1、其他特殊项目的审计练习试卷 1 及答案与解析1 在会计估计审计中，注册会计师应当注意识别可能存在管理层偏向的迹象，以下各项中不属于可能存在管理层偏向迹象的例子是( )。（A）管理层根据环境的变化，而相应改变会计估计或估计方法（B）针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，仍使用被审计单位的自有假设（C）管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计（D）选择带有乐观或悲观倾向的点估计2 如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当对财务报表发表( )。（A）保留意见或否定意见（B）保留意见或无
2、法表示意见（C）带强调事项段的无保留意见（D）无法表示意见3 通常情况下，当区间估计的区间已缩小至( )实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的。（A）大于或等于（B）远大于（C）远小于（D）等于或低于4 一项错报，无论是由于舞弊还是错误导致，当与会计估计相关时，导致的因素不包括( )。（A）判断错报（B）事实错报（C）推断错报（D）故意错报5 以下关于期初余额的审计说法中不正确的是( )。（A）期初余额是期初存在的账户余额（B）在执行首次审计业务时，如果被审计单位上期财务报表已经前任注册会计师审计，则后任注册会计师应当在承接业务之前，在征得被审计单位同意后，查阅前任注册会
3、计师的工作底稿（C）注册会计师对期初余额的审计应该遵循适度原则（D）注册会计师应以高度的责任感和慎重的态度判断期初余额对所审计财务报表影响的程度6 针对会计估计审计，在实施风险评估程序和相关活动以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解的内容包括( )。（A）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计依据的数据（B）管理层如何作出会计估计（C）管理层如何识别是否需要作出会计估计（D）适用的财务报告编制基础的要求7 下列与关联方审计相关的表述中，正确的有( )。（A）注册会计师在检查记录或文件时应对关联方信息保持警觉（B）注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的
4、风险确定为特别风险（C）无论治理层是否全部参与管理被审计单位，注册会计师均应与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项（D）除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关盼重大事项8 下列各项关于期初余额审计的表述中，正确的有( )。（A）注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审财务报表的影响（B）注册会计师在执行财务报表审计时，必须对期初余额发表专门的审计意见（C）注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成时期初余额的审计结论，并在此基础上，确定其对审计意见的影响（D）如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且
5、会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告9 下列与会计估计审计相关的提法中，不正确的有( )。（A）注册会计师应根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险（B）会计估计的真实性，通常是注册会计师考虑的重要因素（C）注册会计师可能作出的点估计或区间估计与评价管理层的点估计有差异，并不能表明财务报表存在错报（D）当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异并不构成错报10 下列属于不确定性相对较低的会计估计的有( )。（A）从事不复杂的经营活动的实体作出的会计估计（B）非公开交易的衍生金融
6、工具的公允价值会计估计（C）因与常规交易相关而经常作出并更新的会计估计（D）在模型的假设或输入数据是可观察到的情况下，采用广为人知或被普遍认可的计量模型作出的公允价值会计估计11 估计不确定性程度的取决因素包括( )。（A）会计估计的性质（B）作出会计估计所使用的方法或模型被普遍认可的程度（C）作出会计估计所使用的假设的主观程度（D）注册会计师的专业胜任能力12 在某些情况下，管理层可能需要聘请专家作出或者帮助其作出会计估计。这些情况可能包括( ) 。（A）需要作出会计估计的事项(如在采掘行业对矿产或油气储量的测量)具有特殊性质（B）满足适用的财务报告编制基础相关要求的模型(如对某些公允价值计
7、量采用的模型)具有一定的技术含量（C）需要作出会计估计的事项预计存在错报（D）需要作出会计估计的情况、交易或事项具有异常性或偶发性13 下列选项中，构成关联方关系的有( )。（A）甲公司的某一董事之子为戊公司的总会计师，甲公司和戊公司之间的关系（B）甲公司与其代理商之间的关系（C） A 公司和 B 公司同受 W 公司的共同控制，A 公司和 B 公司之间的关系（D）甲公司某一董事同时兼任乙公司的总经理，甲公司和乙公司之间的关系14 注册会计师如果认为期初余额对本期财务报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，则可能发表的审计意见为( )。（A）带强调事项段的无保留意见（B）保留意见（
8、C）否定意见（D）无法表示意见一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。15 如果注册会计师识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，应当采取何种应对措施?15 XYZ 公司 2010 年度财务报表由 A 会计师事务所审计，并被出具保留意见审计报告。负责 XYZ 公司现场审计的 L 注册会计师于 2011 年 5 月离职，加人 B 会计师事务所，因二者的一些纠纷事件双方尚未达成一致意见，转所手续至 2012 年 5月办理完毕。2012 年 1 月，XYZ 公司决定改聘 B 会计师事务所审计 2011 年度财务报表，并与其签订了审计业务约
9、定书。在该审计业务约定书中，XYZ 公司批准B 会计师事务所与 A 会计师事务所联系，以了解相关情况。 B 会计师事务所委派L 注册会计师担任 XYZ 公司 2011 年度财务报表审计的项目合伙人，并于 2012 年4 月出具了无保留意见审计报告。要求：请根据上述资料简要回答：16 B 会计师事务所对 XYZ 公司上期财务报表由 A 会计师事务所审计的情况下应当考虑哪些因素?17 B 会计师事务所对期初余额实施审计程序后，应当如何确定其对本期财务报表出具审计报告的影响?18 针对 A 会计师事务所对 XYZ 公司 2010 年度财务报表审计意见中的保留事项，B 会计师事务所对 XYZ 公司 2
10、011 年度财务报表出具标准无保留意见的前提是什么 ?19 L 注册会计师能否签署 XYZ 公司 2011 年度财务报表的审计报告?请说明具体原因。20 注册会计师首次接受被审计单位的委托包括哪些情况?21 “注册会计师在审计过程中。发现被审计单位变更了会计估计。而且这一变更是合理合法的。则注册会计师就应当发表无保留意见。”这句话的表述为什么是错误的?22 被审计单位对关联方及其交易的披露不符合会计准则的要求时注册会计师是否应在审计报告的意见段之后增加强调事项段?其他特殊项目的审计练习试卷 1 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或
11、估计方法，则可以视为可能存在管理层偏向。2 【正确答案】 A【试题解析】 如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响 l 的错报，注册会计师应当告知管理层 I 如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见。3 【正确答案】 D4 【正确答案】 D【试题解析】 一项错报，无论是由于舞弊还是错误导致，当与会计估计相关时，可能是由于下列因素导致的：(1)毋庸置疑地存在错报(事实错报)；(2)由注册会计师认为管理层对会计估计作出的判断不合理，或认为管理层对会计政策
12、的选择或运用不恰当而产生的差异(判断错报)；(3) 注册会计师对总体中错报的最佳估计，包括由审计样本中识别出的错报推断出总体中的错报(推断错报)。5 【正确答案】 B【试题解析】 在承接业务之前，后任注册会计师不能查阅前任注册会计师的工作底稿。6 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A 属于注册会计师为应对评估出的重大错报风险而采取的措施，并非风险评估程序。7 【正确答案】 A,B,D8 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是本期财务报表的基础，所以要对期初余额
13、实施适当的审计程序。9 【正确答案】 B,D【试题解析】 会计估计的完整性，通常是注册会计师考虑的重要因素，选项 B 的说法不正确；当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报，选项 D 的说法不正确。10 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 属于不确定性相对较高的会计估计。11 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，注册会计师的专业胜任能力并不影响估计不确定性的程度。12 【正确答案】 A,B,D13 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 与企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商均不构成关联方关系。1
14、4 【正确答案】 B,D【试题解析】 在这种情况下，注册会计师应根据期初余额对财务报表整体的影响程度，出具保留意见或无法表示意见。一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。15 【正确答案】 注册会计师应当；(1)立即将相关信息向项目组其他成员通报；(2)在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易；(3)对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序；(4)重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关
15、联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序；(5)如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。16 【正确答案】 B 会计师事务所应当考虑的因素有：考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分适当的审计证据；考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力；与前任注册会计师沟通时的注意事项。17 【正确答案】 在对期初余额实施审计程序后，注册会计师应当分析已获取的审计证据，区分不同情况形成对被审计单位期初余额的审计结论，在此基础上确定其对本期财务报表出具审计报告的影响：如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，
16、注册会计师需要在审计报告中发表下列类型之一的非无保留意见：发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见；除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量(如相关)发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见。期初余额存在重大错报对审计报告的影响：如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。会计政策变更对审计报告的影响：如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，
17、注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。前任注册会计师对上期财务报表出具了保留意见的审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具保留意见的审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报告。18 【正确答案】 B 会计师事务所对 XYZ 公司 2011 年度财务报表出具标准无保留意见的前提是 A 会计师事务所对 2010 年度财务报表所出具的保留意见的事项已经解决，并已在本期财务报表中得到恰当处理，即该事项已不再对本期财务报表产生重大影响，方可出具标准无保留意见。19 【正确答案】 L 注册会计师不能签署 XYZ 公司
18、 2011 年度财务报表的审计报告。这是由于 L 注册会计师的转所手续至 2012 年 5 月份才办理完毕，而 XYZ 公司财务报表的审计报告于 2012 年 4 月签发。所以，L 注册会计师不能在 B 会计师事务所执业并签发审计报告。20 【正确答案】 注册会计师首次接受委托的情况主要包括两种情况：(1)会计师事务所在被审计单位财务报表首次接受审计的情况下接受的审计委托；(2)会计师事务所在被审计单位上期财务报表由其他会计师事务所审计的情况下接受的审计委托。21 【正确答案】 会计估计变更，必须符合下列条件：(1)法律或会计准则等行政法规、规章的要求；(2)这种变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的信息。如果企业符合上述要求，还应在财务报表附注中对此予以充分披露。被审计单位在符合上述要求时，注册会计师才考虑发表标准无保留意见。22 【正确答案】 被审计单位对关联方及其交易的披露不符合会计准则的要求时，注册会计师应视其重要程度发表保留意见或否定意见的审计报告，不能出具带强调事项段的审计报告。
