1、注册会计师（职业能力综合测试）试卷一模拟试卷 3 及答案与解析0 资料(一)智达股份有限公司(以下简称智达股份)系 2003 年在原国有企业智达集团股份公司的基础上改制设立的，智达集团持有智达股份 60的股权。智达股份于 2008 年在上海证券交易所成功上市，为一般纳税人，适用的增值税税率为 17。智达股份从 2008 年至 2011 年对外报出的财务报表中均显示企业的经营状况良好，经营收益逐年稳定增长，负责审计业务的中天会计师事务所出具了标准无保留意见的审计报告，股价达到稳步增长。但是在 2013 年 4 月 10 日，智达股份提交给证券交易所的年报中显示企业累计巨额亏损达 3 亿元人民币，
2、并说明之前两年的财务报告中存在虚假信息，根据修改后的财务报表显示，2010 年企业亏损 1 亿元，2011 年企业亏损 073 亿元，并且有高达 5 亿元的资产抵押给银行，存在涉及金额 12 亿元的未决诉讼。智达股份董事会为了转变现有财务不利的状况，2014 年 1 月决定更换为中浩天勤会计师事务所对公司 2014 年度和 2015 年的财务报表进行审计，以便为公司的下一步的继续发展提供真实准确的财务数据。中浩天勤会计师事务所委派合伙人赵亮担任智达股份 2014 年度和 2015 年的财务报表审计的项目合伙人。智达股份 2014 年度合并财务报表于 2015 年 3 月 31 日经董事会批准后
3、对外报出。中浩天勤会计师事务所在对内部控制方面进行审计时，发现以下若干问题：(1)2014 年 2 月，智达股份在其总经理李威的策划和推动下，开始从事外币期货和期权交易。高层管理人员对于期货和期权交易并不了解，仅仅是根据平时对期货市场行情的了解，感觉该项业务收益高，见效快，因此积极推动实施。智达股份董事会事后通过其他渠道得知本公司在从事期货和期权交易，董事会大部分成员认为不恰当，但是在管理层坚持及对期权期货收益率解读的情况下，并没有采取有效措施予以制止。(2)2014 年 8 月，公司董事会拟采用直接委派的方式，委派财务经理、内部审计经理和销售部经理，总经理李威表示公司已将经营管理权委托给自己
4、，且自身对经营情况全权负责，如果委托其他的人员担任财务经理、内部审计经理和销售部经理，将不利于自己的工作，所以坚持安排自己的人员担任上述职务。公司董事会只好表示认可。(3)2014 年 10 月，由于受到国际外币市场的重大影响，公司未能准确判断投资外币的风险，造成亏损，公司总经理李威认为很快趋势就会转回，坚持补仓。为了满足不断增加的交易量对交易保证金的需求，李威授意公司财务部将董事会和银行贷款协议中明确规定的基建建设工程用途的贷款 3 亿元人民币用于支付保证金。同时对于该资金用途的变化没有向董事会报告，也没有告知贷款银行。对于造成的期权、期货交易的损失，也没有在财务报表中反映和披露。(4)根据
5、智达股份 风险管理手册的规定，公司的期权交易业务，实行交易员风险管理委员会审计部门总经理董事会层层上报、交叉控制的制度。同时规定，损失在 100 万元以上的每笔交易要提交风险管理部门评估，任何导致500 万元以上损失的交易均必须强制平仓。风险管理手册中还明确规定公司的止损限额是每年 1000 万元。但是交易员、风险管理委员会、审计部均没有按照规定执行。导致李威为挽回损失，一错再错，造成巨额损失，但是董事会对期权期货交易的盈亏情况始终不知情。资料(二)经审计，在实质性程序阶段审计的过程中，了解到下列情况，同时实施了相应的审计程序。注册会计师了解到的情况如下：2014 年度，智达股份出现以下情况：
6、一方面，智达股份的资金周转陷入危机，截至 2014 年年末，控股股东智达集团占用智达股份及其子公司资金近 20 亿元。另一方面，智达股份的主营业务出现滑坡。2014 年度，公司的主营业务继续巨额亏损。面对大股东占款和经营亏损的双重危机，智达股份于 2014 年 12 月通过两笔股权转让交易确认了 2 亿元的股权转让收益。第一笔股权转让交易是智达股份向其控股股东转让全资子公司的股权。智达股份于 2014 年 12 月将其持有的全资子公司东江公司的股权，以 13600 万元的评估价值向其控股股东智达集团转让，并将转让价值高于账面价值的 1700 万元确认为股权转让收益。第二笔股权转让交易是智达股份
7、将其与子公司联合成立的另一家子公司的股权进行转让。智达股份与其控股子公司天海公司于 2014 年 11 月 30 日共同出资设立子公司黄海公司，注册资本为 17300 万元，其中智达股份以其拥有的一座大厦资产出资，评估作价 12110 万元，占黄海公司注册资本的 70，天海公司以货币资金5190 万元出资，占黄海公司注册资本的 30。2014 年 12 月，智达股份及其子公司天海公司将持有的黄海公司的全部股权以评估价值 35600 万元转让给某非关联单位，共确认股权转让收益 18300 万元。注册会计师实施的主要审计程序如下：对于第一笔股权转让交易，注册会计师实施了以下审计程序并获取了相关审计
8、证据：(1)获取并检查了智达股份关于转让东江公司股权的董事会决议。(2)获取并检查了智达股份与智达集团签署的股权转让协议(但缺少协议签署日期和双方法定代表人签字)。(3)获取并检查了智达集团上报地方国资委的关于智达集团与上市公司对部分子公司股权进行转让的请示(请示落款日为 201 5 年 3 月 2 日)。(4)获取并检查了智达股份关于转让东江公司股权的记账凭证及账务处理(转让东江公司股权的交易形成了对智达集团的其他应收款一一智达集团)。(5)智达股份出于转让东江公司股权之目的，于 2014 年 11 月聘请哲明会计师事务所对东江公司 2014 年 110 月的财务报表进行了审计，哲明会计师事
9、务所出具了保留意见的审计报告。保留意见涉及的主要事项包括：东江公司短期借款已逾期，但未预提可能负担的银行罚息；东江公司 2014 年 8 月份前基本处于停产状态，对厂房、设备及原材料等未进行减值测试；东江公司预付、应收款项中预付及应收智达集团款项 90900 万元，由于智达集团资金周转困难，无法正常归还，对于其可收回金额无法确定。对于第二笔股权转让交易，注册会计师实施了以下审计程序并获取了相关审计证据：(1)获取并检查了智达股份关于设立黄海公司和出售该股权的董事会决议(在 2014年 12 月 8 日的董事会决议中，智达股份同时做出了两项决议，一是设立黄海公司；二是出售黄海公司股权)。(2)获
10、取并检查了智达股份与天海公司签订的关于成立黄海公司的协议。(3)获取并检查了黄海公司的法人营业执照(注明的企业成立日期为 2014 年 11 月30 日)。(4)获取并检查了智达股份、天海公司与受让单位签订的股权转让协议。(5)获取并检查了评估机构为转让黄海公司股权出具的资产评估报告。(6)获取并检查了智达股份设立及转让黄海公司股权的记账凭证及账务处理。基于上述审计程序和相关证据，注册会计师认可了智达股份在两笔股权转让交易中确认的股权转让收益。资料(三)在审计过程中，审计项目组注意到下列事项：(1)2014 年 1 月 1 日，智达股份与嘉华公司签订资产转让合同。合同约定，智达股份将其办公楼以
11、 4500 万元的价格出售给嘉华公司，同时智达股份自 2014 年 1月 1 日至 2016 年 12 月 31 日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付嘉华公司租金 300 万元，期满后嘉华公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为 6000万元，已计提折旧 750 万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为 35 年：同等办公楼的市场售价为 5500 万元：市场上租用同等办公楼需每年支付租金 520 万元。1 月 10 日，智达股份收到嘉华公司支付的款项，并办妥办公楼产权变更手续。智达股份会计处理：2014 年确认营业外支出 750 万元，管理费用 300 万元。(2)2014 年 10 月
12、 1 日，智达股份将持有的新华公司债券(智达股份将其初始确认为可供出售金融资产)出售给金帆公司，取得价款 2500 万元已于当日收存银行；同时，智达股份与金帆公司签订协议，约定 2014 年 12 月 31 日按 2524 万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为 2400 万元，假定截至 2014 年 10 月 1 日，其公允价值一直未发生变动。当日，智达股份终止确认了该项目可供出售金融资产，并将收到的价款 2500 万元与其账面价值 2400 万元之间的差额 100 万元计入了当期损益(投资收益) 。(3)天翼公司是智达集团于 2010 年设立的全资子公司。智达股份于 2014 年 6
13、 月30 日采用承担天翼公司全部债务的方式收购天翼公司，取得其 100股权。当日，天翼公司净资产账面价值为 3000 万元(公允价值为 3500 万元)，负债合计为 5000万元(公允价值与账面价值相等)。并购当日，智达股份确认商誉 1500 万元。(4)经董事会批准，智达股份 2014 年 9 月 30 日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6200 万元，乙公司应于 2015 年 1 月 15 日前支付上述款项；智达股份应协助乙公司于 2015 年 2 月 1 日前完成办公用房所有权的转移手续。2014 年度，智达股份对该办公
14、用房计提了 480 万元折旧计入管理费用。该办公用房系 2006 年 3 月达到预定可使用状态并投入使用，成本为 9800 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 200 万元，采用年限平均法计提折旧，至 2014 年 9 月 30 日签订销售合同时未计提减值准备。(5)2014 年 12 月 18 日，智达股份对鑫源公司销售商品一批，取得收入 1000 万元(不含税) ，货款未收。 2015 年 1 月，鑫源公司提出该商品存在质量问题要求退货，智达股份经与鑫源公司反复协商，达成一致意见：智达股份给予折让 5，鑫源公司放弃退货的要求。2015 年 1 月，智达股份在给予折让后，冲减当月主
15、营业务收入 50 万元。资料(四)中浩天勤会计师事务所 2014 年度智达股份审计项目组主要负责人员如下：赵亮担任审计项目合伙人，李江担任项目经理，陈军为现场负责人。(1)赵亮注册会计师于 2013 年 8 月份加入中浩天勤会计师事务所，原在中天会计师事务所任职，赵亮在中天会计师事务所任职时曾担任智达股份 2008 年度至 2012年度财务报表审计项目合伙人。2013 年变动了工作关系，未担任智达股份 2013 年度财务报表审计项目合伙人。鉴于赵亮对智达股份的情况比较熟悉，中浩天勤会计师事务所指派赵亮担任智达股份 2014 年度财务报表审计项目合伙人。(2)陈军以前的同事李文现在智达股份担任财
16、务总监。陈军与李文 5 年前均在甲公司财务部门任职，两人负责的业务不同，平时接触不多，关系一般，二人从甲公司离职后均未联系。(3)由于人手紧张且现有人员专业知识有限，智达股份委托中浩天勤会计师事务所协助其计算 2014 年当期的递延所得税。中浩天勤委派未参与智达股份 2014 年财务报表审计的人员张瑞协助该项工作。(4)在对存货监盘时，需要对部分存货的品质进行鉴定，于是聘请鉴定师黄鑫参与了本次鉴定工作，考虑到黄鑫鉴定师以前曾与智达股份有业务往来，中浩天勤会计师事务所对其讲解了注册会计师职业道德的相关规定和本次审计的目的，并获取了黄鑫鉴定师对本次鉴定工作职业道德的承诺函。(5)接受委托后，项目组
17、成员梁馨被智达股份聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，中浩天勤会计师事务所将其调离项目组。资料(五)在审计过程中浩天勤会计师事务所了解到智达股份 2015 年部分业务发展计划，负责审计的项目经理李江要求参加本次审计的注册会计师注意了解到的业务发展计划，在明年审计时加以注意重点审计。(以下摘自业务发展计划中与审计业务有关的事项及李江对参与审计的注册会计师的要求)(1)根据 2015 年业务发展计划，智达股份需要筹集大量的资金。智达股份股东之一南风风险投资有限公司同意向智达股份提供资金，并按年收取利息。根据税法规定，针对该事项的税务影响提出分析意见。(2)根据 2015 年业务发展计划，
18、智达股份将对部分经营业务进行调整，拟在 2015年出售所持西华轴承公司的全部股权，预计 2015 年 10 月完成股权转让。请问：若2015 年 10 月成功出售所持西华轴承公司的全部股权，根据企业会计准则的规定，智达股份如何编制 2015 年度合并财务报表。若智达股份与独立的第三方仅就西华轴承公司的股权签订股权转让协议，但截至 2015 年 12 月 31 日股权转让尚未成功，根据企业会计准则的规定，智达股份如何编制 2015 年度合并财务报表。(3)2014 年智达股份产品所需的甲材料(主要依赖进口)价格波动较大，且总体上涨趋势明显，根据 2015 年业务发展计划，智达股份决定利用境外衍生
19、品市场开展套期保值业务，针对甲材料国际市场价格总体上涨的情况，采用卖出套期保值方式进行套期保值。判断上述套期业务是否存在不当之处，并说明理由。(4)出于战略控制需要，华伟公司与智达股份达成股权收购协议，华伟公司于2015 年初以本公司公允价值为 8 元股的 5400 万股和 4800 万元银行存款收购智达股份的全资子公司维佳公司 80的股份，从而使维佳公司成为华伟公司的控股子公司。经过测算，股权支付占交易支付总额 90，非股权支付所占比例为10，交易各方承诺股权收购完成后不改变原有经营活动，并长期持有，原股东 5年内不转让取得的股权。针对该项收购，说明智达股份该项股权转让交易的转让所得应如何计
20、算。(5)智达股份拟于 2015 年初与其下属子公司中达公司签订协议，智达股份对中达公司的提供维修服务，维修服务期限为 10 年，中达公司每年末按照智达股份向其他非关联企业提供该项维修服务的价格标准向智达股份支付设备维修费用。针对智达股份向中达公司提供服务的情况，说明对智达股份企业所得税的影响提出分析意见。资料(六)智达股份出于长期战略考虑，于 2014 年 1 月初以 1500 万美元购买了在美国注册的恒泰利公司发行在外的 80股份，计 800 万股，并自当日起能够控制恒泰利公司的财务和经营政策。为此项合并，智达股份另支付相关审计、法律等费用 240 万元人民币。恒泰利公司所有客户都位于美国
21、，以美元作为主要结算货币。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，智达股份完成收购交易后，保留了恒泰利公司原管理层的所有成员。购买日，恒泰利公司可辨认净资产公允价值为 1500 万美元；美元与人民币之间的即期汇率为：1 美元=605 元人民币。其他相关汇率信息如下：2014 年 12 月 31 日，1 美元=62 元人民币；2014 年度平均汇率，1 美元=614 元人民币。智达股份有确凿的证据认为对恒泰利公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对恒泰利公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。假定恒泰利公司的所有资产被认定为一个资产组。由于该资产组包括商誉，因此，智达股份至少应当在每年年度终了进
22、行减值测试。在 2014 年末，智达股份确定该资产组的可收回金额为 1000 万美元，可辨认净资产的账面价值为 1200 万美元。要求：1 根据资料(一) ，从内部控制的角度，简要分析智达股份在控制环境、风险评估、控制活动、信息系统与沟通、对控制的监督等方面存在的缺陷。2 注册会计师在对智达股份的审计过程中发现较高级别的管理层涉嫌舞弊的情况，针对该情况应采取何种应对措施。3 中浩天勤会计师事务所在接受智达股份的委托后，考虑通过查阅中天会计师事务所的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，查阅时应关注的重点内容具体包括哪些。4 根据资料(二) ，对于第一笔股权转让交易，在实施的审计程序以
23、及获取的相关审计证据中，你认为注册会计师的审计存在哪些不足或不当之处。5 根据资料(二) ，对于第二笔股权转让交易，你认为交易的实质可能是什么。在实施的审计程序以及获取的相关审计证据中，你认为注册会计师的审计存在哪些不足或不当之处。6 针对资料(三) 事项(1) 至事项 (5)，逐项说明智达股份的会计处理存在哪些不当之处，并提出恰当的处理意见。7 根据资料(四) 以及中国注册会计师职业道德守则的规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生影响，并简要说明理由。8 根据资料(五) 事项(1) 至事项 (5)，逐项回复各事项的具体要求。9 根据资料(六) ，计算智达股份购买恒泰利公司股权的成本及所产
24、生的商誉金额，并简述购买股权时发生的相关费用的会计处理原则。10 根据资料(六) 确定 2014 年末智达股份合并财务报表中应确认商誉减值准备金额。注册会计师（职业能力综合测试）试卷一模拟试卷 3 答案与解析1 【正确答案】 控制环境：(1)董事会软弱无力，没有履行好监督管理层的职责，也没有能够及时获取和掌握公司经营管理中的重大信息。(2)管理层中总经理风格过于冒进，风险意识淡薄，仅仅凭其对市场行情的了解，就冒险进入不熟悉的高风险的期权期货行业。(3)总经理诚信存在严重缺失，为了回避董事会的财务监督，拒绝接受董事会委派的财务经理和内部审计经理，同时向社会发布失实的信息，欺骗投资者。(4)公司执
25、行业务的交易员以及风险管理、财务、审计等部门的员工的职业道德、业务能力等方面存在不足，没有能够按照内部控制的规定执行。(5)公司内部机构职责分配不恰当，总经理作为公司管理层人员，对于多项职责均越俎代庖，造成正常的执行和监督职能的混淆，最终造成巨大损失。风险评估：(1)公司管理未对从事期货期权业务的风险进行正确的评估，就贸然进入该市场，在后期发生市场跌幅较大时，未能进行科学的分析和判断，也没有认识到主观坚持市场判断、并进行市场交易的巨大风险和严重后果。(2)公司风险管理部门和人员对于期权交易既未履行风险评估职责，也未履行风险提示、预警和报告职责。(3)风险应对措施缺乏，在期权业务开始出现较大损失
26、的情况下，没有采取平仓等果断有利的措施控制损失，而是继续进行错误交易进一步加大了风险和损失。(4)公司财务部门未能及时的评估、预警和报告填补期权交易保证金窟窿可能引发的巨大财务风险，导致公司财务状况持续不断恶化。控制活动：(1)对期权期货交易员的交易行为，缺乏复核、评估和审计的职位，导致交易员超过授权范围连续进行错误的交易。(2)对于重大的货币资金支付的控制薄弱。导致在董事会不知情的情况下，将有明确用途的贷款挪作他用。(3)会计系统控制失效。期权交易损失未被真实、完整地确认、计量、报告和披露，提供虚假财务报告。(4)内部审计控制失效。没有及时揭露期权期货交易中的错误行为和重大损失。(5)人员素
27、质控制失败。相关的交易员、风险管理人员、内部审计人员道德素养和专业素质存在缺陷。信息与沟通：(1)公司内部没有建立及时、准确收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在单位内部、单位与外部之间进行有效的沟通。(2)董事会与风险管理委员会、管理层之间没有良好的沟通，管理层与内部审计部门之间没有良好的沟通。(3)董事会获取信息的能力比较弱，造成长时间被管理层蒙蔽，没有及时掌握经营管理中的重大信息。对控制的监督：(1)公司缺乏内部控制执行情况的个别评价和持续监控，导致内部控制制度在具体业务中没有得到有效的执行。(2)所有可能影响企业实现目标的内部控制缺陷，均应向能采取必要行动的人员汇报，但是公司总经理
28、李威挪用基建工程款却没有向相关人员报告。2 【正确答案】 (1)重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。(2)重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性，以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性。3 【正确答案】 查阅前任注册会计师工作底稿的重点具体包括：(1)查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域。(2)考虑前任注册会计师是否已实施审计程序评价资产负债表重要账户期初余额的合理性。(3)复核前任注册会计师建议的调整分录和未更正错报汇总表，并评价其对当期审计的影响。4
29、【正确答案】 对于第一笔股权交易，注册会计师的审计可能存在下列不足：(1)协议如果要具备法律效力，通常需要双方签字、盖章，并自签字、盖章之日起生效。但该协议中并无签署日期和双方法定代表人签字，很可能意味着该协议是一个没有生效的协议，从而能否作为适当的审计证据，需要引起关注。(2)在智达集团上报地方国资委的请示中，落款日期为 2015 年 3 月 2 日，而智达股份于 2014 年 12 月已确认了该笔股权转让收益。这意味着股权转让交易的完成和相应收益的确认时间存在问题，需要引起关注。(3)注册会计师出具的保留意见审计报告说明，东江公司的财务状况已严重恶化，并存在诸多潜亏因素没有在账面体现，该股
30、权在公平交易的市场中进行溢价转让的可能性很小。但在实际交易中，智达股份以评估价值向智达集团转让东江公司股权，获取了 1700 万元的股权转让收益。对该股权转让价格的公允性，有必要实施进一步的审计程序(包括获取与确定交易价格有关的评估报告，并评价有关评估报告的适当性)。(4)通常可认为实现了控制权的转移需满足以下条件：一是企业合并合同或协议已获股东大会等通过；二是企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准；三是参与合并各方已办理了必要的财产转移手续；四是合并方或购买方已支付了合并价款的大部分(一般应超过 50)，并且有能力、有计划支付剩余款项；五是合并方或购买方实际上已经控制了被合并
31、方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。由于智达股份转让东江公司股权应收取的价款在 2014 年底尚未流入企业(形成了其他应收款)，且欠款单位又是以前年度占用上市公司巨额资金的控股股东，对欠款单位是否有能力支付购买价款，应当引起关注。因此将购买日确认在 2014 年度，并据此确认股权转让收益，智达股份做法不恰当。(5)根据财政部财会函 200860 号规定，企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有
32、者权益(资本公积) 。同时，由于交易是基于双方的特殊身份才得以发生，且使得上市公司明显的、单方面的从中获益，应认定为其经济实质具有资本投入性质，形成的利得应计入所有者权益。因此，即使智达股份转让东江公司股权的价格不存在问题，且满足购买日的确认条件，根据相关规定，在 2014 年度，智达股份也应将实际交易价格超过相关资产账面价值的部分，计入资本公积，而不应当计入投资收益。5 【正确答案】 对于第二笔股权交易的实质分析，可能存在下列的情况：(1)可能的实质之一：虚构无商业实质的非货币性交易，通过潜在的关联方虚增利润。智达股份设立黄海公司时(2014 年 11 月 30 日)，对大厦作价 12110
33、 万元。智达股份于2014 年 12 月对外转让黄海公司股权时，该股权的评估价值为 35600 万元。扣除天海公司投人的 5190 万元货币资金，大厦资产评估值为 30410 万元，高于大厦投资作价的 151(30410-12110) 12110。这意味着同一项资产在间隔不到一个月的时间，评估价值相差 18300 万元。这是否符合市场规律，尤其值得关注。相应地，注册会计师仅仅获取并检查智达股份转让黄海公司时评估机构为其出具的评估报告是不够的，还需要获取智达股份设立黄海公司时对大厦作价 12110 万元的评估和作价依据。此外，受让黄海公司股权的非关联方，能够接受远高于黄海公司账面净资产的转让价格
34、，注册会计师需要关注其与智达股份的实质关系，应根据企业会计准则第36 号一一关联方披露以及中国注册会计师审计准则第 1323 号关联方的要求实施审计程序，判断股权受让方是否为实质关联方。(2)可能的实质之二：税收筹划。智达股份在 2014 年 12 月 8 日的董事会决议中，同时做出了两项决议，一是设立黄海公司，二是出售黄海公司股权。其用意所在，不外乎是在出售大厦资产以获取利润。那么，不直接售卖大厦资产的原因是什么；二要将资产买卖行为转变为企业产权交易行为，据此判断可能存在税收筹划的目的。根据财政部、国家税务总局 2002 年 12 月发布的关于股权转让有关营业税问题的通知(财税2002191
35、 号) 规定，“以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税”，以及“ 对股权转让不征收营业税”。智达股份采取的两个步骤之紧凑，完全没有体现出“以不动产投资人股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险”之目的，而是更接近于出售不动产获取利润。但在形式上，将资产买卖行为转变为企业产权交易行为，还有可能节省一笔营业税(取决于特定税务征管机构的判断与执行)。为此，注册会计师需要征询智达股份和税务机关的意见。(3)其他审计缺陷还包括 (但不限于) ：在注册会计师获取的审计证据中，黄海公司法人营业执照上的成立日期为 2014年 11 月 30 日，而智达股份
36、决定设立黄海公司的董事会决议日期为 2014 年 l 2 月8 日，黄海公司是一个先设立后批准的“早产儿” ，注册会计师未予以关注；注册会计师对黄海公司设立事项的审计，没有获取并检查大厦资产的产权证是否办理过户手续，以判断大厦资产上的风险与报酬是否实际转移；注册会计师在对黄海公司股权转让审计中，没有获取并检查黄海公司变更后的公司章程等文件，以判断该股权上的风险及报酬是否实际转移；注册会计师应当考虑，按照公司法的规定，是否有可能在同一天 (12 月 8日)既设立公司又将其转让；注册会计师需检查相关交易的验资报告。6 【正确答案】 (1)智达股份将办公楼的售价与账面价值的差额确认为营业外支出存在不
37、当之处。处理意见：该项售后租回形成经营租赁，且交易不是按照公允价值达成的，售价低于资产的公允价值，同时该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿，因此应将该办公楼的售价与账面价值的差额 750 万元确认为递延收益，期末按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内。(2)智达股份终止确认可供出售金融资产存在不当之处。处理意见：智达股份在处置可供出售金融资产时附回购协议，约定将按固定价格回购该资产，此时未满足金融资产终止确认的条件，不应当终止确认所出售的金融资产。应将收到的价款 2500 万元确认为一项负债(或金融负债、其他应付款、短期借款)，并确认 24 万元的利息费用(或财务费用)。(3)
38、智达股份并购当日确认商誉存在不当之处。处理意见：智达股份取得天翼公司股权属于同一控制下的企业合并，不产生商誉。支付的合并成本与取得天翼公司净资产账面价值份额之间的差额，应当调整智达股份的资本公积(股本溢价) ，资本公积不足的，调整留存收益。(4)智达股份对持有待售固定资产计提折旧存在不当之处。处理意见：智达股份该办公用房于 2014 年 9 月底已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，同时调整预计净残值至 6200 万元(该调整不需做账务处理)。2014 年应计提的折旧费用为 360 万元(9800-200)20(9 12)；对于原账面价值 7160 万元大于调整后的预计净残
39、值 6200 万元的差额，应计提减值准备960 万元(7160-6200 。(5)智达股份冲减折让当期主营业务收入存在不当之处。处理意见：智达股份给予鑫源公司的销售折让属于资产负债表日后调整事项，智达股份应调整报告年度的营业收入 50 万元。7 【正确答案】 (1)产生不利影响。智达股份属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人赵亮的任职时间不得超过五年。在任职结束后两年内，赵亮不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键合伙人。会计事务所指派赵亮继续担任智达股份 2014 年度财务报表审计项目合伙人影响独立性。(2)不产生不利影响。陈军与李文原来为普通的同事关系，且从甲公司离职后未有联系，
40、因此不影响独立性。(3)产生不利影响。为审计客户计算当期所得税或递延所得税负债(或资产)，将因自我评价产生不利影响。在审计客户属于公众利益实体的情况下，除非出现紧急或及其特殊的情况，并征得相关监管机构的同意，会计师事务所不得计算当期所得税或递延所得税负债(或资产)，以用于编制对被审计财务报表具有重大影响的会计分录。(4)产生不利影响。当利用其他注册会计师以外的专家时，注册会计师就必须采取措施确保这些专家了解相应的道德要求。但首先要保证其专业胜任能力和达到独立性的要求。(5)产生不利影响。会计师事务所的员工同时担任审计客户的独立董事，所产生的自我评价、自身利益不利影响非常重大，以致没有防范措施能
41、够将其降至可接受的水平，所以即使调离项目组，对独立性产生的不利影响也非常重大。8 【正确答案】 (1)属于关联方借款利息支出税前扣除问题，根据财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知财税2008121 号规定：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除，其接受关联方债权性投资与其权益性投资的比例为，金融企业为 5：1，其它企业为 2：1。但是如果企业能够按照规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税
42、所得额时准予扣除。根据上述文件的规定，智达股份支付的利息，是限额扣除的，第一是借款本金不能超过权益性投资额的 2 倍，第二是利率不超过银行同期同类贷款利率的部分才准予扣除。(2)若 2015 年 10 月成功出售所持西华轴承公司的全部股权，根据企业会计准则的规定，智达股份编制 2015 年度合并财务报表时，西华轴承公司不再纳人合并资产负债表范围，不调整合并资产负债表的数据；合并利润表、合并现金流量表中，应当将西华轴承公司期初至 10 月处置日的数据纳入合并报表。如果 2015 年 12 月 31 日股权转让尚未成功，则表明智达股份仍然对西华轴承公司具有控制权，所以 2015 合并财务报表仍然需
43、要把西华轴承公司纳入合并范围。(3)存在不当之处。智达股份不应采用卖出套期保值方式进行套期保值，因为卖出套期保值主要防范的是价格下跌的风险，买入套期保值才能防范价格上涨的风险。(4)根据所得税关于重组的涉税规定，股权收购业务中，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的 75，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的 85，具有合理的商业目的，原主要股东长期持有股权。可以选择适用下列特殊性税务处理：对交易中股权支付，暂不确认有关资产的转让所得或损失；对交易中非股权支付应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。上述的股权收购业务，符合适用特殊规
44、定的条件，智达股份转让股权，交易中，股权支付对应的资产，暂不确认转让所得；对于非股权支付部分：4800 万元对应的资产转让，应该按下述公式计算转让的应税所得：非股权支付对应的资产转让所得或损失=(被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础)( 非股权支付金额被转让资产的公允价值)(5)根据税法规定，母公司为其子公司(以下简称子公司)提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税处理。母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及
45、金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。所以，智达股份向其子公司提供设备维修服务发生的劳务费用允许在企业所得税前扣除，对于收取的服务费，智达股份作为营业收入申报纳税，中达公司将支付的服务费用作为正常支出允许税前扣除。9 【正确答案】 智达股份购买恒泰利公司的成本=1500605=9075(万元)智达股份购买恒泰利公司所产生的商誉=(1500-150080)6 05=1815(万元)智达股份合并恒泰利公司时发生的审计、法律咨询费用计入当期损益(管理费用)。10 【正确答案】 2014 年末，恒泰利资产组(包含所有商誉)的账面价值为
46、1575(1200+30080)万元，可收回金额为 1000 万元，所以恒泰利资产组(包含所有商誉)发生的减值为 575 万元，首先应抵减商誉的金额(80080=375 万元)，剩余部分(200 万元) 确认为其他资产减值损失。而合并报表中只需要确认母公司享有的商誉减值金额，所以合并报表中应确认商誉减值准备 300 万元。English AnswersAt the end of 2014，the carrving value of group assets(including goodwill)of Hengtaili is 575(1200+30080)ten thousand Yuan，t
47、he recoverable amount is 1000 ten thousand uan，so the impairment loss of group assets(including all goodwill)of Hengtaili is 575 ten thousand Yuan，which firstly should offset the amount of goodwill(30080=375 ten thousand Yuan)the residual part(2 million Yuan)should be recognized as impairment loss o
48、f other assetsWhile the consolidated financial statements should recognize the impairment amount of goodwill which belongs to the parent company in the consolidated financial statements，so the impairment provision that should be recognize in the consnlidated financial statements is 300 ten thousand Yuan
