1、债务重组练习试卷 3 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的,支付的现金低于应付债务账面价值的差额,应当计入( )。（A）盈余公积（B）资本公积（C）营业外收入（D）其他业务收入2 某工业企业债务重组时,债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用,应计入( )。（A）管理费用（B）其他业务支出（C）营业外支出（D）接受资产的价值3 2006 年 3 月 12 日,X 公司销售一批产品给 Y 公司,同时收到 Y 公司签发并
2、承兑的一张面值 200000 元、年利率为 7%、6 个月期限、到期还本付息的票据。9 月 12日,Y 公司发生财务困难,无法兑现票据,经双方协议 ,X 公司同意 Y 公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的原价为 240000 元,累计折旧为 60000 元,评估确认的原价为 240000 元,累计折旧为 60000 元,评估确认的原价为 240000 元,评估确认的净价为 190000 元。假定设备于 9 月 15 日运往 X 公司, 不考虑有关税费。在上述条件下,债务人应确认的资本公积为( )元。（A）10000（B） 19000（C） 11000（D）270004 A 公司应收 B 公
3、司账款 2800 万元已逾期,经协商决定进行债务重组。债务重组内容是:B 公司以银行存款偿付 A 公司账款 400 万元； B 公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。B 公司该项固定资产的账面价值为 1200万元,公允价值为 1400 万元；长期股权投资的账面价值为 1400 万元,公允价值为1800 万元。假定不考虑相关税费。该固定资产在 A 公司的入账价值为( )万元。（A）1050（B） 1200（C） 1225（D）14005 2006 年 2 月 2 日,DEF 公司欠 ABC 公司购货款价税合计 234 万元。由于 DEF 公司财务困难,经协商,2006 年 4
4、月 1 日,ABC 公司与 DEF 公司进行债务重组。重组协议为:ABC 公司同意豁免 DEF 公司债务 34 万元,剩余款项延长至 2004 年 12 月底偿还本金及利息。债务延长期间,每月加收 1%的利息。如果 DEF 公司下半年起有盈利,则自 2004 年 7 月 1 日起按每月 1.5%计息。ABC 公司为该项应收账款计提了 2万元的坏账准备,整个债务重组交易没有发生相关税费。则在债务重组日,ABC 公司应确认的债务重组损失为( )万元。（A）0（B） 8（C） 14（D）56 甲企业应收乙企业账款 160 万元,由于乙企业发生财务困难,无法偿付欠款。经协商,乙企业以价值 120 万元
5、,增值税率为 17%的材料抵债。甲企业不再向乙企业另行支付增值税,只以银行存款支付了 3000 元的运杂费。甲企业按应收账款的 5计提坏账准备。则乙企业应计入资本公积的数额为( )万元。（A）40（B） 19.6（C） 20.4（D）207 A 公司应收 B 公司货款 4680000 元,由于 B 公司财务困难,无法偿付欠款。经协商,B 公司以一批产品抵债。产品售价 3600000 元,增值税率为 17%,产品成本 3200000元,已提跌价准备 100000 元。A 公司对该项应收账款已提坏账准备 40000 元。则 A公司该受让产品的入账价值为( )元。（A）4640000（B） 3200
6、000（C） 4028000（D）26000008 甲企业以一层写字楼抵偿债务。该写字楼的账面原价为 1240 万元,已提折旧 40万元,其公允价值为 1300 万元,抵偿债务的账面价值为 1250 万元。该项债务重组中应计入“资本公积 ”项目的数额为 ( )万元。（A）10（B） 50（C） -10（D）-509 2006 年 7 月 19 日,A 公司因购货欠 B 公司货款价税合计 702000 元。由于 A 公司无法偿付应付账款,经双方协商同意,A 公司以普通股偿还债务 ,假设普通股每股面值1 元,A 公司以 300000 股抵偿该项债务(不考虑相关税费)。B 公司对应收账款已提坏账准备
7、 20000 元。则 A 公司此项债务重组应计入资本公积的数额为 ( )元。（A）402000（B） 382000（C） 300000（D）28000010 债务人以多项非现金资产抵偿债务的,债权人对各项非现金资产的入账价值,应按( )比例对重组应收债权的账面价值进行分配后确定。（A）各项非现金资产账面价值占非现金资产账面价值之和确定（B）各项非现金资产账面价值占非现金资产公允价值之和确定（C）各项非现金资产公允价值占非现金资产账面价值之和确定（D）各项非现金资产公允价值占非现金资产公允价值之和确定二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个
8、以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 下列各项中,债务重组时,债务人不应计入将来应付金额的有( )。（A）抵偿债务的实物资产的账面价值与公允价值之间的差额（B）抵偿债务的实物资产的公允价值与债务账面价值的差额（C）抵偿债务的实物资产的账面价值与债务账面价值的差额（D）抵偿债务的实物资产的公允价值与债务公允价值的差额12 以下各项,不能按债务重组进行会计处理的有( )。（A）可转换债券按条件转为股权（B）债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务（C）债务人改组,债权人将债权转为对债务人的股权投资（D）债务人以存货清偿债务13 在以修改其他债务条件进行债务重组的方式下,以下做
9、法正确的有( )。（A）如果债权人将来应收金额小于应收债权账面价值的 ,则在重组日,债权人不需进行账务处理（B）如果债权人将来应收金额大于应收债权账面价值的,但小于应收债权账面余额的,应按未来应收金额小于应收债权账面余额的差额,冲减已计提的坏账准备和应收债权的账面余额（C）如果债权人未来应收金额大于应收债权账面价值和应收债权账面余额的,在重组日,债权人不作账务处理（D）如果债务人将来应付金额小于债务重组前应付账款价值的 ,债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额,减记的金额作为资本公积处理14 下列各项对债务重组的处理中,提法不正确的有( )（A）无论债权人或债务人,均不确认债务重组损失
10、（B）无论债权人或债务人,均不确认债务重组收益（C）使用非现金资产清偿债务时,无论债权人还是债务人都可能发生损失（D）使用非现金资产清偿债务时,只有债务人可能有损失 ,债权人没有损失15 下列各项债务重组方式,债权人不会产生债务重组损失的为( )。（A）债务人以存货清偿债务（B）债务人将债务转为资本（C）债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务（D）修改债务条件后债权人将来应收金额小于重组债权的账面价值16 以下可用来抵偿债务的非现金资产包括( )。（A）长期投资（B）固定资产（C）无形资产（D）原材料17 债权人接受的债务人用以抵债的长期投资,其初始投资成本的组成包括( )。（A）应收债权的账
11、面价值（B）应支付的相关税费（C）长期投资中包含的已宣告但尚未领取的应收股利（D）支付的补价18 下列提法中不正确的有( )。（A）如果重组债务的账面价值小于将来应付金额 ,债务人应将两者的差额确认为当期营业外支出（B）如果重组债务的账面价值大于将来应付金额,债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额,减记金额确认为营业外收入（C）债权人涉及或有收益的,债权人不应将或有收益包括在未来应收金额中。或有收益收到时,作为当期收益处理（D）债务涉及或有支出的,债务人应将或有支出包括在未来应付金额中 ,或有支出实际发生时,将其直接计入营业外支出三、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计
12、算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。19 X 公司和 Y 公司均为一般纳税人,增值税税率为 17%2004 年 7 月 15 日 X 公司向 Y 公司销售产品一批,开出销货发票价款 854700 元,增值税 145300 元,并开出 3 个月到期,年利率 12%的商业承兑汇票,到期一次计息,10 月 15 日 Y 公司未能按期支付款项,直至 12 月 31 日 Y 公司仍未能支付款项,X 公司与 Y 公司协商进行债务重组,2005 年 1 月 1 日重组完成X 公司同意 Y 公司以 114500 元
13、的现金偿还部分债务后,再分别以账面价值为 180000 元,市价(假设市价与可变现净值相等)为 150000 元的库存商品,和原值为 250000 元,已提累计折旧 50000 元,可收回金额为 190000 元的固定资产,以及账面价值为 500000 元,市价为 545500 的短期股票投资进行偿还,并且经协商运费 20000 元由 X 公司负担,已通过银行转账支付 X 公司对 Y 公司应收账款计提了坏账准备 30000 元要求:根据上述资料分别编制债权人 X 公司和债务人 Y 公司的有关会计分录20 2001 年 7 月 1 日,A 企业从银行取得年利率 8%三年期的贷款 2000000
14、元现因A 企业财务困难,于 2004 年 12 月 31 日进行债务重组 ,银行同意延长到期日至 2007年 12 月 31 日,年利率降至 6%,免除积欠利息 560000 元,本金减至 1800000 元,利息按年支付,但附有一个条件:债务重组后,若 A 企业自 2006 年起有盈利,则利率回复至8%,若无盈利,仍维持 6%的利率要求:分别编制 A 企业和银行相关的会计处理21 2004 年 6 月 10 日,A 企业销售一批商品给 B 企业 ,价税合计 3000000 元按合同规定,款项应于同年 9 月 10 日之前付清由于 B 企业资金周转困难,不能在规定的时间内将款项偿付给 A 企业
15、经协商,于同年 9 月 10 日进行债务重组,B 企业以一批原材料偿还债务的一部分,剩下的部分转为 A 企业对 B 企业的投资(A 企业对 B 企业投资以成本法核算)B 企业该批原材料的成本为 900000 元,市价为 1080000 元;用于抵债的普通股为 300000 股,每股面值 1 元,股票市价为每股 8 元,以银行存款支付印花税 9600 元A 企业和 B 企业均为增值税一般纳税企业 ,适用的增值税率为 17%除此之外,假定没有发生其他相关税费要求:分别作出 AB 企业相应的账务处理22 SH 有限责任公司(以下简称 SH 公司)因近期发生亏损,现金流量严重不足,无力支付于 204
16、年 12 月 31 日到期的应付 HQ 有限责任公司(以下简称 HQ 公司)账款1000 万元经协商,SH 公司与 HQ 公司同意就此项债务进行重组有关重组协议如下:(1)债务重组日为 204 年 12 月 31 日(2)SH 公司以某项固定资产抵偿债务 100 万元(假定不考虑相关税费)该固定资产的账面原价为 150 万元,已提折旧为 50 万元,公允价值为 100 万元(3)在以上述固定资产抵偿债务的基础之上,免除剩余债务的 20%,其余债务延期至206 年 12 月 31 日偿还(4)SH 公司如于 205 年开始盈利,则从 205 年 1 月 1 日起对延期偿还的债务,按 5%的年利率
17、向 HQ 公司支付利息HQ 公司收到的固定资产作为固定资产核算要求:(1)编制 HQ 公司接受 SH 公司以固定资产抵偿债务的会计分录(2)编制 SH 公司以固定资产抵偿债务的会计分录(3)计算 HQ 公司延期收回债权部分在债务重组日的未来应收金额(4)计算 SH 公司延期偿还债务部分在债务重组日的未来应付金额(答案中的金额单位用万元表示)债务重组练习试卷 3 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 应计入资本公积。【知识模块】 债务重组2 【正确答案】
18、 D【试题解析】 应计入非现金资产的价值。【知识模块】 债务重组3 【正确答案】 D【试题解析】 债务人应确认的资本公积=200000(1+7%2)-(240000-60000)=27000(元) 。【知识模块】 债务重组4 【正确答案】 A【试题解析】 以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的,债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值,再分别按受让的非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例,对重组债权的账面价值减去收到的现金后的余额进行分配,以确定非现金资产、股权的入账价值。A 公司换入资产的入账价值=2800-400=2400(万元),其中,固定资产在 A 公司
19、的入账价值24001400/(1400+1800)=1050(万元)。【知识模块】 债务重组5 【正确答案】 C【试题解析】 ABC 公司应确认的债务重组损失为:(234-2)-(234-34)(1+1%9)=14(万元) 。【知识模块】 债务重组6 【正确答案】 B【试题解析】 乙企业应计入资本公积的数额为:160-120(1+17%)=19.6( 万元)。【知识模块】 债务重组7 【正确答案】 C【试题解析】 A 公司该受让产品的入账价值为:(4680000-40000)-360000017%=4028000(元)。【知识模块】 债务重组8 【正确答案】 B【试题解析】 该债务重组应计入“
20、资本公积”项目的数额为 1250-(1240-40)=50(万元)。【知识模块】 债务重组9 【正确答案】 A【试题解析】 A 公司此项债务重组应计入资本公积的数额 =702000-300000=402000(元)。【知识模块】 债务重组10 【正确答案】 D【试题解析】 债权人收到债务人以非现金资产抵偿债务时,如果涉及多项非现金资产的,其非现金资产的入账价值,应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例对重组应收债权的账面价值进行分配后确定。【知识模块】 债务重组二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答
21、案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 债务重组12 【正确答案】 A,C【试题解析】 以下情况不能按债务重组进行会计处理:债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权,属于正常条件下的可转换债券的转换,不属于债务重组。债务人破产清算时发生的债务重组,属于非持续经营下的债务重组,也不能按本章规定的持续经营条件下的债务重组进行会计处理。债务人改组,债权人将债权转为对债务人的股权投资,不属于债务重组。债务人以借新债偿旧债 ,也不属于债务重组。债务人以非现金资产抵偿债务(含债务重组中以非现金资产抵偿债务)后,又按协议约定于日后回购或回租所抵偿债务的非现金资产的
22、,也不属于债务重组,不能按照债务重组的规定进行会计处理。【知识模块】 债务重组13 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 如果债权人将来应收金额小于应收债权账面价值的,首先冲减已计提的坏账准备,已计提的坏账准备不足以冲减将来应收金额小于应收债权账面价值的差额的,直接计入当期损益,按将来应收金额小于应收债权账面价值的差额,冲减应收债权的账面余额。【知识模块】 债务重组14 【正确答案】 A,C【试题解析】 见第 5 题。【知识模块】 债务重组15 【正确答案】 A,B【试题解析】 在债务重组中,无论债权人还是债务人均不确认债务重组收益。以非现金资产清偿债务时,债务人非现金资产账面价值大于应付债务
23、时,债务人可能发生损失；而债权人受让资产的入账价值以应收债权加相关税费为基础,因而不会发生损失。【知识模块】 债务重组16 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 债务人以非现金资产清偿债务,这里的非现金资产,主要是指短期投资、存货、长期投资、固定资产和无形资产等。【知识模块】 债务重组17 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 如果债权人所接受的长期投资包括已单独入账的已宣告但尚未领取的现金股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息,应按应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息,加上应支付的相关税费后的金额,作为长期投资初始成本；如果债权人接受长期投资时,还涉及到补价,应按以下规定确定受让的长
24、期投资的初始成本；收到补价的,按应收债权的账面价值减去补价,加上应支付的相关税费,作为长期投资初始成本；支付补价的,按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费,作为长期投资的初始成本。【知识模块】 债务重组18 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 以修改其他债务条件进行债务重组的,如果重组应付债务的账面价值大于未来应付金额,债务人应将重组应付债务的账面价值减记至未来应付金额,减记的金额作为资本公积；如果重组应收债权的账面价值大于未来应收金额,债权人应将重组应收债权的账面价值减记至未来应收金额,减记的金额作为当期损失。如果重组应付债务的账面价值等于或小于未来应付金额,或重组应收债权的
25、账面余额等于或小于未来应收金额,债务人或债权人均不作账务处理。债务人涉及或有支出的,债务人应将或有支出包括在未来应付金额中,或有支出实际发生时,冲减重组后应付债务的账面价值,结清债务时,或有支出如未发生,应将该或有支出的原估计金额作为资本公积；债权人涉及或有收益的,债权人不应将或有收益包括在未来应收金额中,或有收益收到时,作为收到当期的收益处理。【知识模块】 债务重组三、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。19 【正确答案】 (1)债权人 X 公司
26、的会计处理:2004 年 7 月 15 日销售产品时 :借:应收票据 1000000贷:主营业务收入 854700应交税金应交增值税(销项税额)1453002004 年 10 月 15 日 Y 公司未能按期支付款项时:借:应收账款 1030000贷:应收票据 1000000财务费用 30000(100000012%312)2004 年 12 月 31 日计提坏账准备借:管理费用 30000贷:坏账准备 300002005 年 1 月 1 日债务重组计算:A.非现金资产的入账价值=应收账款账面价值+ 支付的运费-增值税进项税额-收到的现金=(1030000-30000)+20000-150000
27、17%-114500=880000(元)B.库存商品的入账价值= 非现金资产的入账价值 库存商品所占比例=880000150000(150000+190000+545500)=149068(元)C.固定资产的入账价值=880000190000(150000+190000+545500)=188820(元)D.短期投资的入账价值=880000545500(150000+190000+545500)=542112(元)借:银行存款 114500应交税金应交增值税(进项税额)25500库存商品 149068固定资产 188820短期投资 542112坏账准备 30000贷:应收账款 1030000银
28、行存款 20000(2)债务人 Y 公司的会计处理 :2004 年 7 月 15 日采购商品时 :借:物资采购 854700应交税金应交增值税(进项税额)145300贷:应付票据 10000002004 年 10 月 15 日 Y 公司未能按期支付款项时:借:应付票据 1000000财务费用 30000(100000012%312)贷:应付账款 10300002004 年 12 月 31 日计提存货跌价准备和固定资产减值准备时:A.计提存货跌价准备=存货账面价值 -存货市价=180000-150000=30000(元)借:管理费用 30000贷:存货跌价准备 30000B.计提固定资产减值准备
29、=固定资产账面余额-固定资产可收回金额=(250000-50000)-190000=10000(元)借:营业外支出 10000贷:固定资产减值准备 100002005 年 1 月 1 日债务重组计算应计入资本公积的数额=债务账面价值-支付的现金-非现金资产的账面价值-增值税销项税额=1030000-114500-(180000-30000)-(250000-50000-10000)-500000-25500=50000(元)A.借:固定资产清理 190000累计折旧 50000固定资产减值准备 10000贷:固定资产 250000B.借:应付账款 1030000存货跌价准备 30000贷:银行
30、存款 114500库存商品 180000应交税金应交增值税(销项税额)25500固定资产清理 190000短期投资 500000资本公积 50000【知识模块】 债务重组20 【正确答案】 (1)A 企业的账务处理计算计入资本公积的金额债务重组日,重组债务的账面价值=2000000(1+8%3.5)=2560000( 元)将来应付金额=1800000(1+6%3)+1800000(8%-6%)2=2196000(元)应计入资本公积的数额=2560000-2196000=364000( 元)会计分录2004 年 12 月 31 日债务重组时借:长期借款 2560000贷:长期借款债务重组 219
31、6000资本公积其他资本公积 3640002005 年 12 月 31 日支付利息时借:长期借款债务重组 108000贷:银行存款(18000006%)108000假设 A 企业自 2006 年起盈利,2006 年 12 月 31 日至 2007 年 12 月 31 日支付利息时,A 企业应按 8%的利率支付利息,则 2006 年需支付利息 144000(18000008%)元,其中含或有支出 36000 元?借:长期借款债务重组 144000贷:银行存款 1440002007 年 12 月 31 日支付最后一次利息 144000 元和本金 1800000 元时借:长期借款债务重组 19440
32、00贷:银行存款 1944000假设 A 企业自 2006 年起仍没有盈利,2006 年 12 月 31 日支付利息时借:长期借款债务重组 108000贷:银行存款 1080002007 年 12 月 31 日支付最后一期利息 108000 元和本金 1800000 元时,还需将原计入债务账面余额的或有支出 72000 元转入资本公积(假设或有支出待债务结清时一并结转)?借:长期借款债务重组 1980000贷:银行存款 1908000资本公积其他资本公积 72000(2)银行的账务处理计算应计入营业外支出的数额=2560000-2124000=436000( 元)?会计分录2004 年 12
33、月 31 日借:中长期贷款债务重组 2124000营业外支出债务重组损失 436000贷:中长期贷款 25600002005 年 12 月 31 日收取利息时借:银行存款 108000贷:中长期贷款债务重组(18000006%)108000假设 A 企业自 2006 年起有盈利,2006 年 12 月 31 日收取利息时借:银行存款 144000贷:中长期贷款债务重组 108000营业外收入 360002007 年 12 月 31 日收取本息时借:银行存款 1944000贷:中长期贷款债务重组 1908000营业外收入 36000假设 A 企业自 2006 年起没有盈利,2006 年 12 月
34、 31 日收到利息时借:银行存款 108000贷:中长期贷款债务重组 1080002007 年 12 月 31 日收取本息时借:银行存款 1908000贷:中长期贷款债务重组 1908000【知识模块】 债务重组21 【正确答案】 (1)A 企业的账务处理 会计分录借:原材料 877034 应交税金应交增值税(进项税额)183600 长期股权投资 1948966 贷:应收账款B 企业 3000000 银行存款 9600(2)B 企业的账务处理应计入资本 =债务重组日重组-转让的原材-增值税-支付的-普通股公积的金额债务的账面价值料的账面价值销项税额印花税的面值=3000000-900000-1
35、08000017%-9600-300000=1606800(元) 会计分录借: 应付账款A 企业3000000 贷:原材料 900000 应交税金应交增值税 (销项税额)183600 股本300000 银行存款 9600 资本公积其他资本公积 1606800【知识模块】 债务重组22 【正确答案】 (1)编制 HQ 公司接受 SH 公司以固定资产抵偿债务的会计分录借:固定资产 100贷:应收账款 100或:借:固定资产 100应收账款重组债权 900贷:应收账款 1000(2)编制 SH 公司以固定资产抵偿债务的会计分录借:固定资产清理 100累计折旧 50贷:固定资产 150借:应付账款 100贷:固定资产清理 100或:借:应付账款 1000贷:应付账款重组债务 900固定资产清理 100或:借:应付账款 100累计折旧 50贷:固定资产 150(3)计算 HQ 公司延期收回债权部分在债务重组日的未来应收金额未来应收金额=(1000-100)(1-20%)=720(万元)(4)计算 SH 公司延期偿还债务部分在债务重组日的未来应付金额未来应付金额=(1000-100)(1-20%)(1+5%2)=792(万元)【知识模块】 债务重组
