1、会计专业技术资格高级会计实务（金融工具会计）模拟试卷 2 及答案与解析一、案例分析题（必答题）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。1 2014 年 10 月 1 日，甲公司将其初始确认为可供出售金融资产的戊公司债券出售给庚公司，取得价款 2500 万元已于当日收存银行；同时，甲公司与庚公司签订协议，约定 2014 年 12 月 31 日按 2524 万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为 2400 万元，假定截
2、至 2014 年 10 月 1 日其公允价值一直未发生变动。当日，甲公司终止确认了该项可供出售金融资产，并将收到的价款 2500 万元与其账面价值 2400 万元之间的差额 100 万元计入了当期损益(投资收益)。请分析甲公司的会计处理是否正确，假如不正确，请说明理由及正确的会计处理。2 2014 年 12 月 1 日，甲公司将某项账面价值为 800 万元的应收账款转让给丁银行，转让价格为当日公允价值 750 万元；同时与丁银行签订了该应收账款在 2015 年 6月 1 日回购的协议。丁银行按协议支付了 750 万元。该应收账款 2014 年 12 月 31日的预计未来现金流量的现值(即市场价
3、格)为 720 万元。甲公司在签订回购协议时提出了四种不同方案。要求：请说明下述方案中，以哪些方案签订回购协议时甲公司不应终止确认该项应收账款。方案一，以回购日该应收账款的市场价格回购；方案二，以转让日该应收账款的市场价格回购；方案三，回购日该应收账款的市场价格低于 700 万元的，按照 700 万元回购；方案四，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。2 甲投资者为获取投资收益买入某农产品期货 20 手，每手 10 吨，价格为 2000 元/吨，交易保证金为合约价值的 9，交易手续费 5 元/手，甲投资者在最后交易日将上述期货平仓，平仓成交价 1980 元/吨，交易手续费
4、 5 元/ 手。要求：3 甲投资者买入期货合约的预期是否正确。4 如果按照预期价格下跌考虑，建仓时正确的选择是什么。5 不考虑其他因素，计算该项交易对甲投资者当期损益的影响金额。6 甲公司生产产品所需的 A 原材料主要在国际市场上采购，每季度需要进口 1600万吨 A 材料。由于国际市场上 A 原材料价格波动较大且总体上涨趋势明显，甲公司股东会批准公司业务部门使用套期保值方式规避原材料价格上涨的风险。2015年 1 月，甲公司与供货方签订了一季度进口 1600 万吨 A 原材料的合同，同时在期货市场建仓并持有了 3 个月内卖出 5200 万吨 A 材料的期货合约，请以套期保值原则分析甲公司在期
5、货交易上存在的问题。7 华南公司是境内国有控股大型化工类上市公司，其产品所需 MN 原材料主要依赖进口。近期以来，由于国际市场上 MN 原材料价格波动较大，且总体上涨趋势明显，该公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业务。套期保值属该公司新业务，且需向有关主管部门申请境外交易相关资格。该公司管理层组织相关方面人员进行专题研究。请分析以下发言是否存在不当之处：发言一：公司作为大型上市公司，如任凭 MN 原材料价格波动，加之汇率波动较大的影响，可能不利于实现公司成本战略。因此，应当在遵守国家法律法规的前提下，充分利用境外衍生品市场对 MN 原材料进口进行套期保值。发言二：公司应当利用境外衍生品
6、市场开展 MN 原材料套期保值。针对 MN 原材料国际市场价格总体上涨的情况，可以采用卖出套期保值方式进行套期保值。发言三：公司应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设，对于公司衍生品交易前台操作人员应予特别限制，所有重大交易均需实行事前报批、事中控制、事后报告制度。发言四：公司应当做到：第一，开展套期保值业务应当坚持衍生品市场和现货市场买卖商品方向相同原则；第二，公司应当建立健全境外衍生品交易业务前台、中台、后台风险管理机制；第三，公司应当建立健全境外衍生品交易业务报批程序，但在市场发生特殊变化时可先交易后补办报批手续；第四，公司应当建立健全突发事件应急处理机制。假定不考虑其他有关因素。要
7、求：根据上述资料，逐项判断华南公司发言一至发言三中的观点是否存在不当之处；存在不当之处的，请分别指出不当之处，并逐项说明理由。8 甲公司长期依赖进口原料生产产品并对采购原料进行套期保值，甲公司会计部门在进行套期保值业务处理讨论时，某员工说：“公司应当加强套期保值业务的会计处理，对我们预期将要进口原料的套期保值确认为公允价值套期，并在符合规定条件的基础上采用套期会计方法进行处理”。请分析该发言的不当之处。8 甲公司为上市公司。2012 年至 2014 年，甲公司与其子公司乙公司发生的有关交易或事项如下：(1)经董事会批准，甲公司 2012 年 1 月 1 日开始实施股权激励计划，其主要内容为甲公
8、司向乙公司 50 名管理人员每人授予 1 万份现金股票增值权，行权条件为乙公司 2012 年 度实现的净利润较前 1 年增长 6 ,截止 2013 年 12 月 31 日 2 个会计年度平均净利润增长率为 7，截止 2014 年 12 月 31 日 3 个会计年度平均净利润增长率为 8；从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有 1 份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日 甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为 3 年。(2)乙公司 2012 年度实现的净利润较前 1 年增长 5，本年度没有管理人员离职。该年年末，甲公司预计乙公司截止 2013 年 12 月 31 日 2 个会计年度平均净
9、利润增长率将达到 7 ,未来 1 年将有 2 名管理人员离职。2013 年度，乙公司有 3 名管理人员离职，实现的净利润较前 1 年增长 7。该年年末，甲公司预计乙公司截止 2014 年 12 月 31 日 3 个会计年度平均净利润增长率将达到 10，未来 1 年将有 4 名管理人员离职。2014 年 10 月 20 日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员 600 万元。2014 年年初至取消股权激励计划前，乙公司有 1 名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2012 年 1 月 1 日为 9 元；2
10、012 年 12 月 31 日为 10 元；2013 年 12 月 31 日为 12 元；2014 年 10 月 20 日为 11 元。假定本题不考虑税费和其他因素。要求：9 计算股权激励计划的实施对甲公司 2012 年度和 2013 年度合并财务报表中管理费用的影响；10 计算股权激励计划的取消对甲公司 2014 年度合并财务报表中管理费用的影响。10 甲公司是在上海证券交易所上市的企业。注册会计师在对甲公司 2013 年度财务报表进行审计时，关注到甲公司 2013 年度下列有关金融工具业务及其会计处理事项：(1)2013 年 1 月 8 日，甲公司购入 A 公司股票，不能对 A 公司实施控
11、制、共同控制或重大影响；A 公司股票具有活跃市场，甲公司根据公司管理意图和风险管理策略将购入的 A 公司股票划分为可供出售金融资产。2013 年 12 月 31 日，甲公司仍持有该股票投资。对此，甲公司将该股票投资的公允价值变动及当年应收的现金股利均计入了所有者权益。(2)2013 年 10 月 14 日，甲公司因急需周转资金，与某商业银行签订了应收账款保理合同，甲公司将应收 S 公司货款 3000 万元转移给该商业银行，取得货币资金2600 万元，根据合同约定，该商业银行到期无法从 S 公司收回全部货款，有权向甲公司追偿，对此，甲公司终止确认了对 S 公司的应收账款。(3)2013 年 12
12、 月，甲公司持有的某项持有至到期投资公允价值持续上涨，甲公司考虑到公司现存股权投资的收益不佳，于 2013 年 12 月 31 日将该持有至到期投资重分类为交易性金融资产，并将该投资的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。(4)2013 年 12 月 31 日，甲公司根据客观证据判断所拥有的某长期应收款项发生了减值，该长期应收款项系甲公司于 2013 年 10 月 8 日取得，收款期为 18 个月，且金额重大；取得该长期应收款项时，经计算确定的实际利率为 5，2013 年 12 月31 日，与该长期应收款项特征类似的债权的年化市场利率为 56。对此，甲公司采用市场利率 56对该长期应收款项未来
13、现金流量予以折现确定现值，并将该现值与 2013 年 12 月 31 日该长期应收款项的账面价值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益。(5)2013 年 12 月 31 日，甲公司综合考虑相关因素后，判断其生产产品所需的某原材料的市场价格将在较长时期内持续上涨。对此，甲公司决定对预定 3 个月后需购入的该原材料采用卖出套期保值方式进行套期保值，并与有关方签订了正式协议。假定不考虑其他因素。要求：11 根据资料(1)至(4) ，逐项判断甲公司的会计处理是否正确；对不正确的，分别说明理由。12 根据资料(5)，判断甲公司采用的套期保值方式是否恰当，并说明理由。13 甲公司系从事信息技术开发的国有
14、控股高科技境内上市公司，总股本 5000 万股，2014 年 7 月 22 日，为了引进和留住高端技术和管理人才。甲公司董事会下设的薪酬委员会召开专题会议，研究实施股票期权激励计划的有关问题，会议要点如下：(1)目前甲公司有董事 11 人，其中，外部董事 7 人，包括来自控股股东单位的董事2 人，独立董事 4 人，其他外部董事 1 人，董事会成员构成符合实施股票期权激励计划的有关条件。(2)上市公司主要采用两种方式解决股票期权激励计划的股票来源，即向激励对象发行股权和回购公司自己的股份。甲公司可以按照不超过公司已发行股份的总额的10回购公司股份用于奖励公司员工；在未经公司股东大会特别决议批准的
15、情况下，个人获授的股份总量不得超过公司股份总额的 1。(3)甲公司作为国有控股上市公司，首次授权授予的股票期权数量应控制在公司发行总股本的 1以内。(4)甲公司实行股票期权激励计划时，股票期权授予价格应按照下列价格的平均值确定；股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价；股权激励计划草案摘要公布前 30 个交易日内的公司标的股票平均收盘价。(5)甲公司如果实施股票期权激励计划，应按以下原则进行会计处理，在等待期内的每个资产负债表日，以可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按照股票期权授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入应付职工薪酬。假定不考虑其他因
16、素。要求：请判断甲公司资料(1)至(5) 项内容是否存在不当之处，对存在不当之处的，分别说明理由。会计专业技术资格高级会计实务（金融工具会计）模拟试卷 2 答案与解析一、案例分析题（必答题）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。1 【正确答案】 甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司出售债券给庚公司同时签订了 2014 年 12 月 31 日按 2524 万元的固定价格回购该债券的协议，说明甲公司保留了该项可供出售金融资
17、产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认。正确的会计处理：将收到的 2500 万元价款确认为一项负债，在出售日至回购期间将回购价 2524 万元与出售价 2500 万元之间的差额分期计入财务费用。【知识模块】 金融工具会计2 【正确答案】 方案二、方案三、方案四风险报酬没有转移，甲公司不得终止确认该项应收账款。【知识模块】 金融工具会计【知识模块】 金融工具会计3 【正确答案】 不正确。该农产品价格是下降不是上涨，预计价格上涨才应建仓买入。【知识模块】 金融工具会计4 【正确答案】 建仓时正确的选择是卖出该农产品期货 20 手。【知识模块】 金融工具会计5 【正确答案】 该项交易对甲投
18、资者当期损益的影响金额=(1980 一 2000) 1020一 5202=一 4000 一 200=一 4200(元)。【知识模块】 金融工具会计6 【正确答案】 甲公司没有按照股东会批准使用套期保值方式来规避原材料价格上涨的风险，建立了错误的期货合约，违背了套期保值原则。1方式不正确。甲公司为回避 A 原材料价格上涨的风险，应采用买入套期保值，甲公司建仓并持有卖出期货合约的方式是错误的。2原则不正确。(1)不符合“数量相等或相当”原则。甲公司需要 A 原材料 1600 万吨，在期货市场上持有 A 原材料 5200 万吨的期货合约数量远远大于现货需要量。(2)不符合“方向相反”原则。甲公司 2
19、015 年 1 月应在期货市场上买入与其未来现货数量相等、交割日期相同或相近的 A 原材料期货合约，才能在未来现货市场上买入 A 原材料时通过卖出期货合约实现对冲平仓，以符合方向相反原则。甲公司在2015 年 1 月持有的卖出期货合约在对冲平仓时为买入，与现货交易方向相同而不是相反。【知识模块】 金融工具会计7 【正确答案】 1发言一不存在不当之处。2发言二存在不当之处。不当之处为：采用卖出套期保值方式进行套期保值。理由：卖出套期保值主要防范的是价格下跌的风险，而买入套期保值才能防范价格上涨风险。3发言三不存在不当之处。4不当之处(1)：开展套期保值业务应当坚持衍生品市场和现货市场买卖商品方向
20、相同原则。理由：开展套期保值业务应当坚持衍生品市场和现货市场买卖商品方向相反的原则，方向相同原则无法在期货和现货市场建立盈亏冲抵机制并达到套期保值目的。不当之处(2)：在市场发生特殊变化时可先交易后补办报批手续。理由：境外衍生品交易应当按照相互制衡原则，在具体操作前应当履行必要的报批手续。【知识模块】 金融工具会计8 【正确答案】 该发言的不当之处是：对预期将要进口原料的套期保值确认为公允价值套期。因为对预期进口原材料进行套期保值，属于对预期交易进行套期保值，应将其确认为现金流量套期进行会计处理。【知识模块】 金融工具会计【知识模块】 金融工具会计9 【正确答案】 2012 年年末未满足可行权
21、条件，估计 2013 年可以行权，将等待期变更为 2 年，股权激励计划的实施对甲公司 2012 年度合并财务报表中管理费用的影响=(50 一 2)1(万份) 101/2=240(万元)。2013 年年末未满足可行权条件，估计 2014 年可以行权，将等待期变更为 3 年，股权激励计划的实施对甲公司 2013 年度合并财务报表中管理费用的影响=(50 一 34)1(万份 )122/3240=104(万元) 。【知识模块】 金融工具会计10 【正确答案】 2014 年，股权激励计划的取消对甲公司 2014 年度合并财务报表中管理费用的影响=600344=256( 万元)。【知识模块】 金融工具会计
22、【知识模块】 金融工具会计11 【正确答案】 资料 (1)的会计处理不正确。理由：应将当年应收的现金股利作为投资收益(或损益)处理，不应计入所有者权益。资料(2)的会计处理不正确。理由：对于附追索权的应收账款保理业务，转出方仍保留该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认所持该金融资产(或应当确认为负债)。或：对于附追索权的应收账款保理业务，不应当终止确认所持该金融资产(或应当确认为负债)。或：转出方保留该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认所持该金融资产(或应当确认为负债)。资料(3)的会计处理不正确。理由：其他金融资产或金融负债不能重分类为以公允价值计量且其变动
23、计入当期损益的金融资产或金融负债。或：持有至到期投资不得重分类为交易性金融资产。资料(4)的会计处理不正确。理由；该长期应收款项未来现金流量现值，应按取得长期应收款项时的实际利率5折现确定。【知识模块】 金融工具会计12 【正确答案】 甲公司采用的套期保值方式不恰当。理由；卖出套期保值是为了回避价格下跌的风险，买入套期保值是为了回避价格上涨的风险。或：甲公司应当采用买入套期保值的方式。【知识模块】 金融工具会计13 【正确答案】 资料(1)存在不当之处。理由：甲公司是国有控股境内上市公司，根据有关规定，公司实施股票期权激励计划，外部董事(含独立董事)应占董事会成员半数以上，该外部董事不包括来自
24、控股股东单位的董事。甲公司实际外部董事 5 人，不符合股权激励的条件。2资料(2)存在不当之处。理由：上市公司可以回购不超过公司已发行股份总额的 5用于奖励公司员工。3资料(3)无不当之处。4资料(4)存在不当之处。理由：股票期权授予价格不应低于下列两个价格的较高者：股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价；股权激励计划草案摘要公布前 30 个交易日内的公司标的股票平均收盘价。5资料(5)存在不当之处。理由：在等待期内的每个资产负债表日，应以可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按照股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积。【知识模块】 金融工具会计
