1、第十章 财务报告（下）,本章是对中级财务会计课程中财务报告的延伸，主要讲授分部报告、中期财务报告以及关联方关系和交易在财务报告中的披露。,第一节 关联方披露,关联方披露概述 关联方关系的认定 关联方交易及其会计处理 关联方的披露 注：参考企业会计准则第36号关联方披露 和企业会计准则讲解2010,一、关联方披露概述,关联方披露准则规定：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。,二、关联方关系的判断标准,下列各方构成企业的关联方 （一）该企业的母公司。 （二）该企业的子公司。 （三）与该企业受同一母公司控制的其他企业。 （
2、四）对该企业实施共同控制的投资方。 （五）对该企业施加重大影响的投资方。,（六）该企业的合营企业。 （七）该企业的联营企业。 （八）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。 （九）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。 （十）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。,不构成企业的关联方： （一）与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构。 （二）与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商。 （三）与该企业共同控制合营企业的合营者。 （四）仅仅同受国家控制
3、而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。,三、关联方交易,（一）概念 关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。,（二）关联方交易的类型,购买或销售商品。 购买或销售商品以外的其他资产。 提供或接受劳务。 担保。 提供资金（贷款或股权投资）。 租赁。,代理。 研究与开发项目的转移。 许可协议。 代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。 关键管理人员薪酬。,四、关联方的披露,企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在控制关系的母公司和子公司有关的信息。 企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。
4、对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。,练习,1、甲企业相关的下列各方中，与甲企业构成关联方关系的有( )。 A.对甲企业施加重大影响的投资方 B.与甲企业发生大量交易而存在经济依存关系的供应商 C.与甲企业控股股东关键管理人员关系密切的家庭成员 D.与甲企业受同一母公司控制的其他企业 E.甲企业母公司的关键管理人员,答案：ACDE,2、根据企业会计准则第36号关联方披露的规定，下列表述正确的有（ ）。 A.与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，不构成企业的关联方 B.与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商
5、、经销商或代理商，不构成企业的关联方 C.与该企业共同控制合营企业的合营者，不构成企业的关联方 D.同受国家控制的企业之间构成关联方 E. 该企业主要投资者个人施加重大影响的其他企业，构成关联方,答案：ABCE,第二节 分部报告,分部报告概述 报告分部的确定 分部信息的披露 注： 参考企业会计准则第35号分部报告 、企业会计准则讲解2010,一、分部报告概述,随着市场经济的发展和经济全球化，企业的生产经营规模日益扩大，经营范围也逐步突破单一业务界限，成为从事多种产品生产经营或从事多种业务经营活动的综合经营体；同时经营的地域范围也日益扩大，有的企业分别在国内不同地区甚至在境外设立分公司或子公司。
6、,概念,分部报告是指在企业的财务会计报告中，按照确定的企业内部组成部分（业务分部或地区分部）提供的有关各组成部分收入、资产和负债等信息的报告。,意义,企业提供分部信息，能够帮助会计信息使用者更好地理解企业以往的经营业绩，更好地评估企业的风险和报酬，以便更好地把握企业整体的经营情况，对未来的发展趋势作出合理的预期。,二、经营分部的确定,(一)经营分部的概念 经营分部，是指企业内同时满足下列条件的组成部分：(1)该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；(2)企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩；(3)企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等
7、有关会计信息。,在理解经营分部 的概念时，需要把握以下要点：,不是企业的每个组成部分都必须是经营分部或经营分部的一个组成部分。 经营分部概念中所指的“企业管理层”强调的是一种职能，而不必是具有特定头衔的某一具体管理人员。 对许多企业来说，根据经营分部的概念，通常就可以清楚地确定经营分部。但是，企业可能将其经营活动以各种不同的方式在财务报告中予以披露。,（二）经营分部的确定,企业应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部。经济特征不相似的经营分部，应当分别确定为不同的经营分部。在实务中，并非所有的经营分部均作为独立的经营分部来考虑。在某些情况下，两个或两个以上的经营分部如果具有
8、相似的经济特征，这些经营分部经常会表现相似的长期财务业绩，如长期平均毛利率、资金回报率、未来现金流量等。此时，将他们合并披露可能更为恰当。,具有相似经济特征的两个或多个经营分部同时满足下列条件的，可以合并为一个经营分部：,各单项产品或劳务的性质相同或相似 生产过程的性质相同或相似 产品或劳务的客户类型相同或相似 销售产品或提供劳务的方式相同或相似 生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响相同或相似,【例1】,乙公司是一家全球性公司，总部在美国，主要生产A、B、C、D 四个品牌的皮箱、手提包、公文包、皮带等，以及相关产品的运输、销售，每种产品均由独立的业务部门完成。其生产的产品主要销往中国大陆、
9、中国香港、日本、欧洲、美国等地。该公司各项业务209 年12 月31 日的有关资料如表361 所示，不考虑其他因素。假定乙公司管理层定期评价各业务部门的经营成果，以配臵资源、评价业务；各品牌皮箱的生产过程、客户类型、销售方式等类似；经预测，生产皮箱的4 个部门今后5 年内平均销售毛利率与209年差异不大。,例2,例3,例4,本例中，乙公司的各个组成部分能够分别在日常活动中产生收入、发生费用，乙公司管理层定期评价各组成部分的经营成果以配臵资源、评价业绩，乙公司能够取得各组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息，因此，各组成部分满足经营分部的定义，可以分别确定不同的经营分部。与此同时，乙公
10、司生产A、B、C、D 品牌皮箱的4 个部门，销售毛利率分别是30、29、3l、30，即具有相近的长期财务业绩； 4 个品牌皮箱的生产过程、客户类型、销售方式等类似，具有相似的经济特征。因此，乙公司在确定经营分部时，可以将生产A、B、C、D 品牌皮箱的4 个部门予以合并，组成一个经营分部(皮箱分部)。合并后，皮箱经营分部的分部收入为431000 万元，分部费用为302000 万元，分部利润为129000 万元。,（三）报告分部的确定原则,报告分部是指符合经营分部定义，按规定应予披露的经营分部。 重要性标准的判断判断条件：(1)分部收入占所有分部收入合计10%或以上（大部分收入是对外交易收入）(2
11、)分部利润(亏损)绝对额，占所有盈利分部利润合计或所有亏损分部亏损合计绝对额两者中较大者10%或以上(3)分部资产占所有分部资产合计10%或以上,【例2】沿用【例1】,生产皮箱分部合并后，其分部收入合计431000万元，其中对外交易收入合计390000 万元。对外交易收入占该分部收入合计的比例为90(390000431000100)，大部分收入为对外交易取得。同时，由于皮箱分部收入占所有分部收入合计的比例为32.9(4310001310000100)，满足了不低于10的条件，因此，该企业在确定报告分部时，应当将皮箱分部确定为报告分部。,【例3】沿用【例1】,生产皮箱分部合并后，其分部收入合计4
12、31000万元，其中对外交易收入合计390000 万元。对外交易收入占该分部收入合计的比例为90(390000431000100)，大部分收入为对外交易取得。同时，由于皮箱分部收入占所有分部收入合计的比例为32.9(4310001310000100)，满足了不低于10的条件，因此，该企业在确定报告分部时，应当将皮箱分部确定为报告分部。,【例4】沿用【例1】,生产皮箱分部合并后，其分部收入合计431000万元，其中对外交易收入合计390000 万元。对外交易收入占该分部收入合计的比例为90(390000431000100)，大部分收入为对外交易取得。同时，由于皮箱分部收入占所有分部收入合计的比例
13、为32.9(4310001310000100)，满足了不低于10的条件，因此，该企业在确定报告分部时，应当将皮箱分部确定为报告分部。,例外条件： 1、不考虑分部规模，直接指定为报告分部 2、不指定为报告分部，与其他未满足条件的分部合并为一个报告分部 3、不指定也不合并的，作为其他项目单独列示,注意事项： 1、报告分部对外交易收入合计应占合并总收入或企业总收入的75%以上 2、报告分部的数量通常不应当超过10 个 3、上期报告分部本期未满足条件，如重要，仍可作为报告分部,三、分部信息的披露,描述性信息（确定报告分部考虑的因素和报告分部的产品和劳务类型） 每一报告分部的利润(亏损)总额、资产总额、
14、负债总额信息 分部会计政策 报告分部信息与企业信息总额的衔接 、报告分部的比较信息 未作为报告分部信息组成部分进行披露的内容,第三节 中期财务报告,中期财务报告及其构成 中期财务报告的编制要求 中期财务报告附注的编制要求,一、中期财务报告及其构成,中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。 中期财务报告包括月度财务报告、季度财务报告、半年度财务报告，也包括年初至本中期末的财务报告。,中期财务报告至少应当包括以下部分：,资产负债表 利润表 现金流量表 附注,二、中期财务报告的编制要求,中期财务报告应遵循的原则 中期合并财务报表和提供母公司财务报表编制要求 比较财务报表编制要求 中期财务报告的
15、确认与计量 中期会计政策变更的处理,（一）中期财务报告应遵循的原则,遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则 遵循重要性原则 遵循及时性原则,（二）中期合并财务报表和提供母公司财务报表编制要求,企业上年度编制合并财务报表的，中期期末也应当编制合并财务报表。上年度财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司财务报表的，中期财务报告也应当包括母公司财务报表。 上年度财务报告包括了合并财务报表，但报告中期内处置了所有应纳入合并范围的子公司的，中期财务报告应包括当年子公司处置前的相关信息。,（三）比较财务报表编制要求,本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表。 本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及
16、上年度可比期间的利润表。 年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至上年可比本期末的现金流量表。,（四）中期财务报告的确认与计量,中期财务报告的确认与计量的基本原则 中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报告所采用的原则相一致 在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础。 企业在中期不得随意变更会计政策,季节性、周期性或者偶然性取得的收入的确认和计量对于季节性、周期性或者偶然性取得的收入，除了在会计年度末允许预计或者递延的之外，企业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预计或者递延。会计年度中不均匀发生的费用的确认与计量对于会计年度中不均匀发生的费
17、用，除了在会计年度末允许预提或者待摊的之外，企业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预提或者待摊。,（五）中期会计政策变更的处理,企业在中期如果发生了会计政策的变更，应当按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正的规定处理，并按照准则的规定在财务报表附注中作相应披露。,三、中期财务报告附注的编制要求,中期财务报告附注编制的基本要求 附注应当以年初至本中期末为基础编制 附注应当对自上年度资产负债表日之后发生的重要的交易或者事项进行披露,中期财务报告附注至少应当包括的内容 中期财务报表所采用的会计政策与上年度财务报表相一致的声明。 会计估计变更的内容、原因及其影响数；
18、影响数不能确定，应当说明原因。 前期差错的性质及其更正金额；无法进行追溯重述的，应当说明原因。 企业经营的季节性或者周期性特征。 存在控制关系的关联方发生变化的情况；关联方之间发生交易的，应当披露关联方关系的性质、交易类型和交易要素。 合并财务报表的合并范围发生变化的情况。,对性质特别或者金额异常的财务报表项目的说明。 证券发行、回购和偿还情况。 向所有者分配利润的情况，包括在中期内实施的利润分配和已提出或者已批准但尚未实施的利润分配情况。 根据企业会计准则第35号分部报告规定披露分部属报告信息的，应当披露主要的报告形式的分部收入与分部利润（亏损）。 中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之
19、间发生的非调整事项。 上年度资产负债表日以后所发生的或有负债和或有资产的变化情况。 企业结构变化情况，包括如企业合并，对被投资单位具有重大影响、共同控制或者控制关系的长期股权投资的购买或者处置，终止经营等； 其他重大交易或者事项，包括重大的长期资产转让及其出售情况、重大的固定资产和无形资产取得情况、重大的研究和开发支出、重大的资产减值损失、或有负债等。,练习,1、下列有关中期财务报告的表述中,符合现行会计准则规定的是( ）。 A.中期财务报表的附注应当以本中期期间为基础编制 B.中期会计计量应当以年初至本中期末为基础进行 C.编制中期财务报表时应当以年度数据为基础进行重要性的判断 D.对于年度中不均匀发生的费用,在中期财务报表中应当采用预提或摊销的方法处理,答案：B,
