床的可变现净值应以正常销售价格1510000元作为计算基础。详细解答：第3题：参考答案：（1）甲公司与A公司是关联方。甲公司应按受托经营协议收益、受托经营实现净利润、10净资产收益率计算的三个数字中，采用孰低原则确认收入。 受托经营协议收益100070700（万元） 受托经营实现净利润1000（万元） 净资产收益率1000（120001000）10% 所以，2002年甲公
6、司与A公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响100070700（万元） （2）甲公司与D公司是关联方，非关联交易小于20。2002年甲公司与D公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响750120750150（万元） （3）需要注意，虽然甲公司转让了E公司的股份，不再形成关联方关系，但根据实质重于形式原则，此前签订的协议仍属关联方交易。 2002年甲公司与E公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响14000120140002800（万元） 这是专门为E公司的定制产品，所以按照账面价值的120确认收入。 （4）甲公司与H公司是关联方。2002年甲公司与H公司发生的交易对甲
7、公司2002年度利润总额的影响20006.512020006.52600（万元） （5）甲公司与M公司不是关联方。2002年甲公司与M公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响20000（100002000）（800030001000）8008800（万元） （6）甲公司的收入不应确认，根据配比原则，相关的成本也不应确认，要到W公司付款时才能确认相关收入。2002年甲公司与W公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响0（万元）详细解答：第4题：参考答案：（1）甲企业具有不可撤销的销售合同的产成品没有发生减值（0.75-0.1）0.650.6） （0.5分），甲企业库存原材料也没有发
8、生减 值1000（1200-100）（0.5分），对具有不可撤销的销售合同的产成品和库存原材料不需要计提跌价准备（0.5分）。 甲企业没有不可撤销的销售合同的产成品发生了减值，应当计提跌价准备（0.5分）。 库存没有不可撤销的销售合同的产成品应计提的跌价准备（0.62000）-（0.5-0.1）2000400（万元）（0.5分） 确认存货跌价准备后，存货的账面价值7000-4006600（万元）（0.5分） （2）甲企业对D公司的长期股权投资发生了减值。（0.5分） 应计提的长期投资减值准备5000-39001100（万元）（1分） 确认长期投资减值准备后，长期投资的账面价值5000-1100
9、3900（万元）（0.5分） （3）甲企业该项生产计算机的主要设备发生了减值。（0.5分） 2002年年末，固定资产的账面净值1250-（1250-50）10*3890（万元） 应计提的固定资产减值准备890-590300（万元）（1分） 确认固定资产减值准备后，固定资产账面价值890-300590（万元）（0.5分） （4）甲企业由执行工业企业会计制度转为执行企业会计制度，共确认了资产减值准备400+1100+3001800（万元）（1分） 确认上述各项资产减值准备后，资产的账面价值总额25000-180023200（万元）（1分） 核实资产价值前后的资产负债表简表如下： 资产负债表（简表）
10、 编制单位：甲企业 单位：万元 资产 年初数 负债和所有者权益 年初数 调整前 调整后 调整前 调整后 流动资产： 流动负债： 货币资金 1015 1015 短期借款 3000 3000 应收账款 2985 2985 应付账款 2000 2000 存货 7000 6600（1分） 流动资产合计：11000 10600 流动负债合计： 5000 5000 长期投资： 长期负债： 长期股权投资 5000 3900（1分） 长期借款 5000 5000 固定资产： 负债合计 10000 10000 固定资产原价 7000 7000 减：累计折旧 2000 2000 所有者权益： 固定资产净值 500
11、0 5000 实收资本 6000 6000 减：固定资产减值准备 300（1分） 资本公积 3000 3000 固定资产净额 4700 盈余公积 3000 3000 无形资产： 未分配利润 3000 1200（1分） 无形资产 4000 4000 所有者权益合计 15000 13200 资产总计 25000 23200（1分）负债和所有者权益总计 25000 23200（1分）详细解答：第5题：参考答案：1.高芳从未参加会计人员继续教育，违背了“提高技能”的会计职业道德要求。 2.高芳在工作上应付差事，敷衍了事，违背了“爱岗敬业”的会计职业道德要求。 3.高芳将工作中接触到的会计信息提供给其丈
12、夫，违背了“诚实守信”的会计职业道德要求。 4.高芳利用在工作中接触的会计信息获取不当利益，违背了“廉洁自律”的会计职业道德要求。详细解答：第6题：参考答案：分析与提示： 1问题(1)中的答案二(赵丽违反了诚实守信、廉洁自律会计职业道德要求)是正确的。 诚实守信是指会计人员应当做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。廉洁自律是指会计人员应当公私分明、不贪不占，遵纪守法、尽职尽责。赵丽把在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件，提供给在一家私有电子企业任总经理的丈夫，这是因情感和利益诱惑等因素，违背了诚实守信、廉洁自律会计职业道德要
13、求，泄露了公司商业秘密，给公司带来一定的损失。 2问题(2)中的答案四(财政部门、会计职业团体、本单位对赵丽违反会计职业道德行为均可以在各自的职权范围内进行处理)是正确的。 会计法规定，会计人员应当遵守会计职业道德。会计从业资格管理办法、会计专业技术资格考试暂行办法等均把遵守会计职业道德作为取得会计从业资格、参加会计资格考试的前提条件。所以，财政部门可以对会计职业道德进行监督检查，对违反职业道德行为可以在其会计从业资格证书上进行记载，情节严重的，将依法吊销其会计从业资格证书。其次，如果会计职业组织会员违反了会计职业道德要求，会计职业组织可以根据行业自律性监管的有关规定，对其会员采取公开谴责，直
14、至取消其会员资格等惩戒措施。此外，根据会计法规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人有责任建立和完善内部控制制度，开展会计职业道德教育，检查和考核本单位会计人员会计职业道德遵守情况，对违反会计职业道德行为，可以按照单位内部有关制度进行直至除名的处理。详细解答：第7题：参考答案：案例分析题一 1.王晴关于会计职业道德概念的观点不正确。 正确的观点是：会计职业道德是指会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。 2.周雯关于会计职业道德与会计法律制度两者在性质、实现形式上都一样的观点不正确。 正确的观点是：会计职业道德和会
15、计法律制度两者在性质和实现形式上不同。 在性质上，会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性；会计职业道德主要依靠会计从业人员的自觉性，具有很强的自律性。 在实现形式上，会计法律制度是通过一定的程序由国家立法机关或行政管理机关制定 的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定；会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，其表现形式既有成文规定，也有不成文的规范，存在于人们的意识和信念之中。 3.姚萍关于会计职业道德规范内容的观点不全面。姚萍关于“强化服务”的观点不正 确。 正确的观点是：会计职业道德规范的主要内容除廉洁自律、强化服务外，还包括爱岗敬业、诚实守信、客观公正、
16、坚持准则、提高技能、参与管理。 强化服务，要求会计人员树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。会计人员应当坚持准则，不能无条件服从领导。 4.范涛关于会计职业道德教育的观点不正确。 正确的观点是：会计职业道德教育途径包括：会计学历教育、会计继续教育、会计人员的自我修养与教育。会计职业道德教育需要内外结合，不能片面强调学历教育，无视或忽视会计人员继续教育、自我教育与修养。 5.陈进关于会计职业道德组织实施的观点不正确。 正确的观点是：会计职业道德建设需要全社会的力量，不仅依靠财政部门，还需要通过会计职业组织、企事业单位、社会各界、社会舆论等多方面各尽其责，相互配合，齐抓
17、共管。详细解答：第8题：参考答案：各种筹资方案均有其优缺点，我们须根据项目本身的情况与主要投资人的偏好，并充分分析其得失后做出决定。 (1)若采用第一个方案(即发行公司债券融资)，则其资金成本较高 (目前的利率为12%)、支出等固定负担重，且该投资又存在一定风险。 (2)若采用第二个方案(即发行普通股股票融资)，则可大大降低公司的财务风险，但项目的利润就要被新投资者分享， 因而将增加的资金成本。 (3)若采用第三种方案(即发行可转换公司债券融资)，在债券转换为普通股股票前，其固定负担较轻、资金成本较低；在持有人将其转换为普通股以后，公司的利润将被投资者分享，其资金成本将随之升高。可见，该方案的
18、资金成本和风险介于上述两种方案之间。 根据所提供的资料，该公司采用第三种方案较佳。详细解答：第9题：参考答案：董事长的陈述不符合会计法律、法规、制度的规定。（1分） 理由：会计法规定，单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，是本单位会计行为的责任主体。董事长作为单位负责人和法定代表人，应对本单位会计资料的真实性、完整性负责。虽然董事长临时出差在外，但他仍然是单位的负责人和法定代表人，仍然需要在公司年度财务会计报告上签名并盖章，并对本公司财务会计报表的真实性、完整性负责。事实上，该公司的会计造假行为是董事长授意指使的。（3分） 总经理的陈述不符合会计法律、法规、制度的规定。（1
19、分） 理由：会计法规定，财务会计报告应当由单位的负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。总经理负责单位日常经营管理活动，许多财务活动和经济业务事项是在公司总经理的指挥下进行的，也是财务会计报告的责任人，应承担相应的法律责任，不能以不懂会计专业相推脱。事实上，该公司总经理也参与了会计造假。详细解答：第10题：参考答案：案例分析题四 1.（1）融资方案一会导致公司资产负债率由2003年末的50上升到58.33。公司每股收益由2003年的0.2元上升到0.26元。 （2）融资方案二会导致公司资产负债率由2003年末的50上升到58.33。 2007年1月转股后，公司资
20、产负债率降为41.67。公司每股收益由2003年的0.2元上升到0.46元。 2007年1月转股后，公司每股收益比2005年有所下降，但仍维持在0.42元的水平。 （3）融资方案三会导致公司资产负债率由2003年末的50下降到41.67。 每股收益由2003年的0.2元上升为0.36元。 2.（1）应当选择融资方案二。 （2）理由：公司在2005年和2006年每股收益稳定在O.46元。按照公司现有股利分配政策，每股可按年分得0.46元。即使在2007年1月转股后，每股收益仍保持在0.42元，高于方案一和方案三。详细解答：第11题：参考答案：1.1997年： 完工进度=100（100+700）=
21、12.5% 确认的合同收入=90012.5%=112.5万元 1997年确认的毛利=（900-800）12.5%=12.5万元 确认的合同费用=112.512.5=100万元 2.1998年： 完工进度=240（240+720）=25% 确认的合同收入=90025%-112.5=112.5万元 1998年确认的毛利=（900-960）25%-12.5=-27.5万元 确认的合同费用=112.5（-27.5）=140万元 合同预计损失=（960-900）（l25%）=45万元 3.1999年： 完工进度=480（480+480）=50% 确认的合同收入=90050%-（112.5+112.5）=
22、225万元 1999年确认的毛利=（900-960）50%-（12.5-27.5）=-15万元 确认的合同费用=225-（-15）-45=195万元 合同预计损失=（960-900）（l50%）=30万元 4.2000年： 完工进度=630（630+270）=70% 确认的合同收入=90070%-（112.5+112.5+225）=215万元 2000年确认的毛利=（900+50-960）70%-（12.5-27.5-15）=65万元 确认的合同费用=215-65-30=120万元 5.2001年： 完工进度=810（810+90）=90% 确认的合同收入=90090%-（112.5+112.
23、5+225+215）=235万元 2001年确认的毛利=（900+50-960）90%-（12.5-27.5-15+65）=55万元 确认的合同费用=235-55=180万元 6.2002年： 确认的合同收入=（1000+30）-（112.5+112.5+225+215+235）=130万元 2002年确认的毛利=（1000+30）-（890-5）-（12.5-27.5-15+65）=55万元 确认的合同费用=130-55=75万元详细解答：第12题：参考答案：A公司的上述事项，均属于或有事项。（1分） 理由：这些事项属于由过去的交易或事项形成的一种状况，其结果最终将由未来不确定事项的发生或不
24、发生予以证实。（1.5分） （1）A公司对B公司提供债务担保事项的会计处理不正确。（0.5分） 理由：虽然贷款银行撤销了诉前保全申请，并撤销相关诉讼，但在B公司无力偿还贷款时，A公司仍需承担偿还责任。（1分） 正确的会计处理：在2002年12月31日的资产负债表中应确认与此有关的预计负债2300万元（1分）；同时，在会计报表附注中披露该担保责任产生的原因、预计财务影响等。（1分） （2）A公司对于其购买的D公司按原担保合同应承担责任的会计处理不正确。（0.5分）理由：按照收购协议约定，A公司将承担D公司所签合同项下的所有义务，其中包括未在原D公司资产负债表上确认的潜在义务。如果这些义务符合负债
25、的确认条件，就应作为负债予以确认。就本事项而言，A公司承担的还款义务符合负债确认条件，应作为负债确认。（1分） 正确的会计处理：在2002年12月31日的资产负债表中应确认与此有关的预计负债1200万元；并在会计报表附注中披露该担保责任产生的原因、预计财务影响等。（1分） （3）A公司对该项贷款担保的会计处理不完全正确。（0.5分） 理由：2002年年末，因供货商的财务状况不佳，A公司是否能够追偿为其偿付的贷款本息尚存在不确定性（不满足“基本确定”的条件），因此，不能据此确认800万元的应收款项。（1分） 正确的会计处理：在2002年12月31日的资产负债表中确认800万元预计负债并在会计报表
26、附注中作相关披露；但不确认800万元应收款项。（0.5分） （4）A公司在2002年会计报表附注中对相关仲裁事项进行披露是正确的。（1分） （5）A公司在2002年会计报表附注中就该项诉讼事项所作披露是正确的。（1分） （6）A公司在2002年会计报表附注中未做任何披露是不正确的。（0.5分） 理由：对票据贴现产生的或有负债必须在会计报表附注中予以披露。（1分） 正确的会计处理：在2002年度会计报表附注中披露贴现票据的金额、到期日，以及票据到期时A公司应承担的相关义务。（1分）详细解答：第13题：参考答案：分析与提示： 首先，分析董事长的陈述，董事长的陈述分明是推卸责任。根据单位负责人应承担
27、的主要会计责任中第一条：“单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”董事长应负主要责任，这一规定不因单位负责人当时是否在场而改变，也不能因为对公司情况不太了解而推卸责仟。根据单位负责人应承担的主要会计责任中第三条：“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。”分析本案例，当公司总经理针对公司效益下滑、面临亏损的情况，电话向董事长汇报时，董事长指示把财务会计报告做得漂亮一些，实际上是授意、指使会计造假行为。 其次，分析总经理的陈述，总经理和以上所分析的董事长的情况一样应承担相应的法律责任，不能以不懂会计专业相推托。
28、事实上总经理直接授意指使会计造假行为。 第三，分析总会计师的陈述，总会计师是单位行政领导成员，协助单位负责人工作，直接对单位负责人负责，应承担相应的法律责任。何况总会计师按领导意图亲自参与会计造假行为，更不能推卸法律责任。 另外，诚信会计师事务所没有及时发现或揭露被审计单位的重大错误和舞弊行为，也应承担相应的审计责任，不能因为被审计单位的会计责任而替代、减轻或免除审计责任。详细解答：第14题：参考答案：1A公司财务部对H218手机配件计提存货跌价准备的会计处理不正确。(05分) 理由： 为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值低于成本的，该材料才应当按照可变现净值计量。H218手机在
29、210年末的可变现净值低于成本，H218手机配件应当按照可变现净值计量。 (1分) 或：H218手机的可变现净值低于成本，H218手机配件应当按照可变现净值计量(1分)。 H218手机配件的可变现净值应当以1218手机每部1900元的市场价格为基础计算确定。 (1分) 评分说明：具体列出H218手机配件可变现净值计算过程的，计算过程体现出以H218手机市场价格每部1 900元作为计算基础的，视同正确答题。 正确的会计处理：A公司对H1218手机配件应计提50万元的存货跌价准备。 (1分) 按照新会计准则，H218手机配件的可变现净值一1 90010 0001 6010 000一l 900lO
30、00010%一15 500 000 2A公司财务部转回w型通信设备生产线固定资产减值准备的会计处理不正确。 (O5分) 理由：根据企业会计准则的有关规定，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 (1分) 3W型通信设备生产线在208年12月31日的计税基础为17 280元。 (1分) 4208年因会计和税收对w型通信设备生产线折旧计算方法不同而产生的暂时性差异属于应纳税暂时性差异。 (1分) 对于该差异，应确认为递延所得税负债， (O5分) 该差异导致A公司208年所得税费用增加。 (05分)详细解答：第15题：参考答案：(1)正确。 (1分) (2)正确。 (1分) (3)不正确
31、。 (1分) 正确的会计处理：甲单位增加材料或：存货10万元，并减少“零余额账户用款额度”10万元。 (1分) 或：只答“增加材料(或：存货)10万元”给1分。 (4)不正确。 (1分) 正确的会计处理：由于已经收到购货发票，甲单位应增加固定资产110万元，同时增加应付账款或：其他应付款110万元。工资 (1分) 详细解答：第16题：参考答案：分析与提示： 分析两种筹资方案的优缺点如下： 方案一：采用增发股票筹资方式的优缺点 1优点： (1)公司不必偿还本金和固定的利息。 (2)可以降低公司资产负债率。以2003年8月31日的财务数据为基础，资产负债率将由现在的50%降低至4245%(2750
32、%)(27+48)。 2缺点： (1)公司现金股利支付压力增大。增发股票会使公司普通股增加600O万股，由于公司股利分配采用固定股利率政策(即每股支付0602)，所以，公司以后每年需要为此支出现金流量3 600万兀(6 000060)，比在发行公司债券方式下每年支付的利息多支付现金1 640万元(3 600-1 960)，现金支付压力较大。 (2)采用增发股票方式还会使公司每股收益和净资产收益率下降，从而影响盈利能力指标。 (3)采用增发股票方式，公司无法享有发行公司债券所带来的利息费用的纳税利益。 (4)容易分散公司控制权。 方案二：采用发行公司债券筹资方式的优缺点 1优点： (1)可以相对
33、减轻公司现金支付压力。由于公司当务之急是解决当前的资金紧张问题，而在近期，发行公司债券相对于增发股票可以少支出现金，其每年支付利息的现金支出仅为1 960万元，每年比增发股票方式少支出1 640万元，从而可以减轻公司的支付压力。 (2)因发行公司债券所承担的利息费用还可以为公司带来纳税利益。如果考虑这一因素，公司发行公司债券的实际资金成本将低于票面利率4%。工厂投产后每年因此而实际支付的净现金流量很可能要小于1 960万元。 (3)保证普通股股东的控制权。 (4)可以发挥财务杠杆作用。 2缺点： 发行公司债券会使公司资产负债率上升。以2003年8月31日的财务数据为基础，资产负债率将由现在的5
34、0%上升至5786%(2750%+49)(27+48)，导致公司财务风险增加。但是，5786%的资产负债率水平符合公司长期借款合同的要求。 筹资建议：将上述两种筹资方案进行权衡，公司采用发行公司债券的方式较佳。详细解答：第17题：参考答案：1.事项（1）中，南方公司向A公司销售设备业务相关的收入和销售成本的确认不正确。 理由：销货方只有在将所售商品所有权上的相关主要风险和报酬全部转移给了购货方后，才能确认相关的商品销售收入。与该设备所有权 相关的主要风险和报酬尚未全部转移给A公司，不符合收入确认原则。 2.事项（2）中，南方公司将重组债务账面价值与所转让资产账面价值之间的差额确认为营业外收入不
35、正确。 理由：按现行会计制度规定，南方公司应将重组债务账面价值与所转让资产账面价值之间的差额确认为资本 3.事项（3）中，南方公司确认设备转让收益240万元及租金费用10万元不正确。 正确的会计处理：在2003年，南方公司应确认递延收益240万元及租金费用2万元。 理由：按现行会计制度规定，对售后回租（经营租赁）交易，转让方应将售价与所售资产账面价值之间的差额作为递延收益处理，并在租 赁期内按照租金支付比例分摊；该分摊额与当年实际支付租金的差额确认为当年租金费用。详细解答：第18题：参考答案：1.(1)计算相关财务指标: 详细解答：第19题：参考答案：案例点评： 1考点：资产减值。 2涉及的制
36、度内容：企业会计制度规定“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。” 分析与提示： 1判断甲企业各项资产是否发生了减值。 (1)有关期末存货是否发生减值的情况。 根据现行会计准则和会计制度的规定，存货在期末应当按照成本与可变现净值孰低的原则计价。分析判断存货是否存在跌价的情况，首先应确定存货的可变现净值，其次应将可变现净值与成本进行比较，如果可变现净值低于成本，应计提跌价准备。因此，本案例的关键在于如何确定存货的可变现净值。 确定存货的可变现净值必须取得可靠证据，同时，还应考
37、虑存货的目的及资产负债表日后事项的影响等。具体到本案例，资产负债表日后影响存货价值的相关因素未发生变动，因此，主要考虑存货目的并取得可靠证据。存货目的不同，确定可变现净值的计算方法也不同：对于有销售合同约定的持有以备出售的存货，如商品、产成品，通常应当以产成品或商品的合同价格为基础，减去估计的销售费用和相关税金，作为其可变现净值；对于没有销售合同约定的持有以备出售的存货，如商品、产成品，以及用于出售的材料，应当以商品或产成品一般销售价格(即市场销售价格)或材料的市场价格为基础，减去估计的销售费用和相关税金，作为其可变现净值；对于将在生产过程或在提供劳务过程中耗用的存货，如材料，应当以市场价格为
38、基础，减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后，作为其可变现净值。 根据本案例，60000万元的产成品中，具有不可撤销销售合同的产成品的销售价格为0758 0006000(万元)，销售费用及税金为018000800(万元)，可变现净值为60008005 200(万元)，其成本为O68 0004 800(万元)。由于可变现净值5 200万元大于成本4 80O万元，因此，甲企业具有不可撤销合同的产成品未发生减值。 根据本案例，期末存货中没有销售合同约定的产成品的销售价格为O5(1000O一8000)100O(万元)，销售费用及税金为01(10 000一8000)200(万元)，可
39、变现净值为100O一200800(万元)，其成本为O6(10 OO0一8000)1 200(万元)。由于可变现净值800万元低于成本1 200万元，因此，甲企业期末存货中没有销售合同约定的产成品发生减值，应计提存货跌价准备为1 200800400(万元)。 根据本案例，由于市场需求的变化，企业计划生产新型计算机，库存原材料准备全部出售。因此，原材料的可变现净值应以市场价格作为计量基础。经合理估计，原材料的市场价格为1 200万元，销售费用和税金为100万元，可变现净值为1 200一1001 100(万元)，大于其成本1。00万元，因此，甲企业期末存货中的库存原材料也没有发生减值，不需要计提跌价
40、准备。 根据上述情况，甲企业期末存货应计提跌价准备为400万元计提跌价准备后的存货账面价值为7 000一4006 600(万元)。 (2)有关长期投资是否发生减值的情况。 判断企业长期投资是否发生减值，首先应计算其可收回金额。可收回金额低于账面价值，长期投资即发生了减值，应当计提减值准备。可收回金额是指企业长期投资的出售净价与预期从持有该长期投资及长期投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。 根据本案例，甲企业持有的长期投资出售净价为4 000200 3 800(万元)，低于该长期投资在持有期问和处置投资时形成的未来现金流量的现值3 900万元，因此，应当以该长期投资在持有
41、期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值即3 900万元，作为该长期投资的可收回金额，然后将这一金额与其账面价值5000万7亡比较，显然可收回金额低于账面价值，该项长期投资发生了资产减值，应当计提减值准备为5 000一3 9001 100(万元)，确认长期投资减值准备后，长期投资的账面价值5 0001 1003 900(万元)。 (3)有关固定资产是否发生减值的情况。 判断固定资产是否发生了减值，应首先计算确定固定资产可收回金额；其次，将可收回金额与固定资产账面净值进行比较，确定是否发生了资产减值及应当计提的减值准备。在计算确定固定资产可收回金额时，首先，应计算固定资产的销售净价，以及预期从该
42、资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值，然后，将这两个数字予以比较，取较大者作为可收回金额。 根据本案例，首先计算该固定资产的账面净值： 每年应提折旧额(1 25050)10120(万元) 至2002年年末已计提折旧额120(20021999)360(万元) 固定资产的账面净值l 250360890(万元) 显然，固定资产的账面净值大于其可收回金额590万元，该项固定资产发生资产减值，应计提减值准备为890590300(万元)，计提资产减值准备后，固定资产账面价值为890300590(万元)。 (4)甲企业由执行工业企业会计制度转为执行企业会计制度，共确认了资产减值准备为4
43、00+1 100+3001 800(万元)。确认上述各项资产减值准备后，资产的账面价值总额为25 000一1 80023 200(万元)。 2核实资产价值前后的资产负债表简表如下： 资产负债表（简表） 编制单位：甲企业 单位：万元 资产 年初数 负债和所有者权益 年初数 调整前 调整后 调整前 调整后 流动资产： 流动负债： 货币资金 1015 1015 短期借款 3000 3000 应收账款 2985 2985 应付账款 2000 2000 存货 7000 6600（1分） 流动资产合计：11000 10600 流动负债合计： 5000 5000 长期投资： 长期负债： 长期股权投资 5000 3900（1分） 长期借款 5000 5000 固定资产： 负债合计 10000 10000 固定资产原价 7000 7000 减：累计折旧 2000 2000 所有者权益： 固定资产净值 5000 5000 实收资本 6000 6000 减：固定资产减值准备 300（1分） 资本公积 3000 3000 固定资产净额 4700 盈余公积 3000 3000 无形资产： 未分配利润 3000 1200（1分） 无形资产 4000 4000 所有者权益合计 15000 13200 资产总计 25000 23200（1分）负债和所有者权益总计 25000 23200（1分）
