1、会计专业技术资格中级会计实务（固定资产、无形资产和投资性房地产）模拟试卷 3 及答案与解析一、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。0 长江股份有限公司(以下简称长江公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。长江公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。长江公司有关房地产的相关业务资料如下：(1)2013 年 1 月，长江公司自行建造办公大楼。在建设期间，长江公司购进为工程准备的一批物资，价款为 2340 万元(含增值税)。该批物资已
2、验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。长江公司为建造工程，领用本企业生产的库存商品一批，成本 200 万元，计税价格 300 万元，另支付在建工程人员薪酬 1059 万元。(2)2013 年 8 月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为 20 年，预计净残值为 50 万元，采用年限平均法计提折旧。(3)2014 年 12 月，长江公司与乙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给乙公司，租赁期为 2 年，年租金为 300 万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为 2014 年 12 月 31 日。假定该项投资性房地产的公允价值能够持续可靠
3、取得。(4)与该办公大楼同类的房地产在转换日的公允价值为 4000 万元，2015 年年末的公允价值为 4200 万元，2016 年年末的公允价值为 4300 万元。(5)2017 年 1 月，长江公司将上述投资性房地产用以抵偿对丁公司的应付账款5000 万元。假定抵债时投资性房地产的公允价值为 4350 万元。(6)假定不考虑增值税以外的其他相关税费。要求：1 编制长江公司自行建造办公大楼的有关会计分录。2 计算长江公司该项办公大楼至 2014 年年末应计提的累计折旧的金额。3 编制长江公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。4 编制长江公司 2015 年与投资性房地产有关的会计分
4、录。5 编制长江公司 2016 年与投资性房地产有关的会计分录。6 编制长江公司进行债务重组的会计分录。6 甲公司为房地产开发企业，采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，有关房地产的相关业务资料如下：(1)2013 年 12 月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司开发的一栋写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租期为 3 年，每年收取租金 400 万元，租金于每年年末收取。(2)2014 年 1 月 1 日，该写字楼开发完成并开始起租，写字楼的工程造价为 6000万元。(3)2014 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 6600 万元。(4)2015 年 12 月
5、31 日，该写字楼的公允价值为 6300 万元。(5)2016 年 12 月 31 日，租赁期届满，甲公司收回该项投资性房地产。为了提高该写字楼未来期间的租金收入，甲公司决定于当日起对该写字楼进行改扩建。(6)2017 年 12 月 31 日，该写字楼改良工程完工，共发生支出 600 万元，均以银行存款支付完毕，即日按照租赁合同出租给丙公司。(7)对于该项房地产，税法规定采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 30 年，预计净残值为零。(8)其他资料如下：税法规定资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，
6、适用的所得税税率为 25。假定不考虑除所得税以外的其他税费以及其他因素。要求：7 编制甲公司 2014 年与该项投资性房地产有关的分录。8 编制甲公司 2015 年与该项投资性房地产有关的分录。9 编制甲公司 2016 年和 2017 与该项投资性房地产改良有关的分录。9 甲公司从事房地产开发经营业务，对出租的商品房、土地使用权和商铺均采用成本模式进行后续计量。甲公司的财务经理在复核 2014 年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：(1)1 月 1 日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。1 月 20 日，甲公司与乙公司签订租赁合同并将两栋当月完工的商品房以经
7、营租赁方式出租给乙公司使用。出租商品房的账面余额为 9000 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为10000 万元。该出租商品房预计使用年限为 50 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司认为其出租的商品房属于存货，因此 2014 年未对商品房计提折旧。(2)1 月 5 日，收回租赁期届满的一宗土地使用权，经批准用于建造办公楼。该土地使用权原取得时成本为 5000 万元，未计提减值准备，摊销期限为 50 年。至办公楼开工之日已摊销 10 年，采用直线法摊销。办公楼于 3 月 1 日开始建造，至年末尚未完工，共发生工程支出 3500 万元。甲公司将土地使用权的账面价值计入办公楼成本，
8、未进行摊销。(3)3 月 5 日，收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。该商铺成本为 6500 万元，至重新装修之日，已计提折旧 2000 万元，账面价值为4500 万元。装修工程于 4 月 1 日开始。于年末完工并达到预定可使用状态，共发生装修支出 1500 万元，其中替换原装修账面价值为 300 万元。装修后预计租金收入将大幅增加。甲公司将发生的装修支出 1500 万元计入当期损益。假设甲公司没有其他投资性房地产。要求：10 根据资料(1)，判断甲公司 2014 年对出租商品房未计提折旧的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司出租的商品房 2014 年需要计提折旧
9、，请计算折旧额。11 根据资料(2)，判断甲公司 2014 年对土地使用权的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司土地使用权不计入办公楼成本，请计算 2014 年土地使用权应摊销的金额。12 根据资料(3)，判断甲公司将发生的装修支出 1500 万元计入当期损益的会计处理是否正确，同时说明判断依据并计算商铺 2014 年 12 月 31 日的账面价值。13 计算 2014 年 12 月 31 日资产负债表中投资性房地产的列报金额。13 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 2014 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)2014 年 1 月 30 日，
10、甲公司从乙公司购入一项专利权 Y，支付价款 800 万元，同时支付相关税费 60 万元，该项专利权自 2014 年 2 月 20 日起用于 X 产品生产，法律保护期限为 15 年，甲公司预计运用该专利生产的产品在未来 10 年内会为企业带来经济利益。就该项专利权，A 公司向甲公司承诺在第 6 年年初以 200 万元购买该专利权。按照甲公司管理层目前的持有计划来看，准备在第 5 年年末将其出售给A 公司。甲公司采用直线法摊销该项无形资产。2014 年度 1 月份发生宣传新产品X 产品的相关广告费用 100 万元。甲公司相关会计处理如下：借：无形资产 960贷：银行存款 9602014 年无形资产
11、摊销额96010111288(万元)借：生产成本 88贷：累计摊销 8 8(2)2014 年 3 月 31 日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用，合同价格 6000 万元。因甲公司现金不足，按合同约定价款自合同签订之日起满 1 年后分 3 期支付，每年 4 月 1 日支付 2000 万元。该设备预计使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司的增量借款年利率为 10，已知： (PA，10，3)24869。甲公司 2014 年对上述交易或事项的会计处理如下：借：固定资产 6000贷：长期应付款 6000借：管理费用 900贷：累计折旧 9
12、00(3)2014 年 4 月 5 日，甲公司从丙公司购入一项土地使用权，实际支付价款 2400万元，土地尚可使用年限为 50 年，按直线法摊销，无残值，购入的土地用于建造厂房。2014 年 10 月 10 日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值转入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至 2014 年 12 月 31 日，厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理如下：借：管理费用 24贷：累计摊销 24借：在建工程 2376累计摊销 24贷：无形资产 2400(4)2014 年 6 月 30 日正式建造完成并交付使用的一座核电站核设施，全部成本为200000 万元，预计使用寿命为 40 年，预
13、计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2014 年 6 月 30 日预计 40 年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用 20000 万元(金额较大 )。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素后确定的折现率为 5。已知：(PF ，5，40)01420。假定计提固定资产折旧记入“生产成本”科目，2014 年下半年生产的产品尚未完工。甲公司 2014 年对上述交易会计处理如下：借：固定资产 200000贷：在建工程 200000借：生产成本 2500贷：累计折旧 2500(5)经董事会批准，甲公司 2014 年 10
14、月 10 日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项管理用专利权的所有权转让给乙公司。合同约定，专利权转让价格为500 万元，乙公司应于 2015 年 1 月 10 日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2015 年 1 月 20 日前完成专利权所有权的转移手续。甲公司专利权系 2009 年 10 月达到预定用途并投入使用，成本为 1200 万元，预计使用年限为 10 年，无残值，采用直线法摊销，至 2014 年 9 月 30 日未计提减值准备。2014 年度，甲公司对该专利权共摊销了 120 万元，相关会计处理如下：借：管理费用 120贷：累计摊销 120要求：14 根据资料(1)至(5)
15、 ，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。会计专业技术资格中级会计实务（固定资产、无形资产和投资性房地产）模拟试卷 3 答案与解析一、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 固定资产、无形资产和投资性房地产1 【正确答案】 借：工程物资 2340贷：银行存款 2340借：在建工程 2340贷：工程物资 2340借：在建工程 13
16、10贷：库存商品 200应交税费应交增值税(销项税额) 51 (30017)应付职工薪酬 1059借：固定资产 3650贷：在建工程 3650【知识模块】 固定资产、无形资产和投资性房地产2 【正确答案】 至 2014 年年末累计折旧的金额(365050)20(412) 12240( 万元) 。【知识模块】 固定资产、无形资产和投资性房地产3 【正确答案】 借：投资性房地产成本 4000累计折旧 240贷：固定资产 3650其他综合收益 590【知识模块】 固定资产、无形资产和投资性房地产4 【正确答案】 借：投资性房地产公允价值变动 200贷：公允价值变动损益 200借：银行存款 300贷：
17、其他业务收入 300【知识模块】 固定资产、无形资产和投资性房地产5 【正确答案】 借：投资性房地产公允价值变动 100贷：公允价值变动损益 100借：银行存款 300贷：其他业务收入 300【知识模块】 固定资产、无形资产和投资性房地产6 【正确答案】 借：应付账款 5000贷：其他业务收入 4350营业外收入债务重组利得 650借：其他业务成本 4300贷：投资性房地产成本 4000公允价值变动 300借：其他综合收益 590贷：其他业务成本 590借：公允价值变动损益 300贷：其他业务成本 300【知识模块】 固定资产、无形资产和投资性房地产【知识模块】 固定资产、无形资产和投资性房地
18、产7 【正确答案】 2014 年 1 月 1 日借：投资性房地产成本 6000贷：开发产品 60002014 年 12 月 31 日借：投资性房地产公允价值变动 600贷：公允价值变动损益 600借：银行存款 400贷：其他业务收入 4002014 年 12 月 31 日，该项投资性房地产的账面价值为 6600 万元，计税基础60006000305800(万元)，产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债(6600 5800)25 200(万元)。借：所得税费用 200贷：递延所得税负债 200【知识模块】 固定资产、无形资产和投资性房地产8 【正确答案】 2015 年 12 月 31借：公允
19、价值变动损益 300贷：投资性房地产公允价值变动 300借：银行存款 400贷：其他业务收入 4002015 年 12 月 31 日，该项投资性房地产的账面价值为 6300 万元，计税基础600060003025600( 万元) ，产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债(6300 5600)25 20025(万元)。借：递延所得税负债 25贷：所得税费用 25【知识模块】 固定资产、无形资产和投资性房地产9 【正确答案】 2016 年年末收到租金借：银行存款 400贷：其他业务收入 4002016 年年末将投资性房地产转入改良借：投资性房地产在建 6300贷：投资性房地产成本 6000公允
20、价值变动 3002017 年发生改良支出借：投资性房地产在建 600贷：银行存款 6002017 年 12 月 31 日，改良工程完工借：投资性房地产成本 6900贷：投资性房地产在建 6900【知识模块】 固定资产、无形资产和投资性房地产【知识模块】 固定资产、无形资产和投资性房地产10 【正确答案】 资料(1)甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司将商品房对外出租，形成投资性房地产，甲公司对出租的商品房采用成本模式进行后续计量，则应计提折旧。2014 年应计提的折旧额9000501112165( 万元) 。【知识模块】 固定资产、无形资产和投资性房地产11 【正确答案】 资料(2)甲公司的会
21、计处理不正确。理由：房地产开发企业建造的办公楼属于其固定资产，按规定，土地使用权用于自行开发建造厂房、办公楼等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，仍作为无形资产核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。2014 年土地使用权应摊销的金额500050100(万元)。【知识模块】 固定资产、无形资产和投资性房地产12 【正确答案】 资料(3)甲公司的会计处理不正确。理由：发生装修支出金额较大，且装修后预计租金收入将大幅增加，符合投资性房地产的确认条件，装修支出应予资本化。2014 年 12 月 31 日商铺的账面价值450030015005700(万元)。【知识模块
22、】 固定资产、无形资产和投资性房地产13 【正确答案】 2014 年 12 月 31 日甲公司投资性房地产的列报金额9000165570014535(万元)。【知识模块】 固定资产、无形资产和投资性房地产【知识模块】 固定资产、无形资产和投资性房地产14 【正确答案】 (1)事项(1) 会计处理不正确。理由：甲公司为新产品进行宣传发生的广告费应计入销售费用，不应计入无形资产成本；无形资产应按 5 年摊销，无形资产摊销时应考虑预计净残值 200 万元，无形资产自取得当月开始摊销。更正分录如下：借：销售费用 100贷：无形资产 100专利权 Y 在 2014 年应摊销金额(860200)5 132
23、(万元)借：生产成本 44 (13288)贷：累计摊销 44(2)事项(2)会计处理不正确。理由：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。更正的会计处理为：固定资产入账价值20002486949738(万元)；2014 年固定资产折旧价值49738591274607(万元)；2014 年未确认融资费用摊销额497381091237304(万元)。借：未确认融资费用 10262 (600049738)贷：固定资产 10262借：累计折旧 15393 (90074607)贷：管理费用 15393借：财务费用 37304贷：未确认融
24、资费用 37304(3)事项(3)会计处理不正确。理由：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧，且用于建造厂房的土地使用权的摊销金额应在厂房建造期间计入在建工程成本。更正分录如下：借：无形资产 2400贷：在建工程 2376累计摊销 24土地使用权 2014 年应摊销金额24005091236(万元)。借：在建工程 12 (3624)贷：累计摊销 12(4)事项(4)会计处理不正确。理由：弃置费用的现值应计入固定资产成本，并计提折旧；弃置费用终值与现值的差额应按实际利率法分期确认财务费用。更正
25、的会计处理为：弃置费用现值200000 14202840(万元) 。借：固定资产 2840贷：预计负债 2840借：生产成本 355 (284040612)贷：累计折旧 355借：财务费用 71 (284056 12)贷：预计负债 71(5)事项(5)会计处理不正确。理由：持有待售的无形资产从划归为持有待售之日起不再摊销，应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。至 2014 年 9 月 30 日累计摊销1200105600(万元) ，账面价值1200600600(万元)，2014 年 1 至 9 月份摊销额12001091290(万元) ，应计提减值准备600500100(万元)。更正会计处理如下：借：资产减值损失 100贷：无形资产减值准备 100借：累计摊销 30 (12090)贷：管理费用 30【知识模块】 固定资产、无形资产和投资性房地产
