1、会计政策、会计估计变更和差错更正练习试卷 1 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。0 A 公司从 2011 年 1 月开始执行 38 项具体会计准则，同时改用双倍余额递减法计提折旧(折旧年限和预计净残值不变)，并将所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法，该企业适用的所得税税率为 25。某企业于 2009 年 12 月 1日购入台不需安装的设备并投入使用。该设备入账价值为 1800 万元，采用年限平均法计提折旧(税法规定采用双倍余额递减法)，折旧年限为
2、 5 年(与税法规定致)，预计净残值为零(与税法规定致)。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。1 该政策变更的累积影响数为( )。（A）2412 万元（B） -2412 万元（C） 360 万元（D）90 万元2 2011 年该固定资产计提的折旧额为( )。（A）720 万元（B） 1440 万元（C） 540 万元（D）1080 万元2 甲公司 2011 年实现净利润 500 万元，该公司 2011 年发生和发现的下列交易或事项。(1)因客户资信状况改善将应收账款坏账准备计提比例由 20改为 5。(2)发现 2011 年少计折旧费用 0.10 万元。(3)为 2010 年售出的
3、没备提供售后服务发牛支出 50 万元。(4)发现 2010 年少计财务费用 300 万元。(5)采用公允价值模式计量的投资性房地产2011 年末公允价值变动增加 200 万元。(6)无形资产使用寿命由原来不确定变更为使用寿命 10 年。(7)建造合同由完工合同法变更为完工百分比法。(8)因意图和能力的改变，持有至剑期投资重新分类为可供出售金融资产。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。3 下列各项中，会影响其 2011 年年初未分配利润的是( )。（A）应收账款坏账准备计提比例由 20改为 5（B）发现 2010 年少计折旧费用（C）为 2010 年售出的设备提供售后服务发牛支出（
4、D）发现 2010 年少计财务费用4 下列各项中，应采用追溯调整法进行会计处理的是( )。（A）采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值变动（B）无形资产使用寿命由原来不确定变更为使用寿命有限（C）合同完工进度的变更，且影响数切实可行的（D）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产4 甲公司为国有大型企业，甲公司、A 公司和 B 公司均为国内居民企业，适用的所得税税率为 25，预计在未来期问不会发生变化。2011 年 1 月 1 日开始执行新会计准则体系。同时经董事会和股东大会批准，于 2011 年 1 月 1 日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(下述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法
5、，除特别说明外不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未米期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。)(1)2011 年 1 月 1 日对 A 公司 80的长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。对 A 公司的投资 20111 年年初账面余额为 50000 万元，其中，成本为 42000 万元，损益调整为 8000 万元术发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本 42000 万元。甲公司拟长期持有该公司投资。(2)2011 年 1 月 1F1 对 B 公司 30的长期股权投资经过追加投资，使持股比例达到60，其后续计量由权益法改为成本法。对 A 公司的投资 2011 年年初账面余额
6、为10000 万元，其中，成本为 8000 万元，损益调整为 2000 万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本 8000 万元。甲公司拟长期持有该公司投资。(3)2011 年 1 月 1 日将全部短期投资分类为交易性金融资产其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资 2011 年年初账面价值为 6000 万元，公允价值为 6300 万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为 6000 万元。(4)2011 年 1 月 1 日将按销售额的 1预提产品质量保证费用改按销售额的 2预提产品质量保证费用。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。5 下列有关会计政策和会计估计变
7、更的表述，不正确的是( )。（A）对 A 公司投资的后续计量由权益法改为成本法属于会计政策变更（B）对 B 公司投资的后续计量由权益法改为成本法属于会计政策变更（C）将全部短期投资分类为交易性金融资产属于会计政策变更（D）将按销售额的 1预提产品质量保证费用改按销售额的 2预提属于会计估计变更6 下列关于甲公司的会计处理中，不正确的是( )。（A）变更日对 A 公司投资的调减其账面价值 8000 万元，确认递延所得税负债2000 万元，差额调整期初留存收益（B）变更日对 B 公司投资的账面价值不需要追溯调整（C）变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值 300 万元，确认递延所得税负债 75
8、万元，并调增期初留存收益 225 万元（D）将按销售额的 1预提产品质量保证费用改按销售额的 2预提不需要追溯调整6 乙公司为国有大型企业，适用的所得税税率为 25。2011 年 1 月 1 日开始执行新会计准则体系，同时经董事会和股东大会批准，于 2011 年 1 月 1 日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(下述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，除特别说明外不存在追溯调整不切实可行的情况；乙公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。)(1)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。预计在未来期间不会发生变化。(2)2011 年 1 月 1 日对某栋以经营
9、租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼 2011 年年初账面余额为 10000 万元，未发生减值，变更日的公允价值为 20000 万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。(3)管理用固定资产的预计使用年限由 10 年改为 8 年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。乙公司管理用固定资产原折旧额为每年 100 万元(与税法规定相同)，2011 年计提的折旧额为 300 万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。(4)发出存货成本的计量由后进先出法改为个别计价法，累积影响数无法确定。乙公司存货 2011 年年初账面余额为 58000 万元，计税基
10、础 60000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。7 下列乙公司的处理中，属于会计估计变更的是( )。（A）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法（B）投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式（C）管理用固定资产的预计使用年限由 10 年改为 8 年（D）发出存货成本的计量由后进先出法改为个别计价法8 下列关于乙公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，不正确的是( )。（A）变更日对出租办公楼调增其账面价值 10000 万元（B）变更日对出租办公楼应确认递延所得税负债 2500 万元（C）将 2011 年度管理用固定资产增加的折旧 200 万元
11、计入当年度损益，多计提的 200 万元折旧，应确认相应的递延所得税资产 50 万元（D）发出存货成本由后进先出法改为个别计价法，因累积影响数无法确定采用未来适用法，不确认相应的递延所得税二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。9 在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理，其条件包括( )。（A）企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法确定（B）企业账簿因不可抗力而毁
12、坏引起累积影响数无法确定（C）法律或行政法规要求对会计政策的变更采用追溯调整法，但企业无法确定会计政策变更累积影响数（D）经济环境改变，但企业无法确定累积影响数（E）企业会计准则第 38 号首次执行企业会计准则 规定的采用未来适用法10 下列属于会计政策变更的有( )。（A）因经营方向改变，对周转材料的需求增加，周转材料的摊销方法由 次转销法变更为分次摊销法（B）以前固定资产租赁业务均为经营租赁，本年度发生了融资租赁业务，其会计核算方法改变（C）存货发出的计价方法由加权平均法改为先进先出法（D）所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法（E）对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资
13、性房地产，在首次执行日由按照成本计量改为按照公允价值进行计量11 下列有关会计估计变更的表述中，正确的有( )。（A）对于会计估计变更，企业应采用追溯调整法进行会计处理（B）会计估计变更的当年，如企业发生重大亏损，企业应将这种变更作为重大会计差错予以更正（C）会计估计变更的当年，如企业发生重大盈利，企业应将这种变更作为重大会计差错予以更正（D）会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果（E）对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理12 以下关于未来适用法的表述，正确的有( )。（A）将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项的方法（B）在会计估计变
14、更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法（C）调整会计估计变更当期期初留存收益（D）对变更年度资产负债表年初余额进行调整（E）对变更年度利润表上年金额进行调整13 下列事项属于会计估计变更的有( )。（A）资产负债表日交易性金融资产按公允价值计量且其变动计入当期损益（B）固定资产折旧方法由年限平均法变更为加速折旧法（C）无形资产摊销期限由 10 年改为 6 年（D）固定资产净残值率由 5改为 4（E）发出存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法14 根据企业会计准则第 28 号会计政策、会计估计变更和差错更正的规定，企业发生会计估计变更时，应在会计报表附注中披露的内容有( )。（A）
15、会计估计变更的内容和原因（B）会计估计变更的累积影响数（C）会计估计变更对当期的影响数（D）会计估计变更对未来期间的影响数（E）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这事实和原因15 某股份有限公司 2009 年发生或发现的下列交易或事项中(均具有重大影响)，会影响 2009 年所有者权益变动表“未分配利润” 项目本年金额的有 ( )。（A）发现 2008 年漏记管理费用 100 万元（B）将某项固定资产的折旧年限由 15 年改为 11 年（C） 2008 年应确认为资本公积的 5000 万元计入了 2008 年的投资收益（D）在首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃
16、置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债；同时，将补提的折旧(折耗)调整留存收益（E）的的投资性房地产，在首次执行日可以按照公允价值进行计量，其账面价值与公允价值的差额三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。15 (2011 年)201 年度和 202 年度，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：(1)201 年 1 月 1 日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的债券 10 万张。每张面值100 元，票面年利率 5；
17、同时以每股 25 元的价格购入乙公司股票 100 万股，占乙公司有表决权股份的 3。对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至 201 年 12 月 31 日，乙公司债券和股票公允价值分别下降为每张 75 元和每股 15 元，甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时性下跌，对其计提减值损失合计 1250 万元。202 年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转，至 202 年 12 月 31 日，乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张 90 元和每股 20 元，甲公司将之前计提的减值损失 650 万元予以转
18、回，并作如下会计处理：借：可供出售金融资产公允价值变动 650 万元贷：资产减值损失 650 万元(2)202 年 5 月 1 日，甲公司与丙公司达成协议，将收取组住房抵押贷款 90的权利，以 9100 万元的价格转移给丙公司，甲公司继续保留收取该组贷款 10的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款发生违约，则违约金额首先从甲公司拥有的 10的权利中扣除，直至扣完为止。202 年 5 月 1 日，甲公司持有的该组住房贷款本金和摊余成本均为 10000 万元(等于公允价值)。该组贷款期望可收回金额为9700 万元，过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于 9300 万元，甲公司在该项金额资产
19、转移交易中提供的信用增级的公允价值为 100 万元。甲公司将该项交易作为以继续涉入的方式转移金融资产，并作如下会计处理：借：银行存款 9100 万元继续涉入资产次级权益 1000 万元贷：贷款 9000 万元继续涉入负债 1100 万元(3)202 年 12 月 31 日，甲公司按面值 100 元发行了 100 万份可转换债券，取得发行收入总额 10000 万元，该债券的期限为 3 年，票面年利率为 5，按年支付利息；每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司 10 股普通股；在债券到期前，持有者有权利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债
20、券市场年利率为 6。假定在债券发行日，以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为 9400 万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利(提前赎回权)的公允价值为 60 万元。甲公司将嵌入可转换债券的转股权和提前赎回权作为衍生工具予以分拆，并作如下会计处理：借：银行存款 10000 万元应付债券利息调整 600 万元贷：应付债券债券面值 10000 万元衍生工具提前赎回权 60 万元资本公积其他资本公积(股份转换权) 540 万元甲公司 202 年度实现账面净利润 20000 万元，按照净利润的 10计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。要求：16 根据资料，判断甲公司 20
21、2 年 12 月 31 日将可供出售金融资产减值损失转回的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。17 根据资料，判断甲公司 202 年 5 月 1 日将部分住房抵押贷款转移的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。18 根据资料(3,) ，判断甲公司 202 年 12 月 31 日发行可转换债券的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。18 (2008 年)甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 207 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。(1)
22、经董事会批准，甲公司 207 年 9 月 30 日与乙公司签订项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为 6200万元，乙公司应于 208 年 1 月 15 日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于208 年 2 月 1 日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司办公用房系 202 年 3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为 9800 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 200 万元，采用年限平均法计提折旧至 207 年 9 月 30 日签订销售合同时未计提减值准备。207 年度，甲公司对该办公用房共计提了 480 万元折旧，相关会计处理如下：
23、借：管理费用 480贷：累计折旧 480(2)207 年 4 月 1 日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买 ERP 销售系统软件供其销售部门使用，合同价格 3000 万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满 1 年后分 3 期支付，每年 4 月 1 日支付 1000 万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。甲公司 207 年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产 3000贷：长期应付款 3000借：销售费用 450贷：累计摊销 450(3)207 年 4 月 25 日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约
24、定将甲公司应收庚公司货款 3000 万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于 4 月 30 日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司 20的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至207 年 4 月 30 日甲公司已计提坏账准备 800 万元。4 月 30 日，庚公司 20股权的公允价值为 2400 万元，庚公司可辨认净资产公允价值为 10000 万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除 100 箱 M 产品(账面价值为 500 万元、公允价值为1000 万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。207 年 5
25、 月至 12 月，庚公司净亏损为 200 万元，除所发生的 200 万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的 100 箱 M 产品中至 207 年末已出售 40 箱。207 年 12 月 31 日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为 2200 万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资 2200坏账准备 800贷：应收账款 3000借：投资收益 40贷：长期股权投资损益调整 40(4)207 年 6 月 18 日，甲公司与 P 公司签订房产转让合同，将某房产转让给 P 公司，合同约定按房产的公允
26、价值 6500 万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自 207 年 7 月 1 日起，甲公司自 P 公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期 3 年，每年租金按市场价格确定为 960 万元，每半年末支付 480 万元。甲公司于 207 年 6 月 28 日收到 P 公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为 7000 万元，至转让时已按年限平均法计提折旧 1400 万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为 30 年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清理 5600累计折旧 1400贷：固定资产 7000借：银行存款 6500
27、贷：固定资产清理 5600递延收益 900借：管理费用 330递延收益 150贷：银行存款 480(5)207 年 12 月 31 日，甲公司有以下两份尚未履行的合同。207 年 2 月，甲公司与辛公司签订份不可撤销合同，约定在 208 年 3 月以每箱 12 万元的价格向辛公司销售 1000 箱 L 产品；辛公司应预付定金 150 万元，若甲公司违约，双倍返还定金。207 年 12 月 31 日，甲公司的库存中没有 L 产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱 L 产品的生产成本为 138 万元。207 年 8 月，甲公司与壬公司签订份 D 产品销售合同，约定在 20
28、8 年 2 月底以每件 03 万元的价格向壬公司销售 3000 件 D 产品，违约金为合同总价款的20。207 年 12 月 31 日，甲公司库存 D 产品 3000 件，成本总额为 1200 万元，按目前市场价格计算的市价总额为 1400 万元。假定甲公司销售 D 产品不发生销售费用。因上述合同至 207 年 12 月 31 日尚未完全履行，甲公司 207 年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下；借：银行存款 150贷：预收账款 150(6)甲公司的 X 设备于 204 年 10 月 20 日购入，取得成本为 6000 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值
29、为零，按年限平均法计提折旧。206 年 12 月 31 日，甲公司对 X 设备计提了减值准备 680 万元。207 年 12 月 31 日，X 设备的市场价格为 2200 万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为 1980 万元。甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于 207 年 12 月 31 日转回了原计提的部分减值准备 440 万元，相关会计处理如下：借：固定资产减值准备 440贷：资产减值损失 440(7)甲公司其他有关资料如下：甲公司的增量借款年利率为 10。不考虑相关税费的影响。各交易均为公允交易，且均具有重要性。要求：19 根据资料(1,) 至(7,) ，逐项判断甲
30、公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录)。(PA，10，3)=2486920 根据要求对相关会计差错作出的更正，计算其对甲公司 207 年度财务报表相关项目的影响金额，并填列答题卷第 14 页“甲公司 207 年度财务报表相关项目” 表。20 甲公司是家海洋石油开采公司，2009 年 1 月 1 日甲公司开始执行新会计准则。(1)甲公司于 2002 年开始建造座海上石油开采平台，根据法律法规规定，该开采平台在使用期满后要将其拆除，需要对其造成的环境污染进行整治。(2)2003 年 12 月
31、 15 日，该开采平台建造完成并投人使用，建造成本为 12000 万元，预计使用寿命为 10 年，采用平均年限法计提折旧。(3)根据 38 号准则第七条规定，企业在首次执行日前尚未计入资产成本的弃置费用，满足预计负债的确认条件，应选择该项资产初始确认开始至首次执行日期间适用的折现率，以该项预计负债折现后的金额增加资产成本，据此计算确认应补提的资产折旧，同时调整期初留存收益。已知甲公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。甲公司预计该开采平台弃置费用 1000 万元，假定折现率为10，已知(PS ，10，10)=03855。(4)税法规定计入资产成本的弃置费用与会计准则规定相同。要求
32、。21 计算确认弃置费用后的累积影响数。22 编制甲公司的相关会计分录。23 调整会计报表。23 2012 年 1 月 1 日，甲股份有限公司按照企业会计准则规定，对建造合同的收入确认由完成合同法改为按完工百分比法，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。似没所得税税率为 25税法按完工百分比法计算收入并计人应纳税所得额。该公司按净利润的 10提取法定盈余公积，两种方法计算的税前会计利润见表： 要求：24 计算改变建造合同收入确认方法后的累积影响数；25 编制相关会计分录。会计政策、会计估计变更和差错更正练习试卷 1 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答
33、案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法属于会计政策变更，应追溯调整。所得税政策变更的累积影响数=(180025-18005)25=90(万元)。2 【正确答案】 A【试题解析】 2011 年该固定资产计提的折旧额=(1800-360)24=720(万元)3 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 属于前期重大差错，因此会影响年初未分配利润。4 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，属于正常的事项。B 选
34、项，无形资产使用寿命由原来不确定变更为使用寿命有限，属于会计估计变更，采用未来适用法。D 选项，属于正常的事项。5 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，对 B 公司投资的后续计量由权益法改为成本法属于采用新政策。6 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，变更日对 A 公司的投资调减其账面价值 8000 万元，调整期初留存收益，按照成本法调整之后，长期股权投资的账面价值是 42000 万元，计税基础是 42000 万元，且由于均为国内居民企业甲公司拟长期持有该公司投资，因此不产生暂时性差异，不需要确认递延所得税，所以不正确；选项 B，增资由权益法转为成本法，不需要进行追溯调整，所以正确；选
35、项 C，变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值 300 万元，确认递延所得税负债=30025=75(万元)，并调增期初留存收益=30075=225(万元)，所以正确；选项 D 属于会计估计变更，不需要追溯调整。7 【正确答案】 C8 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，变更日对出租办公楼调增其账面价值 10000 万元；选项B，对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债=1000025=2500( 万元)；选项C，将 2011 年度管理用固定资产增加的折旧 200 万元计入当年度损益， 2011 年度对于会计上比税法上多计提的折旧额应该确认递延所得税资产的金额=20025=50( 万元)
36、；选项 D，所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法，应确认相应的递延所得税资产=200025=500(万元)。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。9 【正确答案】 A,B,C,D10 【正确答案】 C,D,E【试题解析】 对于初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策均不属于会计政策变更。选项 A，周转材料般价值较小，对损益影响较小，属于不重要事项；选项 B，属于采用新政策，不属于会计政策变更。11 【正确答案
37、】 D,E【试题解析】 对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理，不调整以前期间的报告结果。如企业发生重大亏损或重大盈利与会计估计变更无关。12 【正确答案】 A,B13 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，与会计估计变更无关；选项 E，属于会计政策变更。14 【正确答案】 A,C,D,E15 【正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 选项 A、C，属于发现前期差错，会影响 2009：所有者权益变动表本年金额“未分配利润”项目；选项 D、E 属于政策变更，会影响 2009 年所有者权益变动表本年金额“未分配利润”项目；选项 B 属于会计估计变更，采用未来适用法，不会影响
38、2009 年所有者权益变动表本年金额“未分配利润”项目。三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。16 【正确答案】 甲公司的会计处理不正确。对于可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。更正分录如下：借：资产减值损失 500贷：资本公积其他资本公积 500借：盈余公积 50贷：利润分配 5017 【正确答案】 甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司继续保留了该组住房抵押贷款的所有重要风险，不应终止确认该组住房抵押贷款。更正
39、会计分录：借：贷款 9000继续涉入负债 1100贷：金融负债 9100继续涉入资产 100018 【正确答案】 甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司发行的可转换债券中嵌入的转股权在经济特征和风险方面与主合同不存在紧密关系，应予分拆。该转股权应确认为权益工具。提前行权的赎回价格非常接近于分拆权益成分前可转换债券的摊余成本，嵌入的提前赎回权在经济特征和风险方面与主合同存在紧密关系，因此对该衍生工具不予分拆。调整分录如下：借：衍生工具提前赎回权 60贷：资本公积其他资本公积 6019 【正确答案】 甲公司会计处理不正确。理由：持有待售的固定资产应停止计提折旧，同时对其预计净残值进行调整，原账面价值
40、高于预计净残值的差额作为资产减值损失计入损益。会计差错更正分录：借：累计折旧 120贷：管理费用 120至签订销售合同时该资产的账面价值=9800-48055=7160(万元)借：资产减值损失 (7160-6200)960贷：固定资产减值准备 960甲公司会计处理不正确。理由：购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，应按取得无形资产购买价款的现值计量其成本(现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用，在付款期内按照实际利率法确认为利息费用)。会计差错更正会计分录：借：未确认融资费用 (3000-10002 4869)513 10贷：无形资产 51310借：财务费用 (24869109 12
41、)18652贷：未确认融资费用 18652借：累计摊销 7697贷：销售费用 7697甲公司会计处理不正确。理由：将债务转为资本时，债权人应以享有股份的公允价值确认为对债务人的投资(重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，先冲减已计提的坏账准备，坏账准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失计入当期损益)。会计差错更正会计分录：借：长期股权投资成本 200贷：坏账准备 200借：坏账准备 200贷：资产减值损失 200借：投资收益 40贷：长期股权投资损益调整 40借：资产减值损失 120贷：长期股权投资减值准备 120甲公司会计处理不正确。理由：售后租回交易认定为经营租赁的，有确凿证据表明
42、售后租回交易是按公允价值达成的，售后租回资产售价与账面价值的差额确认为当期损益。会计差错更正会计分录：借：递延收益 900贷：营业外收入 900借：管理费用 (90036/12)150贷：递延收益 150甲公司会计处理不正确。理由是：待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同的义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债。(如果亏损合同不存在标的资产，应以履行合同造成损失与违约金两者的较低者确认项预计负债；如果亏损合同存在标的资产，应当对标的资产进行减值测试。)更正会计差错会计分录：借：营业外支出 150贷：预计负债 150借：营业外支出 180贷：预计负债 180甲公司会计处理不正确。理由是：固
43、定资产计提的减值准备不得转回更正会计差错会计分录：借：资产减值损失 440贷：固定资产减值准备 44020 【正确答案】 甲公司 207 年度财务报表相关项目21 【正确答案】 弃置费用现值=1000(PS，10，10)=3855(万元)每年计提折旧=385 5 10=3855( 万元)，累积影响数的计算如下：22 【正确答案】 会计处理调整确认弃置费用借：固定资产弃置义务 3855贷：预计负债 3855调整会计政策变更累积影响数借：利润分配未分配利润 42811贷：累计折旧 19275预计负债 23536调整盈余公积借：盈余公积 (428110)42 81贷：利润分配未分配利润 428123 【正确答案】 调整报表24 【正确答案】 累积影响数计算表25 【正确答案】 调整会计政策变更累积影响数借：工程施工合同毛利 800贷：利润分配未分配利润 600递延所得税资产 200词整利润分配借：利润分配未分配利润 (60010)60贷：盈余公积 60
