1、第二讲 高新技术企业认定专项审计指引郑耀祥 浙江天健东方会计师事务所,高新技术企业认定专项审计指引,B,C,专项审计指引制定的背景,A,D,E,专项审计指引实施的意义,专项审计指引阐述的结构,专项审计指引规范的内容,专项审计工作中可能遇到的问题,一、经济背景二、政策背景三、行业背景,专项审计指引制定的背景,A,（一）大力发展高新技术产业，用高新技术改造和提升传统产业、培育新兴产业，业已成为举国上下的共识；（二）国际金融危机对我国经济的冲击。,一、经济背景,（一）2007年03月16日，中华人民共和国企业所得税法； （二）2007年11月28日，中华人民共和国企业所得税法实施条例； （三）200
2、8年04月14日，高新技术企业认定管理办法； （四）2008年07月08日，高新技术企业认定管理工作指引。,二、政策背景,（一）充分认识高新技术企业认定专项审计工作的重要意义，并积极参与到此项工作中去；（二）国际金融危机对注册会计师行业的冲击。,三、行业背景,中国注册会计师协会组织起草并发布的高新技术企业认定专项审计指引的发布实施，对支持会计师事务所从事高新技术企业认定专项审计业务，充分发挥注册会计师的特有专业优势，保证执业质量，增强申报企业财务信息可信度，从而更好地服务于高新技术企业认定工作，具有重要的指导作用和较强的现实意义。,专项审计指引实施的意义,B,一、总则 二、初步业务活动 三、计
3、划审计工作 四、风险评估 五、了解内部控制 六、对研究开发费用实施的进一步审计程序 七、对高新技术产品（服务）收入实施的进一步审计程序 八、专项审计报告 九、附则,专项审计指引阐述的结构,C,一、制定目的与依据 二、相关定义 三、申报企业管理层的责任 四、注册会计师的责任 五、职业道德要求 六、职业怀疑态度 七、审计目标 八、总体要求 九、合理保证 十、适用范围,第一章 总则,D,为了规范、明确 、保证 、增强 、满足，根据中国注册会计师审计准则、高新技术企业认定管理办法和高新技术企业认定管理工作指引而制定。,一、制定目的与依据,二、相关定义,（一）高新技术企业 （二）申报企业 （三）高新技术
4、企业认定专项审计 （四）申报明细表 （五）研究开发活动 （六）研究开发项目,高新技术企业认定管理办法第十条,（四）近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求： 1.最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%； 2.最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%； 3.最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%； 其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算； （五）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；,高新技术企
5、业认定管理办法第十一条,申请材料： 5.经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度研究开发费用情况表（实际年限不足三年的按实际经营年限），并附研究开发活动说明材料；6.经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度的财务报表（含资产负债表、损益表、现金流量表，实际年限不足三年的按实际经营年限）以及技术性收入的情况表。,（三）高新技术企业认定专项审计,高新技术企业认定专项审计，是指注册会计师接受申报企业委托，对其最近三个会计年度（实际经营不满三年的按实际经营年限）的研究开发费用结构明细表和最近一个会计年度的高新技术产品（服务）收入明细表进行审计，并出具专项审计报告。,（一）设计、实施和维护与研究
6、开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表相关的内部控制，以使研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； （二）选择和运用恰当的会计政策； （三）作出合理的会计估计； （四）恰当界定研究开发项目、高新技术产品（服务）的具体范围。,三、 申报企业管理层的责任,根据高新技术企业认定管理工作指引的规定，申报企业应当建立健全有关核算体系，正确归集研究开发费用和高新技术产品（服务）收入，提供相关凭证及明细表，如实反映企业的研究开发费用和高新技术产品（服务）收入情况。,三、申报企业管理层的责任,（一）承接前（二）承接业务（三）实施审计,八、总体要求,
7、注册会计师除遵守本指引外，还应当运用职业判断，确定是否实施其他必要的审计程序。本指引着重规范高新技术企业认定专项审计业务的特殊方面，对于专项审计业务涉及的事项而本指引未予规范的，注册会计师应当遵守相关审计准则的规定。,十、适用范围,一、初步业务活动的目的二、初步业务活动的内容三、业务约定书,第二章 初步业务活动,（一）初步业务活动的基本要求 1.独立性和专业胜任能力； 2.管理层诚信； 3.对业务约定条款的理解。 （二）接受委托时应当考虑的事项 1.重大问题； 2.特别风险； 3.质量控制； 4.审计情况,一、初步业务活动的目的,（一）诚信（二）专业胜任能力（具有和转化）（三）职业道德,二、初
8、步业务活动的内容,（一）总体要求（二）内容 1.必备条款 2.其他条款,三、业务约定书,一、总体审计策略二、具体审计计划三、更改审计计划,第三章 计划审计工作,（一）范围 （二）时间 （三）方向 1.关注发生、截止、分类认定 2.重要性水平的确定 3.重要性水平限制 （四）资源调配,一、总体审计策略,（一）研究开发费用支出（二）高新技术产品（服务）收入,二、具体审计计划,1.对于简单研究开发项目、研究开发费用支出发生频率不高或内部控制薄弱的申报企业，注册会计师采用实质性方案可能最为有效；2.由于高新技术企业研究开发费用支出的审计范围涵盖了三个会计年度，每个会计年度内研究开发费用的发生情况可能不
9、尽相同，对每个会计年度的研究开发费用支出均应设计相应的审计程序；3.在测试申报企业对高新技术研究开发费用分类认定时，应当设计相关程序以测试研究开发费用与研究开发项目之间的关联性；4.当申报企业的指标接近高新技术企业认定标准时，应当特别关注高新技术研究开发费用支出的发生、截止与分类认定是否正确。,（一）研究开发费用支出,1在设计高新技术产品（服务）收入审计程序时，应当设计相关程序测试高新技术产品（服务）的确认标识，确认申报企业是否混淆高新技术产品（服务）收入与非高新技术产品（服务）收入的界限，是否虚增高新技术产品（服务）收入。2注册会计师在确定测试样本时，针对高新技术产品（服务）收入的测试样本应
10、当涵盖各类高新技术产品（服务）。在确定样本数量时，注册会计师应当关注专项审计的样本量与年度财务报表审计的样本量可能存在差异。3对于高新技术产品（服务）收入发生频率不高或内部控制薄弱的申报企业，注册会计师采用实质性方案可能最为有效。4当申报企业的指标接近高新技术企业认定标准时，应当特别关注高新技术产品（服务）收入的发生、截止与分类认定是否正确。,（二）高新技术产品（服务）收入,一、了解申报企业及其环境二、评估重大错报风险,第四章 风险评估,（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 （二）申报企业的性质 （三）申报企业对会计政策的选择与运用 （四）申报企业的目标、战略以及相关经营风险 （
11、五）申报企业财务业绩的衡量与评价,一、了解申报企业及其环境,1所处行业的市场供求与竞争状况2产品（服务）技术变化3能源供应与成本4法律监管环境,（一）行业状况、环境和外部因素,1所有权结构 2治理结构3组织结构 4经营活动5投资活动 6筹资活动,（二）申报企业的性质,1了解申报企业多个研究开发项目之间费用的分配方法，分析费用分配方法是否合理； 2识别与确定高新技术产品（服务）收入归集的对象是否属于高新技术认定管理办法规定的范围，包括申报企业如何确定相关产品（服务）的识别标志、技术属性等； 3销售截止认定相关证据的性质，包括服务收入确认的主要标志与确认文件。,（三）会计政策的选择与运用,1申报企
12、业是否制定了涉足新的业务领域与地区的经营目标。是否出于适应新的业务领域与地区消费者需求及法律监管要求等原因而增加研究开发投入； 2申报企业是否确立了创建科技创新型企业的发展战略，从而增加研究开发投入； 3申报企业是否由于涉足新的业务领域与地区、跨国界经营等因素，产生经营业绩不佳的经营风险而需要获得高新技术企业资格以降低税负、改善经营业绩指标，从而可能产生申报明细表的重大错报。,（四）目标、战略以及相关经营风险,1高新技术产品（服务）收入是否作为主要业绩考核指标，并与管理层薪酬制度、股权激励政策相联系；2计划实施的研究开发项目支出是否制定了相应的年度预算，并将实际支出与预算的差异作为研究开发人员
13、的业绩考核指标。,（五）财务业绩的衡量与评价,（一）识别和评估重大错报风险的程序 （二）识别与评估申报明细表层次的重大错报风险 （三）识别与评估认定层次重大错报风险 （四）内部控制对评估认定层次重大错报风险的影响 （五）需要特别考虑的重大错报风险 （六）考虑与特别风险相关的控制 （七）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险,二、评估重大错报风险,1在了解申报企业及其环境的整个过程中识别风险；2将识别的风险与认定层次可能发生的错报领域相联系；3考虑识别的风险是否重大；4考虑识别的风险导致申报明细表发生重大错报的可能性。,（一）识别和评估重大错报风险的程序,注册会计师应当确定所识别的重大错报风险是
14、否与申报明细表整体广泛相关。注册会计师应当针对申报明细表层次的重大错报风险采取总体应对措施。,（二）识别和评估申报明细表层次的 重大错报风险,注册会计师应当确定所识别的重大错报风险是否与特定的某类交易和列报的认定相关。发生、截止、分类认定高估风险,（三）识别与评估认定层次重大错报风险,在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。例如，高新技术产品（服务）收入的截止、分类认定存在重大错报可能与销售收入循环的内部控制相关。,（四）内部控制对评估认定层次 重大错报风险的影响,1申报企业管理层可能存在为了申请高新技术企业资格以享受税收优惠政策的动机，导致高新技术研究开发费用支出
15、与高新技术产品（服务）收入存在重大错报风险。 注册会计师应当假定申报企业的高新技术研究开发费用支出和高新技术产品（服务）收入存在舞弊风险。 2错报风险是否与申报企业近期高新技术产品（服务）收入、申报企业的经营状况、会计处理方法和其他方面的重大变化有关。,（五）需要特别考虑的重大错报风险,3研究开发项目的复杂程度。 4高新技术产品（服务）收入是否涉及重大的关联方交易； 5申报明细表信息计量。例如，高新技术系统集成产品收入的确认是否可能存在较大的随意性从而产生高新技术产品（服务）收入确认的风险； 6高新技术产品（服务）收入是否涉及异常或与商业惯例不符的重大交易。,（五）需要特别考虑的重大错报风险,
16、了解与特别风险相关的控制，有助于注册会计师制定有效的审计方案予以应对。针对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。如果申报企业管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。在此情况下，注册会计师应当就此类事项与治理层沟通。,（六）考虑与特别风险相关的控制,如果申报企业对日常交易的处理高度自动化，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性。注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审
17、计证据，注册会计师应当考虑依赖相关的内部控制。,（七）仅通过实质性程序无法应对的 重大错报风险,一、内部控制要素二、了解和评价与研究开发费用相关的控制活动和信息系统三、了解与高新技术产品（服务）收入相关的控制活动和信息系统,第五章 了解内部控制,一、内部控制要素,（一）了解业务流程的主要步骤（二）确定错报可能发生的环节（三）了解和识别相关控制（四）执行穿行测试,二、了解与研究开发费用相关的控制活动和信息系统,研究开发业务流程通常包括下列主要活动：1立项和预算管理 （1）项目的申请和批准； （2）预算的编制和批准。 2人员管理 （1）研发机构的设立、研发人员的组织和聘用； （2）工作记录； （3
18、）绩效考核； （4）薪酬的计算、支付和记录。,（一）了解业务流程的主要步骤,3设备、材料管理 （1）设备、材料的购置申请； （2）设备、材料的验收； （3）设备、材料的领用和记录。 4委托外部研究开发 （1）委托外部研究开发的申请和审批； （2）委托外部开发成果的验收； （3）付款和记录。 5结项管理 （1）项目的总体评议和成果鉴定； （2）预算差异分析。,（一）了解业务流程的主要步骤,了解的方法： 了解控制的程序包括检查申报企业相关控制手册和其他书面指引，询问各部门的相关人员，观察操作流程等。例如，注册会计师可以询问研究开发项目负责人，了解研究开发项目的立项和预算情况；可以询问仓库人员，了解
19、设备、材料管理流程；也可以询问会计人员，了解有关账务处理的流程。注册会计师应当考虑流程在各部门之间如何衔接，如单据的流转和核对，以及各部门人员的职责分工等。 注册会计师可以通过文字叙述、流程图等方式记录上述业务流程。,（一）了解业务流程的主要步骤,（二）确定错报可能发生的环节,（二）确定错报可能发生的环节,（二）确定错报可能发生的环节,注册会计师应当根据申报企业的实际情况，通过询问、观察、检查、穿行测试等审计程序，了解和识别相关控制，并对其结果形成审计工作记录，包括记录控制由谁执行以及如何执行。注册会计师了解和识别内部控制时，应当将重点放在能够发现并纠正错误的关键控制，并且对控制的描述应当说明
20、控制活动与最终的研究开发费用结构明细表的逻辑关系。,（三）了解和识别相关控制,（四）执行穿行测试,职工薪酬标准,员工人数统计,支付审批,工时统计,项目人工费用分配,项目工时归集,数据生成,（一）了解业务流程的主要步骤（二）确定错报可能发生的环节（三）了解和识别相关控制（四）执行穿行测试,三、了解与高新技术产品（服务）收入相关的控制活动和信息系统,1一般销售的业务流程 （1）接到客户订单； （2）将订单输入系统； （3）核准信用状况及赊销条款； （4）检查订单并准备发货； （5）编制发运凭证（或提货单）； （6）递交发运凭证（或提货单）至客户； （7）开具销售发票； （8）复核销售发票的准确性并
21、递交至客户； （9）生成销售明细账； （10）汇总销售明细账并过入总账。,（一）了解业务流程的主要步骤,2销售退回、折扣与折让的业务流程 （1）处理销售退回、折扣与折让的请求； （2）批准请求； （3）收到退货； （4）编制销售退回、折扣与折让的表单，即销售方同意贷记购买方应收账款的凭证； （5）记录销售退回、折扣与折让； （6）更新应收账款账户。 3维护客户档案的业务流程 （1）提交变更申请； （2）审核、批准； （3）更新客户档案。,（一）了解业务流程的主要步骤,了解的方法： 了解的程序包括检查申报企业相关控制手册和其他书面指引，询问各部门的相关人员，观察操作流程等。例如，注册会计师可以询
22、问销售人员，了解订单处理和开票的流程；可以询问仓库人员，了解发货的流程；也可以询问会计人员，了解有关账务处理的流程。注册会计师还应当考虑流程在各部门之间如何衔接，如单据的流转和核对，以及各部门人员的职责分工等。 注册会计师可以通过文字叙述、流程图等方式记录上述业务流程。,（一）了解业务流程的主要步骤,（二）确定错报可能发生的环节,（二）确定错报可能发生的环节,（二）确定错报可能发生的环节,注册会计师应当根据申报企业的实际情况，通过询问、观察、检查、穿行测试等审计程序，了解和识别相关控制，并对其结果形成审计工作记录，包括记录控制由谁执行以及如何执行。在了解和识别内部控制时，注册会计师应当将重点放
23、在能够发现并纠正错误的关键控制，并且对控制的描述应当说明控制活动与最终的高新技术产品（服务）收入明细表的逻辑关系。,（三）了解和识别相关控制,（四）执行穿行测试,接到订单,递交提单,编制提单,开具发票,输入系统,核准赊销,准备发货,过入总账,生成明细,递交发票,一、控制测试二、实质性程序,第六、七章 进一步审计程序,（一）一般要求 1控制测试的性质 2控制测试的时间 3控制测试的范围（二）控制测试的程序,一、控制测试,（二）控制测试的程序,（二）控制测试的程序,（二）控制测试的程序,（二）控制测试的程序,（二）控制测试的程序,（二）控制测试的程序,（二）控制测试的程序,（二）控制测试的程序,（
24、二）控制测试的程序,（二）控制测试的程序,（二）控制测试的程序,（二）控制测试的程序,（二）控制测试的程序,（二）控制测试的程序,（二）控制测试的程序,（一）一般要求 1实质性程序的性质 2实质性程序的时间 3实质性程序的范围（二）审计目标和实质性程序 1审计目标与认定的对应关系 2实质性程序 3比例复核,二、实质性程序,一、完成审计工作二、专项审计报告的要素三、专项审计报告的类型四、出具专项审计报告的特殊考虑,第八章 专项审计报告,注册会计师应当评价审计结果，在与申报企业管理层和治理层沟通后，确定应出具专项审计报告的意见类型和措辞，进而编制并致送专项审计报告，终结审计工作。,一、完成审计工作
25、,（一）标题 （二）收件人 （三）引言段 （四）管理层的责任段 （五）注册会计师的责任段 （六）说明段 （七）审计意见段 （八）编制基础及使用限制段 （九）注册会计师的签名和盖章 （十）会计师事务所的名称、地址及盖章 （十一）报告日期,二、专项审计报告的要素,（一）无保留意见的专项审计报告（二）带强调事项段的专项审计报告（三）保留意见的专项审计报告（四）否定意见的专项审计报告（五）无法表示意见的专项审计报告,三、专项审计报告的类型,（一）专项审计报告不应后附整套财务报表（二）对年度财务报表审计报告的特殊考虑 1注册会计师应当考虑在实施年度财务报表审计时与申报明细表审计有关的审计结论，应关注年度财务报表审计报告的类型。 2如果已对整套财务报表出具否定意见或无法表示意见的审计报告，只有在企业年度研究开发费用和高新技术产品（服务）收入并不构成财务报表的主要部分时，注册会计师才可以对其出具专项审计报告。,四、出具专项审计报告的特殊考虑,自2008年11月12日起施行。,第九章 附则,一、申报主体方面可能遇到的问题 二、审计范围方面可能遇到的问题 三、审计对象方面可能遇到的问题 四、款项性质方面可能遇到的问题 五、款项比例方面可能遇到的问题 六、说明范围方面可能遇到的问题,专项审计工作中可能遇到的问题,E,谢谢！,,
