1、非货币性资产交换练习试卷 3 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为 17。甲公司以公允价值(等于计税价格，下同)500 万元的生产设备换入乙公司的一批原材料。甲公司换出的设备的账面原价为 700 万元，系甲公司于 2009 年购入，已计提折旧 240 万元；乙公司换出原材料的成本为 675 万元，公允价值为 600 万元。甲公司另向乙公司支付银行存款 117 万元。不考虑其他因素，则甲公司换入原材料的入账价值为( )万元。（A）600
2、（B） 400（C） 617（D）7002 2011 年 3 月 1 日，正保公司以一项无形资产与东大公司交换一项固定资产(不动产)，该项无形资产的账面原价为 250 万元，累计摊销 100 万元。东大公司另向正保公司支付银行存款 10 万元。这两项资产的公允价值均无法可靠计量。不考虑其他因素，则正保公司换入固定资产的入账价值为( )万元。（A）150（B） 140（C） 250（D）2403 2011 年 3 月 2 日，甲公司以账面价值为 350 万元的厂房和 150 万元的专利权，换入乙公司账面价值为 300 万元的在建房屋和 100 万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均
3、无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为( )万元。（A）280（B） 300（C） 350（D）3754 甲公司为增值税一般纳税人，于 2009 年 12 月 5 日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为 80 万元，不含增值税的公允价值为 100 万元，增值税额为 17 万元；另收到乙公司银行存款 10 万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为 60 万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为( )万元。（A）50（B） 70（C） 90（D）1075 甲公司 2010 年 10 月 10
4、 日以一批库存商品换入一项无形资产，并收到对方支付的银行存款 388 万元。该批库存商品的账面价值为 120 万元，公允价值为 150 万元，计税价格为 140 万元，适用的增值税税率为 17；换入无形资产的原账面价值为 160 万元，公允价值为 135 万元。假设该交换具有商业实质，则甲公司因该项非货币性资产交换影响损益的金额为( )万元。（A）140（B） 150（C） 120（D）306 甲企业以一项专利权换入两种原材料 A 和 B，专利权的账面价值为 150 000 元，公允价值为 105 000 元，材料 A 的公允价值为 40 000 元，材料 B 的公允价值为 70 000 元，
5、增值税税率为 17，计税价格等于公允价值，甲企业向对方支付银行存款23 700 元。假定该项交换具有商业实质，不考虑除增值税外的其他税费，则原材料的入账价值总额为( ) 元。（A）91 300（B） 110 000（C） 128 700（D）131 3007 甲企业以其持有的一项长期股权投资换取乙企业的一项无形资产。甲企业该项长期股权投资的账面价值为 120 万元，公允价值为 150 万元。乙企业该项无形资产的账面价值为 100 万元，公允价值为 150 万元，甲企业为换入无形资产发生了 10 万元税费。假定该项交易具有商业实质。甲企业换入的该项无形资产入账价值为( )万元。（A）150（B）
6、 160（C） 120（D）1308 企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，同一事项中能同时影响双方换入资产入账价值的因素是( )。（A）企业支付的补价或收到的补价（B）企业为换出固定资产而支付的清理费（C）企业换出资产的账面价值（D）企业换出资产计提的资产减值准备9 A 公司以一项可供出售金融资产与 B 公司的一项固定资产 (不动产)进行资产置换，A 公司换出的可供出售金融资产账面余额为 28 万元 (其中成本 20 万元，公允价值变动 8 万元)，交换当日的公允价值为 30 万元；B 公司换出的固定资产原值为 30万元，已计提折旧 5 万元，公允价值为 27 万元。
7、B 公司另向 A 公司支付银行存款3 万元。假定该项交换具有商业实质。不考虑其他因素，则 A 公司该项非货币性资产交换影响的损益金额为( )万元。（A）10（B） 30（C） 2250（D）2710 正保公司用账面价值为 450 万元、公允价值为 510 万元的长期股权投资和账面价值为 160 万元、公允价值(计税价格)为 200 万元的原材料与东大公司交换其账面原价为 900 万元，已摊销 100 万元、已计提减值准备 40 万元，公允价值为 700 万元的无形资产，正保、东大公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。正保公司向东大公司收取银行存款 44 万元，东大公司为处置该无形资
8、产发生相关费用 10 万元。该项非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，则东大公司取得的长期股权投资和原材料的入账价值分别为( )。（A）510 万元和 200 万元（B） 450 万元和 160 万元（C） 450 万元和 200 万元（D）510 万元和 234 万元11 甲公司以库存商品 A 产品、B 产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算 (具有商业实质)。甲公司和乙公司适用的增值税税率为 17，假定计税价格与公允价值相同，有关资料如下：甲公司换出：库存商品一 A 产品，账面余额 360 万元，已计提存货跌价准备 60 万元，公允价值 300 万元；库存商品一
9、B 产品，账面余额 80 万元，已计提存货跌价准备 20 万元，公允价值 60 万元。乙公司换出原材料的账面余额 413 万元，已计提存货跌价准备 8 万元，公允价值450 万元，甲公司另向乙公司支付 1053 万元银行存款，则甲公司取得的原材料入账价值为( ) 万元。（A）5112（B） 4347（C） 3735（D）45012 A 公司以一项无形资产换入 B 公司的一项投资性房地产。 A 公司无形资产的账面原价为 600 万元，已累计摊销 220 万元，B 公司的投资性房地产账面价值为 500万元。A 公司无形资产与 B 公司投资性房地产的公允价值均无法合理确定。 A 公司另向 B 公司支
10、付补价 40 万元，为换出无形资产需要缴纳营业税 20 万元。假定不考虑其他因素，则 A 公司应确认的损益为( )万元。（A）19（B） 0（C） -20（D）2513 企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是( )。（A）按库存商品的公允价值确认营业收入（B）按库存商品的公允价值确认主营业务收入（C）按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入（D）按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失14 甲公司以一栋厂房和一项专利权与乙公司的一项长期股权投资(对被投资方不构成
11、控制)进行非货币性资产交换。甲公司换出厂房的账面原价为 1 000 万元，累计折旧为 250 万元，公允价值为 780 万元；换出专利权的账面原价为 120 万元，累计摊销为 24 万元，公允价值为 100 万元。乙公司换出长期股权投资的账面价值为750 万元，已计提减值准备为 32 万元，公允价值为 700 万元。甲公司另向乙公司收取银行存款 180 万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司长期股权投资的入账价值为 ( )万元。（A）538（B） 666（C） 700（D）718二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小
12、题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。15 下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有( )。（A）以长期股权投资换取投资性房地产（B）以持有至到期投资换取交易性金融资产（C）将应收票据背书转让取得原材料（D）以固定资产换取无形资产16 下列非货币性资产交换业务中，具有商业实质的有( )。（A）换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同（B）换入资产和换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同（C）换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，但各年产生的现金
13、流量金额存在明显差异（D）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的17 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，对于换出资产公允价值与其账面价值的差额，下列说法中正确的有( )。（A）换出资产为存货的，应视同销售按其公允价值确认收入，同时结转成本（B）换出资产为固定资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出（C）换出资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益（D）换出资产为交易性金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收支18 下列各个项目中，属于非货币性资产的有( )。（A
14、）现金等价物（B）可供出售金融资产（C）应收票据（D）长期股权投资19 以下关于非货币性资产交换的说法中，正确的有( )。（A）非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，无论是否发生补价，均应考虑确认资产处置损益（B）非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的，为换出资产发生的相关税费应确认为当期损益（C）具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的多项非货币性资产交换，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本（D）不具有商业实质的多项非货币性资产交换，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原
15、账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本20 下列关于非货币性资产交换的表述中，正确的有( )。（A）非货币性资产交换可以涉及少量的货币性资产，即货币性资产占整个资产交换金额的比例低于 25（B）在交易不具有商业实质的情况下，应以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本（C）在交易具有商业实质的情况下，收到补价的企业，应按换出资产账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值（D）在交易具有商业实质且公允价值能可靠计量的情况下，应以换出资产公允价值为基础确定换入资产的入账价值21 甲公司与 A 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 1
16、7。甲公司以其一项可供出售金融资产换入 A 公司所生产的一批 X 产品。该项可供出售金融资产的账面价值为 115 万元其中成本为 105 万元，公允价值变动为 10 万元，当日的公允价值为 130 万元；A 公司用于交换的 X 产品的成本为 100 万元，不含税公允价值(等于计税基础) 为 120 万元，甲公司另支付银行存款 104 万元。A 公司为换入该项金融资产另支付手续费等 12 万元。甲公司将换入的 X 产品作为库存商品核算，A 公司将换入的金融资产作为可供出售金融资产核算。假定该项交易具有商业实质，不考虑其他因素，则下列说法中不正确的有( )。（A）A 公司换入可供出售金融资产的入账
17、价值为 1404 万元（B）甲公司换入存货的入账价值为 1096 万元（C）甲公司应确认的投资收益为 15 万元（D）A 公司应确认的净损益为 20 万元22 在不具有商业实质、涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有( )。（A）换出资产的账面价值（B）换出资产计提的减值准备（C）换出资产支付的相关税费（D）换出资产收到的补价23 在具有商业实质，且换入资产或者换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，下列说法正确的有( ) 。（A）如果换出的资产是固定资产、无形资产的，则换出的固定资产、无形资产的账面价值和公允价值之间的差额计入营业外收支（B）如果换出的是企业持有的存货，则
18、需要按公允价值确认收入，同时按账面价值结转成本（C）如果换出的资产是可供出售金融资产，则可供出售金融资产账面价值和公允价值之间的差额，确认资本公积（D）如果换出的资产是投资性房地产，则投资性房地产的账面价值和公允价值之间的差额计入营业外收入或者营业外支出24 下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有( )。（A）换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同（B）换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同（C）换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同（D）换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具
19、有重要性三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。25 具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误26 在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换人或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。 (
20、 )（A）正确（B）错误27 具有商业实质且公允价值能可靠计量时，为换出资产发生的相关税费，应该计入当期损益。( )（A）正确（B）错误28 企业以发行股票的方式取得对另一企业的长期股权投资，应按照非货币性资产交换来处理。( )（A）正确（B）错误29 当换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易时，应采用估值技术确定其公允价值。 ( )（A）正确（B）错误30 在公允价值能够可靠计量的情况下，企业进行非货币性资产交换时，换出固定资产的公允价值与账面价值的差额应该计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误31 在非货币性资产交换中，如果换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同且其
21、差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，即使换入资产与换出资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面没有显著不同，也应将该交易认定为具有商业实质。 ( )（A）正确（B）错误32 多项非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入资产的公允价值作为换入资产的入账价值。 ( )（A）正确（B）错误33 在非货币性资产交换中，如果换出资产的公允价值小于其账面价值，按照谨慎性要求采用公允价值作为换入资产入账价值的基础。 ( )（A）正确（B）错误34 在具有商业实质，且换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，如果换出资产为长期股权投资和交易性金融资产的，则换出资
22、产的公允价值和账面价值之间的差额，计入投资收益。 ( )（A）正确（B）错误35 在非货币性资产交换中，如果按换出资产账面价值为基础计量换入资产成本的，无论是否收付补价，对换出资产公允价值与账面价值的差额均不确认损益。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 A、B 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17，2010 年 8 月1 日，A 与 B 公司签订一项资产置换协议，A 公司将持有的一项交易性金融资
23、产与B 公司的一批产品进行交换，该项交易性金融资产的成本为 300 万元，公允价值变动借方余额为 60 万元，公允价值为 393 万元；该批产品的账面余额为 380 万元，已提跌价准备 20 万元，资产置换日该产品市场价格为 400 万元。A 公司向 B 公司支付银行存款为 75 万元，A 公司换入的产品作为库存商品管理， B 公司换入的交易性金融资产划分为可供出售金融资产管理，假设该项交换具有商业实质，不考虑其他交易费用。要求：分别计算 A、B 公司换入资产的入账价值并编制 A、B 公司的账务处理。(答案中的金额单位用万元表示)37 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为
24、17。甲公司为适应经营业务发展的需要，于 2010 年 7 月 1 日与乙公司达成协议，以生产经营过程中使用的机器设备、无形资产以及一批库存商品，与乙公司一栋在建生产用厂房和一项可供出售金融资产进行交换。具体资料如下：(1)甲公司换出机器设备系 2009 年 1 月 1 日购入，其账面原价为 500 000 元，已提折旧为 100 000 元，已计提减值准备 50 000 元，公允价值为 300 000 元；换出无形资产的账面余额为 800 000 元，已计提的摊销额为 60 000 元，公允价值为 800 000 元；换出库存商品的账面价值为 160 000 元，公允价值(计税价格)为 20
25、0 000 元；另收取银行存款 185 000 元。(2)乙公司换出在建生产用厂房的账面价值为 450 000 元，公允价值为 400 000 元；换出可供出售金融资产的成本为 600 000 元，公允价值变动(借方金额)为 60 000 元，在换出日的公允价值为 800 000 元；(3)甲、乙公司均不改变所换入资产的使用用途。相关资产的所有权划转手续于2010 年 9 月 1 日全部办理完毕。假定该项交换具有商业实质。其他资料：转让无形资产、不动产适用的营业税税率为 5，不考虑除增值税、营业税以外的其他相关税费。要求：(1)确定该项交换的日期；(2)分别编制甲公司和乙公司上述交易的账务处理
26、。(答案中的金额单位用元表示)38 立信公司为上市公司，该公司内部审计部门在 2010 年 12 月份对 2010 年度的财务报表进行内部审计时，对下列交易事项的处理存在疑问：(1)2010 年 4 月 20 日，立信公司用一台生产设备(2010 年 1 月 2 日购入)换入 A 公司一项交易性金融资产。设备的账面原价为 400 万元，预计使用年限为 8 年，预计净残值为 0，采用双倍余额递减法计提折旧，交换日设备公允价值为 350 万元，立信公司因处置该设备发生相关处置费用 5 万元，已用银行存款支付。A 公司另向立信公司支付银行存款 295 万元。A 公司的交易性金融资产公允价值为 320
27、 万元，账面价值为 340 万元(无公允价值变动)，立信公司将换入的交易性金融资产作为可供出售金融资产管理，A 公司将换入的设备作为固定资产管理。 2010 年 12 月 31日，该项金融资产的公允价值为 410 万元。假设该项非货币性资产交换不具有商业实质。立信公司当年相关的会计处理如下：借：制造费用 25贷：累计折旧 25借：固定资产清理 375累计折旧 25贷：固定资产 400借：固定资产清理 5贷：银行存款 5借：可供出售金融资产一成本 410银行存款 295贷：固定资产清理 380应交税费一应交增值税(销项税额) 595(2)2010 年 10 月 1 日，立信公司以一块原准备增值后
28、出售的土地与 B 公司一项长期股权投资和原材料进行置换。该块土地系 2010 年 1 月 3 日取得，初始取得成本为 110 万元，预计使用年限为 50 年，采用直线法摊销，立信公司一直将其作为投资性房地产采用成本模式计量，置换日公允价值为 260 万元，税务机关核定的营业税为 28 万元。B 公司换出的长期股权投资账面价值为 230 万元，公允价值为200 万元；换出的原材料的账面价值为 30 万元，未计提跌价准备，公允价值(等于计税价格)为 35 万元，同时支付银行存款 1905 万元。对于换入资产不改变其使用用途。假定该交换具有商业实质。立信公司当年相关的会计处理如下：借：其他业务成本
29、165贷：投资性房地产累计摊销 165借：长期股权投资 20238原材料 3542应交税费一应交增值税(进项税额) 595银行存款 1905贷：其他业务收入 260应交税费一应交营业税 28借：其他业务成本 10835投资性房地产累计摊销 165贷：投资性房地产 110其他资料：立信公司为增值税一般纳税人，增值税税率为 17。要求：判断上述资料(1)和(2) 中立信公司的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制相关的更正分录。(答案中的金额单位用万元表示)非货币性资产交换练习试卷 3 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个
30、符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司支付的补价=117-(60017-50017)=100( 万元)换入原材料的入账价值=换出资产公允价值 500+支付的补价 100=600(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换2 【正确答案】 B【试题解析】 换入固定资产的入账价值=(250-100)-10=140(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换3 【正确答案】 D【试题解析】 因为换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠计量，所以换入资产的入账价值为换出资产的账面价值。所以甲公司换入资产的入账价值金额=350+150=500(万元) ，甲公司换入在
31、建房屋的入账价值 =500300(100+300)=375(万元) 。【知识模块】 非货币性资产交换4 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核非货币性资产交换中换入资产入账成本的计算。换入资产的入账价值=换出资产的公允价值 100-10+17=107(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换5 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核非货币性资产交换对损益的影响。该非货币性资产交换影响损益的金额=50-120=30(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换6 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核具有商业实质情况下换入资产入账价值的确定。换入原材料的入账价值总额=105 000+23 700-(40
32、 000+70 000)17=110 000(元)。【知识模块】 非货币性资产交换7 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核具有商业实质情况下换入资产入账价值的确定。甲企业换入的该项无形资产入账价值=150+10=160( 万元)。【知识模块】 非货币性资产交换8 【正确答案】 A【知识模块】 非货币性资产交换9 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核非货币性资产交换利得的计算。A 公司该项非货币性资产交换影响的损益金额一 30-28+8=10(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换10 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核多项资产交换时换入资产入账价值的确定。东大公司换入资产入账价值总额=
33、700+(44-20017)=710(万元)；原材料的入账价值=200(200+510)710=200 (万元)；长期股权投资的入账价值=510 (200+510)710=510(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换11 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核具有商业实质情况下换入资产入账价值的确定。甲公司换入原材料的入账价值=(300+60)+1053+(30017 +6017)-45017 =450(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换12 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核以账面价值计量的非货币性资产交换。以账面价值计量的非货币性资产交换，不需对换出资产公允价值与账面价值的差额做
34、处理，但是对于为换出资产发生的相关税费，应计入当期损益。因此 A 公司应将为换出无形资产需要缴纳营业税 20 万元计入营业外支出，即 A 公司应确认的损益为 -20 万元。【知识模块】 非货币性资产交换13 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核具有商业实质情况下非货币性资产交换的会计处理原则。这种情况下应将商品视同出售处理，按库存商品公允价值确认主营业务收入，按其成本结转主营业务成本。【知识模块】 非货币性资产交换14 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核非货币性资产交换中换入资产入账成本的计算。不具有商业实质情况下，换入资产的入账价值=(1 000-250)+(120-24)-180=6
35、66(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。15 【正确答案】 A,D【试题解析】 应收票据、持有至到期投资是货币性资产，因此选项 B、C 是货币性资产交换。【知识模块】 非货币性资产交换16 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 非货币性资产交换17 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，应计入投资收益。【知识模块】 非货币性资产交换18 【正确答案】 B,D【知识模块】 非货币性资产交换19 【正确答案】 A,B,C,D【知识
36、模块】 非货币性资产交换20 【正确答案】 A,B,D【知识模块】 非货币性资产交换21 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 本题考核非货币性资产交换资产入账成本和损益的确认原则。这类题目可以借助会计分录来处理。甲公司的会计处理：借：库存商品 120应交税费一应交增值税(进项税额) 204贷：可供出售金融资产一成本 105一公允价值变动 10银行存款 104投资收益 15借：资本公积一其他资本公积 10贷：投资收益 10A 公司的会计分录为：借：可供出售金融资产一成本 1312银行存款 92贷：主营业务收入 120应交税费一应交增值税(销项税额) 204借：主营业务成本 100贷：库存商品
37、100【知识模块】 非货币性资产交换22 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 本题考核换入资产入账价值的影响因素。不具有商业实质的非货币性资产交换中，换入资产的账面价值=换出资产的账面价值+ 为换入资产发生的相关税费+增值税销项税额-可以抵扣的增值税进项税额 +支付的补价(-收到的补价)，选项 ABD 正确。【知识模块】 非货币性资产交换23 【正确答案】 A,B【试题解析】 本题考核换出资产处置损益的归属。选项 C，应计入投资收益；选项 D，应按公允价值确认收入，同时按账面价值结转成本。【知识模块】 非货币性资产交换24 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 非货币性资产交换三、判断题
38、本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。25 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理原则。这种情况下应将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。【知识模块】 非货币性资产交换26 【正确答案】 A【知识模块】 非货币性资产交换27 【正确答案】 A【知识模块】 非货币性资产交换28 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核非货币性资产交换的判断。这种情况
39、下企业取得的长期股权投资并不是以企业所拥有的一项非货币性资产为代价获得的，故不属于非货币性资产交换。【知识模块】 非货币性资产交换29 【正确答案】 A【知识模块】 非货币性资产交换30 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核非货币性资产交换的处理。只有在公允价值能够可靠计量且交易具有商业实质的情况下，上述处理才是正确的。【知识模块】 非货币性资产交换31 【正确答案】 A【知识模块】 非货币性资产交换32 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核多项非货币性资产交换的处理。这种情况下，应按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本
40、。【知识模块】 非货币性资产交换33 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核非货币性资产交换的处理原则。应先判断该非货币性资产交换是否具有商业实质以及公允价值能否可靠计量。不具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的入账价值以换出资产的账面价值为基础计算。具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，换入资产的入账价值以换出资产的公允价值为基础计算。【知识模块】 非货币性资产交换34 【正确答案】 A【知识模块】 非货币性资产交换35 【正确答案】 A【知识模块】 非货币性资产交换四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均
41、保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 【正确答案】 (1)A 公司向 B 公司支付的银行存款 75 万元，包括换出资产与换入资产公允价值的差额 7 万元与增值税进项税额 68 万元。A 公司换入库存商品的入账价值=393+7=400(万元)借：库存商品 400应交税费一应交增值税(进项税额) 68贷：交易性金融资产一成本 300一公允价值变动 60投资收益 33银行存款 75借：公允价值变动损益 60贷：投资收益 60(2)B 公司换入可供出售金融资产的入账价值=400-7=393(万元)借：可供出售金融资产一成本 393银行存款 75贷：主营
42、业务收入 400应交税费一应交增值税(销项税额) 68借：主营业务成本 360存货跌价准备 20贷：库存商品 380【知识模块】 非货币性资产交换37 【正确答案】 (1)该非货币性资产交换的日期为 2010 年 9 月 1 日。(2)甲公司从乙公司收取的银行存款 185 000 元，其中包括由于换出资产高于换入资产的公允价值差额 100 000 元，以及换出资产销项税额 85 000 元。甲公司换入资产的入账价值总额=300 000+800 000+200 000-100 000=1 200 000(元)借：固定资产清理 350 000累计折旧 100 000固定资产减值准备 50 000贷
43、：固定资产 500 000借：可供出售金融资产一成本 800 000在建工程一厂房 400 000营业外支出一处置非流动资产损失 30 000(350 000-300 000)-(800 000-740 000-40 000)累计摊销 60 000银行存款 185 000贷：固定资产清理 350 000无形资产 800 000主营业务收入 200 000应交税费一应交增值税(销项税额) 85 000一应交营业税 40 000借：主营业务成本 160 000贷：库存商品 160 000乙公司换入资产的入账价值总额=800 000+400 000+100 000=1 300 000(元)借：固定资
44、产一机器设备 300 000无形资产 800 000库存商品 200 000应交税费一应交增值税(进项税额) 85 000营业外支出一处置非流动资产损失 70 000(450 000-400 000+20 000)贷：在建工程 450 000可供出售金融资产一成本 600 000一公允价值变动 60 000应交税费一应交营业税 20 000银行存款 185 000投资收益 140 000(800 000-660 000)借：资本公积一其他资本公积 60 000贷：投资收益 60 000【知识模块】 非货币性资产交换38 【正确答案】 事项(1)会计处理不正确。理由：非货币性资产交换不具有商业实质的，应当以账面价值为基础确定换入资产成本，为换出资产发生的相关税费应确认为当期损益。更正分录如下：借：营业外支 5贷：可供出售金融资产一成本 5借：可供出售金融资产一公允价值变动 5贷：资本公积一其他资本公积 5事项(2)会计处理不正确。理由：换出投资性房地产应缴纳的营业税不应计入换入资产的入账成本，应计入当期损益。更正分录如下：借：营业税金及附加 28贷：长期股权投资 238原材料 042【知识模块】 非货币性资产交换
