1、高级会计12答案模拟 150案例分析题第1题：参考答案：营业收入=5020060%4080%+7.6-5=204.6（万元） 营业成本=3512060%2580%+6-2.6=130.4（万元）详细解答：会计制度规定，如果销售方对出售的商品还留有所有权的重要风险，如销售方对出售的商品负责安装、检验等过程，在这种情况下，这种交易通常不确认收入。因此： （1）中的购销业务不能在2003年确认收入，因为安装服务为合同中的重要条款。 （2）中商品所有权已经转移，相关的收入已经收到或取得了收款的证据，因此应当确认收入、结转成本。营业收入为50万元、营业成本为35万元。 （3）为分期收款销售，在这种方式下
2、按合同约定的收款日期分期确认营业收人。根据合同D企业在1月5日、6月 30日、12月 31日分别支付了60%的价款，因而2003年共实现营业收入20060%万元，营业成本12060%万元。 （4）中的委托代销商品在收到受托方的代销清单时再确认营业收入。因而按代销清单所列本年营业收入为4080%万元，营业成本为2580%万元。 （5）属于订货销售业务。按照订货销售业务确认收入的原则，订货销售业务应在将商品交付购买方时确认收入，并结转相关的成本。因此，该项业务不应确认收入，也不可结转相关成本。 （6）此项收入目前收回的可能性不大，应暂不确认收入。 （7）该项业务属于销售折让，也符合收入确认的条件，
3、确认的营业收入为76000元（80000-4000），同时结转营业成本6万元。 （8）此项销售退回应冲减退回月份的收入及成本。由于此项业务涉及现金折扣问题，但总价法核算，原收入的确认是不考虑现金折扣，其折扣是作为财务费用处理的。所以冲减的收入为5万元，成本2.6万元，还应冲减财务费用、所得税等。第2题：参考答案：（1）甲公司与A公司 此项属于受托经营企业。因为C公司董事会9名成员中有7名有甲公司委派，A公司系C公司的子公司，所以甲公司与A公司是关联方。甲公司应按以下三者孰低的金额确认为其他业务收入。受托经营协议确定的收益，受托经营企业实现净利润，受托经营企业净资产收益率超过10%的，按净资产的
4、10%计算的金额。 受托经营协议收益100070%700（万元） 受托经营实现净利润1000（万元） 净资产收益率1000（120001000）10% 所以，2002年甲公司与A公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响100070%700（万元）（甲公司应将700万元计入其他业务收入） （2）甲公司与D公司 此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司系D公司的母公司，所以甲公司与D公司是关联方。此项甲公司与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的20%，且实际交易价格（1000万元）超过所销售商品账面价值的120%（750120%=900万元），甲公司应将商品账面价值
5、的120%确认为收入。2002年甲公司与D公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响750120%750150（万元） （3）甲公司与E公司 此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。虽然甲公司将持有E公司的股份转让给了G公司，但在交易发生时，甲公司与E公司之间具有关联方关系。甲公司与E公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=16800（应确认的收入）-14000（应确认的费用）=2800（万元）。 （4）甲公司与H公司 此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司董事长的儿子是H公司的总经理，所以甲公司与H公司具有关联方关系。甲公司与H公司发生的交易对甲公
6、司2002年度利润总额的影响=15600（7.82000应确认的收入）-13000（6.52000应确认的费用）=2600（万元）； （5）甲公司与M公司 此项属于上市公司出售资产的的其他销售。因为M公司系N公司的合营企业，N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司与M公司具有关联方关系。上市公司向关联方出售净资产，实际交易价格超过相关资产、负债账面价值的差额，计入资本公积，不确认为收入。此项实际交易价格超过相关资产、负债账面价值=20000（100002000）（800030001000）8008800（万元），应确认资本公积。甲公司与M公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响为0。 （
7、6）甲公司与W公司 此项甲公司与W公司不具有关联方关系。甲公司的收入不应确认，根据配比原则，相关的成本也不应确认，要到试运转2个月后W公司付款时才能确认相关收入。2002年甲公司与W公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响0（万元）详细解答：第3题：参考答案：1.1997年： 完工进度=100（100+700）=12.5% 确认的合同收入=90012.5%=112.5万元 1997年确认的毛利=（900-800）12.5%=12.5万元 确认的合同费用=112.512.5=100万元 2.1998年： 完工进度=240（240+720）=25% 确认的合同收入=90025%-112.5
8、=112.5万元 1998年确认的毛利=（900-960）25%-12.5=-27.5万元 确认的合同费用=112.5（-27.5）=140万元 合同预计损失=（960-900）（l25%）=45万元 3.1999年： 完工进度=480（480+480）=50% 确认的合同收入=90050%-（112.5+112.5）=225万元 1999年确认的毛利=（900-960）50%-（12.5-27.5）=-15万元 确认的合同费用=225-（-15）-45=195万元 合同预计损失=（960-900）（l50%）=30万元 4.2000年： 完工进度=630（630+270）=70% 确认的合同
9、收入=90070%-（112.5+112.5+225）=215万元 2000年确认的毛利=（900+50-960）70%-（12.5-27.5-15）=65万元 确认的合同费用=215-65-30=120万元 5.2001年： 完工进度=810（810+90）=90% 确认的合同收入=90090%-（112.5+112.5+225+215）=235万元 2001年确认的毛利=（900+50-960）90%-（12.5-27.5-15+65）=55万元 确认的合同费用=235-55=180万元 6.2002年： 确认的合同收入=（1000+30）-（112.5+112.5+225+215+235
10、）=130万元 2002年确认的毛利=（1000+30）-（890-5）-（12.5-27.5-15+65）=55万元 确认的合同费用=130-55=75万元详细解答：第4题：参考答案：对问题（1）赵丽违反了哪些会计职业道德要求？主要有以下三种答案： 答案一：赵丽违反了“爱岗敬业”、“参与”、“坚持准则”会计职业道德要求； 答案二：赵丽违反了“诚实守信”、“廉洁自律”会计职业道德要求； 答案三：赵丽违反了“客观公正”、“提高技能”、“强化服务”会计职业道德要求。 对问题（2）哪些单位或部门可以对赵丽违反会计职业道德行为进行处理？并说明理由。主要有以下四种答案： 答案一：任何单位均不能对赵丽违反
11、会计职业道德行为进行处理。主要理由：会计职业道德不是会计法律规范，而是一种软约束，需要依靠会计人员自律、自愿遵守，如果不遵守只能受到道义上的谴责。 答案二：只能由会计职业组织对赵丽违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：会计职业道德是一种职业规范，应由会计职业组织对不遵守会计职业道德的会计人员（会员）进行惩戒，其他部门和单位均不宜处理。 答案三：只能由财政部门对赵丽违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：财政部门负责管理会计工作和会计人员、颁发会计从业证书、开展会计人员评优表彰活动等工作，会计人员违反会计职业道德行为，应由财政部门进行处理。 答案四：财政部门、会计职业组织、本单位均可以对赵丽违
12、反会计职业道德行为进行处理。主要理由：财政部门、会计职业组织、所在单位根据法律、规章的规定，可以在各自的职权范围内对违反会计职业道德行为进行处理。 要求： 从会计职业道德角度，分析判断每个问题中的答案，哪个答案是正确的？并分别说明理由。_详细解答：1问题（1）中的答案二（赵丽违反了诚实守信、廉洁自律会计职业道德要求）是正确的。 诚实守信是指会计人员应当做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。廉洁自律是指会计人员应当公私分明、不贪不占，遵纪守法、尽职尽责。赵丽把在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件，提供给在一家私有电子企业任总经
13、理的丈夫，这是因情感和利益诱惑等因素，违背了诚实守信、廉洁自律会计职业道德要求，泄露了公司商业秘密，给公司带来一定的损失。 2问题（2）中的答案四（财政部门、会计职业团体、本单位对赵丽违反会计职业道德行为，均可以在各自的职权范围内进行处理）是正确的。 会计法规定，会计人员应当遵守会计职业道德。会计从业资格管理办法、会计专业技术资格考试暂行办法等均把遵守会计职业道德作为取得会计从业资格、参加会计资格考试的前提条件。所以，财政部门可以对会计职业道德进行监督，对违反职业道德行为可以在其会计从业资格证书上进行记载，情节严重的，将依法吊销其会计从业资格证书。其次，如果会计职业组织会员违反了会计职业道德要
14、求，会计职业组织可以根据行业自律性监管的有关规定，对其会员采取公开谴责，直至取消其会员资格等惩戒措施。此外，根据会计法规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人有责任建立和完善内部控制制度，开展会计职业道德教育，检查和考核本单位会计人员会计职业道德遵守情况，对违反会计职业道德行为，可以按照单位内部有关制度进行直至除名的处理。第5题：参考答案：总会计师王某应当拒绝总经理的要求。因为总经理的要求不仅违反了会计法第四条“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”、第五条“任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计
15、凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告”，也违背了会计职业道德中的会计人员应当诚实守信、客观公正、坚持准则的要求。详细解答：第6题：参考答案：A公司张三、李四、王五均存在编制虚假财务会计报告的行为。详细解答：张三是单位负责人，存在授意、指使他人编制虚假财务会计报告的行为。根据会计法的规定，其构成犯罪的，部门依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处以五千元以上五万元以下的罚款。 李四、王五作为会计人员，应当拒绝总经理的要求，其行为违背了会计职业道德中的会计人员应当诚实守信、客观公正、坚持准则的要求。根据会计法的规定，如果构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府
16、财政部门予以通报，可以对李四、王五处三千元以上五万元以下的罚款；李四、王五为会计人员，应由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。第7题：参考答案：1在分析董事长的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时，应紧扣会计法对单位负责人会计责任的规定，并强调指出，这一规定不因单位负责人当时是否在场而改变，更何况该公司的会计造假行为实际上是由董事长授意指使的。 2在分析总经理的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时，应指出总经理和单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）一样，都是财务会计报告的责任人，应承担相应的法律责任，不能以不懂会计专业相推脱。事实上，该公司总经理也
17、参与了会计造假。 3在分析总会计师的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时，应重点分析会计责任与审计责任的关系，强调对财务会计报告的真实性、完整性负责是公司应承担的会计责任；同时也应指出，会计师事务所也应当承担相应的审计责任。详细解答：第8题：参考答案：1对问题（1），应当考虑这项经济业务属于混合销售行为。一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，属于混合销售行为。由于运输费属于直接为销售货物提供的，视同销售货物，应当合并征收增值税。 2对问题（2），应当结合企业所得税纳税调整的有关规定予以分析。根据税法规定，企业通过非营利性的社会团体和政府部门向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳企
18、业所得税税前的所得额中全额扣除，而企业直接向农村中小学：学生的捐赠，不得扣除。显然，通过教育主管部门实施捐赠对，企业比较有利。 、详细解答：第9题：参考答案：王学民的话没有道理，主要表现在以下几个方面： 首先，王学民没有认识到注册会计师审计只是一种合理保证，而不是绝对保证，经过注册会计师审计的财务报表，尽管可以提高其可信性，但这种提高只是一种合理的提高，对于那些精心伪造的虚假财务报表，注册会计师在遵循了必要的审计程序之后，仍然可能无法查出这些虚假会计信息。 其次，王学民的话没有分清会计责任与审计责任。编制与出具财务报表是企业当局的会计责任。只要这些报表中有错误或舞弊。不论审计与否；企业管理当局
19、均要承担法律责任。而注册会计师则主要承担审计责任。不管财务报表是否有问题，注册会计师均按照公认审计准则来进行审计工作。如果遵循了公认审计准则，即使还存在虚假会计信息，注册会计师也不必承担责任。如果财务报表没有问题，但注册会计师在审计过程中不按照独立审计准则来进行工作，则也可能要承担责任。 第三，提供真实完整的会计资料是被审计单位的责任，注册会计师只是在被审计单位所提供的会计资料的基础上进行审计并发表审计意见。如果被审计单位所的提供的资料不真实、不完整，而注册会计师依据其应有的职业谨慎亦不能判断这种资料的真实性、完整性，则注册会计师没有过错。详细解答：第10题：参考答案：各种筹资方案均有其优缺点
20、，我们须根据项目本身的情况与主要投资人的偏好，并充分分析其得失后做出决定。 (1)若采用第一个方案(即发行公司债券融资)，则其资金成本较高 (目前的利率为12%)、支出等固定负担重，且该投资又存在一定风险。 (2)若采用第二个方案(即发行普通股股票融资)，则可大大降低公司的财务风险，但项目的利润就要被新投资者分享， 因而将增加的资金成本。 (3)若采用第三种方案(即发行可转换公司债券融资)，在债券转换为普通股股票前，其固定负担较轻、资金成本较低；在持有人将其转换为普通股以后，公司的利润将被投资者分享，其资金成本将随之升高。可见，该方案的资金成本和风险介于上述两种方案之间。 根据所提供的资料，该
21、公司采用第三种方案较佳。详细解答：第11题：参考答案：本案例（1）属于代销销售收入的确认。对于代销商品销售收入的确认，应当以收到的代销清单上注明的销售数量及销售价格确认代销商品的销售收入。本案例（1）中，该公司向甲企业发出A电子设备80台，但收到甲企业寄来的代销清单上注明的销售数量为40台。 本案例（2）属于商品销售收入方面的收入确认。对于商品销售收入的确认，首先要判断该销售商品所有权上的主要风险和报酬是否转移至对方，如果已转移到对方则应确认收入；反之则不能确认收入。其次，要对销售客户进行判断，如果销售客户属于关联方，则应按照关联方交易有关收入确认的规定进行确认。本案例（2）似属于关联方交易，
22、应当按照关联方交易有关规定确认收入。在本案例（2）中，该公司生产的B电子设备全部通过乙企业销售，按照关联方交易确认收入的规定，即当实际交易价格超过所销售商品账面价值120%的，按销售商品账面价值的120%确认销售收入。根据本案例（2）的资料，该公司向乙企业的销售价格为其销售商品账面价值的160%（400万元250万元），超过120%，似应按每台300万元（250万元120%）的价格确认B电子设备的销售收入。 本案例（3）属于需要安装和检验的商品销售的确认。在确认收入时，必须考虑该交易需要安装和检验。在本案例（3）中，在本期虽然已经将商品运至对方，但安装工作尚未开始，似不应确认收入。 本案例（4
23、）属于提供劳务合同相关的收入确认。对于提供劳务合同收入的确认，首先应当判断该合同是否属于当期内完成的合同，如果不属于当期内完成的合同，则要考虑采用完工百分比法确认收入；其次，在确定采用完工百分比法确认收入时，还应当确定本年应当确认收入的金额。本案例中该公司只完成合同规定的设计工作量的30%，70%的工作量将在第二年完成，似应按照已完成的30%的工作量确认劳务合同收入。 本案例（5），首先要对该交易的性质进行判断。本案例中，对于同一商品在签订销售合同之后，又签订了回购合同。如果仅从签订的销售合同来看，该交易应属于商品销售业务，但该公司又与W企业就D电子设备签订了补充合同，并且规定该公司在今后的一定期间内必须按照规定的价格购回D电子设备的义务。因此在对该交易的性质进行判断时，必须将销售合同与补充合同联系起来进行考虑。 其次，如果将上述交易判断为商品销售业务，则应按照商品销售收入确认条件确认并计量相应的收入。如果判断认为属于融资业务，则应接融资业务相关的规定处理。本案例（5）似属于融资业务，不应确认收入。详细解答：更多试卷请见麦多课文库
