1、第五章 会计凭证,主要内容:原始凭证的填制与审核记账凭证的填制与审核会计凭证的传递与保管,教学目的：,了解原始凭证的种类、内容及填制方法；了解会计凭证的传递与保管； 掌握记账凭证的内容及填制方法。,重点与难点：,重点：记账凭证的填制难点：记账凭证的审核,第一节 会计凭证概述,一、会计凭证的概念会计凭证，简称凭证，是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。 二、会计凭证的作用 （一）可以及时正确地反映每一项经济业务的完成情况。 （二）可以发挥会计监督的作用。 （三）可以明确经济责任，加强岗位责任制。,第二节 原始凭证,一、原始凭证的含义和分类原始凭证是在经济业务事项发生时取得或
2、填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任，并作为记账原始依据的一种会计凭证。原始凭证按其来源分 自制原始凭证 外来原始凭证,（一）外来原始凭证外来原始凭证是指在同外单位发生经济往来事项时，从外单位取得的凭证。如：购货发票、运费发票等等。,（二）自制原始凭证自制原始凭证是指在经济业务事项发生或完成时，由本单位内部经办部门或人员填制的凭证。按填制手续不同一次凭证自制原始凭证 累计凭证汇总原始凭证,1、一次凭证一次凭证是指只反映一项经济业务或同时记录若干项同类性质经济业务，并且填制手续是一次完成的原始凭证。如：企业有关部门领用材料的“领料单”、职工“借款单”、购进材料“入库单”、
3、领用材料的“材料费用分配表”等。,2、累计凭证累计凭证是指在一定时期内（一般以一个月为限）连续发生的同类经济业务，其填制手续是随着经济业务事项的发生而分次进行的自制原始凭证。如：“限额领料单”,3、汇总原始凭证汇总原始凭证是指根据一定时期内反映相同经济业务的多张原始凭证，汇总编制而成的自制原始凭证。如：“工资汇总表”、“现金收入汇总表”、“发料凭证汇总表”等。,三种自制原始凭证的区别：凭证 填制手续 放映的经济内容 一次凭证 一次填制 一项经济内容 累计原始凭证 多次填制 多项同类经济内容 汇总原始凭证 一次填制 多项同类经济内容,二、原始凭证的基本内容 1、原始凭证的名称 2、填制凭证的日期
4、 3、填制凭证单位名称或者填制人姓名 4、接受凭证单位名称 5、经济业务的内容、数量、单价和金额 6、经办人员的签名或者盖章,附加条件： 1、从外单位取得的原始凭证，应使用统一发票，发票上应印有税务专用章；必须加盖填制单位的公章。对外开出的原始凭证，也必须加盖本单位公章。没有公章的原始凭证不能作为编制记账凭证的依据。但几种公认的特殊外来原始凭证如火车票、汽车票等除外。从个人取得的原始凭证必须有填制人员的签名或盖章。,2、自制的原始凭证，必须要有经办单位负责人或单位负责人的指定人签名或者盖章。 3、支付款项的原始凭证，必须要有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证代替。 4、购买
5、实物的原始凭证，必须有验收证明。 5、销售货物发生退回并退还货款时，必须以退货发票、退货验收证明和对方的收款收据作为原始凭证。,6、职工公出借款填制的借款凭证，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借款副本，不得退还原借款凭证。 7 、经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证的附件 。,三、原始凭证的填制方法 （一）外来原始凭证的填制方法 （二）自制原始凭证的填制方法1、一次凭证的填制方法2、累计凭证的填制方法3、汇总原始凭证的填制方法,四、原始凭证的填制要求（一）、原始凭证所反映的经济业务必须合法和真实；原始凭证上填列的内容、数字必须真实可靠，符合经济业务的实
6、际情况。（二）、各种原始凭证的内容必须逐项填写齐全；必须符合手续完备的要求。（三）、各种原始凭证的书写要用蓝色或黑色墨水，填写支票必须用碳素墨水笔。文字简要，字迹工整、清楚、易于辨认。一式几联的凭证，应当注明各联的用途，套写时，一定要写透。,（四）、凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写、小写金额必须相符，且金额书写必须符合规范要求。 （五）、各种原始凭证不能随意涂改、刮擦、挖补。在凭证填写错误需要更正时，应用红色墨水将错误的文字或数字划线注销，再将正确的文字或数字用蓝色墨水笔写在划线部分的上面，并签字盖章。,（六）、各种原始凭证都必须连续编号，以备查核。如果各种原始凭证已预先印定编号的，在写坏
7、作废时，应加盖“作废”，并妥善保管，不得撕毁。 （七）、各种原始凭证的填制应当及时，并按规定的程序及时送交财会部门，由财会部门加以审核，并据以填制记账凭证。,五、原始凭证的审核 （一）原始凭证审核的内容1、审核原始凭证的合法性。2、审核原始凭证的合理性。3、审核原始凭证的完整性。4、审核原始凭证的正确性。,（二）原始凭证审核结果的处理1、对于内容合法、合理、完整、正确的原始凭证，按规定应及时办理会计手续，据以填制记账凭证，并作为附件粘于记账凭证后面，以备查核。2、对于内容合法、合理但不够完整、正确的原始凭证，按规定应及时办理会计手续，退回业务经办单位或人员，责成其改正凭证记录的错误。 3、对于
8、内容完整、正确而不合法、不合理的原始凭证，按规定拒绝办理会计手续 。,4、对有错误的原始凭证，按照规定进行错误更正： （1）原始凭证的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正； （2）原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证出具单位重新开具。,4、原始凭证记载的各项内容均不得涂改，凡涂改过的原始凭证均视为无效凭证，不能作为填制记账凭证或登记会计帐簿的依据。 5、原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于有误的原始凭证，负有更正或重新开具的法律义务，不得拒绝。,第三节 记账凭证,一、记账凭证的含义和分类记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证
9、。按其适用的经济业务不同，分为：专用记账凭证和通用记账凭证两类。按其填制方式，可以分外：复式记账凭证和单式记账凭证。,一记账凭证的分类 （一）专用记账凭证和通用记账凭证1、专用记账凭证专用记账凭证是专门用于记录某一经济业务的记账凭证。收款凭证专用记账凭证 付款凭证转账凭证,（1）收款凭证收款凭证是用来记录现金和银行存款收入业务的记账凭证。现金收款凭证收款凭证银行存款收款凭证,（2）付款凭证付款凭证是用来记录现金和银行存款付出业务的记账凭证。现金付款凭证付款凭证银行存款付款凭证,（3）转账凭证转账凭证是用来记录与现金、银行存款无关的转账业务的凭证。,2、通用记账凭证通用记账凭证是以一种格式记录全
10、部经济业务的记账凭证。,（二）复式记账凭证和单式记账凭证1、复式记账凭证复式记账凭证是将一项经济业务所涉及的应借、应贷的各个会计科目，都集中填列在一张记账凭证上凭证。收款凭证、付款凭证和转账凭证都属于复式记账凭证。,2、单式记账凭证单式记账凭证是将一项经济业务所涉及的每一个会计科目分别填制凭证，即每张记账凭证制填一个会计科目，或者说每一项经济业务要分别填制两张或两张以上借项记账凭证和贷项记账凭证 。,二、记账凭证的基本内容1、填制凭证的日期；2、凭证的名称和编号；3、经济业务摘要；4、会计科目（一级、二级或明细科目)的名称、方向和金额；5、所附原始凭证张数；6、制证、审核、记账、会计主管等有关
11、人员 的签章，收款和付款的记账凭证还应当由出纳人员签章。,三、记账凭证的填制方法 （一）、专用记账凭证的填制方法1、收款凭证的填制方法2、付款凭证的填制方法3、转账凭证的填制方法 （二）通用记账凭证的填制方法 （三）单式记账凭证的填制方法,四、记账凭证的填制要求（一）记账凭证的日期应以财会部门受理经济业务事项日期为准，年、月、日应齐全。（二）记账凭证的摘要栏是对经济业务的简要说明，又是登记帐簿的重要依据，必须针对不同性质的经济业务的特点，考虑到登记帐簿的需要，正确填写。（三）必须按照会计制度统一规定的会计科目及其核算内容，根据经济业务的性质，编制会计分录，以保证核算口径的一致，便于综合汇总。,
12、（四）记账凭证所填金额要和原始凭证或原始凭证汇总表一致。 （五）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一份记账凭证上。 （六）记账凭证在一个月内应当连续编号，以便分清经济业务事项处理的先后顺序，便于记账凭证与会计帐簿核对，确保记账凭证完整无缺。,（七）除结帐和各正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证，并注明所附原始凭证的张数。 （八）对一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应由保存原始凭证的单位开出“原始凭证分割单”。 “原始凭证分割单”除必须具备原始凭证的
13、基本内容外，还应列明支出分摊情况。 （九）记账凭证在填制时，如果发生错误，应重新填制，不得在原始凭证上做任何改动。,（十）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应划线注销，以堵塞漏洞，严密会计核算手续。 （十一）记账凭证填写后，应进行复核和检查，有关人员均要签名和盖章。出纳人员根据收、付款凭证收入款项或付出款项时，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付，出现差错。 （十二）实行会计电算化的单位，采用的机制记账凭证的一般要求，打印出来的机制记账凭证要加盖有关人员印章或签字，以加强审核、明确责任。,五、记账凭证的审核（一）审核记账凭证是否按已审核无误的原始凭证填制。记录的内容、金额
14、是否与所附的原始凭证一致；所附原始凭证的张数是否与记账凭证所列附件张数相符。（二）审核记账凭证所列会计科目、应借、应贷方向和金额是否正确；借贷双方的金额是否平衡；明细科目金额之和与相应的总账科目的金额是否相等。（三）审核记账凭证摘要是否填写清楚，日期、凭证编号、附件张数以及有关人员签章等各个项目是否齐全。,一、会计凭证的传递会计凭证的传递是指会计凭证从取得、填制到送交会计部门的整个过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。,制定合理的会计凭证传递程序和传递时间，应当注意以下几个问题： （一）应根据经济业务事项的特点，企业单位内部的机构设置和人员分工情况以及管理上的要求等，具体
15、规定各种凭证的联数和流转的环节。 （二）应根据有关部门和人员办理经济业务手续的需要，确定会计凭证在各个环节停留的时间。 （三）建立凭证交接的签收制度。,二、会计凭证的保管（一）每月记账后，会计人员应将本月各种记账凭证加以整理，检查有无缺号以及附件是否齐全。然后按凭证编号的顺序，折叠整齐，装订成册，并加具封面。封面上应注明：单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码等，并由有关人员签章。为了防止任意拆装，在装订线上要加贴封签，并由会计主管人员签章 。,（二）装订成册的会计凭证，应指定专人负责保管。当年的会计凭证，在会计年度终了后，可暂由本单位会计部门保管一年，期满后，原则上应把会计部门编造的清册移交本单位的档案保管部门。已经存档的会计凭证，在需要查阅时，必须经过一定的审批手续。查阅时不得拆散原卷册。原始凭证不得外借。外单位因特殊需要使用原始凭证时，经本单位领导批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签章。,
