1、高级会计5答案模拟 150案例分析题第1题：参考答案：1.资料（1）涉及原材料可变现净值的确定。对于用于生产而持有的原材料等，包括原材料、在产品、委托加工材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。因为用该钢板生产的产成品数控机床的可变现净值高于其生产成本，所以钢板在资产负债表上按其成本1000000元列示： 2.资料（2）对于用于生产而持有的原材料等，如果其价格的下降表明产成品的成本将超过可变现净值，则该项原材料应减计至可变现净值。在这种情况下，应以原材料重置成本作为可变现净值的计算基础。重置成本是指目前重新取得相同存货所需的成本。就外购原材料而言，指重新
2、购置成本，包括现行采购价格和运杂费等。因此由于最终产品发生了减值，并且该批钢板的可变现净值低于成本，所以应计提存货的跌价准备，按重置成本950000元列示在2001年12月31 日的资产负债表的存货项目之中。 3.销售的数量小于企业持有存货的数量。此时，超出部分存货的可变现净值应以正 常销售价格为计算基础。即，在这种情况下，销售合同约定的数量的存货，应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础；超出部分的存货的可变现净值应以正常销售价格作为计算基础。所以，对于销售合同约定的10台机床的可变现净值应以销售合同约定的价格15000000元作为计算基础，而对于超出部分的2台机床的可变现净值应以正
3、常销售价格1510000元作为计算基础。 4.没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应以产成品或商品的一般销 售价格作为计算基础。此时的存货不包括用于出售的材料等。12台机床的可变现净值应以正常销售价格1510000元作为计算基础。详细解答：第2题：参考答案：1.甲企业在2002年1月1 13前采用权益法核算，2002年1月1日到2002年7月2日对长期投资采用成本法核算，7月2 日以后采用权益法核算。 理由在于：持股比例是确定 长期股权投资是采用成本法还是权益法核算的重要依据。一般来说，投资企业对被投资企 业无控制、无共同控 制且无重大影响的，投资企业拥有被投资企业20%以下表决权资
4、本 的，就采用成本法核算。权益法是将投资最初以投资成本计价，以后根据 投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。一般来说，当投资企上对被投资企业具有控制、共同控制 或重大影响时，投资企业拥有被投资企业表决权资本总额的20%或20%以上，或者尽管投资不足20%但具有重大影响的，长期股权投资应采用 权益法核算。 2.（1）权益法转为成本法。 在投资企业对被投资企业的持股比例下降，或其他原因对被投资企业不再具有控制、 共同控制和重大影响时，应当中止采用权益法，改 按成本法进行核算。投资企业应在中止采用权益法时，按投资的账面价值（长期股权投资的账面余额扣除减值准备）作为
5、投资成本，与该项长 期股权投资有关的资本公积准备项目，不做任何处理。转为成本法后，当被投资企业分派利润或现金股利时，属于已计提投资账面价值的部 分，作为投资成本的收回，冲减投资成本。 本案例中甲企业将权益法转为成本法时： 借：长期股权投资D企业 600000 贷：长期股权投资D企业（投资成本） 400000 D企业（损益调整） 200000 D企业宣告分派股利时： 借：应收股利 6000 贷：长期股权投资D企业 6000 （2）成本法转为权益法。 在投资企业对被投资企业的持股比例增加，或其他原因对被投资企业具有控制、共同控制和重大影响时，投资企业应在中止采用成本法， 而改用权益法核算此项投资，
6、长期股权投资由成本法转为权益法时，应按追溯调整后的长期股权账面价值加上追加投资成本等作为初始成本。 2002年1月1 日甲企业对A企业投资时： 借：长期股权投资A企业 （520000+2000）522000 贷：银行存款 522000 2002年宣告分派股利时： 借：应收股利 40000 贷：长期股权投资A企业 40000 2002年7月2日再次投资时： 第一，对原按成本法核算的对A企业投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值。 2002年投资时产生的股权投资差额 =522000-450000010%=72000（元） 2002年1-6月份应摊销的股权投资差额=72000102=3600（元）
7、 2002年1-6月份应确认的投资收益=30000010%=30000（元） 成本法改为权益法的累积影响数=30000-3600=26400（元） 借：长期股权投资A企业（投资成本） 410000 A企业（股权投资差额） 68400 A企业（损益调整） 30000 贷：长期股权投资A企业 482000 利润分配未分配利润 26400 第二，追加投资。 借：长期股权投资A-Z业（投资成本） 1809000 贷：银行存款 1809000 计算再次投资的股权投资差额： 股权投资差额=1809000-（4500000-400000+300000）25% =1809000-1100000=709000（
8、元） 借：长期股权投资A企业（股权投资差额） 709000 贷：长期股权投资A企业（投资成本） 709000 股权投资差额按10年摊销，由于2002年1-6月已经摊销了6个月，尚可摊销月份为114个月。 2002年712月应摊销：（68400+709000）1146=40916（元） 借：投资收益股权投资差额摊销 40916 贷：长期股权投资A企业（股权投资差额） 40916 计算2002年712月应享有的投资收益： 投资收益=30000035%=105000（元） 借；长期股权投资A企业（损益调整） 105000 贷：投资收益股权投资收益 105000详细解答：第3题：参考答案：企业取得固定
9、资产有多种方式，如以货币资金购入固定资产、自行建造固定资产、接受投资者投入固定资产、接受捐赠固定资产、融资租入固定资产、无偿调入固定资产、非货币性交易中取得固定资产、债务重组中取得固定资产等等。 （1）购入不需安装的固定资产，即企业购入的固定资产不需安装就可以直接交付使用。其账务处理比较简单，购入的固定资产应按实际支付的全部价款加上包装费、运杂费等支出，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。 本案例中购入的生产设备不需安装，应直接计入“固定资产”科目，入账价值为529500元（450000+76500+3000=529500）。交付使用时，A股份有限公司可以进行如下账务处理： 借：固定
10、资产生产经营用固定资产 529500 贷：银行存款 529500 （2）上述购入的单项固定资产，如果企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按各项固定资产的公允价值占公允价值总额的比例为基础，对固定资产总成本进行分配，分别确定每项固定资产的入账价值。本案例中购入的两台设备总成本为976030元（800000+136000+40000=976000），应按公允价值比例在两台设备之间进行分配。交付使用时，进行如下成本计算和账务处理： 第一步，进行成本分配计算： 甲设备公允价值占甲、乙设备公允价值总额的比例为： 312000/（312000+468000）=40% 乙设备公允价值占甲、乙设
11、备公允价值总额的比例为： 468000/（312000+468000）=60% 甲设备的入账价值为： （800000+136000+40000）40%=390400（元） 乙设备的人账价值为： （800000+136000+40000）60%=585600（元） 第二步，进行账务处理。 借：固定资产生产经营用固定资产（甲设备） 390400 生产经营用固定资产（乙设备） 585600 贷：银行存款 976000 （3）购入需安装的固定资产是指企业购入的固定资产需要经过安装以后才能交付使用。在会计核算上，企业购入固定资产支付的各种价款以及发生的安装费均应通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用
12、前，按实际支付的全部价款（包括买价、税金、包装费、运输费、途中保险费等），借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目； 发生安装费时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装完毕交付使用时，按其总成本（包括买价、税金、包装费、运输费、途中保险费、安装费等）作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”科目；贷记“在建工程”科目。 本案例中购入的生产线需安装，应先通过“在建工程”科目归集成本，然后再转入“固定资产”科目，入账价值为828600元（630000+107100+12000+50000+8500+21000=828600）。账务处理略。 （4）自营工程是指企业自行组织工程物资采购
13、、自行组织施工人员施工的建筑工程 和安装工程。已交付使用的自营工程便形成自营工程建造的固定资产。自营工程建造的固 定资产其入账价值包括工程消耗的直接材料、直接人工、直接机械施工费等。 如果企业采用自营工程方式建造固定资产，购入工程物资时，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目；在建工程领用工程物资时，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目；在建工程领用本企业的原材料时，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”、“应交税金应交增值税（进项税额转出）”等科目；在建工程领用本企业的产品时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”、“应交税金应交增值税（销项税额）”等科
14、目；在建工程发生的其他费用（如支付工程人员工资、借款利息等），借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付工资”、“长期借款”等科目；自营在建工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 ，本案例中的自建工程采用自营方式进行，在整个施工过程发生的各种应计入工程成本 的耗费，必须先通过“在建工程”科目归集，待完 工交付使用时再转入“固定资产”科目，该生产车间的最终入账价值为1979790元（1170000+90000+15300+300000+ 158000+50000+200000010%-3510=1979790）。账务处理略。 （5）出包工程是指
15、企业采用招标等方式将工程项目出包给建造商，由建造商组织施 工的建筑工程和安装工程。 企业采用出包工程方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造商核算。相对于自营工程而言，出包工程的会计核算就简单多了。 在出包工程方式下，主要通过“在建工程”科目核算企业支付给承包单位的工程价款以及建设期间的资本化借款利息。当企业按合同规定预付给承包单位工程价款时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目；工程完工，收到承包单位账单并补付工程价款时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目；结算建设期间的资本化借款利息时，借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目；工程完工验收合格交付使用时，按实际发
16、生的全部支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 本案例中的工程采用出包方式进行，在整个施工过程中发生的各种耗费由银河建筑公 司负责核算，A股份有限公司只需要通过“在建工程”科目核算支付给银河建筑公司的工程款以及借款利息，待完工验收合格交付使用时，再转入“固定资产”科目，该生产车间的最终入账价值为1980000元（1000000+780000+20000=1980000）。账务处理略。 （6）接受投资者投入的固定资产，此类经济业务的核算的关键点为：按投资各方确认的价值作为固定资产的入账价值，借记“固定资产” 科目；按投资方所占股本份额记入“实收资本”科目或“股本”科目；将固定资产的入
17、账价值与投资方所占股权份额之差记入“资本公积”科目。 本案例中的A股份有限公司作为接受投资方，应按双方确认价值15000000元，借记 “固定资产”科目；按B股份有限公司所占股权份额 12000000元（8000000015%= 12000000），贷记“股本”科目；按固定资产的入账价值与投资方所占股权份额之差3000000元（15000000-12000000=3000000），贷记“资本公积”科目。账务处理略。（7）企业接受捐赠的固定资产，应根据捐赠方提供的有关凭证确定的金额或按照同 类固定资产的市场价格，加上接受捐赠时支付的有关费用（如运杂费、包装费、安装调试费等），作为固定资产的人账价
18、值，借记“固定资产”科目；按未来应交的所得税，贷记“递延税款”科目；按确定的人账价值减去未来应交所得税后的余额，贷记“资本公积”科目；接受捐赠时支付的有关费用，贷记“银行存款”等科目。本案例中的捐赠方提供了发票、报关单等有关单据，A股份有限公司应按其凭据价值 250000元加上相关费用3000元，共计253000元作为该面包车的人账价值；未交所得税额 为82500元（2500000 33%=82500）；资本公积金额为167500元（253000-82500=167500）。账务处理略。 （8）企业以融资租赁方式租入固定资产，应在“固定资产”科目下开设“融资租入固定资产”明细科目进行核算。 租
19、入不需要安装的固定资产时，按租赁固定资产的价款，加上运费、途中保险费、安装调试费等作为租入固定资产的原值，借记“固定资产融资租入固定资产”科目，贷记“长期应付款”等科目。 租入需要安装的固定资产时，应借记“在建工程”科目，贷记“长期应付款”科目；安装完毕交付使用时，借记“固定资产融资租入固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 分期支付融资租赁费时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目；租赁期满时，如果合同规定将固定资产所有权转归承租方，应将该固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入自有固定资产的有关明细科目；此外，在租赁期内，融资租入的固定资产应视同自有固定资产进行管理，计提折旧，进
20、行固定资产修理等。 本案例中A股份有限公司以融资租赁方式从某租赁公司租入需要安装的生产用设备， 应通过“在建工程”科目进行核算，安装完毕后转入固定资产时，应在“固定资产”下开设“融资租入固定资产”明细科目，以便于其他的自有固定资产区别开来；该项融资租入固定资产的入账价值为506000元（500000+2000 -4000=506000）。账务处理略。详细解答：第4题：参考答案：1.要分析判断应收款项是否要计提坏账准备，首先，要对债务单位的财务状况、现金流量、历史信誉、应收款项的账龄，以及债务单位是否存在与其他方面的法律纠纷等方面进行分析；其次，要关注债务单位是否为本企业的关联方；第三，根据上述
21、因素判断各项应收款项收回的可能性，确定哪些应收款项可以不计提坏账准备，哪些应收款项应当部分计提坏账准备，哪些应收款项应当全额计提坏账准备。 华安公司期末600000元应收款项中，应收A企业的100000元款项属于与关联方发生的应收款项，账龄为2年。按照现行会计制度的规定，企业与关联方发生的应收款项一般不能全额计提坏账准备，但如果有确凿证据表明关联方（债务单位）已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收款项进行重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。在本案例中，华安公司的关联方A企业的财务状况严重恶化，现金流量严重不足，也没有对该笔债务
22、采用债务重组或其他方式偿还的任何计划，华安公司应当根据这些迹象判断是否为该项应收账款全额计提坏账准备。 对于应收款项中的500000元，不属于与关联方发生的应收款项，且账龄不长（5个月），债务单位财务状况良好，华安公司可以根据这些迹象判断是否为该项应收款项计提坏账准备。 2.按照现行会计准则和会计制度的规定，存货在期末应当按照成本与市价孰低的原则计价。要分析存货是否存在跌价的情况，首先要计算确定可变现净值，其次将其与存货成本进行比较，确定是否发生了跌价。因此，判断的关键在于如何计算确定各类存货的可变现净值。计算存货的可变现净值，应当区分产成品和原材料，分别确定：对于产成晶存货，要区分有无固定的
23、销售合同，确定估计售价，并据以计 算可变现净值；对于材料存货，要区分持有材料的用途，对于为生产持有的原材料，不仅要考虑原材料成本的价格变动，还要与产成品的价值减损情况相联系；对于为出售而持有的原材料，则按一般市场销售价格作为估计售价，据以计算可变现净值。根据资料（2）的情况，对于450000元的产成品中具有不可撤销合同的，应当按照合同确定的价格作为估计售价计算可变现净值，再与其成本进行比较，确定是否计提存货跌价准备；对于产成品中没有固定的或不可撤销的销售合同的，应当按照市场价格作为估计售价计算其可变现净值，再与其成本进行比较，确定是否计提存货跌价准备，以及计提的跌价准备的金额。对于持有的150
24、000元原材料存货，由于持有的目的是为了生产产品，因此，尽管该批材料的市场价格低于其成本，也不能直接判断该批材料发生了减值，而应当根据产成品的价值变动情况，确定持有原材料的可变现净值，并进而确定是否为该批原材料计提存货跌价准备。对于其 中已霉烂变质的50000元原材料，企业可以根据其他迹象考虑是否全额。计提存货跌价准备。 3.判断长期投资是否发生减值，首先，应当区分有无市价，分情况判断：对于有市价的长期投资，除了比较市价与成本之外，还要根据被投资单位的市价及市场交易情况、被投资单位损益情况等，判断有无发生减值迹象。对于无市价的投资，要根据被投资单位所处的经营或法律环境的变化、所在行业的重大变化
25、等，判断有无发生减值迹象；其次，在根据上述迹象判断可能发生减值的情况下，计算长期投资的可收回金额，再将可收回金额与账面价值相比较，确定是否要计提长期投资减值准备；第三，如要计提减值准备，计算提取减值准备的金额。 本案例中华安公司购买的D企业股票，属于有市价的长期投资，虽然目前的市价高于成本，但华安公司不能仅仅因为该项投资的市价高于成本直接判断不会发生减值。由于D企业当年发生严重亏损；并拟于2003年进行清理整顿，华安公司应当根据这些迹象，判断该项投资是否可能发生减值，进而考虑是否要预计可回收金额，确定是否要计提长期减值准备。华安公司持有的对F企业的400000元的股权投资，属于无市价的投资，由
26、于国际贸易和我国加入WTO的影响，F企业的产品的销售情况大受影响，产品在国际市场上的销售量锐减，并预计出现巨额亏损，华安公司应当根据这些迹象，判断该项投资是否可能发生减值；进而考虑是否要计算可收回金额，确定是否要计提长期减值准备。对D企业和F.企业长期投资的可收回金额的计算方法是：以该项投资的出售净价和 预期从该项投资的持有和到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者， 作为该项投资的可收回金额。其中的出售净价是该项投资的出售价格减去处置投资所发生 的相关税费后的余额。 4.判断固定资产是否发生减值，首先，应当根据固定资产的市价是否发生大幅度下 跌、企业所处的经营环境、产品营销市场
27、是否发生重大不利变化、同期市场利率是否发生大幅度提高、固定资产实体本身是否陈旧或损坏、预计使用方式是否发生重大变化等，判断是否存在发生减值的迹象；其次，应当预计可收回金额，并与其账面价值相比较，确定是否计提固定资产减值准备；第三，如要计提减值准备，计算提取减值准备的金额。 根据资料（4）的情况，华安公司所处的经营环境，包括市场、法律环境在当期可能已经发生或在近期将发生重大变化，并对企业产生负面影响；管理层已经做出企业拟转并处置用于生产原产品的设备，表明固定资产的预计使用方式将可能发生重大不利变化，并将对企业产生负面影响。华安公司应当根据所有这些迹象，判断用于生产原产品的固定资产是否可能发生减值
28、，进而考虑是否要计算其可收回金额，确定是否计提固定资产减值准备，以及减值准备的金额。 用于生产原产品的固定资产的可收回金额的计算方法是：以这些固定资产的销售净价和预期以这些资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者，作为可收回金额。其中的销售净价是这些固定资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。 5.判断无形资产是否发生减值准备。首先，应当根据无形资产的市价是否发生了大幅度下跌、是否超过法律保护期限、是否被其他新技术所替代等情况，判断是否存在发生减值的迹象；其次，如果有迹象表明无形资产发生了减值，则应当计算可收回金额，再与其账面价值相比较，确定是否计
29、提无形资产减值准备；第三，如要计提减值准备，计算提取减值准备的金额。 根据资料（5）中的情况，由于市场上存在大量与华安公司的专利权类似的专利技术，使公司的产品销售出现了严重恶化的现象，而且该专利权很有可能在近期初其他新技术替代，该专利权为企业创造经济利益的能力可能受到了重大不利影响，因此，华安公司应当根据这些迹象判断拥有的专利权是否可能发生减值，进而考虑是否要计算其可收回金额，确定是否计提无形资产减值准备以及减值的金额。 该专利权的可收回金额的计算方法是：以该专利权的销售净价和预期从该专利权的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者，作为其可收回金额。其中的
30、销售净价是该项专利权的销售价格减去因出售该专利权所发生的律师费和其他相关税费后的余额。详细解答：第5题：参考答案：营业收入=5020060%4080%+7.6-5=204.6（万元） 营业成本=3512060%2580%+6-2.6=130.4（万元） 分析会计制度规定，如果销售方对出售的商品还留有所有权的重要风险，如销售方对出售的商品负责安装、检验等过程，在这种情况下，这种交易通常不确认收入。因此： （1）中的购销业务不能在2004年确认收入，因为安装服务为合同中的重要条款。 （2）中商品所有权已经转移，相关的收入已经收到或取得了收款的证据，因此应当确认收入、结转成本。营业收入为50万元、营
31、业成本为35万元。 （3）为分期收款销售，在这种方式下按合同约定的收款日期分期确认营业收入。根据合同D企业在1月5日、6月 30日、12月 31日分别支付了60%的价款，因而2004年共实现营业收入20060%万元，营业成本12060%万元。 （4）中的委托代销商品在收到受托方的代销清单时再确认营业收入。因而按代销清单所列本年营业收入为4080%万元，营业成本为25 80%万元。 （5）属于订货销售业务。按照订货销售业务确认收入的原则，订货销售业务应在将商品交付购买方时确认收入，并结转相关的成本。因此，该项业务不应确认收入，也不可结转相关成本。 （6）此项收入目前收回的可能性不大，应暂不确认收
32、入。 （7）该项业务属于销售折让，也符合收入确认的条件，确认的营业收入为76000元（80000-4000），同时结转营业成本6万元。 （8）此项销售退回应冲减退回月份的收入及成本。由于此项业务涉及现金折扣问题，但总价法核算，原收入的确认是不考虑现金折扣，其折扣是作为财务费用处理的。所以冲减的收入为5万元，成本2.6万元，还应冲减财务费用、所得税等。详细解答：第6题：参考答案：（1）甲公司与A公司 此项属于受托经营企业。因为C公司董事会9名成员中有7名有甲公司委派，A公司系C公司的子公司，所以甲公司与A公司是关联方。甲公司应按以下三者孰低的金额确认为其他业务收入。受托经营协议确定的收益，受托经
33、营企业实现净利润，受托经营企业净资产收益率超过10%的，按净资产的10%计算的金额。 受托经营协议收益100070%700（万元） 受托经营实现净利润1000（万元） 净资产收益率1000（120001000）10% 所以，2004年甲公司与A公司发生的交易对甲公司2004年度利润总额的影响100070%700（万元）（甲公司应将700万元计入其他业务收入） （2）甲公司与D公司 此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司系D公司的母公司，所以甲公司与D公司是关联方。此项甲公司与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的20%，且实际交易价格（1000万元）超过所销售商品账面价
34、值的120%（750120%=900万元），甲公司应将商品账面价值的120%确认为收入。2004年甲公司与D公司发生的交易对甲公司2004年度利润总额的影响750120%750150（万元） （3）甲公司与E公司 此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。虽然甲公司将持有E公司的股份转让给了G公司，但在交易发生时，甲公司与E公司之间具有关联方关系。甲公司与E公司发生的交易对甲公司2004年度利润总额的影响=16800（应确认的收入）-14000（应确认的费用）=2800 （万元）。 （4）甲公司与H公司 此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司董事长的儿子是H公司的总经
35、理，所以甲公司与H公司具有关联方关系。 甲公司与H公司发生的交易对甲公司2004年度利润总额的影响=15600（7.82000应确认的收入）-13000（6.52000应确认的费用）=2600（万 元）； （5）甲公司与M公司 此项属于上市公司出售资产的的其他销售。因为M公司系N公司的合营企业，N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司与M公司具有关联方关系。上市公司向关联方出售净资产，实际交易价格超过相关资产、负债账面价值的差额，计入资本公积，不确认为收入。此项实际交易价格超过相关资产、负债账面价值=20000（100002000）（800030001000）8008800（万元），应确认资本公
36、积。甲公司与M公司发生的交易对甲公司2004年度利润总额的影响为0. （6）甲公司与W公司 此项甲公司与W公司不具有关联方关系。甲公司的收入不应确认，根据配比原则，相关的成本也不应确认，要到试运转2个月后W公司付款时才能确认相关收入。2004年甲公司与W公司发生的交易对甲公司2004年度利润总额的影响0（万元）详细解答：第7题：参考答案：本案例中各事项均属于对担保事项可能产生的损失，以及由此产生的预计可从第三方取得赔偿的确认和计量问题。 本案例事项1，在判断A公司是否能在其2001年年报中确认一项应收款项时，应注意分析其从B公司得到补偿的可能性。A公司将其为B公司偿付的贷款本金和利息确认为资产
37、时，必须满足“基本确定”这一确认条件。本案例中，A公司虽有权向B公司索取代为偿付的款项，且B公司对A公司代为偿付的款项具有赔偿责任；但在2001年底，基于B公司的财务状况，A公司获得B公司赔偿的可能性并未达到基本确定的程度，不符合确认补偿的条件，因此不能予以确认。 本案例事项2，在判断担保事项可能产生的负债时，应着重考虑：判断A公司为B公司提供的贷款担保及由此产生的连带责任是否已经符合负债的确认条件。虽然在本案例中至2002年资产负债表日，债权单位尚未提起诉讼，基于本案例中事项1的情况，作为同一家贷款银行在就前笔贷款已经法院判决胜诉，并取得A公司代B公司偿付有关款项的情况下，该贷款银行提起诉讼
38、的可能性极大，而且一旦提起诉讼，按照担保合同，A公司将会被要求代B公司支付全部1900万无贷款，这一点可从A公司的法律顾问提供的意见予以证明。在这种情况下，是否确认由担保事项产生的预计负债，应以是否满足负债的确认条件作为判断基础，而不应以债权单位是否提起诉讼为依据。本案例中A公司在提供2002年会计报表时，应根据预计的赔偿金额确认有关的预计负债。详细解答：第8题：参考答案：（1）A公司的上述事项均属于或有事项。 理由：这些事项属于由过去的交易或事项形成的一种状况，其结果最终将由未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 （2）判断各事项处理正确与否： A公司对B公司提供债务担保事项的会计处理不正确
39、。 理由：虽然贷款银行撤销了诉前保全申请并撤销相关诉讼，但在B公司无力偿付贷款时，A公司仍需承担偿还责任。 正确的会计处理：在2002年12月31日的资产负债表中应确认与此有关的预计负债2300万元；同时，在会计报表附注中披露该担保责任产生的原因、预计财务影响等。 A公司对于其购买的D公司按原担保合同应承担责任的会计处理不正确。 理由：按照收购协议约定，A公司将承接D公司所签订合同项下的所有义务，其中包括未在原D公司资产负债表土确认的潜在义务。如果这些义务符合负债的确认条件，就应作为负债予以确认。就本事项而言，A公司承担的还款义务符合负债确认条件，应作为负债确认。 正确的会计处理：在2002年
40、12月31日的资产负债表中应确认与此有关的预计负债1200万元，并在会计报表附注中披露该担保责任产生的原因、预计财务影响等。 A公司对该项贷款担保的会计处理不完全正确。 理由：2002年末，因供货商的财务状况不佳，A公司是否能够追偿为其偿付的贷款本息尚存在不确定性（不满足“基本确定”的条件），因此不能据此确认800万元的应收款项。 正确的会计处理：在2002年12月31日的资产负债表中确认800万元预计负债，并在会计报表附注中作相关披露；但不确认800万元应收款项。 A公司在2002年会计报表附注中对相关仲裁事项进行披露是正确的。 A公司在2002年度会计报表附注中就该项诉讼事项所作披露是正确
41、的。 A公司在2002年度会计报表附注中未做任何披露是不正确。 理由：对票据贴现产生的或有负债，必须在会计报表附注中予以披露。 正确的会计处理：在2002年度会计报表附注中披露贴现票据的金额、到期日，以及票据到期时A公司应承担的相关义务。详细解答：第9题：参考答案：（答案中给出会计分录，仅供参考） A公司败诉的可能性51%，即很可能败诉，则A公司应在2002年12月31日确认一项负债：（100+120）/2=110（万元） 账务处理为： 借：管理费用诉讼费 5 营业外支出罚息支出 105（110-5） 贷：预计负债未决诉讼 110 A公司应在2002年12月31日的资产负债表附注中作如下披露：
42、 或有事项： 本公司欠B银行贷款于2002年10月1日到期，到期本金和利息合计1150万元，由于与B银行存在其他经济纠纷，故本公司尚未偿还上述借款本金和利息，为此，B银行起诉本公司，除要求本公司偿还本金和利息外，还要求支付罚息等费用。由于以上情况，本公司在2002年12月31日确认了一项负债110万元。目前，此案正在审理中。 贴现银行若到时不能获得付款。A公司负有全额偿付的责任。从而A公司因应收票据贴现而承担了一项现时义务，但经济利益是否很可能流出企业尚难确定，不能确认为负债，则A公司不需进行账务处理。 A公司应在2002年12月31日的资产负债表附注中作如下披露：或有事项： 本公司2002年
43、12月10日将一张未到期商业承兑汇票进行贴现。贴现票据金额600万元，到期日为2003年2月25日。贴现银行到时不能获得付款时，本公司负有代为付款的义务。 就D公司而言，A公司很可能履行连带责任，造成损失，但损失金额是多少，目前还难以预计。就E公司而言，要求A公司履行连带责任的可能性极小。就G公司而言，A公司可能履行连带责任。因此2002年12月31日，A公司不确认负债，不需进行账务处理。 A公司应在2002年12月31日的资产负债表附注中作如下披露： 或有事项： 本公司为D公司担保贷款人民币8000万元，2002年5月10日到期，D公司的银行借款已逾期，出借银行已起诉D公司和本公司，由于对D
44、公司债务进行全额担保，预期诉讼结果将给本公司的财务造成重大不利影响。本公司为E公司担保贷款人民币5000万元，2005年6月1日到期，E公司目前经营情况良好，预期不存在还款困难，因此对E公司的担保极小可能会给本公司造成不利影响。本公司为G公司担保贷款2000万美元，2003年12月31日到期。G公司受政策影响本年度效益不如以往，可能不能偿还到期债务，本公司可能因此承担相应的连带责任而发生损失。 A公司因连带责任而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，且该义务的金额能够可靠地计量。因此，A公司应在2002年12月31日按最可能发生金额确认一项负债600万元。 借：营业外支出赔偿
45、支出 600 贷：预计负债未决诉讼 600 A公司应在2002年12月31日的资产负债表附注中作如下披露： 或有事项： H公司因借款逾期未还被银行起诉，山于与H公司签有互相担保协议，本公司因此负有连带责任。2002年12月31 日本公司为此确认了一坝负债，金额 600万元，目前相关的诉讼正在审理当中。 A公司周围村镇居民的身体健康受到损害，是由于A公司生产经营过程中没有注意环境污染所致。因此在2002年12月31日可以推断，以往的排污行为使A公司承担了一项现时义务，且该义务的履行很可能导致经济利益流出A公司，由于此案正在审理中，因此还不能可靠地估计赔偿损失金额。故2002年12月31日A公司不
46、需要进行账务处理。 A公司应在2002年12月31日的资产负债表附注中作如下披露： 或有事项： 本公司因生产经营过程中没有注意污水净化，致使周围村镇居民集体向法院提起诉讼，要求本公司赔偿9 000万元。目前此案正在审理中。 虽然一审判决A公司胜诉，将很可能从K公司收回贷款本金、利息及其罚息，但是由于K公司本身经营困难，该款项是否能全额收回存在较大的不确定性，因此A公司2002年12月31日不确认资产，不需要进行账务处理。A公司应在2002年12月31日的资产负债表附注中作如下披露： 或有事项： 本公司2000年10月6日委托银行向K公司贷款6 000万元，K公司逾期未还，为此本公司依法向法院起
47、诉K公司。2002年12月6日，一审判决本公司胜诉，并可从K公司索偿款项7 600万元，其中贷款本金6000万元、利息1000万元以及罚息等其他费用600万元。截止2002年12月31日，K公司未履行判决，本公司也未采取进一步的措施。 A公司是否可以收回货款及相关费用，依赖于仲裁结果。A公司缺乏充分的理由说明很可能在仲裁中胜诉，则A公司2002年12月31日不需进行账务处理。也不应在会计报表附注中进行披露。 A公司因背书转让应收票据而承担了现时义务，A公司2002年12月31日不需进行账务处理。A公司应在2002年12月31日的资产负债表附注中作如下披露： 或有事项： 截止2002年12月31
48、日，本公司背书转让应收票据金额600万元，出票单位P公司，出票日2002年11月16日，到期日2003年2月16日，被背书人N公司。 A公司获得理赔是确知的，由于诉讼尚处在审理过程中，因此A公司还无法确知是否可以获得要求的理赔。则A公司2002年12月31日不需 进行账务处理。A公司应在2002年12月31日的资产负债表附注中作如下披露： 或有事项： 本公司委托S货运公司运送商品，在运送途中，因意外事故造成损失约600万元。2002年12月l日本公司就理赔一事向法院提起诉讼。直至2002年12月31日，有关诉讼正处于审理之中。详细解答：第10题：参考答案：（1）4月1日 借：在建工程 5？782？000 贷：银行存款美元户（700？0008.26） 5？782？000 4月20日 借：银行存款人民币户（800？0008.20） 6？560？000 财务费用 48？000 贷：银行存款美元户（800？0008.26） 6？608？000 5月1日 借：在建工程 9？888？000 贷：银行存款美元户（1？200？0008.24） 9？888？000 5月15日 借：银行存款美元户（2？000？0008.24） 16
