1、第八章 会计账簿 第九章 财产清查 第十章 账户的分类 第十一章 期末账项调整与结账 第十二章 会计报表 第十三章 会计核算组织程序 第十四章 会计工作组织,第一节 会计核算组织程序的概述,一、会计循环：会计信息系统在反映经济活动的同时也形成了具有其独特规律的 处理程序与方法，也就是顺序依次进行的会计过程，而且这种过程循环往复、周而复始，我们把它称为会计循环。,构成会计循环的基本步 骤有：(一)设置账户 (二)编制会计分录 (三)过账 (四)试算平衡 (五)调整分录(六)结账 (七)编制会计报表,第一节 会计核算组织程序的概述,企业的经济业务是多种多样的，有时是错综复杂的，要想描述这些经济业务
2、需要建立与之相适应的会计系统，全面、连续、系统、 综合地反映企业所发生的经济业务的实质，为决策者提供有用的经济信息。而要建立这个系统，首先要做的事情就是设置账户。,(一)设置账户,每一个账户反映某一经济业务的类型，如“现金”账户反映库存现金的增减变化和结存的情况，“原材料”账户反映各种原材料的增减变化和结存 情况，需要指出的是，并不是所有的账户都是用来反映该账尸增减变化和结存情况的，如收入类账户就反映一定时期收入的发生情况，即一定时期收入的总额。,(一)设置账户,每个账户还有其相应的代号，如现金账户的代 号是l001，原材料账户的代号是1211，主营业务收入账户的代号是 5101等。在我国，企
3、业的账户是按国家统一会计制度中的会计科目设置的。会计制度规定，企业可以根据本企业的实际情况自行增设、 减少或合并某些会计科目。,(一)设置账户,每一项经济业务发生后，要编制会计分录，也就是分析该业务对哪些账户(两个或两个以上)有影响，影响的数量是多少，影响的方式如何(增加还是减少了该账户的余额)等。例如，企业购买了10000元的原材料，相应地要付出10 000元的货币资金，那么，这笔业务则涉及到了两个账。,(二)编制会计分录,即原材料账户增加了10 000元，而银行存款账户则减少了10000元；如果购买了上述材料而没有立即付款，那么就增加了10 000元的负债，即涉及到原材料和应付账款账户；如
4、果所购买的材料只是付了一部分现款，那么就涉及到三个账户了，即原材料、银行存款、应付账款三个账户。具体地说，也就是这笔业务使原材料增加、应付账款增加、银行存款减少。,(二)编制会计分录,在实际工作中，编制会计分录就是根据记载经济业务的原始凭证对经济业务作出相应分类，并在记账凭证作出分类登记。在手工操作中，会计凭证是统一印制的，会计人员只需要填入相应项目的内容即可。,(二)编制会计分录,在计算机系统中，会计凭证模块会有统一记账格式，输入相应的内容和数据之后，打印出来就是记账凭证(通常不需打印)。而在有的企业，为了工作的方便，把经济业务记到日记账中，这个日记账记录的是每日发生的全部经济业务，相当于分
5、录簿，一般称为普通日记账。而记录某一项特殊业务的日记账则成为特种日记账，如现金日记账、银行存款日记账等。,(二)编制会计分录,过账就是将会计分录所记载的有关账户的金额登记到相应的账簿中去。由于记账凭证或者普通日记账所记录的经济业务是按经济业务发生的先后顺序登记的，并没有体现一定时期某一账户应该记载的经济内容的增减变化的结果，因而不能满足管理上的需要。,(三)过账,下面是某一制衣厂2002年4月110日发生的业务：,1、向A厂购买原材料甲50000元，已经支付了货款 2向B厂购买原材料乙70000元，贷款尚未支付。 3生产车间有一批产品完工，已经验收入库，合计金额100 000元。 4偿还原来欠
6、D厂的货款70 000元 5向C厂购买原材料甲20 000元，已经支付了货款。 6向D厂购买原材料乙30 000元，已经支付了货款,在上述业务中，如果要想知道企业总共购买了多少原材料，就要通过分录簿进行计算，这是十分麻烦的事情，因为在实际工作中，企业的业务量是很大的。为了反映各个账户的增减变化和结存情况，会计人员需要把分录簿中的业务事项按照类别分别过入到有关的账簿中去、由于所登记的账簿是按经济业务的内容分门别类地反映的，又把这些账簿叫做分类账。很显然，经济业务事项登记后，每一个账户中都有其增减变动和结存情况的记录或者实际发生的数额，这就满足了管理上的要求。,下面是某一制衣厂2002年4月110
7、日发生的业务：,(四)试算平衡,把会计事项编成会计分录并过入分类账之后，就可以编制试算平衡表了参见表821)。试算平衡表是检验各个分类账户借方余额合计与贷方余额合计是否相等的测算表格(这个检测很重要)。,在任何情况下，借贷金额都必须相等，所以在试算表中，所有借方余额的总和与所有贷方余额的总和总是相等，但这并不能保证在编制会计分录和过账的程序中没有错误。科日记得不对、个别分录没有记入分类账、重复过账等都不一定能影响试算平衡表中的平衡关系。另外，试算平衡也为下一步的会计程序做了进一步的准备。,(四)试算平衡,在把已经发生的经济业务全部登记到账簿中去之后，根据会计原则，需要对应归属本期和不应归属本期
8、的收入和费用项目进行调整：一般我们把在每月终了时，对应调整的内容所编制的会计分录称作调整分录，并要将其过入到有关账户。,(五)调整分录,1.确认应计而未入账的收入。企业的某些应属于当期的收入，因为未收到对方的付款或其他原因，没有计入有关账户。月末，应对这些收入加以确认，编制会计分录，并过入有关账户。此外企业有时会收到客户预付的款项，应在若于个会计期间内分别计入收入账户 。,账项调整主要有以下内容：,2确认应计而未入账的费用。同样，有些属于当期的费用，由于尚未支付或其他原因，也没有记账。在月末，应当对这些费用加以确认，编制会计分录并过账。 3确认已经支付但尚未记入本期的费用。企业的待摊费用、无形
9、资产和递延资产都是由几个会计期间收益的费用组成，其款项已经支付，但需要在几个收益期内摊销。月末时，将应摊入本月的费用作调整分录，并过入有关账户。,账项调整主要有以下内容：,4固定资产折旧的计提。固定资产在使用中所减少的价值，应在月末按规定的方法和标准计入有关的费用，即计提折旧。 5费用的分配。企业在生产经营过程中还会发生一些由几种产品共同承担的费用，比如制造费用，月末应该把这些费用按照一定的方法和标准分配计入各产品的生产成本中去。,账项调整主要有以下内容：,除上述账项调整的内容外，有的企业还有外币收入和外币业务的支出，应按照规定的方法及时确认汇兑损益，作调整分录并过账；有的企业有长期股票投资，
10、年末应根据其权益变化，调整长期投资的账面价值；年末提取坏账准备和各种资产的减值准备；,账项调整主要有以下内容：,(六)结账,当试算平衡和账项调整之后，企业就可以结账了。结账就是在月末编制结账分录，将各虚账户的余额转入到实账户，以便能进行下一个会计程序的工作。,虚账户，包括有关的收入类和费用类账户。每一个会计期末，这些账户的余额结转为零。相应地，实账户是指那些能体现到最终的资产负债表中去的账户，它们累计了企业成立以来账户余额的增加或减少，每一个会计期末不结转为零。需要结转的虚账户主要包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益、主营业务支出、其他业务支出、营业外支出、财务费用、管理费用、
11、营业费用等账户。,(六)结账,在结账程序结束后，就可以进行会计报表的编制工作了；会计报表是会计信息系统对企业会计信息的输出，是反映企业财务状况、经 计报表来了解企业的情况的，因此，会计报表对于投资人和债权人来说是很重要的。以上是一般会计循环的基本步骤，在实行会计电算化的企业，上述步骤是用计算机来完成的。在操作时，很多步骤都是自动完成的，这并不说明会计循环不存在了，只是表现形式不同罢了。,(七)编制会计报表,二、会计核算组织程序的概念与作用,会计核算组织程序：规定凭证、账簿的种类、格式和登记方法及各种凭证之间、账簿之间和各种凭证与账簿之间以及各种报表之间，各种账簿与报表之间的相互联系及编制的程序
12、。,三、会计核算组织程序的种类,1、记账凭证核算组织程序 2、科目汇总表核算组织程序 3、汇总记账凭证核算组织程序 4、日记总账核算组织程序； 5、通用日记账核算组织程序。,第二节 记账凭证核算组织程序,特点：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账 它是最基本的一种会计核算组织程序，其他各种会计核算组织程序都是在此基础上，根据经济管理的需要发展而形成的。 优点：比较简单明了，易于理解，总分类账能够较详细地记录和反映经济业务动态。,缺点：由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记的，登记总分类账的工作量较大. 适用范围：一般适用于规模较小且经济业务量较少的企业.,第二节 记账凭证核算组织程序,第三节 科目
13、汇总表核算组织程序,特点 ： 定期地将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。 优点：由于总分类账是根据定期编制的科目汇总表登记的，大大减少了登记总账的工作量。,缺点：科目汇总表是按相同的总账科目归类汇总编制的，不能反映账户之间的对应关系，不便于分析和检查经济业务的来龙去脉和查对账目，只能作为登记总账和试算平衡的依据。 适用范围：适用于经济业务量较多的单位。,第三节 科目汇总表核算组织程序,第四节 汇总记账凭证核算组织程序,特点： 先定期将全部记账凭证按收、付款凭证和转账凭证分别归类编制成汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。 优点：由于汇总记账凭证，是根据
14、一定时期内全部记账凭证，按照账户对应关系进行归类、汇总编制的，便于通过有关账户之间的对应关系，了解经济业务的来龙去脉；在汇总记账凭证核算组织程序下，总分类账根据汇总记账凭证，于月终时一次登记入账，减少了登记总分类账的工作量。,缺点：汇总转账凭证是按每一贷方科目，而不是按经济业务的性质归类、汇总的，因而不利于会计核算工作的分工，当转账凭证量多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。 适用范围：适用于规模大、经济业务较多的单位。,第四节 汇总记账凭证核算组织程序,第五节 日记总账核算组织程序,特点：根据记账凭证直接登记日记总账 优点：把日记账与分类账结合在一起，使记账手续简化，并且便于检查记账的正确性；
15、日记总账把全部会计科目都集中在张账页上，可以反映每一经济业务所记录的账户对应关系，为检查分析经济业务提供了方便，而且根据日记总账编制会计报表可以简化编表工作。,缺点：但是如果企事业单位的业务量较大，运用的会计科目较多时，账页过长，记账容易串行，也不便于会计人员分工. 适用范围：适用于规模小、业务简单、使用会计科目较少的单位.,第五节 日记总账核算组织程序,第六节 通用日记账核算组织程序,特点:在将经济业务记入总分类账以前，先对经济业务进行分析，然后作序时登记的列表式记录。 优点:可以通过一本普通日记账反映一定期间的全部经济业务，而且便于采用计算机操作.,缺点：如果企事业单位采用手工操作，这种核算组织程序不利于对经济业务进行分类、汇总。 适用范围：适用于采用计算机操作的企事业单位。,第六节 通用日记账核算组织程序,
