1、风险评估练习试卷 2 及答案与解析1 以下与经营风险有关的说法中，恰当的有( )。（A）经营风险是指可能对被审计单位实现目标和实现战略的能力产生不利影响的重要状况、事项、情况，作为或不作为而导致的风险，或由于判定不恰当的目标和战略而导致的风险（B）经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表（C）注册会计师了解被审计单位的经营风险有助于识别财务报表重大错报风险（D）经营风险对各类交易、账户余额以及披露认定层次或财务报表层次产生重大的间接影响2 控制活动是被审计单位内部控制的要素之一，其中实物控制是控制活动的一个重要方面。实物控制的效果影响资产的安全，从而对财务报表的可靠性及审计均产生影响。实
2、物控制主要包括的内容有( )。（A）对资产和记录采取适当的安全保护措施（B）对访问计算机程序和数据文件设置授权（C）定期盘点并将盘点记录与会计记录核对（D）对保管和看护实物的人员进行职责分离3 下列属于控制环境要素的内容有( )。（A）管理层和治理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施（B）治理职能（C）职责分离（D）管理职能4 被审计单位无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理保证，因为内部控制存在以下固有局限性( )。（A）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效（B）被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求（C）可能由于两个或更多的人员进行串通或
3、管理层凌驾于内部控制之上而被规避（D）内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的5 注册会计师在对被审计单位整体层面的监督进行了解和评估时，考虑的主要因素可能包括( )。（A）被审计单位是否定期评价内部控制（B）被审计单位人员在履行正常职责时，能够在多大程度上获得内部控制是否有效运行的证据（C）与外部的沟通能够在多大程度上证实内部产生的信息或者指出存在的问题（D）是否由适当层次的管理层对差异进行调查，并及时采取适当的纠正措施6 针对行业状况、法律环境与监督环境以及其他外部因素，注册会计师具体运用的风险评估程序可能包括( )。（A）查阅以前年度审计工作底稿（B）询问被审计单位管理层和员工；
4、查阅内部和外部信息资料（C）与项目组成员或熟悉被审计单位所处行业的其他人员讨论（D）执行分析程序7 查验被审计单位对会计政策的选择和运用是否适当，注册会计师应当关注的重要事项有( ) 。（A）会计政策的变更（B）在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域采用重要会计政策产生的影响（C）是否符合被审计单位的目标和战略（D）被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的财务报告准则、法律法规8 注册会计师为获取有：关控制设计和执行的审计证据，通常实施的风险评估程序包括( )。（A）询问被审计单位的相关人员（B）观察特定控制的运用（C）检查相关文件和报告（D）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程 (穿行测
5、试)9 注册会计师在识别和评估重大错报风险时所实施的审计程序包括( )。（A）考虑发生错报的可能性（B）结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系（C）在了解被审计单位及其环境(包括与风险相关的控制)的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑识别风险（D）评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定10 以下关于内部控制的说法中，正确的有( )。（A）一般情况下，注册会计师对内部控制的了解不能代替其对内部控制运行有效性的测试程序（B）注册会计师对内部控制的了解，主要是评价内部控制的设计和确定内部控制的执行
6、（C）内部控制的自动化成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时可能比人工控制更为适当（D）与审计相关的控制，包括被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制11 注册会计师运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中与各类交易、账户余额和披露相联系的有( )。（A）被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面 l 临原有设备闲置或贬值的风险（B）被审计单位对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值，计提相应的跌价准备（C）竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和
7、长期资产的减值（D）管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险12 下列关于特别风险的描述中正确的有( )。（A）注册会计师应当了解、评估并测试针对特别风险的控制（B）如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师只能使用细节测试（C）注册会计师应当对拟信赖的针对特别风险的控制在本审计期间的运行有效性实施测试（D）如果认为评估的认定层次的重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。13 X 股份有限公司(以下简称 X 公司)是一家专业生产、加工绿色有机农产品的企业，A 注册会计师作为 X 公司 2011
8、 年度财务报表审计项目合伙人，通过了解 X 公司及其环境，发现当年 X 公司所处行业由于一些新竞争者的加入，不仅分割了一部分市场，还导致产品价格下降了 10。X 公司 2010 年年末制定的 2011 年度的经营目标是：以稳定发展为前提，力争收入、利润等主要指标在 2010 年度的基础上保持稳定或略有提高。已审计的 2010 年度财务报表显示，收入 100000 万元，成本 85000 万元，应收账款 3000 万元。未经审计的 2011 年度财务报表显示，收入105000 万元，成本 89000 万元，应收账款 15000 万元。要求：在不考虑其他情况的条件下，根据上述资料，完成下表。14
9、2011 年 11 月，X 会计师事务所首次承接了大华公司的年度财务报表审计业务，委派注册会计师张华担任此次业务的项目合伙人。该公司是一家电梯制造企业，产品有乘客电梯、载货电梯、观光电梯等，市场主要面向办公楼、住宅小区。公司的生产管理采用面向订单模式，公司的原料有常备料及特殊配件之分，近年来，产销平衡，但公司库存有逐年增加的情况。注册会计师张华在审计过程中发现，该公司在接到顾客订单后，直接交采购员李某办理采购并安排生产，李某不仅超量购买，且单价偏高。由于采购经理是李某的近亲，因此，仍签字核准李某申请的采购并安排生产。假设注册会计师张华认为大华公司在采购环节内部控制的设计和执行上存在重大缺陷，决
10、定放弃对该环节内部控制的依赖，不再对该环节实施穿行测试和控制测试。要求：大华公司内部控制存在哪些缺陷?注册会计师的处理措施是否存在不当之处?14 ABC 集团公司是 XYZ 会计师事务所的常年审计客户，上年度各项内部控制设计合理并运行有效。X 注册会计师正在对 ABC 集团公司本年度的内部控制进行了解。并评估重大错报风险。ABC 集团公司有 20 余家子公司。2012 年初，为了满足集团公司对财务信息实时性、准确性、真实性的要求，推行企业信息化管理。通过与 ERP 系统开发公司的协商，购进其最近开发的 ERP 系统并投入使用。由于采用 ERP 系统，财务核算人员由原来的 163 人减至 61
11、人。X 注册会计师在对采购与付款循环的了解中，注意到供货单位的发票信息由会计部输入，并由计算机将其与其他信息(订购单等) 相核对。在收到货物时，由验收部门将验收入库信息输入计算机系统，计算机会自动生成一份入库单，由仓库审核后自动更新存货记录。计算机能够自动将订购单、验收单、入库单和供货单位的发票上的信息(供货单位、型号、规格、单价等)相比较并审批开出未付凭单。付款部门根据未付凭单打印出支票，计算机自动将该未付凭单标记，防止重复付款。通过对采购人员的了解，一个职员透露，以前有一供货商将同一笔交易发来两张不同编号的发票，在月末存货监盘时发现重复记录购货并追回了多付的货款。后来公司加强了该系统的手工
12、校验程序。要求：15 根据上述材料，假定不存在其他事项，请分别分析财务报表层次和认定层次是否存在重大错报风险，如存在认定层次的重大错报风险，请指出可能影响到哪些认定?16 请指出信息系统的一般控制或应用控制存在的缺陷，注册会计师应对了解到的该缺陷实施的最有效的控制测试是什么?17 x 注册会计师拟信赖上年审计所获取的有关采购付款的内部控制运行有效的审计证据，减少本次控制测试的范围，X 注册会计师的做法是否妥当 ?18 了解被审计单位及其环境有哪些作用?19 关于职责分离和会计记录控制的内容具体都有哪些?20 内部控制与财务报表认定具体有何关系?21 在信息技术下注册会计师应当考虑哪些方面对内部
13、控制产生的特定风险?22 注册会计师在对被审计单位的内部控制活动进行了解时。是否需要对每一控制目标下的所有内部控制进行了解?22 四、综合题22 恒高公司主要从事小型家用电器产品的生产和销售，产品的销售以恒高公司仓库为交货地点。恒高公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。B 注册会计师负责审计恒高公司 2011 年度财务报告。资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的恒高公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)根据企业经营战略，恒高公司在本年度进行了全面改革，新上任的总经理向公司治理层作出了本年度销售收入比上年增加 20，否则全体高层管理人员年终奖金减半
14、的承诺。(2)恒高公司主要产品的销售模式在 2011 年发生了变化。2011 年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，恒高公司根据代销清单以低于建议零售价 7的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。2011 年初开始改为经销模式，即由经销商(大部分是原先的代理商)以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价 13)买断相关产品，恒高公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外)。2011 年，恒高公司主要原材料价格平均上涨约 5，但主要产品建议零售价与上年基本相同。(3)恒高公司主要竞争对手于 2011 年末纷纷推出降低促
15、销活动。为了巩固市场份额，恒高公司于 2012 年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从 5到 20不等。(4)2011 年初，恒高公司将房屋建筑物折旧年限由 25 年到 35 年变更为 20 年到 35 年，机器及其他设备折旧年限由 8 年到 12 年变更为 8 年到 10 年。残值率仍为 3。(5)2011 年初，恒高公司启用新财务信息系统，往来款项版块的核算由之前的手工控制更改为电算化控制，负责的会计人员李某是公司多年的老员工，在公司设置了自动化控制后，对于该岗位上涉及的电脑化操作往往临时找其他会计人员帮助。资料二：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取
16、的恒高公司财务数据，部分内容摘录如下：资料三：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下：(1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过人相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主
17、营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。(3)会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。资料四：B 注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)从恒高公司主营业务收入明细账中选取 2011 年 12月的 1 笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了 1 张注有 2 个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。
18、出库单日期分别为 12 月 14 日和 12 月 16 日，销售发票日期为 12 月 16 日。(2)在抽样追踪 2011 年 11 月 10 个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有 2 笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。(3)检查了 2011 年 9 月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与 2011 年 9
19、 月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成 9 月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第 3 季度末盘点结果调整部分成品账面余额所致。要求：23 针对资料一(1)至(5) 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。24 针对资料三(1)至(3) 项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。25 针对资料三(1)至(3) 项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述
20、控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。26 针对资料四(1)至(3) 项，假定不考试其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。27 针对资料一(1)至(5) 项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效，指出资料三所列控制与资料一的第几个(或者哪几个)事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。27 ABC 会计事务所接受委托，对中诺股份有限公司(
21、以下简称中诺公司)2011 年度财务报表实施审计业务。中诺公司主要从事产品的生产和销售，销售方式以赊销为主。A 和 B 注册会计师于 2012 年 1 月 20 日进驻中诺公司， 2 月 1 日完成审计工作，2 月 5 日编制完成了审计报告。资料一：A 和 B 注册会计师在审计过程中注意到如下情况：(1)为拓展业务，中诺公司出资 4000 万元于 2011 年末收购了东北某省的一家生产企业，并进一步计划两年内在东北形成完整的经销、零售产业链，全面进军东北市场。(2)为改善销售业绩，在行业内占有更具有竞争优势的销售份额，2011 年 10 月份起，中诺公司分管销售的副总经理亲自参与销售部分的工作
22、，以诱人的优惠赊销政策吸引新、老客户，对于此后发生的赊销业务，一律不进行信用审查。(3)中诺公司生产的 S 产品为其主要产品，从 2011 年初开始，原材料价格上涨了50，中诺公司考虑到市场竞争的加剧，没有提高 S 产品的售价，年末未对库存的生产用原材料计提存货跌价准备。(4)中诺公司于 2011 年 7 月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在 2012 年 6 月底前拆除，中诺公司未对其计提减值损失。(5)2011 年末，中诺公司的母公司宣布在未来 2 年内将逐步增加对中诺公司的投资。资料二：(1)关于投资业务的重要内部控制制度摘要：“ 投资业务要经过授权审批，要与被投资
23、单位签订合同、协议，并获取被投资单位出具的投资证明”。(2)关于采购业务的重要内部控制制度摘要：“ 采用适当的会计科目表；一收到商品或接收劳务就记录采购业务”。(3)关于银行存款业务的重要内部控制制度摘要：“每月月末定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表”要求：28 针对资料一，完成下表：29 针对资料二(1)到(3) 项，请分别指出各项控制的控制目标和相应的管理层认定。30 假设注册会计师认为中诺公司销售业务中存在由重大非常规交易导致的特别风险，决定放弃依赖以前审计期间获得的内部控制执行有效性的证据，通过扩大本期日常控制的测试以应对该特别风险，请指出这样的措施是否存在不当之处?并说明理由
24、。风险评估练习试卷 2 答案与解析1 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B 不恰当，经营的范围很广泛，并不都会产生财务后果，从而影响财务报表；选项 D 不恰当，经营风险可能对各类交易、账户余额以及披露认定层次或财务报表层次产生直接影响。2 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D 属于“职责分离”，它是与“ 实物控制”并列的一项控制活动。3 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C 属于控制活动。4 【正确答案】 A,C5 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D 是在了解和评估一般控制活动时考虑的主要因素。6 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 中国注册会计师审
25、计准则第 1211 号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险规定，针对被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素，注册会计师具体运用的风险评估程序可能包括下列方面：查阅以前年度的审计工作底稿；询问被审计单位管理层和员工；查阅内部与外部的信息资料；与项目组成员或熟悉被审计单位所处行业的其他人员讨论；执行分析程序。7 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 在了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否适当时，注册会计师应当关注下列重要事项；重大和异常交易的会计处理方法；在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域，采用重要会计政策产生的影响；会计政策的变更；新颁布的财务报告准则、法律法规
26、，以及被审计单位何时采用、如何采用这些规定。8 【正确答案】 A,B,C,D9 【正确答案】 A,B,C,D10 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 内部控制的人工成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时可能更为适当。11 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 注册会计师应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和披露相联系。例如，被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险；宏观经济的低迷可能预示应收账款的回收存在问题；竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现
27、存货跌价和长期资产(如固定资产等) 的减值。管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，与财务报表整体相关。12 【正确答案】 C,D【试题解析】 如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。13 【正确答案】 参见下表。14 【正确答案】 大华公司内部控制存在以下缺陷：采购前未执行请购程序；采购未经授权； 请购过量、单价过高的商品未建立特殊控制活动，无采购预算；未认真执行相关的权责划分； 接到顾客订单后，未获取客户对于产品设计和规格的认可
28、而直接安排生产。注册会计师决定放弃穿行测试不恰当。即使不拟信赖内部控制，注册会计师仍需执行穿行测试以确定以前对业务流程及可能发生错报环节的了解的准确性和完整性。15 【正确答案】 由于启用新的信息系统，所以财务报表层次存在重大错报风险。采购与付款循环的内部控制缺陷将导致存货和应付账款的存在认定存在重大错报风险。16 【正确答案】 ERP 系统应先在某子公司试运行并成功运行后，再在集团内部进行全面推广，且系统运行存在缺陷没有修改程序，这均属于信息系统的一般控制存在的缺陷。应用控制存在的缺陷在于审核开出未付凭单的程序设计不当。注册会计师采用重新执行程序测试其内部控制，虚拟输入已付款发票的信息，检查
29、是否能够开出未付凭单。17 【正确答案】 由于内部控制本期已发生变化，不能减少本次控制测试的范围，注册会计师应在本期重新测试其内部控制。18 【正确答案】 了解被审计单位及其环境可以起到以下几个方面的作用：确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的披露是否恰当；识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；确定在实施分析程序时所使用的预期值； 设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；评价所获取审计证据的充分性和适当性。19 【正确答案】 职责
30、分离控制是指对于企业内部不相容的职责必须进行分工负责，不能由一人同时兼任。这一控制在经济业务处理时，使有关人员能够相互制约，相互牵制。所谓不相容职责是指企业里某些相互关联的职责，如果集中于一个人身上，就会增加发生差错和舞弊的可能性，或者增加了发生差错或舞弊以后进行掩饰的可能性。通常对于以下一些不相容的职责必须进行分离：(1)某项经济业务授权批准的职责与执行该项经济业务的职责必须进行分离；(2)执行某项经济业务的职责与审核该项经济业务的职责必须进行分离；(3)执行某项经济业务的职责与记录该项经济业务的职责必须进行分离；(4)保管某项资产的职责与记录该项资产的职责必须进行分离；(5)保管某项资产的
31、职责与清查该项资产的职责必须进行分离；(6)记录总账的职责与记录明细账、日记账的职责必须进行分离。会计记录控制的措施和方法是多方面的，主要包括以下几项内容：(1)原始凭证必须经过专人审核，只有经过审核的原始凭证方能作为会计记录的原始依据。(2)记账凭证的内容必须与原始凭证的内容保持一致，所有的记账凭证必须附有原始凭证。(3)凭证必须连续编号，凭证的使用必须按编号顺序使用，领用空白凭证必须经过登记。(4)凭证正、副联必须一次复写填制，各联凭证必须注明用途，严格按规定的用途使用各联凭证，报废凭证各联必须注明报废字样，合并一处并按规定妥善保管。(5)建立定期复核制度，定期对凭证的填制、记账、过账和报
32、表编制的工作进行复核。(6)建立总分类账和明细分类账、总分类账和日记账的定期核对制度。(7)建立完善的凭证传递程序。凭证传递程序是凭证填制和取得以后如何经过各个部门和有关人员记人账簿体系的流程规定。凭证传递程序有利于各个部门的相互制约和相互联系，例如，在进行总账和明细账记录时，如：果凭证传递程序不恰当，会导致总分类账和明细分类账的核对失去意义。(8)业务经办人员在处理有关业务后，必须签名、盖章以备今后追溯责任和考查。20 【正确答案】 内部控制包括控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督，控制活动由于是针对具体会计业务设置的，直接影响财务报表，因此与财务报
33、表认定相关。例如：(1)交易授权：交易授权要求相关人员在授权范围内执行业务，超越授权范围很容易导致舞弊行为的发生，因此交易授权与财务报表认定存在密切联系。交易授权控制活动可以分为一般授权和特殊授权。一般授权。一般授权是指授权有关人员进行常规交易，通常与存在、发生认定相关，因为，如果注册会计师经过审计发现一项未经授权的业务，即业务未经有关人员审批，那么注册会计师应怀疑其是否属于虚构的业务。特殊授权。特殊授权是指授权有关人员进行非常规交易，这类授权除了与存在、发生认定相关，通常还与准确性、计价和分摊认定相关。因为非常规交易对企业通常具有重大影响，通常需要另行授权，比如特别重大的销售项目，管理层不仅
34、要授予销售部门是否销售的权利，通常还要求其按照既定价格销售，与准确性、计价和分摊认定相关。(2)职责划分：职责划分要求分离各项业务涉及的不同职责。这一控制活动通常影响两项认定：存在：主要是针对资产保管职责与会计记录职责相分离，比如存货保管和记录存货业务的会计职责分离，可以大大降低存货被盗，同时更改会计记录的可能性。完整性：主要针对交易处理职责与会计记录职责相分离，比如将处理验收货物的职责与进货记录的职责分离，可以降低已收货而不记录该业务的可能性。(3)信息处理：凭证与记录控制主要是将交易会计处理的职责分离。这一控制活动通常影响三项认定：存在、发生：交易会计处理职责的分离可以防止重复记录。完整性
35、：交易会计处理职责的分离可以防止遗漏记录。 准确性、计价和分摊：交易会计处理职责的分离可以防止错误记录.(4)实物控制：资产接触与记录使用主要是将资产使用和记录的职责分离。这一控制制度通常影响四项认定：存在、发生、完整性、计价和分摊。21 【正确答案】 信息技术也可能对内部控制产生特定风险。注册会计师应当从以下方面了解信息技术对内部控制产生的特定风险：系统或程序未能正确处理数据，或处理了不正确的数据，或两种情况同时并存；在未得到授权情况下访问数据，可能导致数据的毁损或对数据不恰当的修改，包括记录未经授权或不存在的交易，或不正确地记录了交易；信息技术人员可能获得超越其履行职责以外的数据访问权限，
36、破坏了系统应有的职责分工；未经授权改变主文档的数据； 未经授权改变系统或程序；未能对系统或程序作出必要的修改； 不恰当的人为干预；数据丢失的风险或不能访问所需要的数据。22 【正确答案】 注册会计师在对被审计单位的内部控制活动进行了解时不需要对每一控制目标下的所有内部控制进行了解，因为在了解控制和活动时，注册会计师应当重点考虑一项控制活动单独或连同其他控制活动，是否能够防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露存在的重大错报。如果多项控制活动能够实现同一目标，则注册会计师不必了解与该项目标相关的每项控制活动。23 【正确答案】 24 【正确答案】 25 【正确答案】 26 【正确答案】 27 【正确答案】 28 【正确答案】 29 【正确答案】 30 【正确答案】 注册会计师的措施不恰当。测试日常控制并不能应对评估的特别风险，与重大非常规交易和判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，注册会计师应当测试针对该特别风险设计和实施的控制。
