政府会计准则——基本准则 解读 2018.ppt

1、政府会计准则基本准则 解读,中华人民共和国财政部令第78号政府会计准则基本准则,政府会计准则基本准则已经财政部部务会议审议通过，现予公布，自2017年1月1日起施行。部长：楼继伟 2015年10月23日,会计标准体系,会计法,企业,政府,民间非营利组织,企业会计准则体系,小企业会计准则体系,财务会计,预算会计,民间非营利组织会计制度,政府会计制度,政府会计基本准则,各级政府,各部门,各单位,具体准则及其指南,政府会计准则基本准则框架,政府会计准则基本准则,主要内容：共六章62条 第一章总则（10条） 第二章政府会计信息质量要求（7条） 第三章政府预算会计要素（8条） 预算收入、预算支出、预算结

2、余 第四章政府财务会计要素（22条） 资产、负债、净资产、收入、费用 第五章政府预算报告和财务报告（9条） 第六章附则（6条）,政府会计准则基本准则的相关知识,现行预算会计制度 新预算法 财政管理体制 政府性债务管理政策 政府资产管理 政府收支分类科目 国库集中支付 部门预决算 社保基金制度 企业会计准则,一、基本准则制定出台的背景,（一）我国预算会计制度改革需要进一步突破和创新 1.我国预算会计制度改革历史沿革 2.我国现行预算会计制度特点及缺陷 （二）多年的改革研究与实践奠定了本准则的理论和实践基础 （三）顺应政府会计改革的国际趋势 1.基本趋势 2.基本动因 3.国际上的做法和经验 （四

3、）新时期政府会计改革的紧迫性和现实意义,（一）我国预算会计制度改革需要进一步突破和创新,1.我国预算会计制度改革历史沿革 新中国之前：官计、国计、官厅会计 新中国成立以来： 政府会计主要体现为政府预算会计制度 主要分五个阶段： 初建阶段( 1949-1953 ) 逐步发展阶段( 1953-1978 ) 改革探索阶段( 1978-1992 ) 改革全面展开阶段( 1992-1999 ) 预算会计向政府会计转变阶段( 1999- ),1.我国预算会计制度改革历史沿革,总结历史 借鉴经验,会计制度与预算管理体制改革相适应 预算会计制度分政府主体、分行业制定 政府总预算会计 政府单位预算会计 制度变迁

4、过程是渐进性的 权责发生制逐步引入 核算范围逐步扩大 财务会计功能逐步强化 尚未突破预算会计体系,2.我国现行预算会计制度特点及缺陷,预算会计制度体系,财政总预算会计制度,行政单位会计制度,事业单位会计准则,参与预算执行的会计： 国库会计 税收征解会计 国有建设单位会计 社保基金会计 土地储备资金会计等,事业单位会计制度,行业事业单位会计制度： （医院、高校、中小学校科学、彩票、基层医疗卫生机构、测绘、地勘等）,2.我国现行预算会计制度特点及缺陷,主要特点： 核算目标：预算会计与财务会计相融合，但偏重于满足财政预算管理的需要。 核算内容：资产、负债、净资产和收入、支出，但侧重于预算收入、支出和

5、结余情况。 核算基础：主要以收付实现制为基础 会计报告：主要反映财政总预算资金、单个行政事业单位、单项基金等的预算收支执行结果。表现为决算报告,2.我国现行预算会计制度特点及缺陷,不能科学、全面、准确反映政府的资产和负债状况 负债：政府性债务 资产：对外投资、基建项目、公共基础设施 不能准确核算成本，不利于推进绩效考核 费用要素？成本会计 不能提供信息完整的政府综合财务报告 决算报表 会计制度各自独立、相互分割、不能形成一个有机的整体 可比性？顶层设计,（二）多年的改革研究与实践奠定了本准则的理论和实践基础,理论研究与国际考察交流 行政事业单位会计制度修订 -2010：医院、基层医疗卫生机构会

6、计制度 -2012：事业单位会计准则、事业单位会计制度 -2013：行政单位会计制度、科学事业单位、高等学校、中小学校、彩票机构会计制度 政府综合财务报告试编、试点： 地方政府会计改革试点：,（三）顺应政府会计改革的国际趋势,20世纪80年代以来：新公共管理运动 1.基本动因 强化政府的公众受托责任、提高政府公共支出管理水平、增强政府财政透明度、合理评价政府绩效 、防范财政风险、增强财政可持续性等 2.基本趋势 在政府会计中逐步引入权责发生制基础 3.国际上的做法和经验 在完善传统预算会计体系基础上，建立以权责发生制为基础的政府会计体系 制定一整套以权责发生制为基础的政府会计准则体系，并推进在

7、政府及其所有组成主体的实施 借鉴企业会计准则，并尽可能保持中立性 由财政部门代表政府、采用专门的合并方法，编制出一级政府综合财务报告，经审计后按规定予以披露,（四）新时期政府会计改革的紧迫性和现实意义,“十一五”规划( 2006)：首次提出-“推进政府会计改革” “十二五”规划( 2011)：目标进一步明确-“进一步推进政府会计改革，逐步建立政府财务报告制度” 党政机关厉行节约反对浪费条例( 2013)：提出要求-“推进政府会计改革，进一步健全会计制度，准确核算机关运行经费，全面反映行政成本” 党的十八届三中全会关于全面深化改革若干重大问题的决定：党中央-“建立权责发生制的政府综合财务报告制度

8、” 深化财税体制总体方案（2014）-“建立权责发生制的政府综合财务报告制度” 新预算法（2014）：法律 -第97条各级政府财政部门应当按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告，报告政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性，报本级人民代表大会常务委员会备案。,国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知（国发201463号） 国务院关于加强地方政府性债务管理的意见（国发201443号） 国务院关于深化预算管理制度改革的决定（国发201445号）,深化财税体制改革不是政策上的修修补补，更不是扬汤止沸，而是一场关系国家治理现代化的深刻变革，是一次立足全局、着眼长远

9、的制度创新和系统性重构。 财政部部长 楼继伟 政府会计是财政工作的重要组成部分。推进政府计改革,是深化财税体制改革、建立现代财政制度的一项重要内容。,2018/10/2,23,国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知 国发201463号,各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构： 国务院同意财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案，现转发给你们，请认真贯彻执行。国务院 2014年12月12日（此件公开发布）,2018/10/2,24,国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知（国发201463号）,权责发生制政府综合财务报告,政府

10、会计是前提,政府会计改革的现实意义：,一是建立现代财政制度的迫切需要 建立全面规范、公开透明的现代预算制度 加强政府资产负债管理，促进财政可持续性 二是建设法治政府的内在要求 建立并有效实施预算绩效评价制度 科学评价政府履行受托责任情况 三是提升国家治理能力和治理水平现代化的重要途径 提高政府信息透明度 为宏观经济决策提供依据,2018/10/2,26,二、基本准则的意义,制定出台基本准则，是财政部积极贯彻落实党的十八届三中全会精神和改革方案的重要成果，是全面深化财税体制改革的重要举措，对于构建统一、科学、规范的政府会计准则体系具有重要的基础性作用，在我国政府会计改革进程中具有重要的里程碑意义

11、。,二、基本准则的意义,一是有利于规范政府会计核算，提高政府会计信息质量。 基本准则继承了多年来我国行政事业单位和财政总预算会计改革的有益经验，吸收了当代政府会计理论研究的最新成果，反映了当前政府会计改革发展的内在需要，体现了国际公共部门会计概念框架的发展动态，从不同角度明确了政府会计标准体系中需要解决的基本问题、基本原则和方法，构建起了统一、科学、规范的政府会计概念体系，为整合现行政府预算会计制度体系，建立国家统一的政府会计标准体系奠定了基础，有利于规范各级政府、各部门、各单位的会计核算，提高政府会计信息的可靠性、全面性、相关性、可比性、及时性和可理解性。,可靠性 全面性 及时性,可比性 相

12、关性 清晰性,二、基本准则的意义,二是有利于夯实财政管理基础，建立现代财政制度。 基本准则在完善现行政府预算会计功能的同时，强化政府财务会计功能，在政府会计核算中引入权责发生制原则，对资产、负债等会计要素的概念、信息质量特征，都做出了重新界定、提出了新的要求，从而保证政府资产、负债等信息得以如实记录、完整反映，有利于全面反映政府财务状况，有利于进一步加强政府的资产管理和控制债务风险，有利于健全预算管理基础，对于建立全面规范、公开透明的现代预算制度，促进财政可持续发展，具有重要的基础性作用。,二、基本准则的意义,三是有利于准确反映政府运行成本，科学评价政府绩效。 基本准则按照权责发生制原则规范了

13、收入和费用要素，在政府财务报告中引入成本、绩效等先进理念，能够合理归集、反映政府的运行费用和履职成本，科学评价政府、部门、单位等耗费公共资源、成本边际等情况，有利于建立并有效实施预算绩效评价制度，为科学开展考评政府绩效提供扎实有效的信息基础。,三、基本准则制定遵循的原则（如何制定）,（一）要处理的几个关系： 准则VS.制度？ 预算会计VS. 财务会计？ 国內实务 VS. 国际规则,准则,按会计要素制定的，可以不按会计主体制定。解决会计要素如何进行确认和计量的问题，同时也规范会计主体应当披露哪些方面的信息原则导向：原则是指给出一些道理和逻辑，具体情况具体分析，需要职业判断。,制度,制度：一个主体

14、会计科目、账务处理、报表解决会计要素如何进行记录和报告的问题规则导向：用条文的形式来规范，什么样的情况就怎样进行处理，条条框框，泾渭分明，对号入座；,结论就是：准则+制度,准则VS.制度？,预算会计VS. 财务会计？,预算会计,第五十八条本准则所称预算会计，是指以收付实现制为基础对政府会计主体预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况的会计。,财务会计,第五十九条 本准则所称财务会计，是指以权责发生制为基础对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算，主要反映和监督政府会计主体财务状况，运行情况和现金流量等的会计。,结论就是：财务会计与预算会计适

15、度分离，又相互衔接,国内实务 VS. 国际规则,国内实务,我国国情,国际规则,不同国家、体制不同、 所以做法不同,结论就是：政府会计不存在国际趋同，可以借鉴经验,三、基本准则制定遵循的原则（如何制定）,（二）基本思路： 构建统一、科学、规范的政府会计标准体系 适度分离政府财务会计与预算会计、政府财务报告与决算报告功能 在充分考虑我国政府财政财务管理特点的基础上，积极借鉴我国企业会计改革的成功做法，吸收国际公共部门会计准则、有关国家政府会计改革的有益经验,三、基本准则制定遵循的原则（如何制定）,（三）制定原则： 坚持目标、理清思路立足国情、借鉴国际继承发展、改革创新科学民主、公开透明,先构建政府

16、会计的基本框架,再逐步完善整个体系,三、基本准则制定遵循的原则（如何制定）,（四）制定过程 2014年4月形成讨论稿 2014年9月至2015年4月，征求意见阶段。 2015年4月召开立法论证会 2015年5至9月按程序报批 2015年10月签发,四、基本准则的定位和作用,基本准则是政府会计准则体系的顶层设计 基本准则作为政府会计的“概念框架”： 统驭政府会计具体准则和政府会计制度的制定 为政府会计实务问题提供处理原则 为编制政府财务报告提供基础标准主要规范： 基本问题、基本原则、基本方法、基本概念,五、基本准则主要内容解读,主要内容：共六章62条 第一章总则（10条） 第二章政府会计信息质量

17、要求（7条） 第三章政府预算会计要素（8条） 预算收入、预算支出、预算结余 第四章政府财务会计要素（22条） 资产、负债、净资产、收入、费用 第五章政府预算报告和财务报告（9条） 第六章附则（6条）,政府会计准则基本准则框架,五、基本准则主要内容解读,制定依据（第一条） 会计法 预算法 党政机关厉行节约反对浪费条例 预算法实施条例 国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知（国发2014163号） 国务院关于深化预算管理制度改革的决定（国发2014145号） 行政事业单位财务规则、资产管理暂行办法等,注意：基本准则第一条原文是？,第一条 为了规范政府的会计核算，保证会计信

18、息质量，根据中华人民共和国会计法、中华人民共和国预算法和其他有关法律、行政法规，制定本准则。,五、基本准则主要内容解读,适用范围（第二条） 本准则适用于各级政府，各部门、各单位（以下统称政府会计主体）。,五、基本准则主要内容解读,适用范围（第二条） 本准则适用于各级政府，各部门、各单位（以下统称政府会计主体）。 前款所称各部门、各单位是指与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位。 军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行民间非营利组织会计制度的社会团体，不适用本准则。,五、基本准则主要内容解读,主要规范的内容： 会计核算基础 第三条

19、 会计核算体系 第四条 会计目标：第五条 会计基本假设 第六-九条 会计记账方法 第十条 会计信息质量特征 第二章 第十一条-第十七条 会计要素定义、确认和计量 第三章 第四章第十八条-第四十七条 财务报告体系 第五章 第四十九条-第五十七条 附则 为整合现行政府预算会计制度体系，建立国家统一的政府会计标准体系奠定了基础,五、基本准则主要内容解读 （ 主要创新 ）,1构建了政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算体系 2确立了“3+5要素”的会计核算模式 3准确定位了决算报告和财务报告的目标 4.科学界定了会计要素的定义和确认标准 5明确了资产和负债的计量属性及其应用原则 6.完

20、善了政府财务报告体系,五、基本准则主要内容解读 （ 主要创新 ）,1构建了政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算体系。 第三条（会计核算体系和核算基础） 政府会计由预算会计和财务会计构成。 预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。 财务会计实行权责发生制。,五、基本准则主要内容解读 （ 主要创新 ）,预算会计概念 第五十八条本准则所称预算会计，是指以收付实现制为基础对政府会计主体预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况的会计。 收付实现制概念 第六十一条本准则所称收付实现制，是指以现金的实际收付为标志来确定本期收入和支出的

21、会计核算基础。凡在当期实际收到的现金收入和支出，均应作为当期的收入和支出；凡是不属于当期的现金收入和支出，均不应当作为当期的收入和支出。,五、基本准则主要内容解读 （ 主要创新 ）,财务会计概念 第五十九条 本准则所称财务会计，是指以权责发生制为基础对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算，主要反映和监督政府会计主体财务状况，运行情况和现金流量等的会计。 权责发生制概念 第六十条 本准则所称权责发生制，是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡

22、是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,五、基本准则主要内容解读 （ 主要创新 ）,例：为开展事业活动，某事业单位采用财政授权支付方式购买一项固定资产，价值为1 20万元，预计使用10年，每月计提折旧1万元。1不同核算模式下的会计处理？,五、基本准则主要内容解读,预算会计（收付实现制） 收到代理银行授权支付到账通知单时 借：零余额账户用款额度 120贷：财政补助收入 120 购入固定资产时 借：事业支出财政补助支出 120贷：零余额账户用款额度 120 按月计提折旧时 不做会计处理 缺点：资产去哪里？,五、基本准则主要内容解读,财务会计（权责发生制） 收

23、到代理银行授权支付到账通知单时 借：零余额账户用款额度 120贷：财政补助收入 120 购入固定资产时 借：固定资产 120贷：零余额账户用款额度 120 按月计提折旧时 借：某某费用 1贷：累计折旧 1缺点：预算支出呢？,五、基本准则主要内容解读,预算会计和财务会计相融合 收到代理银行授权支付到账通知单时 借：零余额账户用款额度 120贷：财政补助收入 120 购入固定资产时 借：固定资产 120贷：非流动资产基金固定资产 120 同时， 借：事业支出财政补助支出 120 贷：零余额账户用款额度 120 按月计提折旧时 借：非流动资产基金固定资产 1贷：累计折旧 1 缺点：折旧费用呢？,五、

24、基本准则主要内容解读,财务会计,收到代理银行授权支付到账通知单时 借：零余额账户用款额度 120贷：财政拨款收入 120 购入固定资产时 借：固定资产 120贷：零余额账户用款额度 120 按月计提折旧时 借：业务活动费用等 1贷：累计折旧 1,预算会计,收到代理银行授权支付到账通知单时 借：资金结存120贷：财政拨款预算收入 120 购入固定资产时 借：事业支出 120贷：资金结存120 按月计提折旧时：不做会计处理,预算会计和财务会计适度分离,平行记账,关于“平行记账”,目的： 为了满足单位在一个会计信息系统中同时进行财务会计和预算会计核算 单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，

25、实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息。 单位财务会计核算实行权责发生制；单位预算会计核算实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。,关于“平行记账”,基本规则： 对于纳入预算管理的资金收支业务，在采用财务会计核算的同时进行预算会计核算。对于其他业务，仅需进行财务会计核算。 资金可能表现为现金（广义）也可能表现为非现金（如财政直接支付，单位动用了财政资金，但没有现金流入单位） 现金（广义）： 零余额账户用款额度 货币资金（库存现金、其他货币资金） 财政应返还额度（财政直接支付、财政授权支付） 预算会计中设置账户“资金结存 ”核算单位纳入部门预算管

26、理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。,例1、某日，某行政（事业）单位购入材料一批，买价10 000元，结算凭证收到货已到，款已通过财政授权支付方式支付。,财务会计分录 借：库存物品 10 000贷：零余额账户用款额度 10 000,预算会计分录 借：行政支出/事业支出 10 000 贷：资金结存零余额账户用款额度 10 000,例2、某日，某行政（事业）单位购入材料一批，买价10 000元，结算凭证收到货已到，款已通过财政直接支付方式支付。,财务会计分录 借：库存物品 10 000贷：财政拨款收入 10 000,预算会计分录 借：行政支出/事业支出 10 000 贷：财政拨款预算收入 10

27、 000,例3、某事业单位下属的酒店为独立核算附属单位。某日，该事业单位收到酒店按协议规定应缴纳的分成款5万元，款已存入银行。,财务会计分录 借：银行存款 5贷：附属单位上缴收入 5,预算会计分录 借：资金结存货币资金 5贷：附属单位上缴预算收入 5,例4、某事业自主出售科研中间产品一批，成本为9 000元，售价10 000元，增值税1 600元，款未收到。,财务会计分录 借：应收账款 11 600贷：事业收入 10 000应交增值税应交税金（销项税额）1 6000 借：业务活动费用 9 000贷：库存物品 9 000,预算会计分录不做账,五、基本准则主要内容解读,政府会计,财务会计,预算会计

28、,决算报告,财务报告,收付实现制,权责发生制,强化,完善,五、基本准则主要内容解读,2确立了“3+5要素”的会计核算模式。 第十八条 政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余。 第二十六条政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用,五、基本准则主要内容解读,3准确定位了决算报告和财务报告的目标 政府会计的目标： 应当提供哪些信息？ 向谁提供信息? 满足信息使用者的哪些需要? 会计信息应满足哪些质量要求？,五、基本准则主要内容解读,提供哪些信息？满足哪些要求？ 第五条政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。 决算报告的目标是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反

29、映政府会计主体预算收支的年度执行结果，有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。 财务报告的目标是向财务报告使用者提供与政府财务状况、运行情况（含运行成本，下同）和现金流量等有关的信息，反映政府会计主体公共受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出决策或者进行监督和管理受托责任观+决策有用观,五、基本准则主要内容解读,会计信息使用者： 政府决算报告使用者包括各级人民代表大会及其常务委员会、各级政府及其有关部门、政府会计主体自身、社会公众和其他利益相关者。 政府财务报告使用者包括各级人民代表大会常务委员会、债权人、各级政府及其有关部门、政府会计主体自身和其他利益相关

30、者。,五、基本准则主要内容解读,会计信息质量要求 第十一条（可靠性）政府会计主体应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。 第十二条（全面性）政府会计主体应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映政府会计主体预算执行情况和财务状况、运行情况、现金流量等。 第十三条（相关性） 政府会计主体提供的会计信息，应当与反映政府会计主体公共系托责任履行情况以及报告使用者决策或者监督、管理的需要相关，有助于报告使用者对政府会计主体过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,五、基本准则主要内容解读,第十四条（及

31、时性）政府会计主体对已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算，不得提前或者延后。 第十五条（可比性）政府会计主体提供的会计信息应当具有可比性。同一政府会计主体不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当将变更的内容、理由及其影响在附注中予以说明。,五、基本准则主要内容解读,第十六条（可理解性） 政府会计主体提供的会计信息应当清晰明了，便于报告使用者理解和使用。 第十七条（实质重于形式） 政府会计主体应当按照经济业务或者事项的经济实质进行会计核算，不限于以经济业务或者事项的法律形式为依据。注意 信息质量要求的排序 重要性？谨慎性？,

32、五、基本准则主要内容解读,4.科学界定了会计要素的定义和确认标准。 预算收入第十九条 预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。 预算支出第二十一条 预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。第二十二条 预算支出一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量。 解析：预算法第四条，预算由预算收入和预算支出组成。政府的全部收入和支出都应当纳入预算。,五、基本准则主要内容解读,预算结余 第二十四条 预算结余包括结余资金和结转资金。结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。结转资金是指预算安排项目的支

33、出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金。 解析：与预算法实施条例（修订草案征求意见稿）保持致。,五、基本准则主要内容解读,资产第二十七条 资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。,如何理解“控制”？ 对资源的控制权包括： （1）主体能够使用资源所产生的各项利益，包括服务潜力或经济利益 （2）主体能够在资源所产生利益的使用性质和方式上指导其他方。 （3）排他性,2018/10/2,74,控制：资产的会计属性 以下概念立足资产管理属性： 占有 使用（包括出租） 经管 受托管理 例如：公共

34、基础设施,2018/10/2,75,五、基本准则主要内容解读,第二十八条 政府会计主体的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在1年内（含1年）耗用或者可以变现的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等。第二十九条 符合本准则第二十七条规定的资产定义的经济资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：（一）与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；（二）该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量。

35、,五、基本准则主要内容解读,负债 第三十三条 负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。现时义务是指政府会计主体在现行条件下已承担的义务。未来发生的经济业务或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。,现时条件下已承担的法定义务或推定义务,第三十四条 政府会计主体的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债，包括应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项等。非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期应付款、应付政府债券和政府依法担保形成的债务等。,第三十五条 符合本准则第三十三条规定的负债定义

36、的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：（一）履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出政府会计主体；（二）该义务的金额能够可靠地计量。 解析：政府性债务口径与预算法要求一致，包括应付政府债券、结算性债务、或有债务,政府性债务,政府债务,政府或有债务,公债,民事债务,担保债务,救助责任,中央政府债务,地方政府债务,地方政府债券,国内,国外,外国政府和国际经济组织贷款,国债,特别国债,主权债,五、基本准则主要内容解读,净资产 第三十九条 净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额。 第四十条 净资产金额取决于资产和负债的计量。 第四十一条 净资产项目应当列入资产负债表。 注意：

37、净资产与预算结余的关系 资产负债=净资产 收入费用=当期净资产变动额（本期盈余） 直接划拨 预算收入预算支出=当期预算结余 通过“本期盈余和预算结余调节表” ，反映财务会计与预算会计的衔接,五、基本准则主要内容解读,收入 第四十二条 收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。 第四十三条 收入的确认应当同时满足以下条件：（一）与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体；（二）含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少；（三）流入金额能够可靠地计量。 注意：与预算收入的区别交换性/非交换性交

38、易收入：,未区分日常/非日常活动,与资本性投入无关的流入,五、基本准则主要内容解读,费用 第四十五条 费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。 第四十六条 费用的确认应当同时满足以下条件：（一）与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体；（二）含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加；（三）流出金额能够可靠地计量。 注意： 与预算支出的区别 与成本的区别,五、基本准则主要内容解读,5明确了资产和负债的计量属性及其应用原则 资产计量属性 第三十条 资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本

39、、现值、公允价值和名义金额。在历史成本计量下，资产按照取得时支付的现金金额或者支付对价的公允价值计量。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金金额计量。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。在公允价值计量下，资产按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到的价格计量。无法采用上述计量属性的，采用名义金额（即人民币1元）计量。,五、基本准则主要内容解读,负债计量 第三十六条 负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值。在历史成本计量下，负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务

40、的合同金额，或者按照为偿还负债预期需要支付的现金计量。在现值计量下，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。在公允价值计量下，负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，转移负债所需支付的价格计量。,五、基本准则主要内容解读,计量属性应用原则： 第三十一条 政府会计主体在对资产进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的资产金额能够持续、可靠计量。 第三十七条 政府会计主体在对负债进行计量时，一般应当采用历史成本。采用现值、公允价值计量的，应当保证所确定的负债金额能够持续、可靠计量。,五、基本准则主要内容解读,6构建了政府财务报告体

41、系。 政府财务报告构成： 第四十九条 政府财务报告是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件。政府财务报告应当包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 第五十条 政府财务报告包括政府综合财务报告和政府部门财务报告。政府综合财务报告是指由政府财政部门编制的，反映各级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性的报告。政府部门财务报告是指政府各部门、各单位按规定编制的财务报告。,五、基本准则主要内容解读,决算报告,财务报告,财务报表,非财务信息,会计报表,附注,资产负债表,收入费用表,现金流量表,.,五、基本准则主要内容解读,单位财务报

42、告,单位财务报告,.,统一、科学、规范的政府会计准则体系,.,合并,合并,五、基本准则主要内容解读,第五十一条 （财务报表构成） 第五十二条 （资产负债表） 第五十三条 （收入费用表） 第五十四条 （现金流量表） 第五十五条 （附注）,第四十八条 政府决算报告是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件。政府决算报告应当包括决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料。政府决算报告的具体内容及编制要求等，由财政部另行规定。,第五十六条 政府决算报告的编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准。政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准。,五、

43、基本准则主要内容解读,相关基本概念 第五十七条 （会计核算概念）本准则所称会计核算，包括会计确认、计量、记录和报告各个环节，涵盖填制会计凭证、登记会计账簿、编制报告全过程。 第五十八条（预算会计概念） 第五十九条（财务会计概念） 第六十条 （权责发生制概念） 第六十一条（收付实现制概念） 注意： 为什么界定？ 如何界定的？,披露是会计结果的反映，是连接会计与会计信息使用者的一个中介。,五、基本准则主要内容解读,生效日期 自2017年1月1日起施行。,六、政府会计准则体系建设,1 政府会计具体准则 2 政府会计制度 3 其他相关制度建设和配套工作,2018/10/2,96,1 政府会计具体准则,

44、依据基本准则制定 包括： 会计要素类：如存货、投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、土地、政府储备物资、收入、费用等 财务报告类：政府财务报表列报、合并财务报表等 特殊交易或事项类：或有事项、租赁等现已发布6个具体准则和1个应用指南 按照“先急后缓”的原则稳步制定,2018/10/2,97,2 政府会计制度,财政总预算会计制度 2015年10月10日修订发布，自2016年月日起实施 上一轮改革的延续 主要变化： 重新定位总会计核算目标 广泛采用“双分录”核算方法 完善资产、负债、净资产核算内容 完善会计报表体系和报表格式 2018年后再修订完善,2018/10/2,98,政府会计制度行政事业单位会计科目和财务报表2017.10.24 2018年2月1日印发了政府会计制度行政事业单位会计科目和报表与行政单位会计制度、事业单位会计制度有关衔接问题处理规定的通知（财会20183号）（以下简称“新旧衔接规定”），,3 其他相关制度建设和配套工作,（1）政府财务报告编制试点 政府财务报告编制办法（试行）（财库2015212号） 政府部门财务报告编制操作指南（试行）（财库2015223号） 政府综合财务报告编制操作指南(试行)（财库2015224号） 2017年，试点地区编制2016年度财务报告,2018/10/2,100,谢谢大家！敬请批评指正！,