1、注册会计师会计（固定资产）模拟试卷 4 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2015 年 3 月 1 日，甲公司为购建生产线，从乙公司一次购进了三套不同型号的设备 A、B 和 C，甲公司为该批设备共支付货款 700 万元，增值税的进项税额为 119 万元，运杂费 4 万元，全部以银行存款支付；该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为 100 万元，发生安装工人工资等费用 10 万元。此外为达到正常运转
2、发生测试费 36 万元，外聘专业人员服务费 20 万元，员工培训费 6 万元。假定该生产线于 2015 年 9 月30 口达到预定可使用状态。甲公司对该生产线采用年限平均法计提折旧，该生产线整体预计使用年限为 10 年，预计净残值为零。A 、B 、C 各设备在达到预定可使用状态时的公允价值分别为 200 万元、3000 万元、500 万元，各设备的预计使用年限分别为 10 年、15 年和 15 年。假定设备 A、B 和 C 均满足固定资产的定义及其确认条件。下列关于甲公司 2015 年计提固定资产折旧的表述中，不正确的是( )。（A）该生产线的成本为 700 万元（B） A 设备的折旧额为 4
3、35 万元（C） B 设备的折旧额为 435 万元（D）C 设备的折旧额为 725 万元2 甲公司为增值税一般纳税人，该公司 206 年 5 月 10 日购入需安装设备一台，价款为 500 万元，可抵扣增值税进项税额为 85 万元。为购买该设备发生运输途中保险费 20 万元。设备安装过程中，领用材料 50 万元，相关增值税进项税额为85 万元；支付安装工人工资 12 万元。该设备于 206 年 12 月 30 日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用 10 年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，207 年该设备应计提的折旧额为( )。（A）10218 万元（B）
4、10364 万元（C） 10582 万元（D）12064 万元3 甲公司 2015 年 2 月 1 日购入一台需要安装的生产经营用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 1000 万元，增值税为 170 万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等 30 万元。安装时，领用材料 260 万元，支付安装工人工资 30 万元。该设备 2015 年 3 月 30 日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 10 年，净残值为零。2015 年该设备应计提的折旧额为( )。（A）90 万元（B） 132 万元（C） 110 万元（D）99 万元4 甲公司于 2013 年
5、 3 月 31 日对某生产线进行改造。该生产线的账面原价为 3600万元，至 2013 年 3 月 31 日该生产线累计折旧为 1000 万元，减值准备余额为 200万元。在改造过程中，领用工程物资 310 万元，发生薪酬费用 100 万元。在试运行中发生费用 120 万元，取得试运行产品收入 30 万元。该生产线于 2014 年 3 月改造完工并投入使用。甲公司对该设备采用双倍余额递减法计提折旧，改造后预计该生产线的剩余使用年限为 10 年，净残值为零。甲公司 2015 年该设备应计提的折旧额为( )。（A）435 万元（B） 580 万元（C） 493 万元（D）4395 万元5 甲公司计
6、划出售一项固定资产，该固定资产于 207 年 6 月 30 日被划分为持有待售固定资产，公允价值为 320 万元，预计处置费用为 5 万元。该固定资产购买于200 年 12 月 11 日，原值为 1000 万元，预计净残值为零，预计使用寿命为 10 年，采用年限平均法计提折旧，取得时已达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该固定资产 207 年 6 月 30 日应予列报的金额是( ) 。（A）315 万元（B） 320 万元（C） 345 万元（D）350 万元6 企业生产车间所使用的固定资产发生的下列支出中，直接计入当期损益的是( )。（A）购入时发生的外聘专业人员服务费（B）为达到正常运转发
7、生测试费（C）购入时发生的运杂费（D）发生的日常修理费7 甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2015 年 1 月 18 日自行安装生产经营用设备一台，购入的设备价款为 500 万元，进项税额为 85 万元；领用生产用原材料的成本为 3 万元；领用库存商品的成本为 90 万元，公允价值为100 万元(等于计税价格) ；支付薪酬 5 万元；支付其他费用 2 万元。2015 年 10 月16 日设备安装完工投入使用，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 40 万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备 2016 年应提折旧为( )。（A）240 万元（B） 144 万元（
8、C） 1344 万元（D）224 万元8 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。该公司于 2015 年 3 月31 日对某生产经营用设备进行技术改造。(1)2015 年 3 月 31 日，该固定资产的成本为 5000 万元，已计提折旧为 3000 万元(其中 2015 年前 3 个月折旧额为 20 万元)，未计提减值准备。(2)改造中购入工程用物资 1210 万元，进项税额为 2057 万元，已全部用于改造；领用生产用原材料 500 万元，发生人工费用 290 万元。(3)改造中被替换设备的账面价值为 100 万元。(4)该技术改造工程于 2015 年 9 月 25 日达到预定可
9、使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为 15 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。(5)甲公司生产的产品至 2015 年 12 月 31 日已经全部对外销售。甲公司因该固定资产影响 2015 年度损益的金额为( )。（A）85 万元（B） 65 万元（C） 165 万元（D）185 万元9 A 公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。该公司于 2015 年 3 月31 日对当月购入的某生产经营用设备进行安装。(1)A 公司 2015 年 3 月 2 日购入生产经营用设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为 180 万元，增值税额为 306 万元，支付的运杂费为 06 万
10、元。(2)安装过程中，支付安装费用 10 万元、为达到正常运转发生测试费 15 万元、外聘专业人员服务费 6 万元；购入设备的专门借款本月利息费用 2 万元。(3)2015 年 6 月 30 日达到预定可使用状态，预计净残值为 16 万元，预计使用年限为 6 年，采用年数总和法计提折旧。(4)2015 年 12 月该固定资产发生日常修理费用 16 万元。(5)甲公司生产的产品至 2015 年 12 月 31 日未对外销售并形成存货。A 公司该设备2016 年应提折旧额为( )。（A）65 万元（B） 60 万元（C） 55 万元（D）50 万元10 AS 公司 2015 年 12 月 31 日
11、发生下列有关经济业务：(1)2015 年 12 月 31 日 AS 公司进行盘点，发现有一台使用中的 A 机器设备未入账，该型号机器设备存在活跃市场，全新 A 机器市场价格为 750 万元，该机器八成新。(2)AS 公司 2015 年年末因自然灾害报废一台 B 设备，残料变价收入为 1000 万元。该设备于 2012 年 12 月购买，购买价款为 8000 万元，运杂费为 640 万元，预计净残值为 500 万元，预计使用年限为 5 年，采用双倍余额递减法计提折旧。(3)AS 公司 2015 年末 C 生产线发生永久性损害但尚未处置。C 生产线账面成本为6000 万元，累计折旧为 4600 万
12、元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。税法规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。AS 公司未向主管税务机关申报，C 生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。下列有关固定资产的会计处理中，不正确的是( ) 。（A）对于盘盈的 A 机器设备，通过“以前年度损益调整 ”科目，并调整期初留存收益 600 万元（B）对于盘盈的 A 机器设备，确认营业外收入 600 万元（C）对于因自然灾害报废 B 设备，通过“固定资产清理 ”科目核算，并确认营业外支出 86624 万元（D）对于 C 生产线发生永久性损害但尚未处置，应当通过
13、 “固定资产减值准备”科目核算，并确认资产减值损失 1400 万元11 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，有关业务如下：(1)2015 年 2 月 28 日，甲公司对办公楼进行再次装修，当日办公楼原值为 24000 万元，办公楼已计提折旧 4000 万元，重新装修时，原固定资产装修成本为 200 万元，装修已计提折旧 150 万元；(2)对办公楼进行再次装修发生如下有关支出：领用生产用原材料实际成本 100 万元，原进项税额为 17 万元，为办公楼装修工程购买工程物资含税价款为 200 万元，计提工程人员职工薪酬 93 万元；(3)2015 年 9 月 26 日，办公楼装修完
14、工，达到预定可使用状态交付使用，甲公司预计下次装修时间为 2020 年 9 月 26 日，假定该办公楼装修支出符合资本化条件；(4)办公楼装修完工后，办公楼预计尚可使用年限为 20 年；净残值为 1000 万元，采用直线法计提折旧；(5)办公楼装修完工后，装修形成的固定资产预计净残值为 10 万元，采用直线法计提折旧。下列关于办公楼装修的会计处理中，不正确的是( )。（A）重新装修时，应将原固定资产装修剩余账面价值 50 万元转入营业外支出（B） 2015 年 9 月 26 日装修后“固定资产一办公楼 ”的账面价值为 20000 万元（C） 2015 年 9 月 26 日装修后“固定资产一固定
15、资产装修 ”的成本为 410 万元（D）2015 年装修后办公楼计提折旧为 250 万元；固定资产装修计提折旧为 20 万元12 为遵守国家有关环保的法律规定，2015 年 1 月 31 日，甲公司对 A 生产设备进行停工改造，安装环保装置。3 月 25 日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本 1200 万元。至 1 月 31 日，A 生产设备的成本为 36000 万元，已计提折旧 18000 万元，未计提减值准备。A 生产设备预计使用 16 年，已使用 8 年，安装环保装置后还可使用 8 年；环保装置预计使用 5 年，均按直线法计提折旧。甲公司 2015 年度 A 生产
16、设备与环保装置合计计提的折旧是 ( )。（A）1875 万元（B） 19875 万元（C） 2055 万元（D）2250 万元13 按照企业会计准则第 4 号固定资产规定，下列会计处理方法中，不正确的是( ) 。（A）任何企业固定资产成本均应预计弃置费用（B）一般企业固定资产的报废清理费，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理，不属于固定资产准则规范的弃置费用（C）对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，企业应将各组成部分单独确认为固定资产，并且采用不同的折旧率或者折旧方法计提折旧（D）企业购置的环保设备和安全设备等资产，虽然它们的使用不能直
17、接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产14 按照企业会计准则第 4 号固定资产规定，下列会计处理方法中，正确的是( )。（A）企业对于持有待售的固定资产，如果原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益（B）经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应全部记入“经营租入固定资产改良”科目（C）对于融资租赁的固定资产，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧（D）固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，金额较小时应当在发生时计入当期管理费用，金额较
18、大时采用预提或待摊方式处理二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。15 甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造厂房成本的有( ) 。（A）支付给第三方监理公司的监理费（B）为取得土地使用权而缴纳的土地出让金（C）建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用（D）建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用16 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2014 年 1 月 1 日，甲公司与乙公
19、司签订一项购货合同，从乙公司购入一台需要安装的生产设备，设备价款为 1200 万元，合同约定，甲公司于 2014 年初至 2016 年底 3 年内，每年 12 月31 日支付 400 万元。2014 年 1 月 1 日，甲公司收到该设备，另支付保险费、装卸费等 20 万元；2014 年 12 月 31 日安装完毕并支付本年的价款 400 万元。假定甲公司采用 6作为折现率。下列有关甲公司的会计处理中，正确的有( )。(PA，6，3)=26730（A）2014 年 1 月 1 日固定资产的入账价值为 10892 万元（B） 2014 年 12 月 31 日未确认融资费用的摊销额为 6415 万元
20、计入固定资产成本（C） 2014 年 12 月 31 日长期应付款的账面价值为 73335 万元（D）2015 年 12 月 31 日未确认融资费用的摊销额为 44 万元计入财务费用17 下列关于固定资产折旧会计处理的表述中，正确的有( )。（A）处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧（B）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价值计提折旧（C）自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧（D）与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的，应当调整折旧18 按照企业会计准则第 4 号固定资产规定，下列会计处理方法中，正确的有( )。
21、（A）已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照暂估价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额（B）处于更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧（C）持有待售的非流动资产如果是一个资产组，并且按照企业会计准则第 8 号资产减值的规定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，或者该处置组是这种资产组中的一项经营，则该处置组应当包括企业合并中取得的商誉（D）固定资产发生的更新改造支出等，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的
22、账面价值扣除19 下列各项中，应计入固定资产成本的有( )。（A）符合资本化条件的专门借款利息费用的汇兑差额（B）购建的建筑物工程领用外购原材料的应交增值税（C）购买生产用机器设备支付的增值税进项税额（D）工程建造期间发生的待摊支出20 根据企业会计准则第 4 号固定资产规定，应通过“固定资产” 会计科目核算的内容包括( ) 。（A）航空企业的高价周转件（B）企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出（C）企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金（D）企业为开发新产品、新技术购置的符合固定资产定义和确认条件的设备21 下列有关固定资产核算的说法，正确的有( )。（A）
23、高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“ 专项储备 ”科目（B）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程” 科目，贷记“工程物资 ”科目，盘盈的工程物资或处置净收益，做相反的会计分录（C）企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本（D）在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款 ”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程”科目22 经国家审批，某企业计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律
24、规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2014 年 1 月 1 日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共 100000 万元。预计使用寿命 20 年，预计弃置费用为 1000 万元。假定折现率(即为实际利率) 为 10。(PF，10，20)=014864。下列的会计处理中，正确的有( )。（A）2014 年 1 月 1 日弃置费用的现值为 14864 万元（B） 2014 年 1 月 1 日固定资产的入账价值为 10014864 万元（C） 2015 年应负担的利息费用为 1635 万元（D）2015 年 12 月 31 日预计负债的余额为 179 85 万元23
25、 下列固定资产中，应计提折旧的有( )。（A）融资租入的固定资产（B）按规定单独估价作为固定资产入账的土地（C）因经营任务变更而停用的固定资产（D）持有待售的固定资产24 下列经济业务的会计处理方法中，正确的有( )。（A）固定资产、无形资产均应按成本进行初始汁量（B）如果固定资产、无形资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，企业应改按新的折旧方法、摊销方法，并作为会计估计变更处理（C）在固定资产、无形资产使用过程中，其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有可能对预计使用寿命产生很大的影响，此时则应当相应调整固定资产、无形资产折旧年限，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理（D）企业对固
26、定资产、无形资产预计净残值所作的调整，应作为会计估计变更处理25 甲公司 2015 年发生有关经济业务如下：(1)2015 年 1 月对经营租赁方式租入办公用房进行改良发生支出 300 万元，租赁期为 3 年，租赁资产尚可使用年限为 20 年，采用直线法摊销。租金总额为 30 万元，第 1 年末支付租金 0第 2 年末支付租金 20 万元，第 3 年末支付租金 10 万元；租赁期满，出租方收回办公用房。(2)2015 年 3 月签订以经营租赁方式租出设备的合同，租赁期为 3 年，每月收取租金 5 万元，根据关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知(财税2013
27、37 号) 规定租金收入适用的增值税税率 17。该设备系甲公司 2014 年 5 月 31 日购入的，初始入账价值为 180 万元，预计使用年限为 15 年，预计净残值为 0，已计提折旧 11 万元，采用直线法计提折旧。租赁期开始日为 2015 年 5 月 1 日。(3)2015 年 3 月 31 日，甲公司对某管理用固定资产进行改良，该固定资产账面原价为 3600 万元，预计使用年限为 5 年，至改良时已使用 3 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。发生资本化后续支出 220 万元，被替换部分的账面价值为10 万元。2015 年 8 月 31 日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用
28、，预计使用年限由 5 年变更为 8 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(4)2015 年 3 月 31 日甲公司固定资产盘盈，其公允价值为 10 万元。(5)2015 年甲公司发生生产设备日常维护支出 30 万元。(6)2015 年 12 月 31 日甲公司与乙公司签订不可撤销合同。将某管理设备以 280 万元的价格出售，该固定资产的原值为 1000 万元，已提折旧 700 万元(其中包括2015 年计提折旧 60 万元)，未计提减值准备。预计处置费用为 10 万元。预计 2016年 2 月 28 日办理完毕产权过户手续。2015 年下列会计处理的表述中，正确的有( )。（A）1 月
29、对经营租赁方式租入办公用房进行改良发生支出 300 万元计入长期待摊费用，年底摊销长期待摊费用的金额为 100 万元（B） 3 月将经营租赁租出设备的账面价值 169 万元转入“其他业务成本” 科目（C）管理用固定资产改良后应计提的折旧为 120 万元（D）甲公司与乙公司签订不可撤销合同，应确认营业外支出 30 万元26 甲公司 2015 年发生有关经济业务如下：(1)2015 年 1 月对经营租赁方式租入办公用房进行改良发生支出 300 万元，租赁期为 3 年，租赁资产尚可使用年限为 20 年，采用直线法摊销。租金总额为 30 万元，第 1 年末支付租金 0第 2 年末支付租金 20 万元，
30、第 3 年末支付租金 10 万元；租赁期满，出租方收回办公用房。(2)2015 年 3 月签订以经营租赁方式租出设备的合同，租赁期为 3 年，每月收取租金 5 万元，根据关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知(财税201337 号) 规定租金收入适用的增值税税率 17。该设备系甲公司 2014 年 5 月 31 日购入的，初始入账价值为 180 万元，预计使用年限为 15 年，预计净残值为 0，已计提折旧 11 万元，采用直线法计提折旧。租赁期开始日为 2015 年 5 月 1 日。(3)2015 年 3 月 31 日，甲公司对某管理用固定资产进行改良，该固
31、定资产账面原价为 3600 万元，预计使用年限为 5 年，至改良时已使用 3 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。发生资本化后续支出 220 万元，被替换部分的账面价值为10 万元。2015 年 8 月 31 日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计使用年限由 5 年变更为 8 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(4)2015 年 3 月 31 日甲公司固定资产盘盈，其公允价值为 10 万元。(5)2015 年甲公司发生生产设备日常维护支出 30 万元。(6)2015 年 12 月 31 日甲公司与乙公司签订不可撤销合同。将某管理设备以 280 万元的价格出售，该固定资
32、产的原值为 1000 万元，已提折旧 700 万元(其中包括2015 年计提折旧 60 万元)，未计提减值准备。预计处置费用为 10 万元。预计 2016年 2 月 28 日办理完毕产权过户手续下列关于上述交易或事项对甲公司 2015 年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有( )。（A）管理费用 370 万元（B）营业收入 40 万元（C）营业成本 8 万元（D）营业外收入 10 万元27 甲公司为大中型煤矿企业，其开采的矿井属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量每吨提取 30 元安全生产费。2015 年 11 月 1 日，甲公司“专项储备一安全生产费” 科
33、目余额为 3000 万元。 2015 年 11 月份按照原煤实际产量计提安全生产费 100 万元。2015 年 11 月份支付安全生产检查费 5 万元，以银行存款支付。2015 年 12 月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，支付价款为 2000 万元，立即投入安装。2015 年 12 月份安装过程中应付安装人员薪酬 3 万元。2015 年 12 月末安装完毕达到预定可使用状态。下列有关甲公司 2015 年的会计处理，说法正确的有( )。（A）计提安全生产费 100 万元，借记“生产成本”科目，贷记“ 专项储备”科目（B）支付安全生产检查费 5 万元计入当期管理费用（
34、C）该固定资产资产负债表列报金额为 0（D）该专项储备资产负债表列报金额为 1092 万元28 下列会计处理中，正确的有( )。（A）支付为购建厂房通过出让方式取得土地使用权而支付的价款应计入无形资产（B）建造生产线工程耗用生产用原材料不考虑增值税进项税额转出（C）建造厂房工程耗用生产用原材料需要考虑增值税进项税额转出（D）建造生产线的工程物资改用于建造厂房时原增值税进项税额不需要考虑转出29 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。在生产经营期间以自营方式建造一条生产线和一栋厂房。2015 年 1 月至 6 月发生的有关经济业务如下：1 月 2 日，为购建厂房而购入一宗土地使用权
35、，支付价款 5000 万元。1 月 10 日，为建造生产线购入 A 工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为 200万元，增值税额为 34 万元；为建造厂房购入 B 工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为 100 万元，增值税额为 17 万元；款项已支付。1 月 20 日，建造生产线领用 A 工程物资 180 万元，建造厂房领用 B 工程物资 117 万元。至 6 月30 日，建造生产线和厂房的工程人员职工薪酬合计 165 万元，其中生产线为 115万元，厂房为 50 万元；工程建设期间领用生产用原材料合计为 45 万元，其中生产线耗用原材料为 35 万元，厂房耗用原材料为
36、10 万元。6 月 30 日，工程完工后对A 工程物资进行清查，发现 A 工程物资减少 2 万元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿 05 万元，剩余 A 工程物资转用于在建的厂房。建设期内土地使用权摊销额为 50 万元。6 月 30 日，生产线和厂房达到预定可使用状态并交付使用。下列有关甲公司在生产经营期间以自营方式建造固定资产的会计处理中，正确的有( ) 。（A）工程物资盘亏、报废及毁损的净损失 184 万元计入营业外支出（B）剩余工程物资 A 转用于建造厂房，计入在建工程的金额为 2106 万元（C）生产线达到预定可使用状态并交付使用，计入固定资产的金额为 330 万
37、元（D）厂房达到预定可使用状态并交付使用，计入固定资产的金额为 24976 万元三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。30 甲公司为资源开采型企业，按照国家有关规定需计提安全生产费用，当年度计提安全生产费 800 万元，用已计提的安全生产费购置安全生产设备 200 万元。要求：根据上述资料，编制甲公司相关的会计分录。30 甲公司为一家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。甲公司 2012 年至 2015 年与固定资产有关的业务
38、资料如下：(1)2012 年 12 月 1 日，甲公司与乙公司签订资产置换合同，资料如下：甲公司换出专利权 X 和设备Y。专利权 X 于 2005 年 12 月 6 日以 4000 万元取得，甲公司预计该专利权的使用年限为 10 年，采用直线法摊销，预计净残值为 0。专利权 X 的公允价值为 2000万元。不考虑相关税费。设备 Y 系甲公司于 2005 年 12 月 10 日购入，原价14000 万元，购入后即达到预定可使用状态。设备 Y 的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。设备 Y 的公允价值为 5000 万元。不考虑相关税费。乙公司换出一宗土地使用权、该土
39、地上的厂房以及厂房内一条生产线。土地使用权公允价值为 3600 万元，预计该土地使用权尚可使用年限为 30 年，采用直线法摊销，预计净残值为 0。厂房公允价值为 1400 万元，预计该厂房尚可使用年限为 20 年，采用直线法折旧，预计净残值为 0。生产线公允价值为2000 万元，预计该生产线尚可使用年限为 5 年，采用直线法折旧，预计净残值为0。合同规定甲公司支付给乙公司银行存款 340 万元。2012 年 12 月 14 日，甲公司办理完毕相关法律手续，取得土地使用权及地上的厂房和厂房内一条生产线。收到生产线增值税专用发票上注明的生产线价款为 2000 万元，增值税税额为 340 万元，为换
40、入该生产线发生保险费 34 万元并以银行存款支付；换入的土地使用权及地上的厂房用于生产产品，换入的生产线立即投入改扩建工程；甲公司取得后，原使用年限、折旧和摊销方式、预计净残值等不变。(2)2012 年 12 月 15 日，甲公司开始以出包方式进行该生产线的改扩建工程，以银行存款支付工程款项 575 万元。此外被替换设备的账面价值 200 万元，无转让价值和使用价值，经批准计入损益。2012 年 12 月 31 日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。改扩建后，该生产线预计使用年限变为 6 年，预计净残值为 264 万元，采用直线法计提折旧。(3)2013 年 12 月 31 日，甲公司
41、在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线在未来 4 年内每年产生的现金流量净额分别为 200 万元、300 万元、400 万元、600 万元，预计第 5 年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为 400 万元；假定按照 5的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后净额为 1500 万元。已知部分时间价值系数如下：(4)2014 年 1 月 1 日，该生产线的预计尚可使用年限为 5 年，预计净残值为 2512 万元，采用直线法计提折旧。2014 年 6月 30 日，甲公司再次采用出包方式对
42、该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款 24388 万元。2014 年 8 月 20 日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为 8 年，预计净残值为 20 万元，采用直线法计提折旧。2014 年 12 月 31 日，该生产线未发生减值。(5)2015 年 4 月 30 日，甲公司与丁公司达成债务重组协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款 1800 万元，此时该项固定资产的公允价值为 1500万元。预计清理费用 10 万元。2015 年 5 月 30 日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续。实际发生清理费用 10 万元
43、，均为职工薪酬费用。不考虑其他相关税费。要求：31 根据资料(1)，分别计算甲公司 2012 年 12 月 14 日换出专利权 X 和设备 Y 对损益的影响金额、并编制甲公司 2012 年与非货币性资产交换相关的会计分录。32 根据资料(2)，编制 2012 年生产线进行改扩建、达到预定可使用状态的会计分录，计算 2012 年 12 月 31 日、2013 年 12 月 31 日土地使用权、厂房和生产线的账面价值。33 根据资料(3)，计算 2013 年 12 月 31 日该生产线的可收回金额。计算 2013 年 12月 31 日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。34
44、 根据资料(4)，计算 2014 年度该生产线改良前计提的折旧额；编制 2014 年 6 月30 日该生产线转入改良时的会计分录；计算 2014 年 8 月 20 日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本、计算 2014 年度该生产线改良后计提的折旧额。35 根据资料(5)，编制 2015 年 4 月 30 日相关的会计分录；编制 2015 年 5 月 30 日与该生产线抵偿债务相关的会计分录。注册会计师会计（固定资产）模拟试卷 4 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题
45、卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 确定计入固定资产成本的金额=700+4+100+10+36+20=870(万元)A 设备的折旧额=870200(200+300+500)10312=435(万元)B 设备的折旧额一 870300(200+300+500)15312=435(万元)C 设备的折旧额=870500(200+300+500)15312=725(万元)。【知识模块】 固定资产2 【正确答案】 C【试题解析】 207 年该设备应计提的折旧额=(500+20+50+12)1055=10582( 万元)【知识模块】 固定资产3 【正确答案】 D【试题解析】 固定资产的入账价值=10
46、00+30+260+30=1320(万元)；2015 年 4 月份开始计提折旧，2015 年度应计提的折旧额=1320109 12=99(万元)。【知识模块】 固定资产4 【正确答案】 C【试题解析】 改造后的生产线入账价值=3600-200-1000+310+100+120-30=2900(万元)；2014 年该设备应计提的折旧额=2900210912=435(万元)；2015 年该设备应计提的折旧额=29002103 12+(2900-2900210)210912=493(万元)。【知识模块】 固定资产5 【正确答案】 A【试题解析】 207 年 6 月 30 日，甲公司该项固定资产的账面
47、价值=1000-1000106 5=350(万元)，该项固定资产公允价值减去处置费用后的净额=320-5=315(万元) ，应对该项资产计提减值准备=350-315=35(万元)，故该持有待售资产在资产负债表中列示金额应为 315 万元。【知识模块】 固定资产6 【正确答案】 D【试题解析】 固定资产的日常修理费用，应当在发生时计入当期管理费用等损益科目，注意生产车间发生的修理费也计入当期管理费用。【知识模块】 固定资产7 【正确答案】 D【试题解析】 固定资产入账价值=500+3+90+5+2=600(万元)，该项设备 2016 年应提折旧=6002 51012+(600-60025)252
48、12=224(万元)。【知识模块】 固定资产8 【正确答案】 D【试题解析】 更新改造后的固定资产成本=(5000-3000)+1210+500+290-100=3900(万元)，影响损益的金额=20(2015 年前 3 个月折旧额)+65(2015 年改造完成后 3 个月折旧额 390015312)+100(被替换设备的账面价值)=185(万元)。【知识模块】 固定资产9 【正确答案】 C【试题解析】 安装期间较短(短于一年)，专门借款利息费用不符合资本化条件。固定资产的入账价值=180+06+10+15+6=211 6(万元)，2016 年应提折旧额=(2116-16)621612+(21
49、16-16)5 2161=55(万元)。【知识模块】 固定资产10 【正确答案】 B【试题解析】 选项 AB，盘盈固定资产作为前期差错处理，不能直接调整当期损益，盘盈的固定资产调整期初留存收益=75080=600(万元)，所以选项 A 正确，选项 B 错误。选项 C，固定资产入账价值=8000+640=8640(万元)；2013 年折旧 =864025=3456(万元)，2014 年折旧=(8640-3456)2 5=2073 6(万元)，2015 年折旧=(8640-3456-20736)25=1244 16(万元)；2015 年末固定资产账面价值=8640-(3456+20736+124416)=186624(万元)；固定资产的清理净收益=1000-186624=-86624(万元)。【知识模块】 固定资产11 【正确答案】 D【试题解析】 选项
