1、所得税练习试卷 4 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 仁宇公司 2009 年 12 月 31 日购入一台价值 20 万元的设备，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 0，假定会计上采用直线法计提折旧，税法上采用双倍余额递减法计提折旧，2012 年年末该资产未出现减值迹象。则 2012 年 12 月 31 日应纳税暂时性差异余额为( ) 万元。（A）0（B） 432（C） 8（D）3682 A 公司于 2010 年 12 月 31 日购入价值 1 000 万元的设备一台，当日达
2、到预定可使用状态。假定会计上采用直线法计提折旧，预计使用年限 5 年，无残值，因该设备常年处于强震动、高腐蚀状态，税法规定允许采用加速折旧的方法计提折旧，该企业在计税时采用年数总和法计提折旧，折旧年限和净残值与会计相同。2012 年末，该项固定资产未出现减值迹象。适用所得税税率为 25，无其他纳税调整事项，则 2012 年末递延所得税负债的余额是( )万元。（A）50（B） -60（C） 60（D）-503 A 公司 2010 年 12 月 1 日购入的一项环保设备，原价为 1 500 万元，使用年限为10 年，预计净残值为 0，会计处理时按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧，
3、使用年限、净残值同会计。2012 年末企业对该项固定资产计提了60 万元的固定资产减值准备，A 公司所得税税率为 25。假定预计未来期间税前可以取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，对于该项设备，A 公司2012 年度进行所得税处理时应确认( )。（A）递延所得税负债 75 万元（B）递延所得税负债 375 万元（C）递延所得税资产 375 万元（D）递延所得税资产 75 万元4 甲企业采用资产负债表债务法核算所得税，上期适用的所得税税率为 15，“递延所得税资产” 科目的借方余额为 540 万元，本期适用的所得税税率为 25(非预期税率)，本期计提无形资产减值准备 3 720 万元
4、，上期已经计提的存货跌价准备于本期转回 720 万元，假定不考虑除减值准备外的其他暂时性差异，未来可以取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，则本期 “递延所得税资产” 科目的发生额为( ) 万元。（A）贷方 1 530（B）借方 1 638（C）借方 1 110（D）贷方 4 5005 按照准则规定，下列各事项产生的暂时性差异中，不确认递延所得税的是( )。（A）会计折旧与税法折旧的差异（B）期末按公允价值调增可供出售金融资产（C）因非同一控制下企业合并而产生的商誉（D）计提无形资产减值准备6 S 企业采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为 25，该企业2012 年度实现利
5、润总额 1 800 万元，当年取得国债利息收入 135 万元，当期列入“财务费用”的借款费用包括高于银行同期利率而多支付的 60 万元，因违反税收法规支付罚款 5 万元，当期列入“销售费用” 的折旧额包括计提的低于税法规定扣除金额为 36 万元。则 2012 年企业应交纳的所得税为( )万元。（A）4235（B） 4415（C） 4145（D）41757 甲公司 2011 年末“ 递延所得税资产 ”科目的借方余额为 69 万元(均为固定资产后续计量对所得税的影响)。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额，适用的所得税税率为 25。2012 年末固定资产的账面价值为 6 200 万
6、元，计税基础为 6 800 万元，2012 年因产品质量保证确认预计负债 120 万元，税法规定，产品质量保证支出在实际发生时允许税前扣除。不考虑其他因素，则甲公司 2012年应确认的递延所得税费用为( )万元。（A）-111（B） 180（C） -180（D）1118 企业因下列事项所确认的递延所得税，不计入利润表所得税费用的是( )。（A）期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异（B）期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异（C）期末按公允价值调增交易性金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异（D）期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳
7、税暂时性差异9 甲公司拥有乙公司 70有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。209年 9 月甲公司以 9 500 万元将自产产品一批销售给乙公司。该批产品在甲公司的生产成本为 8 500 万元。至 209 年 12 月 31 日，乙公司对外销售了该批商品的50。假定涉及商品未发生减值。两公司适用的所得税税率均为 25，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。为此在合并财务报表中应确认( )。（A）递延所得税资产 125 万元（B）递延所得税负债 125 万元（C）递延所得税资产 250 万元（D）递延所得税负债 250 万元二、多项选择题本类题共 10
8、小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。10 下列交易或事项中，可能会产生应纳税暂时性差异的有( )。（A）企业一项固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限相同（B）企业一项交易性金融资产，期末公允价值大于其初始确认金额（C）企业购入无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算（D）企业发生的税法允许税前弥补的亏损额11 A 公司为 211 年新成立的公司， 211 年发生经营亏损 3 000 万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后 5 个年度的应纳税所得额，预计未来 5 年
9、内能产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。212 年实现税前利润 800 万元，未发生其他纳税调整事项，预计未来 4 年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。212 年适用的所得税税率为 33，根据 212 年颁布的新所得税法规定，自 213 年 1 月 1日起该公司适用所得税税率变更为 25。213 年实现税前利润 1 200 万元，213年未发生其他纳税调整事项，预计未来 3 年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。不考虑其他因素，则下列说法正确的是( )。（A）211 年末应确认的递延所得税资产 990 万元（B） 212 年转回递延所得税资产 264 万元（C） 212 年末的递延所得
10、税资产余额为 550 万元（D）213 年末当期应交所得税为 012 A 公司于 210 年 12 月 31 日取得一栋写字楼并对外经营出租，取得时的入账金额为 2 000 万元，采用成本模式计量，采用直线法按 20 年计提折旧，预计无残值，税法折旧与会计一致；212 年 1 月 1 日，A 公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件，212 年 1 月 1 日的公允价值为 2 100 万元，212 年年末公允价值为 1 980 万元，假设适用的所得税税率为 25，则下列说法正确的有( )。（A）212 年初应确认递延所得税资产 50 万元（B） 212 年初应确认递延所得税负债 50 万
11、元（C） 212 年末应转回递延所得税负债 5 万元（D）212 年末应转回递延所得税负债 50 万元，同时确认递延所得税资产 30 万元13 下列关于企业所得税的表述中，正确的有( )。（A）如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应以可取得的应纳税所得额为限，确定相关的递延所得税资产（B）企业应以当期适用的税率计算确定当期应交所得税（C）企业应以未来转回期间适用的所得税税率 (假定未来的适用税率可以预计)为基础计算确定递延所得税资产（D）只要产生暂时性差异，就应该确认递延所得税资产或递延所得税负债14 关于与非同一控制下企业合并相关的递延所得税的确认，下列
12、说法不正确的有( )。（A）对于免税合并，因会计准则规定与税法规定不同而使得取得的可辨认净资产账面价值与计税基础产生差异，应当确认相关的递延所得税，并计入资产减值损失（B）对于免税合并，因会计准则规定与税法规定不同而使得取得的可辨认净资产账面价值与计税基础产生差异，应当确认相关的递延所得税，并调整商誉或计入合并当期损益的金额（C）产生的商誉不存在暂时性差异（D）产生的商誉存在暂时性差异但不需确认递延所得税15 下列项目产生的递延所得税资产中，会影响所得税费用的有( )。（A）弥补亏损（B）可供出售金融资产的公允价值变动（C）非同一控制下的免税合并中因子公司资产在购买日的公允价值与账面价值不等产
13、生的暂时性差异（D）交易性金融资产的公允价值变动三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。16 资产的账面价值与计税基础不同产生暂时性差异的原因，主要是由于会计和税收对资产的入账价值不同所产生的。 ( )（A）正确（B）错误17 企业融资租入固定资产按其公允价值与最低租赁付款额的现值两者孰低的金额确定的入账价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，企业应确认相应的递延所得税资产。 ( )（A）正确（B）错
14、误18 企业发生的可以结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异，并应全部确认相关的递延所得税资产。 ( )（A）正确（B）错误19 资产负债表日，确认的递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照取得资产或发生负债当期的适用税率计量。 ( )（A）正确（B）错误20 企业确认的递延所得税资产或递延所得税负债，均应构成利润表中的所得税费用。 ( )（A）正确（B）错误21 资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，并且按照资产减值准则的规定，在以后期间不得恢复其账面价值。 ( )（A）正确
15、（B）错误22 以利润总额为基础计算应纳税所得额时，所有的应纳税暂时性差异都应做纳税调减。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。23 甲上市公司于 212 年 1 月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为 25，该公司 212 年利润总额为 6 000 万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：(1)212 年 12 月 31 日，甲公司应收账款余额为 5 000 万元，
16、对该应收账款计提了500 万元坏账准备。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的 X 产品提供 3 年免费售后服务。甲公司 212 年销售的 X 产品预计在售后服务期间将发生的费用为 400 万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司 212 年没有发生售后服务支出。(3)甲公司 212 年以 4 000 万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入 200 万元，计入持
17、有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。(4)212 年 12 月 31 日，甲公司 Y 产品的账面余额为 2 600 万元，根据市场情况对Y 产品计提跌价准备 400 万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。(5)212 年 4 月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为 2 0007元，212 年 12 月 31 日该基金的公允价值为 4 100 万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计
18、算应计入应纳税所得额的金额。其他相关资料：(1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：(1)确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在 212 年 12 月 31 日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。(2)计算甲公司 212 年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。(3)编制甲公司 212 年确认所得税费用的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)24 甲公司适用的企业所得税税率为 25。甲公司申报 2012 年度企业所得税时，涉及
19、以下事项： (1)2012 年，甲公司应收账款年初余额为 3 000 万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为 24 000 万元，坏账准备年末余额为 2 000 万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。(2)2012 年 9 月 5 日，甲公司以 2 400 万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至 12 月 31 日，该股票尚未出售，公允价值为 2 600 万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。(3)甲公司于 2010 年 1 月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为 2 800 万
20、元，采用成本法核算。2012 年 10 月 3 日，甲公司从乙公司分得现金股利 200 万元，计入投资收益。至 12 月 31 日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。(4)2012 年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费 4 800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入 30 000 万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入 15的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。(5)其他相关资料2011 年 12 月 31 日，甲公司存在可于 3 年内税前弥补
21、的亏损 2 600 万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产 650 万元。甲公司 2012 年实现利润总额 3 000 万元。 除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。要求：(1)根据上述交易或事项，填列“ 甲公司 2012 年暂时性差异计算表” 。(2)计算甲公司 2012 年应确认的递延所得税费用(或收益)。 (3)编制甲公司 2012 年与所得税相关的会计分录。所得税练习试卷 4 答案与解析一、单项选择
22、题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核应纳税暂时性差异余额的计算。设备的账面价值=20-2053=8(万元)，计税基础=20-2025-(20-2025)25-20-2025-(20-202 5)2525=4 32(万元)，应纳税暂时性差异余额=8-4 32=3 68(万元)。【知识模块】 所得税2 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核递延所得税负债的计量。固定资产的账面价值=1 000-1 00052=600(万元)，计税基础=1 000-1 000515-1
23、000415=400(万元)，应纳税暂时性差异余额=600-400=200(万元)，2012 年末递延所得税负债余额=20025=50( 万元) 。【知识模块】 所得税3 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核递延所得税资产的确认。2011 年末该项设备的计税基础=1 500-150=1 350 (万元)，账面价值=1 500-300=1 200(万元)，可抵扣暂时性差异=1 350-1 200=150(万元) ，应确认递延所得税资产 =15025=37 5(万元)；2012 年末该项设备的计税基础=1 500-150-1 50=1 200(万元)，账面价值=1 500-300-240-60=
24、900(万元)，可抵扣暂时性差异余额=1 200-900=300(万元)，递延所得税资产余额=30025 =75(万元) ，2012 年末应确认递延所得税资产 =75-375=375(万元)。【知识模块】 所得税4 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核递延所得税资产的计量。方法一：递延所得税资产科目的发生额=(3 720-720)25=750(万元)，以前各期累计发生的可抵扣暂时性差异=54015=3 600(万元)，本期由于所得税税率变动调增递延所得税资产的金额=3 600(25-15)=360(万元)，故本期“递延所得税资产”科目借方发生额=750+360=1 110( 万元)。方法二：
25、递延所得税资产科目发生额=(54015 +3 720-720)25-540=1 110(万元)。【知识模块】 所得税5 【正确答案】 C【知识模块】 所得税6 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核应交所得税的计算。S 企业 2012 年应纳税所得额=1 800-135+60+5-36=1 694(万元)，应交所得税=1 69425=423 5(万元)。【知识模块】 所得税7 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核递延所得税费用。2012 年末 “递延所得税资产”科目的借方余额=(6 800-6 200)+120)25=180(万元)。2012 年应确认的递延所得税费用=69-180=-111
26、 (万元)。【知识模块】 所得税8 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核递延所得税的核算。选项 A，应计入资本公积。【知识模块】 所得税9 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核合并报表中因抵销未实现内部交易损益产生的递延所得税。合并报表中应确认递延所得税资产=(9 500-8 500)5025=125(万元)。【知识模块】 所得税二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。10 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 本题考核暂时性差异的判断。选项 D 产生的是可抵扣暂时性差异。【知识
27、模块】 所得税11 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 本题考核所得税的确认与计量。211 年末，A 公司应确认的递延所得税资产=3 00033 =990( 万元)；212 年末，可税前补亏 800 万元，递延所得税资产余额为(3 000-800)25=550(万元)，应转回的递延所得税资产=990-550=440(万元)，应交所得税为 0，当期所得税费用 =440 万元；213 年末，可税前补亏 1 200 万元，递延所得税资产余额为(3 000-800-1 200)25 =250(万元)，应转回的递延所得税资产=550-250=300(万元)，应交所得税为 0，当期所得税费用=300万元
28、。【知识模块】 所得税12 【正确答案】 B,C【试题解析】 本题考核所得税的确认与计量。212 年初，投资性房地产的账面价值=2 100 万元，计税基础=2 000-2 00020=1 900( 万元)，应确认的递延所得税负债：(2 100-1 900)25=50(万元)；212 年末，投资性房地产的账面价值 =1 980 万元，计税基础=2 000-2 000202=1 800(万元)，递延所得税负债余额=(1 980-1 800)25=45(万元)，212 年末应转回递延所得税资产 5 万元。【知识模块】 所得税13 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 本题考核递延所得税的确认。选项
29、D，一般情况下，如果企业的资产或负债产生了暂时性差异，就应该确认递延所得税资产或递延所得税负债，但某些特殊情况下，存在暂时性差异，也不确认递延所得税影响，如自行研发的无形资产。【知识模块】 所得税14 【正确答案】 A,C【知识模块】 所得税15 【正确答案】 A,D【试题解析】 本题考核所得税费用的确认。选项 B，应调整资本公积；选项 C，应调整合并中产生的商誉。【知识模块】 所得税三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。
30、本类题最低得分为零分。16 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核暂时性差异产生的原因。资产在初始确认时的入账价值，税法一般是认可的，资产的暂时性差异主要是因为后续计量过程中会计准则规定与税法规定不同而引起的。【知识模块】 所得税17 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核递延所得税资产的确认。企业发生的交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生的可抵扣暂时性差异不确认相应的递延所得税资产。【知识模块】 所得税18 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核递延所得税资产的确认。递延所得税资产的确认应
31、当以很可能取得的用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限。【知识模块】 所得税19 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核递延所得税的计量。应当按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。【知识模块】 所得税20 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核所得税费用的构成。如果某项交易或事项计入所有者权益，由此产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。【知识模块】 所得税21 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核递延所得税资产的复核。递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用该可
32、抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。【知识模块】 所得税22 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核应纳税所得额的计算。两种情况下不能调减应纳税所得额：应纳税暂时性差异的转回、直接计入所有者权益的交易或事项。【知识模块】 所得税四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。23 【正确答案】 (1) 应收账款账面价值=5 000-500=4 500 (万元)应收账款计税基础=5 000 万元应收
33、账款形成的可抵扣暂时性差异=5 000-4 500=500(万元)预计负债账面价值 =400 万元预计负债计税基础=400-400=0预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400 万元持有至到期投资账面价值=4 200 万元计税基础=4 200 万元国债利息收入形成的暂时性差异=0注释：对于国债利息收入属于免税收入，说明计算当期应纳税所得额时是要税前扣除的，故持有至到期投资的计税基础是 4 200 万元，不是 4 000 万元。存货账面价值 =2 600-400=2 200(万元)存货计税基础=2 600 万元存货形成的可抵扣暂时性差异=400 万元交易性金融资产账面价值=4 100 万元交易性金融
34、资产计税基础=2 000 万元交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4 100-2 000=2 100(万元)(2)应纳税所得额=6 000+500+400+400-2 100-200=5 000(万元)应交所得税=5 00025=1 250( 万元)递延所得税=2 100-(500+400+400)25=200(万元)所得税费用=1 250+200=1 450(万元)(3)分录：借：所得税费用 1 450递延所得税资产 325贷：应交税费一应交所得税 1 250递延所得税负债 525【知识模块】 所得税24 【正确答案】 (1)甲公司 2012 年 12 月 31 日有关资产、负债的账面价值
35、及其计税基础及相应的暂时性差异(2)甲公司 2012 年应确认的递延所得税费用 (或收益) 递延所得税资产=(2 000+300)25-650=-75(万元) 所以，递延所得税费用为 75 万元。 (3)编制甲公司 2012 年与所得税相关的会计分录 甲公司 2012 年的应纳税所得额=3 000+(1)计提坏账准备 2 000-(3)分得现金股利 200+ (4)广告费 300-(5)弥补的亏损 2 600=2 500 (万元) 应交所得税=2 500 X 25=625(万元) 借：所得税费用 700 贷：应交税费一应交所得税 625 递延所得税资产 75 借：资本公积一其他资本公积 50 贷：递延所得税负债 50【知识模块】 所得税
