1、第四章 租赁,学习目的: 理解租赁的基本概念、特征及基本分类； 理解租赁会计核算的有关概念，掌握其计算方法； 掌握经营租赁和融资租赁的核算方法、特点； 掌握售后租回交易的特征及处理方法。 主要依据准则： CAS21#；IAS17#；SFAS13#。,2017/2/17,1,高级财务会计课件（2017版）,引导案例,某企集团的全资子公司，自2010年以来，其产品市场需求旺盛，效益逐年大幅攀升。 但与此同时，该企业也面临着两个突出问题：一是由于短期内利润大幅度提升使企业应税负担过重；二是企业设备老化，且存在扩大生产规模需添置新设备。 考虑到企业的可持续发展和一定时期内利润的合理安排和未来几年过重的
2、税负，集团管理层决定对子公司实行较大规模更新和添置设备。,2017/2/17,2,高级财务会计课件（2017版）,该企业集团资金充裕（包括自有资金和银行授信额度），但企业选择的是融资租赁方式进行固定资产投资。 该融资租赁合同金额为1.35亿元，租期3年，租赁费率为5.5%。若向银行贷款购入设备，则其资金成本基本与融资租赁成本相同。 根据财政部、国家税务总局的有关规定，融资租赁项下的固定资产可以按法定折旧年限同融资租赁期限两者孰短的原则来确定折旧年限（但不短于三年），而此次购入的各种设备法定折旧年限为510年不同（采用直线折旧法）。,2017/2/17,3,高级财务会计课件（2017版）,于是，
3、通过融资租赁和银行贷款所形成的固定资产投资，必然会对企业产生不同的财务效果。 根据综合测算，与采用银行贷款相比，该企业采用融资租赁方式租入各种设备的前三年，企业每年每百万元固定资产投资的折旧费用比贷款购置多提取50多万元，即相应可减少50多万元的应税利润。若按25%所得税率计算，则该企业集团合并报表、集中纳税时，财务费用、利润及税负同时发生变化。 综上所述，对于盈利能力强的集团企业通过安排子公司的融资租赁业务，对于合理安排税收资源、涵养财源、稳定持续发展十分有利。,2017/2/17,4,高级财务会计课件（2017版）,第一节 租赁的性质与分类 1.1 租赁的定义指出租人与承租人之间通过签定契
4、约，出租人将其财产的使用权在一定期间内转移给承租人，并获取租金的一种交易行为。,财产使用权,租金,出租人,承租人,2017/2/17,5,高级财务会计课件（2017版）,1.2 租赁的性质（1）不是所有权的转移，而是使用权在双方间暂时的有偿转移；（2）以财产的所有权和使用权可以相互分离为前提。 1.3 分类,融资租赁(Financing Lease or Capital Lease ) 转移与所有权相关的全部风险和报酬（所有权最终可能转移也可能不转移）。,风险：技术陈旧（过时），生产力闲置，等等。 报酬：使用带来的收益，资产升值，等等。,基本分类,2017/2/17,6,高级财务会计课件（20
5、17版）,融资租赁的条件(会计标准)：（1）期限长（75%）；（2）租赁期满承租人有廉价选购权（低于公允价值的5%），或转让给承租人；（3）租金限制，不得低于一定标准（90%） 。（上述标准不一定要全部具备。准则第六款规定了5条具体标准。参见教材P221-222) 经营租赁(Operating Lease)承租人因暂时需要而短期租用某类资产的行为，与资产所有权有关的风险与报酬不全部转移，一般由出租人承担和享有。,2017/2/17,7,高级财务会计课件（2017版）,1.3.2 按出租方出租物的来源不同分类 直接融资租赁（direct financing lease）：以自有资金为主购入资产出
6、租。,融资租赁与经营租赁的区别,本质是什么？,销售方式租赁（sales-type lease）（可以是经营租赁，也可以是融资租赁) ：出租方一般为生产厂家，将产品以租赁的方式销售出去。,与分期收款销售的区别？,2017/2/17,8,高级财务会计课件（2017版）,杠杆租赁：又称举债经营租赁。出租方通过自筹加信贷方式购置资产进行租赁业务。,实际上是利用财务杠杆原理,注意： 信贷资金占60%以上；信贷资金无追索权；可以是经营租赁也可以是融资租赁。 回租租赁（sale-leaseback）：承租方先将资产卖给出租方，再以融资租赁的形式租回。,原因是什么？,转租租赁： 出租人 承租人|出租人 承租人
7、可以是融资租赁也可以是经营租赁。,2017/2/17,9,高级财务会计课件（2017版）,优点：（1）保持企业的营运资金;（2）设备的及时更新;（3）可分期将资产的成本全部计入费用，从而给企业带来纳税利益;（4）有时可不增加负债，不影响财务比率。人们称之为表外融资。,缺点：（1）租金高于资产的购买价格；（2）经营性租赁无法享受资产增值。,1.4 租赁的优缺点,哪种租赁方式具有表外融资作用？,因此，企业要慎重在“购买还是租赁”间选择。,2017/2/17,10,高级财务会计课件（2017版）,视点案例,2015年11月，某电信类上市公司通过融资租赁公司按经营性租赁方式购置5亿元的电信设备，租期3
8、年，每月末支付租金，会计处理时不作为自有固定资产处理，只在“租入固定资产登记表”中作表外登记，支付租金时记入成本费用之中。,2017/2/17,11,高级财务会计课件（2017版）,虽然银行非常愿意给该电信企业贷款，但由于银行贷款在该电信企业体现为负债，增加了该企业的资产负债率。 然而，经营性租赁不但不增加负债，而且具有增加经营业绩的功能，因此该电信企业选择了经营性租赁模式。 综上所述,该企业是上市公司，通过选择经营性租赁方式，可以实现表外融资，美化公司的财务指标，降低资产负债率，提高每股收益。,2017/2/17,12,高级财务会计课件（2017版）,第二节 租赁业务的相关概念 2.1 与租
9、赁时间相关的概念 （1）租赁开始日 是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁。 （2）租赁期 不可撤消的租期+续租期 （3）租赁期开始日 是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。,2017/2/17,13,高级财务会计课件（2017版）,在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。,租赁开始日与租赁期开始日的区别是什么？,（4）租赁资产预计使用年限 承租方可使用的年限。 2.2 与租赁
10、资产计价相关的概念 （1）担保余值 （2）未担保余值,资产余值及担保余值与未担保余值的关系概括如下：,为什么要区分担保余值与未担保余值？,2017/2/17,14,高级财务会计课件（2017版）,资产余值,指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。,是否担保,担保余值,未担保 余值,指得到担保的那部分资产余值，租赁期满能够保证收回 它对于承租人和出租人来说是不完全一致的 承租人：指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值； 出租人：不仅包括承租人或与其有关的第三方提供的担保，还包括独立于承租人和出租人但在财务上有能力担保的第三方提供担保的资产余值。,2017/2/17,15,高级财务
11、会计课件（2017版）,资产余值,指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。,是否担保,担保余值,未担保 余值,租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值后的资产余值。 由于未担保余值没有人提供担保，它的收回没有切实可靠的保证，最终将由出租人自身负担。,2017/2/17,16,高级财务会计课件（2017版）,（3）最低租赁付款额 主要包括：各期支付的租金；承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；承租人到期行使购买权时支付的款项。 注意：不包括或有租金和履约成本。 最低租赁付款额=各年最低租金之和 +担保余值+购买价 （4）最低租赁收款额 最低租赁收款额=最低租赁付款额+独立的第三方担
12、保的资产余值（不包括或有租金和履约成本）。二者构成及关系概括如下：,最低租赁付款额与最低租赁收款额何时相等？,2017/2/17,17,高级财务会计课件（2017版）,最低租赁付款额,租赁开始日就可以合理确定,构成,租赁开始日就可以合理确定的租赁期内承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本） 由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款（需要满足一定条件）,购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，由此在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种购买权,2017/2/17,18,高级财务会计课件（2017版）,最低租
13、赁收款额,租赁开始日能够预计的、租赁期内出租人能够收到的各种款项,构成,最低租赁付款额 独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值,最低租赁收款额是对出租人而言，是出租人应收回的款项，最低租赁付款额则是对承租人而言，是承租人应付出的款项； 最低租赁收款额应当大于最低租赁付款额,2017/2/17,19,高级财务会计课件（2017版）,2.3 与租赁收益确认相关的概念 （1）或有租金 是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 （2）履约成本 是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。,与内
14、部收益率是什么关系？,不包括在最低租赁付款额中,（3）租赁内含利率 指在租赁开始日，使“最低租赁收款额+未担保余值的现值=租赁资产公允价值+出租人初始直接费用”的折现率。,其实质是什么？,2017/2/17,20,高级财务会计课件（2017版）,租赁会计的分类及其核算内容,取得资产 支付费用 期末存有的租赁资产价值,租赁会计,承租人会计,出租人会计,取得资产的耗费 出租资产的收益 期末总投资额,2017/2/17,21,高级财务会计课件（2017版）,第三节 经营租赁业务的会计处理 3.1 承租人的会计处理 3.1.1 总体要求,租入的资产不能确认入账，不提折旧，另设“经营租赁资产”备查簿作备
15、查登记； 支付的租金，计入当期费用，以后年度的租金不予确认； 承租人对经营租赁的资产进行改良的支出，在租赁期内摊销。,3.1.2 支付租金的核算 租赁契约规定，承租人按一定期间（如每月、年、半年、季等）支付一笔租金。此时，按权责发生制将租金计入当期损益。,2017/2/17,22,高级财务会计课件（2017版）,承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用；如果其他方法更加合理也可以采用其他方法：,在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内分摊； 在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将
16、租金余额在整个租赁期内进行分摊。,（1）确认各期租金费用时,借：长期待摊费用等科目贷：其他应付款等科目,（2）摊销时,2017/2/17,23,高级财务会计课件（2017版）,借：管理费用、制造费用等贷：长期待摊费用,（3）实际支付租金时,借：其他应付款等科目贷：银行存款、库存现金等,初始直接费用和或有租金的会计处理发生时直接计入当期损益。,借：管理费用等（初始直接费用）贷：银行存款等,借：财务费用（或有租金）贷：银行存款等,承租人支付的押金通过“其他应收款”核算,2017/2/17,24,高级财务会计课件（2017版）,【例4-1】 209年1月1日，阳光公司向兴盛租赁公司租入制造用设备一台
17、，设备账面价值为50,000元，月折旧率1%。租赁合同规定：租期为6个月，租金共10,000元，预先支付；租用时阳光公司需支付押金2,000元。租赁期满后兴盛公司收回设备。 要求：根据以上资料进行阳光公司的账务处理。 （1）支付租金费用时借：长期待摊费用 10,000 贷：银行存款 10,000 （2）支付押金时借: 其他应收款兴盛公司 2,000贷：银行存款 2,000,2017/2/17,25,高级财务会计课件（2017版）,（3）各月摊销时 借：制造费用 1,666.67 贷：长期待摊费用 1,666.67 （4）租赁期满归还设备收回押金时 借：银行存款 2,000贷：其他应收款兴盛公司
18、 2,000 3.1.3 租入资产的改良支出 若较小，则直接计入当期损益； 若较大，则先计入长期待摊费用，再在租赁期内摊销计入当期损益。,2017/2/17,26,高级财务会计课件（2017版）,支付改良费用,借：长期待摊费用贷：银行存款,摊销时,借：制造费用（管理费用）贷：长期待摊费用,3.1.4 在资产负债表上的揭示 对于重大的经营租赁，如租赁期间超过一年，且租赁契约为不可撤消时，承租人必须在表下注释中揭示未来（三个会计年度）最低应付租金，包括每年应付租金和总额。,2017/2/17,27,高级财务会计课件（2017版）,3.2 出租人的会计处理 3.2.1 总体要求 （1）折旧政策租赁资
19、产的所有权始终归出租人所有，如果经营租赁资产属于固定资产，应当采用出租人对类似应折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧；否则，应当采用合理的方法进行摊销。 （2）租金的处理出租人在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入，或其他更合理的方法。,2017/2/17,28,高级财务会计课件（2017版）,注意：在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租赁收入；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。 （3）初始直接费用，计入当期损益。 （4）租出资产的维修
20、费等，由出租人承担。 3.2.2 会计处理 （1）经营租出资产单独核算,租赁公司: 借: 经营租赁资产已出租资产贷: 经营租赁资产未出租资产,2017/2/17,29,高级财务会计课件（2017版）,其他企业: 借: 固定资产经营出租资产贷：固定资产自用固定资产,（2）折旧的核算,租赁公司: 借: 管理费用等折旧费贷: 经营租赁资产折旧,其他企业: 借: 其他业务成本贷：累计折旧出租资产累计折旧,（3）确认租金收入时,借：应收账款(租赁公司)或其他应收款(其他企业)贷：租赁收入(租赁公司)或其他业务收入(其他企业),2017/2/17,30,高级财务会计课件（2017版）,实际收到租金时：借：
21、银行存款贷：应收账款或其他应收款,（4）收回资产时 【例4-2】沿用【例4-1】资料。 要求根据以上资料: 1、进行兴盛租赁公司的账务处理； 2、如兴盛公司为非租赁公司，试进行其账务处理。 解：1、兴盛租赁公司的账务处理 （1）设备交付使用权时,借: 经营租赁资产已出租资产 50,000贷: 经营租赁资产未出租资产 50,000,2017/2/17,31,高级财务会计课件（2017版）,（2）收到押金时,借：银行存款 2,000贷：其他应付款阳光公司 2,000,（3）收到租金时,借：银行存款 10,000贷：应收账款阳光公司 10,000,（4）各月确认租金收入时,借：应收账款阳光公司 1,
22、666.67贷：租赁收入 1,666.67,（5）各月计提折旧时,借: 管理费用折旧费 500贷: 经营租赁资产折旧 500,2017/2/17,32,高级财务会计课件（2017版）,（6）租赁期满收回租赁资产，退还押金,借: 经营租赁资产未出租资产 50,000贷: 经营租赁资产已出租资产 50,000,借：其他应付款阳光公司 2,000贷：银行存款 2,000,2、兴盛公司为非租赁公司的账务处理,（1）设备交付使用权时,（2）收到押金时,借: 固定资产经营出租资产 50,000贷：固定资产自用固定资产 50,000,借：银行存款 2,000贷：其他应付款阳光公司 2,000,2017/2/
23、17,33,高级财务会计课件（2017版）,（3）收到租金时,借：银行存款 10,000贷：其他应收款阳光公司 10,000,（4）各月确认租金收入时,借：其他应收款阳光公司 1,666.67贷：其他业务收入 1,666.67,（5）按月计提折旧时,借: 其他业务成本折旧费 500贷: 累计折旧出租资产累计折旧 500,2017/2/17,34,高级财务会计课件（2017版）,（6）租赁期满收回租赁资产，退还押金,借: 固定资产自用固定资产 50,000贷：固定资产经营出租资产 50,000,借：其他应付款阳光公司 2,000贷：银行存款 2,000,3.2.3 租金收入在利润表中的列示,（1
24、）若为偶尔发生，则可归入其他业务收入； （2）若业务量较大，则作为主要经营收入。,2017/2/17,35,高级财务会计课件（2017版）,第四节 融资租赁业务的会计处理,4.1 会计处理的基本要求（主要处理内容） 4.1.1 租赁开始日 （1）租赁类型的确定 （2）租赁资产的转移按CAS21#规定： 出租人应按资产账面价值予以转出； 承租人应按资产公允价值和最低租赁偿付款额现值孰低入账。,基于谨慎性,（3）债权债务的发生,2017/2/17,36,高级财务会计课件（2017版）,（4）初始直接费用 指承租人和出租人发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、印花税等，应计入承租人租赁资产的价值和
25、出租人的债权。 4.1.2 租赁期间 （1）租金的支付 租金支付相当于债务的偿还和债权的收回，因而租金包含资产价值和融资费用两部分。,为什么相当于债权债务？,（2）融资费用和收益的分摊 伴随债务的偿还和债权的收回，承租人和出租人分别应确认各期融资费用和融资收益。可以采用实际利率法、直线法和年数总和法。,2017/2/17,37,高级财务会计课件（2017版）,（3）租赁资产的折旧 承租人应采用与自有资产一致的折旧政策。关键是折旧年限确定。 （4）或有租金和履约成本 或有租金：发生时计入当期费用。 履约成本分两种情况处理：,受益期长的改良支出等可递延分摊； 金额较小的修理费等可直接计入当期费用。
26、,4.1.3 租赁期满 对租赁资产的处理有返还、续租和留购三种情况。,2017/2/17,38,高级财务会计课件（2017版）,4.2 承租人对融资租赁的会计处理 4.2.1 基本要求和方法 （1）租赁期开始日会计处理 在租赁期开始日，按CAS21#要求，承租人应将租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。 借：固定资产融资租入固定资产（或融资租赁资产）,未确认融资费用,贷：长期应付款应付融资租赁款,2017/2/17,39,高级财务会计课件（2017版）,折现率的确定 计算最低租赁付款额现值时，
27、其折现率可按下列顺序确定 出租人的租赁内含利率； 租赁合同规定的利率； 同期银行贷款利率。 （2）初始直接费用的处理 计入租入资产价值。 借：固定资产融资租入固定资产（初始直接费用）贷：银行存款等,2017/2/17,40,高级财务会计课件（2017版）,（3）未确认融资费用分摊的处理按实际利率法分摊 每期未确认融资费用摊销额=每期期初应付本金余额实际利率 分摊率的确定： 出租人的租赁内含利率； 合同规定利率； 银行同期贷款利率； 以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是“使最低租赁付款额的现值=租赁资产公允价值”的折现率。,2017/2/17,41,高级财务会计课件（20
28、17版）,会计处理： 借：长期应付款应付融资租赁款贷：银行存款 借：财务费用贷：未确认融资费用 （4）租赁资产折旧的计提 应提折旧总额的确定： 存在担保余值的：应提折旧总额融资租入固定资产入账价值担保余值 不存在担保余值的：应提折旧总额融资租入固定资产入账价值,2017/2/17,42,高级财务会计课件（2017版）,折旧期间： 如能确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权，应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间； 如无法合理确定租赁期满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。 履约成本的会计处理 履约成本发生时通常直接计入当期损益,借：管
29、理费用等贷：银行存款,2017/2/17,43,高级财务会计课件（2017版）,或有租金的会计处理 在实际发生时确认为当期损益 或有租金以销售百分比、使用量等为依据计算的,借：销售费用贷：银行存款,或有租金以物价指数为依据计算的,借：财务费用贷：银行存款,（5）租赁期满时的会计处理 1）返还租赁资产 存在承租人担保余值,2017/2/17,44,高级财务会计课件（2017版）,借：长期应付款应付融资租赁款(担保余值)累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产 不存在承租人担保余值 借：累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产 2）优惠续租租赁资产 如果承租人行使优惠续租选择权 视同该项租赁一直存在而作出
30、相应的账务处理，如继续支付租金等。,2017/2/17,45,高级财务会计课件（2017版）,若租赁期届满时承租人没有续租，则支付违约金,借：营业外支出贷：银行存款,3）留购租赁资产 支付购买价款时 借：长期应付款应付融资租赁款贷：银行存款 结转固定资产所有权,借：固定资产生产用固定资产贷：固定资产融资租入固定资产,2017/2/17,46,高级财务会计课件（2017版）,4.2.2 会计处理案例分析 【例4-3】（教材P232例10-2） 2010年12月1日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下： （1）租赁标的物：某产品生产线。 （2）租赁期开始日：201
31、1年1月1日。 （3）租赁期：2011年1月1日2013年12月31日，共3年。 （4）租金支付方式：每年年初支付租金54,000元。,你能画出其现金流量图吗？,（5）租赁期满时，该生产线的估计余值23,400元（其中，由A公司担保的余值20,000元，未担保余值3,400元）。 （6）该生产线维护等费用均由A公司负担，每年约5,000元。,2017/2/17,47,高级财务会计课件（2017版）,（7）该生产线在2011年1月1日的公允价值为167,000元（暂不考虑账面价值）。 （8）租赁合同规定年利率为6。 （9）该生产线的估计使用年限为4年，A公司采用年数总和法计提折旧。 （10）20
32、13年12月31日，A公司将该生产线交回B公司。 （11）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。 （12）A公司在租赁谈判和签订合同时未发生可归属于租赁项目的手续费、印花税等。 此外，假设该生产线占A公司资产总额的30%以上，且不需安装。,2017/2/17,48,高级财务会计课件（2017版）,4-3.1 租赁开始日的会计处理 （1）判断租赁类型 由于A公司最低租赁付款额现值大于资产公允价值，所以判断为融资租赁。（数据计算参见后面） （2）计算最低租赁付款额的现值,确定租赁资产入账价值 由于不知道出租人的租赁内含利率，因此应按顺序选择租赁合同规定的利率，即年利率6作为最低租赁付款额的
33、折现率。 最低租赁付款额=各期租金+承租人担保的资产余值=54,0003+20,000=162,000+20,000=182,000,优惠购买价款应计入其中,2017/2/17,49,高级财务会计课件（2017版）,最低租赁付款额的现值三年租金现值+担保余值现值=54,000+54,000(P/A,2,6)20,000(P/F,3,6)=54,000+54,0001.83320,0000.84=152,982+16,800=169,782167,000 按孰低原则，租赁资产入账价值为167,000（公允价值） （3）租赁资产入账会计分录 借：固定资产融资租入固定资产 167,000,未确认融资
34、费用 15,000,贷：长期应付款应付融资租赁款 182,000,初始直接费用应计入其中,2017/2/17,50,高级财务会计课件（2017版）,4-3.2 租赁期间的会计处理 4-3.2.1 租金的支付和融资费用的分摊 （1） A公司各期初支付租金,入账时采用的折现率是多少？,借：长期应付款应付融资租赁款 54,000贷：银行存款 54,000,（2）未确认融资费用分摊 1）确定融资费用分摊率 根据4.2.1节之（3）中的第条（PPT37），应重新计算分摊率。即计算使“最低租赁付款额的现值=租赁资产公允价值”的折现率。,2017/2/17,51,高级财务会计课件（2017版）,即：54,0
35、00+54,000(P/A,2,r)20,000(P/F,3,r)=167,000,实质上是基于融资贷款的分析,采用插值法解之，得： r=7.53% 2）采用实际利率法分摊 租金及未确认融资费用分摊过程分析： 起租日，承租人应付本金167,000（租入资产价值）元。,2017/2/17,52,高级财务会计课件（2017版）,2011.1.1第一次付款后167,000-54,000=113,000元 为2011年内未付款额为此，2011年应支付利息=113,000 7.53%=8,508.9元租金中的还本数为：54,000- 8,508.9=45,491.1元2011年末应付款余额为：167,0
36、00 45,491.1=121,508.9元,实质上相当于未偿还的贷款本金,2012.1.1第二次付款后121,508.9-54,000=67,508.9元 为2012年内未付款额,相当于第2年初的借款本金,其他各期偿还本金及融资费用分摊计算依次类推。 由此，可以编制租赁摊销表如下所示：,2017/2/17,53,高级财务会计课件（2017版）,租赁摊销（未确认资费用分摊）表,最后一期分摊融资费用为倒挤，即： 20,000-18,592.3=1,407.7,试与教材P234表10-1比较,2017/2/17,54,高级财务会计课件（2017版）,3）会计分录 2011.12.31 借：财务费用
37、 8,508.9 贷：未确认融资费用 8,508.9,按国际会计准则处理如下（学习参考）：,未确认融资费用的实质是什么？,2012.12.31 借：财务费用 5,083.4 贷：未确认融资费用 5,083.4,2013.12.31 借：财务费用 1,407.7 贷：未确认融资费用 1,407.7,2017/2/17,55,高级财务会计课件（2017版）,2011.1.1 借：固定资产融资租入固定资产 167,000贷：长期应付款应付融资租赁款 167,000 2011支付第一笔租金 借：长期应付款应付融资租赁款 45,491.1财务费用 8,508.9 贷：银行存款 54,000,与我国准则的
38、主要区别是什么？,2012支付第二笔租金 借：长期应付款应付融资租赁款 48,916.6财务费用 5,083.4 贷：银行存款 54,000,2017/2/17,56,高级财务会计课件（2017版）,2013支付第三笔租金 借：长期应付款应付融资租赁款 52,592.3财务费用 1,407.7 贷：银行存款 54,000,4-3.2.2 租赁资产计提折旧 应按3年、147,000计提折旧（扣除担保余值）。 2011年 借：制造费用折旧费 73,500 (147,0003/6)贷：累计折旧 73,500,2012年 借：制造费用折旧费 49,000 (147,0002/6)贷：累计折旧 49,0
39、00,2017/2/17,57,高级财务会计课件（2017版）,2013年 借：制造费用折旧费 24,500 (147,0001/6)贷：累计折旧 24,500,4-3.2.3 租赁相关费用和支出 支付每年维护费,借：制造费用 5,000贷：银行存款 5,000,4-3.3 租赁期满 （1）期满返还 借：长期应付款应付融资租赁款 20,000累计折旧 147,000贷：固定资产融资租入固定资产 167,000,2017/2/17,58,高级财务会计课件（2017版）,若生产线已报废 借：长期应付款应付融资租赁款 20,000贷：银行存款 20,000,（2）续租 按前述原则处理。（参见教材P2
40、36）,（3）留购 按前述原则处理。（参见教材P236）,4.2.3 相关信息的披露 参见教材P236第6条。,2017/2/17,59,高级财务会计课件（2017版）,4.3 出租人对融资租赁的会计处理 4.3.1 基本要求和方法 （1）租赁期开始日的会计处理 1)应收融资租赁款的入账价值,2）未实现融资收益的计算,2017/2/17,60,高级财务会计课件（2017版）,3）会计处理 借：长期应收款应收融资租赁款未担保余值贷：融资租赁资产（公允价值）未实现融资收益 注：融资租赁资产公允价值小于账面价值的差额计入“营业外支出”；融资租赁资产公允价值大于账面价值的差额计入“营业外收入”。,为什
41、么这样处理？,（2）未实现融资收益分配的会计处理 1）分配方法按实际利率法分配,2017/2/17,61,高级财务会计课件（2017版）,租赁投资净额=（最低租赁收款额+未担保余值）按内含利率的折现值=（最低租赁收款额+未担保余值）-未实现融资收益 2）会计处理 按收到的租金 借：银行存款贷：长期应收款应收融资租赁款 按当期应确认的融资收入金额 借：未实现融资收益贷：营业外收入融资收入（或租赁收入）,2017/2/17,62,高级财务会计课件（2017版）,（3）应收融资租赁款坏账准备的计提 出租人只需对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分(在金额上等于本金的部分)合理计提坏账准备，而不
42、是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。 对应收融资租赁款计提坏账准备的会计处理与应收账款计提坏账准备的会计处理相同。 （4）未担保余值发生变动的会计处理 1）期末 应重新计算租赁内含利率。 未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额 借：资产减值损失贷：未担保余值减值准备,2017/2/17,63,高级财务会计课件（2017版）,将减值金额与由此产生的租赁投资净额的减少额的差额 借：未实现融资收益贷：资产减值损失 2）已确认损失的未担保余值得以恢复的 按未担保余值恢复的金额 借：未担保余值减值准备贷：资产减值损失 原减值额与由此产生的租赁投资净额的增加额的差额 借：资产减值损失贷：未实现融资
43、收益,2017/2/17,64,高级财务会计课件（2017版）,（5）或有租金的会计处理 出租人对或有租金应在实际发生时确认为当期收入。,借：应收账款或银行存款贷：租赁收入,（6）租赁期满时的会计处理 1）收回租赁资产 存在担保余值（应收融资租赁款有余额），不存在未担保余值 借：融资租赁资产贷：长期应收款应收融资租赁款,2017/2/17,65,高级财务会计课件（2017版）,应向承租人收取的价值损失补偿金： 借：其他应收款贷：营业外收入 存在担保余值，也存在未担保余值 借：融资租赁资产贷：长期应收款应收融资租赁款未担保余值 应向承租人收取的价值损失补偿金：,借：其他应收款贷：营业外收入,20
44、17/2/17,66,高级财务会计课件（2017版）,不存在担保余值，但存在未担保余值,借：融资租赁资产贷：未担保余值,不存在担保余值，也不存在未担保余值不做会计处理，只需做备查登记 2）优惠续租租赁资产,若承租人行使优惠续租选择权，则视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理。 若租赁期届满时承租人没有续租，则承租人返还资产的会计处理同上述“1）”收回租赁资产的会计处理。,2017/2/17,67,高级财务会计课件（2017版）,3）留购租赁资产 收到购买价款时,借：银行存款贷：长期应收款应收融资租赁款,如存在未担保余值,借：营业外支出处置固定资产净损失贷：未担保余值,【例4-4】（教材P23
45、8例10-8）沿用【例4-3】资料，对B租赁公司租赁业务处理如下：,2017/2/17,68,高级财务会计课件（2017版）,4-4.1 租赁开始日的会计处理 （1）判断租赁类型 由于B公司最低租赁收款额现值（164,383.6）大于资产公允价值的90%，所以判断为融资租赁。 （2）计算最低租赁收款额及其现值 最低租赁收款额=各期租金+担保余值=54,0003+20,000=182,000 计算最低租赁收款额的现值需要计算租赁内含利率，即计算使“租赁投资净额=租赁资产公允价值”的折现率，亦即：,2017/2/17,69,高级财务会计课件（2017版）,采用插值法解之，得： r=9.03% 因此
46、，最低租赁收款额的现值,（3）会计分录 借：长期应收款应收融资租赁款（A）182,000未担保余值 3,400贷：融资租赁资产 167,000未实现融资收益 18,400,初始直接费用应计入其中,2017/2/17,70,高级财务会计课件（2017版）,4-4.2 租赁期间的会计处理 4-4.2.1 租金的收取和融资收益的确认 （1）B公司各期初收取租金 借：银行存款 54,000贷：长期应收款应收融资租赁款（A） 54,000 （2）未实现融资收益分摊 如下表所示：,2017/2/17,71,高级财务会计课件（2017版）,租赁摊销（未实现融资收益分配）表,试与教材P239表10-4比较,2
47、017/2/17,72,高级财务会计课件（2017版）,3）会计分录 2011.12.31 借：未实现融资收益 10,203.9贷：主营业务收入融资收入 10,203.9,未实现融资收益的实质是什么？,2012.12.31 借：未实现融资收益 6,249.1贷：主营业务收入融资收入 6,249.1,2013.12.31 借：未实现融资收益 1,947贷：主营业务收入融资收入 1,947,2017/2/17,73,高级财务会计课件（2017版）,按国际会计准则处理如下：（学习参考） 2011.1.1 借：应收融资租赁款A公司 163,600（投资净额）未担保余值 3,400贷：融资租赁资产 167,000 2011支付第一笔租金 借：银行存款 54,000 贷：应收融资租赁款A公司 43,796.1主营业务收入融资收入 10,203.9,
