1、债务重组练习试卷 2 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。0 A 公司和 B 公司有关债务重组资料如下。(1)2011 年 1 月 12 日，B 公司从 A 公司购买批原材料，含税价为 1000 万元，至2011 年 12 月 2 日尚未支付货款。(2)2011 年 12 月 31 日，双方协议 B 公司以项专利技术和投资性房地产偿还债务。该专利技术的账面余额为 440 万元，公允价值为 420 万元，B 公司已对该专利技术计提摊销 30 万元；投资性房地产的账
2、面价值为 500 万元(其中成本为 600 万元，公允价值变动减少 100 万元，将自用的房地产转为投资性房地产时产生资本公积 200万元)，公允价值为 510 万元。(3)A 公司已对该债权计提坏账准备 40 万元。要求；根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。1 下列关于 A 公司债务重组的会计处理，不正确的是 ( )。（A）债务重组损失为 30 万元（B）受让无形资产的入账价值为 420 万元（C）受让投资性房地产的入账价值为 510 万元（D）受让资产的入账价值按公允价值的相对比例对应收账款 1000 万元分配确定2 下列关于 B 公司债务重组的会计处理，不正确的是( )。（A）无
3、形资产的处置损益为 10 万元（B）处置投资性房地产应确认其他业务收入 510 万元（C）处置投资性房地产影响损益的金额 10 万元（D）债务重组利得为 70 万元2 A 公司和 B 公司有关债务重组资料如下。(1)A 公司销售给 B 公司批商品，含税价款为 12375 万元，款项尚未收到，由于 B 公司发生财务困难，2011 年 1 月 1 日进行债务重组。(2)经修改债务条件，A 公司同意将此债务延期 年，并按 4的利率(与实际利率相同)计算延期 1 年的利息，债务本金减到 900 万元，但附或有条件，债务延期期间如果 B 公司实现盈利需再支付豁免债务 3375 万元中的 1125 万元，
4、如果亏损则不再支付。(3)2011 年 1 月 1 日预计 B 公司 2011 年很可能实现盈利。(4)A 公司未计提坏账准备。(5)2011 年度， B 公司发生亏损 50 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素回答下列问题。3 下列有关 B 公司债务重组的表述中，不正确的是( )。（A）2011 年 1 月 1 日确认债务重组利得为 337 5 万元（B） 2011 年 1 月 1 日确认预计负债 1125 万元（C） 2011 年 12 月 31 日确认财务费用 36 万元（D）2011 年 12 月 31 日确认营业外收入 1125 万元4 下列有关 A 公司债务重组的表述中，不正确
5、的是 ( )。（A）2011 年 1 月 1 日确认债务重组损失 3375 万元（B） 20u 年 1 月 1 日确认其他应收款 1125 万元（C） 2011 年 12 月 31 日确认财务费用 36 万元（D）2011 年 12 月 31 日确认银行存款 936 万元4 A、B 公司均为增值税般纳税人，适用的增值税税率均为 17，有关资料如下。(1)A 公司销售给 B 公司批库存商品，含税价款为 2000 万元，款项尚未收到。到期时 B 公司无法按合同规定偿还债务。(2)经双方协商，A 公司同意 B 公司用库存商品和交易性金融资产(股权投资)抵偿部分债务后再免除债务 735 万元，剩余债务
6、延期 2 年，并按 4(与实际利率相同)的利率加收利息。该产品公允价值为 450 万元(不含增值税)，成本为 300 万元；交易性金融资产的账面价值为 1500 万元(其中成本为 1600 万元，公允价值变动减少100 万元)，公允价值为 1000 万元。(3)A 公司为该应收账款计提了 30 万元的坏账准备。 A 公司收到存货和股权投资分别作为库存商品和可供出售金融资产核算。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。5 下列关于 A 公司债务重组的会计处理，不正确的是 ( )。（A）重组后应收账款的公允价值为 4735 万元（B）库存商品的入账价值为 450 万元（C）可供出售金融资
7、产的入账价值为 1000 万元（D）债务重组损失为 435 万元6 下列关于 B 公司债务重组的会计处理，不正确的是( )。（A）处置交易性金融资产计入投资收益的金额为 -600 万元（B）确认主营业务收入 450 万元（C）债务重组利得为 735 万元（D）影响营业利润的金额为-50 万元6 A 公司和 B 公司有关债务重组资料如下。(1)2011 年 1 月 3 日，A 公司因购买材料而欠 B 公司购货款及税款合计 2500 万元，到期 A 公司无法偿付应付账款。(2)2011 年 5 月 2 日经双方协商同意，A 公司以 300 万股普通股偿还债务，普通股每股面值为 1 元，股票市价为每
8、股 8 元。(3)2011 年 6 月 1 日 A 公司办理完毕增资手续。 A 公司和 B 公司均用银行存款支付发生的相关税费 20 万元。(4)B 公司收到的股权作为可供出售金融资产核算。B 公司对该项应收账款提取坏账准备 100 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。7 对 A 公司因债务重组而产生的差额，处理正确的是 ( )。（A）资本公积股本溢价 2100 万元；营业外收入 债务重组利得 100 万元（B）资本公积股本溢价 2080 万元；营业外收入债务重组利得 100 万元（C）营业外收入 2200 万元（D）资本公积股本溢价 100 万元；营业外收入 债务重组利得
9、 2100 万元8 下列关于 B 公司债务重组的会计处理，正确的是( )。（A）可供出售金融资产入账价值为 2420 万元（B）可供出售金融资产入账价值为 2400 万元（C）确认债务重组损失 80 万元（D）冲减坏账准备 80 万元8 A 公司和 B 公司有关债务重组资料如下。(1)A 公司销售给 B 公司批库存商品，款项尚未收到，应收账款为含税价款 1100万元。(2)2011 年 1 月 1 日债务到期时 B 公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意豁免 B 公司 100 万元债务，同时 B 公司应以项无形资产和项投资性房地产抵偿部分债务。B 公司的无形资产的账面原值为 500
10、 万元，已计提摊销 100万元，公允价值为 200 万元；投资性房地产的账面价值为 600 万元(其中成本为500 万元，公允价值变动为 100 万元)，公允价值为 500 万元。剩余债务自 2011 年1 月 1 日起延期 2 年，并按照 4(与实际利率相同)的利率计算利息，同时附项或有条件，如果 2012 年 B 公司实现利润，则当年利率上升至 6，如果发生亏损则维持 4的利率，利息按年支付。(3)A 公司已计提坏账准备 20 万元。(4)B 公司预计 2012 年很可能实现盈利。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。9 下列关于 A 公司债务重组的会计处理，不正确的是 ( )
11、。（A）重组后应收账款的公允价值为 300 万元（B）重组日债务重组损失为 80 万元（C） 2011 年 12 月 31 日收到利息 8 万元冲减财务费用（D）如果 B 公司 2012 年实现利润，收到利息应增加税前利润 18 万元10 下列关于 B 公司债务重组的会计处理，不正确的是( )。（A）重组后应付账款的公允价值为 300 万元（B）重组日债务重组利得为 88 万元（C） 2011 年 12 月 31 日支付利息 12 万元计入财务费用（D）如果 B 公司 2012 年未实现利润，将预计负债转人营业外收入10 甲公司与工商银行有关债务重组业务如下。(1)甲公司从工商银行借入的长期借
12、款已经到期，由于甲公司发生财务困难，2011年 12 月 31 日，甲公司与工商银行签订债务重组协议。协议约定，如果甲公司于2012 年 6 月 30 日前偿还全部长期借款本金 8000 万元，工商银行将豁免甲公司2011 年度累计未付的应付利息 400 万元以及累计逾期罚息 140 万元，且在 2012 年不再计算利息和逾期罚息。根据内部资金筹措及还款计划，甲公司预计在 2012 年5 月还清上述长期借款。(2)2012 年 5 月 31 日甲公司偿还全部长期借款本金 8000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。11 下列有关 2011 年 12 月 31 日甲公司的会
13、计处理，正确的是( )。（A）冲减应付利息 400 万元，同时确认债务重组收益 400 万元（B）冲减长期借款 8000 万元，确认债务重组收益 8000 万元（C）将逾期罚息 140 万元确认债务重组收益（D）不应当确认债务重组收益，将支付逾期罚息确认营业外支出和预计负债 140万元12 2012 年 5 月 31 日甲公司应确认的债务重组收益为( )。（A）400 万元（B） 540 万元（C） 140 万元（D）0二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均
14、不得分。答案写在试题卷上无效。12 2011 年 7 月 1 日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为 5000 万元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。经双方协商同意，乙公司以其普通股偿还债务。假定普通股的面值为 1 元，乙公司以 1000 万股抵偿该项债务，股票每股市价为 4 元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备 200 万元。股票登记手续已于2011 年 8 月 10 日办理完毕，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。甲公司和乙公司均发生与股票相关的手续费 10 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。13 乙公司债务重组的会计处理中，正确的有( )。（A）债务重组
15、日为 2011 年 8 月 10 日（B）确认营业外收入 1000 万元（C）影响营业利润的金额为 1000 万元（D）影响税前利润的金额为 5000 万元（E）确认资本公积 2990 万元14 甲公司债务重组的会计处理中，正确的有( )。（A）债务重组日为 2011 年 8 月 10 日（B）可供出售金融资产入账价值为 4010 万元（C）债务重组损失 800 万元计入营业外支出（D）影响营业利润的金额为-1000 万元（E）影响其他综合收益的金额为-200 万元14 甲、乙公司均为增值税般纳税人，增值税税率均为 17。有关资料如下。(1)2012 年 3 月 6 日，甲公司因购买商品而欠乙
16、公司购货款及税款合计 700 万元。由于甲公司财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。2012 年 3 月 15 日，双方经协商确定，甲公司以其生产的产品和其所拥有并作为以公允价值计量且其变动计人当期损益的某公司股票抵偿债务。该产品的销售价格为 220 万元，实际成本为180 万元，已计提存货跌价准备 1 万元；该股票的账面价值为 300 万元(其中取得时的成本为 200 万元，公允价值变动为 100 万元)，公允价值为 400 万元。乙公司将该产品作为生产经营用固定资产入账；将该股票作为可供出售金融资产核算。乙公司对该项应收账款计提了 25 万元的坏账准备。(2)2012 年 3 月 31
17、日，乙公司取得的可供出售金融资产的公允价值变为 420 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。15 下列关于甲公司债务重组的会计处理，正确的有( )。（A）以自产产品抵债应确认主营业务收入 220 万元、确认主营业务成本 179 万元（B）以交易性金融资产抵债，应确认投资收益 200 万元（C）确认营业外收入(债务重组利得)426 万元（D）影响营业利润的金额为 200 万元（E）影响本年利润的金额为 1846 万元16 下列关于乙公司 2012 年 3 月相关业务的会计处理，正确的有( )。（A）2012 年 3 月 15 日固定资产入账价值为 220 万元（B） 2012
18、 年 3 月 15 日固定资产的增值税(进项税额)374 万元不计人固定资产价值（C） 2012 年 3 月 15 日可供出售金融资产入账价值为 400 万元（D）2012 年 3 月 15 日确认债务重组损失 401 万元（E）2012 年 3 月 31 日可供出售金融资产公允价值变动 20 万元计入公允价值变动损益三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。16 甲公司和乙公司均为增值税般纳税人，适用的增值税税率均为 17。有关债务
19、重组和资产置换业务如下。(1)2011 年 2 月 1 日。乙公司销售批商品给甲公司，购货款及税款合计 700 万元。8 月 1 日款项到期，由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付货款，2011年 8 月 1 日，经与乙公司协商，签订不可撤销债务重组合同，合同规定，甲公司以台 A 机器设备和项 B 专利权偿还全部债务。当日 A 机器设备的公允价值为220 万元，B 专利权的公允价值为 400 万元。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备 90 万元。(2)该项设备为 2010 年 5 月取得，账面原价为 280 万元，预计使用年限为 7 年。采用直线法计提折旧；专利权为 2010 年 6 月取
20、得，账面原价为 360 万元。预计使用年限为 10 年，采用直线法计提摊销，该专利权在 2010 年 12 月 31 日出现减值迹象，可收回金额为 3164 万元，其计提减值准备以后预计使用年限和摊销方法不变。甲公司预计处置无形资产的营业税为 20 万元。预计 A 机器设备的清理费用为 1 万元。(3)2011 年 9 月 15 日，A 机器设备和 B 专利权的所有权转移手续办理完毕。税务部门核定的无形资产营业税为 20 万元，甲公司实际支付 A 机器设备清理费用 1 万元。乙公司取得 B 专利权发生相关费用 20 万元。(4)乙公司取得的 A 机器设备和 B 专利权没有改变其用途。预计 A
21、机器设备和 B 专利权尚可使用年限均为 10 年，不考虑残值，采用直线法计提折旧和摊销。(5)2012 年 9 月 1 日，乙公司因战略调整，与 A 公司签订不可撤销的资产置换合同，将债务重组取得的 A 机器设备、B 专利权和自有厂房与 A 公司的宗土地使用权交换。2012 年 9 月 15 日办理完毕相关手续。当日乙公司 A 机器设备公允价值为300 万元；B 专利权公允价值为 500 万元。处置该专利权需要交纳营业税 25 万元；生产厂房的原值为 7000 万元，已计提折旧 1000 万元，公允价值为 8000 万元。A公司的土地使用权公允价值为 9000 万元，乙公司支付银行存款 149
22、 万元。假定交易具有商业实质。要求：17 编制甲公司 2011 年 8 月的相关会计分录。18 编制甲公司 2011 年 9 月 15 日相关会计分录。19 编制乙公司 2011 年 9 月 15 日相关会计分录。20 计算乙公司 2011 年 A 机器设备和 B 专利权的折旧额和摊销额。21 计算 2012 年 9 月 15 日乙公司非货币性资产交换的损益并编制会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。21 2011 年 4 月 1 日，
23、甲公司销售批商品给乙公司，销售货款总额为 8300 万元(含增值税) 。甲公司于同日收到张票面金额为 8300 万元、期限为 6 个月的商业汇票。有关资料如下。(1)2011 年 10 月 1 日，乙公司未能兑付到期票据，甲公司将应收票据金额转入应收账款。2011 年 12 月 5 日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下。乙公司以其持有的 项拥有完全产权的房产(办公楼)抵偿部分债务。乙公司将该房产作为投资性房地产核算，账面原价为 1500 万元，已计提折旧 450 万元，已计提减值准备 75 万元，公允价值为 900 万元。乙公司以其自身股票 1000 万股票抵偿部分债务
24、。股票面值为每股 1 元，公允价值为每股 36 元。双方同意乙公司以其持有 A 公司的 60长期股权投资按照公允价值 3300 万元，用以抵偿其欠付部分债务，该账面价值为 3000 万元。甲公司同意在上述抵债基础上豁免乙公司债务 50 万元，并将剩余债务的偿还期限延长至2012 年 12 月 31 日。在债务延长期间，剩余债务按年利率 5(与实际利率相同)收取利息，同时附或有条件，如果 2012 年乙公司实现利润，则利率上升至 7，如果 2012 年乙公司发生亏损则维持 5的利率，乙公司的本息到期次偿付。乙公司预计 2012 年很可能盈利。该协议自 2011 年 12 月 31 日起执行。(2
25、)债务重组日之前，甲公司对上述债权已计提坏账准备 80 万元。(3)上述抵债资产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于 2011 年 12 月 31 日完成。甲公司将取得的房产(办公楼) 作为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量。甲公司将取得的乙公司股权划分为可供出售金融资产，甲公司将取得的 A 公司股权作为长期股权投资进行核算和管理。(4)乙公司于 2011 年 12 月 31 日按上述协议规定偿付了所欠债务。至 2011 年 12 月 31 日甲公司尚未对外出租办公楼，但是董事会作出正式书面决议，明确表明将办公楼用于经营出租且持有意图短期内不会发生变化。(5)2011
26、年 12 月 31 日对 A 公司的董事会进行了改选，改选后董事会由 9 名董事组成，其中甲公司委派 5 名董事。A 公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会 12 以上成员通过才能实施。2011 年 12 月 31 日，A 公司可辨认净资产的账面价值为 4500 万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 上述固定资产的成本为 3900 万元，原预计使用 30 年，截止 2011 年 12 月 31 日已使用 20 年，预计尚可使用 10 年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。上述或有负债为乙公司因产品质量诉讼案件而形成的。(6)至 201
27、2 年 2 月 28 日甲公司尚未对外出租该房产。且其公允价值未发生变动。为了提高办公楼的租金收入，董事会决定对办公楼进行改扩建和装修，并与丙公司签订经营租赁合同，约定完工时将办公楼出租给丙公司。至 2012 年 6 月 30 日办公楼改扩建和装修完工，同时出租给丙公司。改扩建和装修支出 200 万元，以银行存款支付。(7)2012 年乙公司发生净亏损 5 万元。(8)2012 年 12 月 31 日甲公司的投资性房地产公允价值为 1200 万元；乙公司股票的收盘价格为每股 365 元。(9)A 公司 2012 年实现净利润 1200 万元。除实现的净利润外，A 公司未发生其他影响所有者权益变
28、动的事项。也未发生内部交易事项，甲公司编制合并会计报表时将 A 公司作为个资产组，其可收回金额为 6000 万元。要求；22 计算甲公司 2011 年 12 月 31 日重组后债权的公允价值、债务重组应确认的损失，并编制相关会计分录。23 计算乙公司 2011 年 12 月 31 日重组后确认的预计负债、债务重组利得，并编制相关会计分录。24 确定甲公司通过债务重组合并 A 公司的购买日，并说明确定依据。25 计算甲公司通过债务重组取得 A 公司股权时应当确认的商誉。26 编制甲公司 2012 年对办公楼进行改扩建和装修的会计分录。27 编制甲公司及乙公司 2012 年 12 月 31 日债权
29、、债务实际清偿时的会计分录。28 编制甲公司 2012 年 12 月 31 日有关公允价值变动的会计分录29 计算 2012 年 12 月 31 日甲公司合并财务报表中对 A 公司持续计算的可辨认净资产的金额。30 计算甲公司 2012 年 12 月 31 日应当对 A 公司的商誉计提减值准备。债务重组练习试卷 2 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 A 公司债务重组损失=1000-420-510-40=30(万元)借：无形资产
30、420投资性房地产 510坏账准备 40营业外支出债务重组损失 30贷：应收账款 10002 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，处置投资性房地产影响损益的金额 =510-500+200=210(万元)。B 公司会计分录为：借：应付账款 1000累计摊销 30贷：无形资产 440其他业务收入 510营业外收入债务重组利得(1000-420-510)70处置非流动资产利得420-(440-30)10借：其他业务成本 400投资性房地产公允价值变动 100资本公积其他资本公积 200贷：投资性房地产成本 600公允价值变动损益 1003 【正确答案】 A【试题解析】 A 选项，债务重组利得=1
31、2375-900-1125=225( 万元)。相关会计分录如下：借：应付账款 12375贷：应付账款债务重组 900预计负债 1125营业外收入债务重组利得 225借：应付账款债务重组 900预计负债 1125财务费用 (9004)36贷：银行存款 936营业外收入 11254 【正确答案】 B【试题解析】 B 选项，不确认或有应收金额。5 【正确答案】 A【试题解析】 重组后应收账款的公允价值=2000-450117-1000-735=400(万元)6 【正确答案】 D【试题解析】 影响营业利润的金额=(450-300)+(1000-1500)=-350(万元)债务重组利得=2000-450
32、117-1000-400=735(万元)借：应付账款 2000交易性金融资产公允价值变动 100投资收益 (1600-1000)600贷：应付账款债务重组 400主营业务收入 450应交税费应交增值税(销项税额) 765交易性金融资产成本 1600公允价值变动损益 100营业外收入债务重组利得 735借：主营业务成本 300贷：库存商品 3007 【正确答案】 B【试题解析】 资本公积-股本溢价=300(8-1)-20=2080(万元)；营业外收入=2500-3008=100(万元)8 【正确答案】 A【试题解析】 B 公司的会计分录为：借：可供出售金融资产(3008+20)2420坏账准备
33、100贷：应收账款 2500银行存款 209 【正确答案】 C【试题解析】 2011 年 1 月 1 日重组后应收账款的公允价值=1100-100-200-500=300(万元)借：应收账款债务重组 300无形资产 200投资性房地产 500坏账准备 20营业外支出 80贷：应收账款 11002011 年 12 月 31 日收到利息=3004=12(万元)如果 B 公司 2012 年实现利润。则 2012 年 12 月 31 日收到利息=3006=18( 万元)10 【正确答案】 B【试题解析】 B 公司的债务重组利得=1100-200-500-300-6=94(万元)11 【正确答案】 D【
34、试题解析】 债务重组以偿还本金为前提，此前不应当确认债务重组收益；支付逾期罚息构成甲公司 2011 年底的现时义务。借：营业外支出 140贷：预计负债 14012 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司应确认的债务重组收益=400+140=540(万元)借：长期借款 8000应付利息 400预计负债 140贷：银行存款 8000营业外收入 540二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 【正确答案】 A,B,E【试题解析】 选项
35、 C，影响营业利润的金额为 0；选项 D，影响税前利润的金额为 1000 万元。乙公司的分录为：借：应付账款 5000贷：股本 1000资本公积股本溢价 3000营业外收入债务重组利得 1000借：资本公积股本溢价 10贷：银行存款 1014 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，影响营业利润的金额为 0；选项 E，影响其他综合收益的金额为 0。甲公司的分录为：借：可供出售金融资产 4010营业外支出债务重组损失 800坏账准备 200贷：应收账款 5000银行存款 1015 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，影响营业利润的金额=(220-179)+(400-300)=
36、141( 万元)；选项 E，影响本年利润的金额=141+426=183 6(万元)。编制甲公司债务重组日的会计分录：借：应付账款乙公司 700公允价值变动损益 100贷：主营业务收入 220应交税费应交增值税(销项税额) 374交易性金融资产成本 200公允价值变动 100投资收益 200营业外收入债务重组利得 426借：主营业务成本 179存货跌价准备 1贷：库存商品 18016 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 乙公司债务重组日的会计分录借：固定资产 220应交税费应交增值税(进项税额) 374可供出售金融资产成本 400坏账准备 25营业外支出债务重组损失 401贷：应收账款甲公
37、司 700选项 E,2012 年 3 月 31 日，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)。三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。17 【正确答案】 持有待售的长期资产不计提折旧和摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。A 机器设备：公允价值减去处置费用后的净额=220-1=219(万元)A 机器设备累计折旧=280(712)15=50(万元)账面价值=280-50=230(万元 )需要调整
38、账面价值差额为 11 万元。分录为：借：资产减值损失 11贷：固定资产减值准备 11B 专利权：公允价值减去处置费用后的净额=400-20=380( 万元 )2010 年计提减值准备=(360-36010712)-316 4=226(万元)2011 年账面价值=3164-316 4(1012-7)7=2968(万元)不需要调整账面价值。18 【正确答案】 甲公司 2011 年 9 月 15 相关会计分录借：固定资产清 219累计折旧 50固定资产减值准备 11贷：固定资产 280借：固定资产清理 1贷：银行存款 1借：应付账款乙公司 700累计摊销(36010712+31641137)40 6
39、无形资产减值准备 226贷：固定资产清理 220应交税费应交增值税(销项税额) 374无形资产 360应交税费应交营业税 20营业外收入处置非流动资产利得(400-2968-20)83 2债务重组利得(700-220117-400)42619 【正确答案】 乙公司 2011 年 9 月 15 日相关会计分录借：固定资产 220应交税费应交增值税(进项税额) 374无形资产 420坏账准备 90贷：应收账款甲公司 700资产减值损失 474银行存款 2020 【正确答案】 2011 年 A 机器折旧额=22010312=55(万元)2011 年 B 专利权摊销额=420104 12=14( 万元
40、 )21 【正确答案】 A 机器设备处置损益=300-(220-22)=102(万元)；无形资产处置损益=500-(420-42)-25=97(万元)；生产厂房处置损益=8000-(7000-1000)=2000(万元) ；合计为 2199 万元。借：固定资产清理 6198累计折旧 (22010+1000)1022贷：固定资产 (220+7000)7220借：无形资产土地使用权 9000累计摊销 (42010)42贷：固定资产清 6198应交税费应交增值税(销项税额) (30017)51无形资产B 专利权 420应交税费应交营业税 25营业外收入 2199银行存款 149四、综合题答案中的金额
41、单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。22 【正确答案】 甲公司 2011 年 12 月 31 日重组后债权的公允价值=8300-900-3600-3300-50=450(万元)债务重组应确认的损失=(8300-900-3600-3300-450)-80=-30(万元)会计分录为：借：投资性房地产成本 900可供出售金融资产成本 3600长期股权投资 3300应收账款债务重组 450坏账准备 80贷：应收账款 8300资产减值损失 3023 【正确答案】 乙公司 20
42、11 年 12 月 31 日重组后确认的预计负债=4502=9(万元)债务重组利得=8300-900-3600-3300-450-9=41(万元)会计分录为：借：应付账款 8300贷：其他业务收入 900股本 1000资本公积股本溢价 (100026)2600长期股权投资 3000投资收益 300应付账款债务重组 450预计负债 9营业外收入债务重组利得 41借：其他业务成本 975投资性房地产累计折旧 450投资性房地产减值准备 75贷：投资性房地产 150024 【正确答案】 购买日为 2011 年 12 月 31 日。依据：此时办理完成了 A 公司的股东变更登记手续。25 【正确答案】
43、A 公司可辨认净资产公允价值金额 =4500+固定资产增值(1800-1300)-或有负债 50=4950(万元)甲公司确认的商誉金额=3300-495060=330( 万元 )26 【正确答案】 甲公司 2012 年对办公楼进行改扩建和装修的会计分录借：投资性房地产在建 900贷：投资性房地产成本 900借：投资性房地产在建 200贷：银行存款 200借：投资性房地产成本 1100贷：投资性房地产在建 110027 【正确答案】 2012 年 12 月 31 日甲公司的会计分录借：银行存款 4725贷：应收账款债务重组 450财务费用 (4505)22 52012 年 12 月 31 日乙公
44、司的会计分录借：应付账款债务重组 450财务费用 (4505)22 5预计负债 9贷：银行存款 4725营业外收入债务重组利得 928 【正确答案】 甲公司 2012 年 12 月 31 日有关公允价值变动的会计分录借：投资性房地产公允价值变动 (1200-1100)100贷：公允价值变动损益 100借：可供出售金融资产公允价值变动 (3650-3600)50贷：资本公积其他资本公积 5029 【正确答案】 持续计算的 A 公司可辨认净资产的金额 =4950+净利润 1200-(1800-1300)10=6100(万元)30 【正确答案】 甲公司享有的商誉金额为 330 万元，那么整体的商誉金额=330 60=550(万元)A 公司资产组(含商誉) 的账面价值 =6100+550=6650(万元)A 公司资产组的可收回金额为 6000 万元，账面价值大于可收回金额应该确认减值损失=6650-6000=650(万元 )，这个减值金额首先要冲减商誉的账面价值 550 万元，所以甲公司应确认商誉减
