1、高级会计16答案模拟 120案例分析题第1题：参考答案：1.A公司与B公司存在关联方关系。 理由：A公司拥有B公司60的表决权股份。 2.A公司与C公司存在关联方关系。 理由：C公司的生产经营活动依赖A公司提供的技术。 3.A公司与D公司构成关联方关系。 理由：A公司通过其控股子公司B公司间接拥有D公司的控制权。 4.A公司与C公司构成关联方关系。 理由：A公司控制C公司。 5.B公司与D公司构成关联方关系。 理由：B公司是D公司的控股股东。 6.B公司与C公司构成关联方关系。 理由：B公司和C公司同受A公司控制。 7.D公司与C公司构成关联方关系。 理由：D公司和G公司同受A公司控制。详细解
2、答：第2题：参考答案：（1）增值税的计算中，以普通发票列明的销售额应该是含税销售额，应该进行换算；在运费计算进项税额中，保险费和装卸费50万元不 得作为抵扣的基数；意外事故中原材料损失31.86万元进项税额应该转出。 销项税额=6000+2340/（1+17%）17%=1360万元 进项税额=408+1007%-3017%-1.867%/（1-7%）=409.76万元 应纳增值税=1360-409.76=950.24万元 （2）消费税计算中，以普通发票列明的销售额应该是含税销售额，应该进行换算，当期生产领用的外购化妆品的已纳税额可以扣除。 消费税=6000+2340/（1+17%）30%250
3、030%=1650万元 （3）营业税计算中，应该以商标权转让收入全额计税。 营业税=1005%=5万元 （4）计算企业所得税的收入总额中，应该以不含增值税的收入，而且股权性的投资收益应该还原为税前所得计税。 税法确认的收入总额=6000+2340/（1+17%）+100+（70+30）+85/（1-15%）=8300万元 （5）应扣除的产品销售成本=（25+8）94=3102万元 （6）商标权转让成本应该扣除=60-（60108/12）=56万元 （7）广告费扣除限额81008%=648万元500万元，所以销售费用800万元可以全额扣除 （8）关联企业借款财务费用允许列支=100050%5%=
4、25万元64 万元，财务费用可以扣除=200-64+25=161万元 （9）业务招待费的扣除限额=81000.3%+3=27.335万元，管理费用可以扣除=700-35+27.3=692.3万元 （10）因为本年新产品开发费用比上年增长10%以上，所以计算应纳税所得额应加扣6050%=30万元 （11）本企业当年的计税工资总额=10000.0812=960万元乙方案丙方案。依据流动比率的定义天方公司采用丙方案时偿债能力最弱。 （2）已获利息倍数：丙方案乙方案甲方案。利息与获利之间的关系可以帮助债权人了解公司财务结构是否能保障其投资安全，所以， 债权人常通过这一比率来衡量偿付利息的能力。本题中，
5、偿付利息能力以丙方案最强。 3.天方公司应选择丙方案，理由如下： （1）目前天方公司面临的是产品供不应求，公司应当扩大生产。 （2）三个方案中，甲方案的营运资金政策过于保守，导致普通股权益报酬率只有13.22%，低于18%的行业平均水平；乙方案的普通股权益 报酬率为17.46%，接近于18%的行业平均水平；丙方案的普通股权益报酬率最高，达23.07%，高于17%的行业平均水平。 （3）尽管丙方案的流动比率只有1.33，但天方公司的存货不多，大大提高了公司的支付能力；且丙方案的已获利息倍数达4.02，高于3.3 的行业平均水平，不会出现无法支付到期利息的情况。因此，采用丙方案后，公司尚不至于出现
6、资金周转上的困难。 考虑以上的风险与报酬之间的关系，天方公司应采用丙方案。详细解答：第7题：参考答案：本案例中各事项均属于对担保事项可能产生的损失，以及由此产生的预计可从第三方取得赔偿的确认和计量问题。 本案例事项1，在判断A公司是否能在其2001年年报中确认一项应收款项时，应注意分析其从B公司得到补偿的可能性。A公司将其为B公司偿付的贷款本金和利息确认为资产时，必须满足“基本确定”这一确认条件。本案例中，A公司虽有权向B公司索取代为偿付的款项，且B公司对A公司代为偿付的款项具有赔偿责任；但在2001年底，基于B公司的财务状况，A公司获得B公司赔偿的可能性并未达到基本确定的程度，不符合确认补偿
7、的条件，因此不能予以确认。 本案例事项2，在判断担保事项可能产生的负债时，应着重考虑：判断A公司为B公司提供的贷款担保及由此产生的连带责任是否已经符合负债的确认条件。虽然在本案例中至2002年资产负债表日，债权单位尚未提起诉讼，基于本案例中事项1的情况，作为同一家贷款银行在就前笔贷款已经法院判决胜诉，并取得A公司代B公司偿付有关款项的情况下，该贷款银行提起诉讼的可能性极大，而且一旦提起诉讼，按照担保合同，A公司将会被要求代B公司支付全部1900万无贷款，这一点可从A公司的法律顾问提供的意见予以证明。在这种情况下，是否确认由担保事项产生的预计负债，应以是否满足负债的确认条件作为判断基础，而不应以
8、债权单位是否提起诉讼为依据。本案例中A公司在提供2002年会计报表时，应根据预计的赔偿金额确认有关的预计负债。详细解答：第8题：参考答案：(1)正确。 (1分) (2)正确。 (1分) (3)不正确。 (1分) 正确的会计处理：甲单位增加材料或：存货10万元，并减少“零余额账户用款额度”10万元。 (1分) 或：只答“增加材料(或：存货)10万元”给1分。 (4)不正确。 (1分) 正确的会计处理：由于已经收到购货发票，甲单位应增加固定资产110万元，同时增加应付账款或：其他应付款110万元。工资 (1分) 详细解答：第9题：参考答案：王学民的话没有道理，主要表现在以下几个方面： 首先，王学民
9、没有认识到注册会计师审计只是一种合理保证，而不是绝对保证，经过注册会计师审计的财务报表，尽管可以提高其可信性，但这种提高只是一种合理的提高，对于那些精心伪造的虚假财务报表，注册会计师在遵循了必要的审计程序之后，仍然可能无法查出这些虚假会计信息。 其次，王学民的话没有分清会计责任与审计责任。编制与出具财务报表是企业当局的会计责任。只要这些报表中有错误或舞弊。不论审计与否；企业管理当局均要承担法律责任。而注册会计师则主要承担审计责任。不管财务报表是否有问题，注册会计师均按照公认审计准则来进行审计工作。如果遵循了公认审计准则，即使还存在虚假会计信息，注册会计师也不必承担责任。如果财务报表没有问题，但
10、注册会计师在审计过程中不按照独立审计准则来进行工作，则也可能要承担责任。 第三，提供真实完整的会计资料是被审计单位的责任，注册会计师只是在被审计单位所提供的会计资料的基础上进行审计并发表审计意见。如果被审计单位所的提供的资料不真实、不完整，而注册会计师依据其应有的职业谨慎亦不能判断这种资料的真实性、完整性，则注册会计师没有过错。详细解答：第10题：参考答案：案例分析题二 1.第八条中，有关由财务部负责人担任预算管理委员会主任的规定不当。 理由：预算管理委员会承担制定预算目标、政策等预算管理的重要职责，应当由单位负责人担任预算管理委员会主任。 有关预算管理委员会批准年度预算的规定不当。 理由：单
11、位年度预算应由其最高权力机构或院长办公会议批准。 2.第十六条中，有关未列入预算的其他财务开支均由院长审批的规定不当。 理由：不符合授权批准控制的要求。 3.第十九条中，有关出纳人员负责登记应收账款、应付账款明细账的规定不当。 理由：出纳人员不得兼任债权债务账目的登记工作。 4.第三十七条中，有关单笔金额在10万元以下的采购业务由需求部门直接办理采购 和付款业务的规定不当。 理由：采购和付款业务属于不相容岗位或职务。 5.第四十六条中，有关财务部负责办理竣工决算和竣工审计的规定不当。 理由：工程项目的竣工决算与竣工审计属于不相容岗位或职务。 6.第五十条中，基建工程由行政部审核批准后付款、科研
12、设备安装工程由各有关科研部审核批准后付款的规定不当。 理由：因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的，应有完整的书面文件 和其他相关资料，并经财务部门审核后付款。 7.第五十八条中，有关所有对外投资立项审批、提前或延期收回对外投资，转让核销对外投资等均实行院长负责制，由院长审批的规定不当。 理由：重大投资项目决策实行集体审议联签，提前或延期收回对外投资，转让核销对 外投资等应经集体审议批准。详细解答：第11题：参考答案：A公司的上述事项，均属于或有事项。（1分） 理由：这些事项属于由过去的交易或事项形成的一种状况，其结果最终将由未来不确定事项的发生或不发生予以证实。（1.5分） （1）
13、A公司对B公司提供债务担保事项的会计处理不正确。（0.5分） 理由：虽然贷款银行撤销了诉前保全申请，并撤销相关诉讼，但在B公司无力偿还贷款时，A公司仍需承担偿还责任。（1分） 正确的会计处理：在2002年12月31日的资产负债表中应确认与此有关的预计负债2300万元（1分）；同时，在会计报表附注中披露该担保责任产生的原因、预计财务影响等。（1分） （2）A公司对于其购买的D公司按原担保合同应承担责任的会计处理不正确。（0.5分）理由：按照收购协议约定，A公司将承担D公司所签合同项下的所有义务，其中包括未在原D公司资产负债表上确认的潜在义务。如果这些义务符合负债的确认条件，就应作为负债予以确认。
14、就本事项而言，A公司承担的还款义务符合负债确认条件，应作为负债确认。（1分） 正确的会计处理：在2002年12月31日的资产负债表中应确认与此有关的预计负债1200万元；并在会计报表附注中披露该担保责任产生的原因、预计财务影响等。（1分） （3）A公司对该项贷款担保的会计处理不完全正确。（0.5分） 理由：2002年年末，因供货商的财务状况不佳，A公司是否能够追偿为其偿付的贷款本息尚存在不确定性（不满足“基本确定”的条件），因此，不能据此确认800万元的应收款项。（1分） 正确的会计处理：在2002年12月31日的资产负债表中确认800万元预计负债并在会计报表附注中作相关披露；但不确认800万
15、元应收款项。（0.5分） （4）A公司在2002年会计报表附注中对相关仲裁事项进行披露是正确的。（1分） （5）A公司在2002年会计报表附注中就该项诉讼事项所作披露是正确的。（1分） （6）A公司在2002年会计报表附注中未做任何披露是不正确的。（0.5分） 理由：对票据贴现产生的或有负债必须在会计报表附注中予以披露。（1分） 正确的会计处理：在2002年度会计报表附注中披露贴现票据的金额、到期日，以及票据到期时A公司应承担的相关义务。（1分）详细解答：第12题：参考答案：1近三年平均净利润为：14+(1606)4-0631(亿元)(1分) 运用市盈率法计算的B公司的价值为：11111(亿元
16、)(1分) 或：B公司价值为：14+(1606)+0631111(亿元)(2分) 2A公司并购B公司的并购净收益 55一(4011)(1211)一0228(亿元)(1分) 或：A公司并购B公司的并购净收益55一40一1202 2.8(亿元)(1分) 或：并购收益55一(404+11)4(亿元)(05分) 并购净收益4一(1211)一0228(亿元)(05分) A公司应进行此次并购。(1分) 3(1)改造完成前各年(20052007年)的每股收益 甲方案：2886048(YL)(05分) 乙方案：360(6+4)036(元)(05分) 丙方案：3126052(元)(0.5分) (2)改造完成后各
17、年(2008年及以后)的每股收益 甲方案：5286088(元)(05分) 乙方案：6(6+4)06(元)(0.5分) 丙方案：6(6+4)06(元)(05分) 评分说明：以上13题各项只要答出正确结果，得相应分值。 4甲方案能满足股东要求，但不能满足银行要求(1分)； 乙方案能满足银行要求，但不能满足股东要求(1分)； 丙方案能同时满足银行和股东要求，故可接受丙方案。(1分) 或：能满足股东要求的方案为甲方案和丙方案。(1分) 能满足银行要求的方案为乙方案和丙方案。(1分) 为同时满足股东和银行的要求，可接受丙方案。(1分) 或：可接受的融资方案为丙方案。(3分)详细解答：第13题：参考答案：
18、A公司张三、李四、王五均存在编制虚假财务会计报告的行为。详细解答：张三是单位负责人，存在授意、指使他人编制虚假财务会计报告的行为。根据会计法的规定，其构成犯罪的，部门依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处以五千元以上五万元以下的罚款。 李四、王五作为会计人员，应当拒绝总经理的要求，其行为违背了会计职业道德中的会计人员应当诚实守信、客观公正、坚持准则的要求。根据会计法的规定，如果构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对李四、王五处三千元以上五万元以下的罚款；李四、王五为会计人员，应由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。第14题：参考答案
19、：A公司对上述交易或事项的收入和成本的确认是不正确的。（1分） A公司所提供劳务的结果能够可靠估计，因而应按完工百分比确认劳务收入并结转相关成本。（2分） A公司正确的确认结果如下： 根据完工百分比法，A公司于2002年度应确认的劳务收入和结转的劳务成本如下： 应确认的劳务收入20000万元7014000（万元）（2分） 应结转的劳务成本14000万元709800（万元）（2分） 劳务成本结转后，“科技开发成本”科目的余额为200万元，其应在A公司2002年12月31日资产负债表的存货项目中反映。（1分） A公司上述收入和成本确认导致虚增A公司2002年度收入6000万元，多计费用200万元；
20、两项相抵，虚增利润5800万元。（2分） 由于东方公司对A公司长期股权投资采用权益法核算（1分），因此，当A公司2002年度利润虚增时，必然会导致东方公司2002年度的投资收益和利润总额虚增。（2分） 投资收益和利润总额账面虚增数5800万元（1-33）903497.4（万元）（2分）详细解答：第15题：参考答案：案例分析题一 1.王晴关于会计职业道德概念的观点不正确。 正确的观点是：会计职业道德是指会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。 2.周雯关于会计职业道德与会计法律制度两者在性质、实现形式上都一样的观点不正确。 正确的观点是：会计职业道德和
21、会计法律制度两者在性质和实现形式上不同。 在性质上，会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性；会计职业道德主要依靠会计从业人员的自觉性，具有很强的自律性。 在实现形式上，会计法律制度是通过一定的程序由国家立法机关或行政管理机关制定 的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定；会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，其表现形式既有成文规定，也有不成文的规范，存在于人们的意识和信念之中。 3.姚萍关于会计职业道德规范内容的观点不全面。姚萍关于“强化服务”的观点不正 确。 正确的观点是：会计职业道德规范的主要内容除廉洁自律、强化服务外，还包括爱岗敬业、诚实守信、客观公正
22、、坚持准则、提高技能、参与管理。 强化服务，要求会计人员树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。会计人员应当坚持准则，不能无条件服从领导。 4.范涛关于会计职业道德教育的观点不正确。 正确的观点是：会计职业道德教育途径包括：会计学历教育、会计继续教育、会计人员的自我修养与教育。会计职业道德教育需要内外结合，不能片面强调学历教育，无视或忽视会计人员继续教育、自我教育与修养。 5.陈进关于会计职业道德组织实施的观点不正确。 正确的观点是：会计职业道德建设需要全社会的力量，不仅依靠财政部门，还需要通过会计职业组织、企事业单位、社会各界、社会舆论等多方面各尽其责，相互配合，齐
23、抓共管。详细解答：第16题：参考答案：本案例（1）属于代销销售收入的确认。对于代销商品销售收入的确认，应当以收到的代销清单上注明的销售数量及销售价格确认代销商品的销售收入。本案例（1）中，该公司向甲企业发出A电子设备80台，但收到甲企业寄来的代销清单上注明的销售数量为40台。 本案例（2）属于商品销售收入方面的收入确认。对于商品销售收入的确认，首先要判断该销售商品所有权上的主要风险和报酬是否转移至对方，如果已转移到对方则应确认收入；反之则不能确认收入。其次，要对销售客户进行判断，如果销售客户属于关联方，则应按照关联方交易有关收入确认的规定进行确认。本案例（2）似属于关联方交易，应当按照关联方交
24、易有关规定确认收入。在本案例（2）中，该公司生产的B电子设备全部通过乙企业销售，按照关联方交易确认收入的规定，即当实际交易价格超过所销售商品账面价值120%的，按销售商品账面价值的120%确认销售收入。根据本案例（2）的资料，该公司向乙企业的销售价格为其销售商品账面价值的160%（400万元250万元），超过120%，似应按每台300万元（250万元120%）的价格确认B电子设备的销售收入。 本案例（3）属于需要安装和检验的商品销售的确认。在确认收入时，必须考虑该交易需要安装和检验。在本案例（3）中，在本期虽然已经将商品运至对方，但安装工作尚未开始，似不应确认收入。 本案例（4）属于提供劳务合
25、同相关的收入确认。对于提供劳务合同收入的确认，首先应当判断该合同是否属于当期内完成的合同，如果不属于当期内完成的合同，则要考虑采用完工百分比法确认收入；其次，在确定采用完工百分比法确认收入时，还应当确定本年应当确认收入的金额。本案例中该公司只完成合同规定的设计工作量的30%，70%的工作量将在第二年完成，似应按照已完成的30%的工作量确认劳务合同收入。 本案例（5），首先要对该交易的性质进行判断。本案例中，对于同一商品在签订销售合同之后，又签订了回购合同。如果仅从签订的销售合同来看，该交易应属于商品销售业务，但该公司又与W企业就D电子设备签订了补充合同，并且规定该公司在今后的一定期间内必须按照
26、规定的价格购回D电子设备的义务。因此在对该交易的性质进行判断时，必须将销售合同与补充合同联系起来进行考虑。 其次，如果将上述交易判断为商品销售业务，则应按照商品销售收入确认条件确认并计量相应的收入。如果判断认为属于融资业务，则应接融资业务相关的规定处理。本案例（5）似属于融资业务，不应确认收入。详细解答：第17题：参考答案：营业收入=5020060%4080%+7.6-5=204.6（万元） 营业成本=3512060%2580%+6-2.6=130.4（万元）详细解答：会计制度规定，如果销售方对出售的商品还留有所有权的重要风险，如销售方对出售的商品负责安装、检验等过程，在这种情况下，这种交易通
27、常不确认收入。因此： （1）中的购销业务不能在2003年确认收入，因为安装服务为合同中的重要条款。 （2）中商品所有权已经转移，相关的收入已经收到或取得了收款的证据，因此应当确认收入、结转成本。营业收入为50万元、营业成本为35万元。 （3）为分期收款销售，在这种方式下按合同约定的收款日期分期确认营业收人。根据合同D企业在1月5日、6月 30日、12月 31日分别支付了60%的价款，因而2003年共实现营业收入20060%万元，营业成本12060%万元。 （4）中的委托代销商品在收到受托方的代销清单时再确认营业收入。因而按代销清单所列本年营业收入为4080%万元，营业成本为2580%万元。 （5）属于订货销售业务。按照订货销售业务确认收入的原则，订货销售业务应在将商品交付购买方时确认收入，并结转相关的成本。因此，该项业务不应确认收入，也不可结转相关成本。 （6）此项收入目前收回的可能性不大，应暂不确认收入。 （7）该项业务属于销售折让，也符合收入确认的条件，确认的营业收入为76000元（80000-4000），同时结转营业成本6万元。 （8）此项销售退回应冲减退回月份的收入及成本。由于此项业务涉及
