1、注册会计师（职业能力综合测试）试卷一模拟试卷 4 及答案与解析0 资料(一)山东盛达机械股份有限公司(以下简称盛达股份)于 1978 年 6 月正式成立，是国内最大的机械机电设备生产、销售企业之一，主要经营风机，排风设备，压缩、分离设备，发电机，节能装置，电线电缆等，在国内有多处生产基地，通过多年的积累和沉淀，盛达股份形成了布局合理、辐射全国的发展格局。盛达股份的控股股东为云峰集团(以下简称云峰集团)。近年来，由于对节能装置设备的需求较大，节能装置生产企业日益增多，导致盛达股份市场占有率逐年下降。为了缩短供货周期，盛达股份在十个主要国内客户所在地设立了销售代表处，每个销售代表处均设有仓库。盛达
2、股份将客户所需产品提前发往各销售代表处仓库，并由各销售代表处根据客户提交的发货通知直接将产品发往客户仓库。盛达股份节能装置设备销售收入占整个集团收入总额的 80，为了调动管理层的积极性，2014 年盛达股份董事会制定了新的管理层激励计划，计划规定盛达股份 2014 年度节能装置设备的营业收入计划目标为 10 亿元，其他种类产品的营业收入较上年增长 10，如果完成该目标，各部门管理层可获得相当于营业收入额 5的奖励。为了提高市场占有率，扩大销售规模，2014 年开始，盛达股份及其子公司对客户的信用期由 3 个月延长至 6 个月，导致 2014 年应收账款发生额较上年增幅约75 倍。2013 年
3、12 月，盛达股份的主要竞争者生产的新型高效节能装置设备上市，导致盛达股份传统节能装置设备的销售价格进一步下滑，盛达股份为了巩固市场占有率，在 2014 年 1 月初推出改进版节能装置设备，同时下调 10的销售价格。盛达股份传统节能装置设备销售价格下调前的销售毛利率仅为 75。盛达股份的财务总监王涛在盛达股份工作超过 8 年，于 2014 年初劳动合同到期后被竞争对手高薪聘请。由于工作压力较大，盛达股份财务部分人员流动频繁，除财务经理服务期超过 3 年外，其他人员的平均服务时间少于 1 年，缺乏一定的财务工作经验。2013 年冬天至 2014 年春天，全国多地持续雾霾天气，引发了全社会对于大气
4、污染治理的关注。2014 年 9 月，国家正式出台大气污染防治行动计划，对于脱硫改造、除尘改造、脱硝等电厂环保业务都有促进。从 2014 年上半年开始，脱硫脱硝市场整体形势已呈现火热，盛达股份在大好市场中也有较多工程项目斩获。2014 年盛达股份为研发环境治理设备投入了较多经费，同时也获得了大量的政府补助。盛达股份为了加强内部审计工作，于 2014 年专门成立了内部审计部，内部审计部由财务总监张某(系总会计师)分管。盛达股份主营产品所需原材料主要是稀土、钕铁硼、节能材料、铜丝、铝线等，近几年来，这几类原材料的价格波动较大，价格上涨将会在很大程度上影响公司的销售毛利。2014 年，盛达股份与其股
5、东云峰集团控制的其他关联企业存在采购、销售等关联交易。2014 年年末，节能装置类产品发展较快，市场上出现的瑞峰牌节能装置产品占有较大的市场份额，盛大股份的节能装置产品的市场占有率有下降趋势。资料(二)(1)2014 年 1 月 1 日，盛达股份以 600 万元的价款从南方公司原股东处取得其25的股权，对南方公司的生产经营决策具有重大影响。2014 年 1 月 1 日，南方公司可辨认净资产的公允价值为 1800 万元。投资日，除一项固定资产外，南方公司的其他资产、负债的账面价值与公允价值一致，该项固定资产的账面原值为 500万元，按直线法计提折旧，预计净残值为 0，预计使用年限为 10 年，截
6、至 2014 年1 月 1 日已使用 4 年，评估价值为 480 万元，预计尚可使用 6 年。盛达股份与南方公司采用的会计政策、会计期间等保持一致。2014 年度南方公司实现净利润 500万元。(2)2014 年 1 月 1 日，盛达股份又支付 4000 万元从云峰集团取得鸿鑫公司 40的股权，新取得股权之后能够对鸿鑫公司实施控制。相关信息如下：2013 年 1 月 1 日，盛达股份付出一项固定资产从云峰集团取得了鸿鑫公司 20的股权，该项固定资产的账面价值为 1000 万元，公允价值为 1500 万元，取得股权之后能对鸿鑫公司施加重大影响，当日鸿鑫公司可辨认净资产公允价值为 6000 万元，
7、与账面价值相等。2013 年鸿鑫公司实现净利润 500 万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值 50 万元。资料(三)盛达股份是中浩天勤会计师事务所的常年审计客户。中浩天勤会计师事务所2014 年度盛达股份财务报表审计项目组主要负责人员如下：赵铭担任审计项目合伙人，李珉担任项目经理，王杰为现场负责人。李珉在开展初步业务活动时，注意到下列与独立性有关的问题：(1)审计项目组成员王慧的母亲持有云峰集团 3 万股股票，市值 50 多万元。(2)审计项目组成员朱彤持有某银行发售的股票型理财产品。该理财产品的投资方向为一系列股票，其中包括盛达股份的股票。理财产品的收益与相关股票的综合市值挂钩，投资决策
8、由银行决定。(3)项目组成员张乐注册会计师出资 300 万元与盛达股份的董事会成员李涛共同成立了万海创意广告公司(以下简称万海创意)，对万海创意实施共同控制。(4)2014 年 8 月 10 日，盛达股份收购了华勇公司 80的股权，华勇公司成为其控股子公司。注册会计师赵铭自 2014 年 1 月 1 日起担任华勇公司的独立董事，任期 4 年。(5)2014 年 12 月，盛达股份要求中浩天勤会计师事务所代为建立健全内部控制体系。考虑到独立性的要求，中浩天勤会计师事务所指派不负责盛达股份审计工作的部门负责这项工作。 资料(四)项目组成员在审计过程中注意到以下事项：(1)2014 年 12 月 1
9、 日，盛达股份将其持有的一笔国债出售给鹏飞公司，售价为300 万元，年利率为 4。同时，盛达股份与鹏飞公司签订了一项回购协议，3 个月后由盛达股份将该笔国债购回，回购价为 315 万元。2014 年 12 月 1 日，盛达股份将该笔国债出售给鹏飞公司后，终止确认了该笔国债。(2)2014 年 1 月 1 日，盛达股份开始自行建造一座厂房，用银行存款购入工程物资一批，价款为 5000 万元，支付的增值税进项税额为 850 万元；至 11 月，工程先后领用工程物资 5500 万元；领用生产用原材料一批，价值为 500 万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为 85 元；辅助生产车间为工程提供有
10、关的劳务支出为 10 万元；计提工程人员工资 480 万元；11 月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续。12 月末，工程办理竣工决算手续，实际成本为 6600 万元。该厂房的预计使用年限为 30 年，按照直线法计提折旧，预计残值率为 5，假定不考虑其他相关税费的影响。针对该项固定资产的建造业务，盛达股份在 2014 年 12 月末办理工程竣工决算手续时按照实际成本 6600 万元转入固定资产。(3)盛达股份有一条生产传统节能装置设备的生产线，由 A、B、C 三项设备构成，初始成本分别为 40 万元，60 万元和 100 万元。使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法
11、计提折旧，至 2014 年年末该生产线已使用 5 年。三项设备均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，可以独立产生现金流量。2014 年该生产线所生产的传统节能装置产品有替代产品上市，到年底导致公司生产的传统节能装置产品销路锐减 50。盛达股份于 2014 年年末对该条生产线的三项设备分别进行减值测试。(4)2014 年 10 月 30 日，盛达股份与海天净化商贸公司(以下简称海天公司)签订合同，向海天公司销售一批分离设备商品。合同约定该批商品的销售价格为 1000万元(不含增值税) ，包括增值税在内的货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。1
12、0 月 30 日，盛达股份收到第一笔货款 585 万元，并存人银行；盛达股份尚未开出增值税专用发票。该批商品的成本估计为 600 万元。至 12 月 31 日，盛达股份已经开始生产该批商品但尚未完工，也未收到第二笔货款。盛达股份确认销售收入 500 万元，确认增值税销项税额 85 万元，同时结转销售成本 300 万元。(5)盛达股份 2014 年 7 月 10 日购入 6 个月期限的债券，已知 2015 年 1 月 10 日可以取得确定的本金和利息。2014 年末会计上将其在现金流量表中列示为现金等价物。(6)2014 年 10 月 8 日，盛达股份将其生产的一批电线电缆无偿赠送给其子公司万象
13、供电有限公司使用，该批电缆的生产成本为 1000 万元，市场售价为 1600 万元。盛达股份针对该项无偿赠送，未考虑增值税和企业所得税的影响。(7)盛达股份的下属子公司盛达商贸有限责任公司(简称盛达商贸公司)与主要商品供应商签订了长期采购合同。合同约定，盛达商贸公司以供货价格对外销售商品；次年初，供应商根据盛达商贸公司上年实际销售金额向其返还 3的货款。盛达股份在收到商品供应商返还的货款时，冲减了当期增值税进项税额。(8)2014 年 12 月，盛达股份虚构销售业务，并虚开增值税专用发票，在申报缴纳增值税时，因该业务为虚构业务，未考虑增值税的影响。资料(五)审计项目组负责人王杰复核部分审计项目
14、组成员的工作底稿时，发现如下事项：(1)审计项目组成员王霞假定盛达股份在收入确认方面存在舞弊风险，在审计时将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，未了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。(2)审计项目组成员张玮认为盛达股份下属子公司金星公司销售业务中存在由重大非常规交易导致的特别风险，决定放弃依赖以前审计期间获得的内部控制执行有效性的证据，通过扩大本期日常控制的测试以应对该特别风险。(3)盛达股份存货品种繁多，存放拥挤。为了保证监盘工作顺利进行，审计项目组成员李亚提前 3 天将拟抽盘的项目清单发给盛达股份财务部人员，要求其做好准备工作。(4)针对 201
15、4 年度利息支出完整性的审计目标，审计项目组以 2014 年度所有利息支出账面记录为样本总体实施了抽样检查，核对原始凭证所载金额与账面记录是否一致。资料(六)盛达股份的财务总监在与项目合伙人赵铭进行沟通时就以下事项征询赵铭意见：(1)2014 年初盛达股份为企业高管人员缴纳了补充养老保险，在办理投保手续时按规定代扣代缴了员工的个人所得税，2 月份由于发生财务困难，盛达股份决定退保，由于退保，高管人员未取得任何收益。财务总监希望赵铭对已经缴纳的个人所得税能否申请退回提出分析意见。(2)盛达股份 12 月购进一台设备，取得了设备的增值税专用发票的发票联和抵扣联，财务人员不慎将发票联和抵扣联丢失。针
16、对丢失的情况，财务总监希望赵铭就盛达股份增值税如何抵扣处理提出应其注意的事项。(3)2014 年 10 月 25 日，盛达股份与东岳公司签订协议，向东岳公司销售商品一批，增值税专用发票上注明售价为 800 万元。协议规定，盛达股份应在 6 个月后将商品购回，回购价为 860 万元。已知该商品的实际成本为 420 万元。财务总监希望赵铭就上述售后回购交易的税务处理提出分析意见。(4)根据 2014 年的业务发展计划，盛达股份 2015 年需要筹集大量的资金。经了解，盛达股份的股东之一万达公司同意向盛达股份提供资金，并按年收取利息。针对上述业务，财务总监希望赵铭就盛达股份该项借款的税务处理提出分析
17、意见。(5)海洋金威有限公司 (自营出口生产企业) 系盛达股份的全资子公司，是增值税一般纳税人，出口货物的征税率为 17，退税率为 13。2014 年 12 月购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款 600 万元，进项税额 102 万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格 300 万元。上期末留抵税款 44 万元。本月内销货物不含税销售额 240 万元。本月出口货物销售额折合人民币 520 万元。针对海洋金威有限公司 12 月份的交易事项，财务总监希望赵铭就其退税情况提出分析意见，并列示计算过程。要求：1 针对资料(一) ，假定不考虑其他条件，识别盛达股份 2014 年度财务
18、报表层次存在的重大错报风险。2 针对资料(一) ，假定不考虑其他条件，识别盛达股份 2014 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。3 根据资料(二) 事项(1) ，假定不考虑其他条件，说明盛达股份应如何计算其对南方公司 2014 年投资收益的金额。4 根据资料(二) 事项(2) ，假定不考虑其他条件，说明 2014 年 1 月 1 日盛达股份取得鸿鑫公司 40的股权后，其个别财务报表和合并财务报表的账务处理。5 针对资料(三) 事项(1) 至事项 (5)，假定不考虑其他条件，根据中国注册会计师职业道德守则的规定，逐项判断是否
19、对审计项目组的独立性产生不利影响，并简要说明理由。6 针对资料(四) 事项(1) 至事项 (5)，假定不考虑其他条件，逐项分析盛达股份的会计处理是否恰当，并简要说明理由。7 针对资料(四) 事项(6) 至事项 (8)，分析盛达股份的税务处理是否恰当，并简要说明理由。8 针对资料(五) 事项(1) 至事项 (4)，指出王华在复核项目组成员的工作底稿时，应当提出哪些质疑和改进建议。9 针对资料(六) 事项(1) 至事项 (4)，假定不考虑中国注册会计师职业道德守则的规定，代赵铭逐项回答财务总监提出的问题。10 针对资料(六) 事项(5) ，对海洋金威有限公司的退税情况提出分析意见，并列示计算过程。
20、注册会计师（职业能力综合测试）试卷一模拟试卷 4 答案与解析1 【正确答案】 (1)关键管理人员(财务总监) 的变动，加上财务部门人员流动频繁，缺乏工作经验，导致财务人员的专业胜任能力不足。(2)开发新产品，在研发环境治理设备方面投入较大，能否成功存在较大不确定性，对财务报表整体可能存在影响。(3)公司内部治理的问题。内部审计部门由财务总监分管缺乏独立性。(4)与关联企业存在采购、销售等众多关联交易，可能存在通过关联交易操纵业绩的风险。(5)出现非常成功的竞争者，可能对产品市场、原材料供应、关键管理人员和重要员工的稳定性等诸多方面产生影响，进而可能影响企业的持续经营能力。2 【正确答案】 (1
21、)将客户所需产品提前发往销售代表处，由销售代表处根据客户提交的发货单直接将产品发往客户仓库，这种情况下可能造成收入确认时点不正确，有提前确认收入的风险。另外，盛达股份主要产品节能装置设备的收入实现目标与管理层收入挂钩，管理层有高估收入的风险。这两种情况导致营业收入“发生” 、“截止”认定存在重大错报风险。应实施的实质性程序包括：复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目，检查发票、出库单、运单、验收单等支持性文件，确认收入的真实存在；从主营业务收入明细账中的分录中抽取样本追查至销售单、销售发票、发运凭证、销售合同等支持性文件，并核对金额、编号与日期；将发运凭证与存货永续盘
22、存记录中的发运记录进行核对；将主营业务收入明细账中的记录与合同与销售单中、发运审批进行核对；向客户函证销售业务；发运凭证与营业成本进行核对比较，获取最后一张发运凭证，检查编号与日期。(2)因信用期间延长，应收账款较上年增长约 75 倍，可能存在虚构销售交易的风险，应收账款的真实性存在问题，在赊销大幅增加的情况下，应收账款的可收回性也存在问题，坏账准备可能计提不足，应收账款金额存在错报的风险。该风险导致应收账款“ 存在” 、“计价和分摊”认定，资产减值损失 “完整性”认定存在重大错报风险。应实施的实质性程序包括：除以上检查收入高估的程序外，还应当通过检查期后事项，评价应收账款坏账准备计提的合理性
23、。(3)由于竞争者推出新品，导致盛达股份传统节能装置设备的销售价格下滑，为了巩固市场占有率，在推出改进版产品的基础上，同时下调 10的销售价格，在下调前，销售毛利率仅为 75，销售价格下调后，传统节能装置设备的可变现净值将小于其成本，很可能存在高估存货成本的风险，导致存货“计价和分摊” 认定，资产减值损失“ 完整性” 认定存在重大错报风险。应实施的实质性程序包括：检查计提存货跌价准备的依据、方法是否前后期一致；检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑是否有确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值，检查存货跌价准备计提的合理性；抽查计提存货跌价准备的项目，期后是否确实存在跌价情况；检查存
24、货跌价准备的会计处理是否正确。(4)盛达股份 2014 年度获得大量的政府补助，存在未能按照会计准则在财务报表上准确列报以及结转损益的风险，导致递延收益“存在” 、“计价和分摊”、“ 完整性”认定，营业外收入“ 发生”、“准确性”和“完整性” 认定存在重大错报风险。应实施的实质性审计程序包括：检查政府补助的有关文件；检查将政府补助划分为与资产相关的政府补助或与收益相关的政府补助是否准确；检查将政府补助结转损益时是否满足有关条件。(5)盛达股份主要原材料的价格波动较大，价格上涨将会在很大程度上影响公司的销售毛利，导致营业成本“完整性” 、“准确性”认定，存货 “完整性”、“ 计价和分摊”认定存在
25、重大错报风险。应实施的实质性程序包括：抽取本期一定数量的验收单、供应商发票、领料单等，审查原材料的采购入库、领用出库以及成本结转是否有误；进行计价测试，检查原材料的计价方法是否在被审计期间内保持一致，计价金额是否正确；执行分析程序，检查被审计单位的销售毛利在本期与上期、本期内各月份问有无异常变动。3 【正确答案】 盛达股份取得南方公司 25的股权，对其具有重大影响，应按权益法核算。按权益法计算投资收益时，应按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额确认当期投资损益。在确认应享有或应分担的被投资单位实现净利润或发生净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，考虑以下因素进行适当调整：
26、一是被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策和会计期间进行调整；二是对于取得投资时以被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧额或摊销，以及以被投资企业取得时公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等，相应调整对被投资单位的净利润。本题中，盛达股份投资时南方公司仅一项固定资产账面价值与公允价值不等，应当基于南方公司相应固定资产账面价值与公允价值差异所产生的计提折旧差异情况对南方公司净利润进行相关调整，并以调整后的金额为基础计算确认投资收益。4 【正确答案】 盛达股份分两次从其控股股东处取得鸿鑫公司 60的股权，形成通过多次交易分步实现同一控制下
27、企业合并。针对个别财务报表和合并财务报表的处理如下：(1)个别财务报表：合并日，按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，合并日长期股权投资初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所
28、有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。其中，处置后的剩余股权根据本准则采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转，处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。(2)合并财务报表：合并方在达到合并之前持有的长期股权投资，在取得日与合并方与被合并方同处于同一方最终控制之日孰晚日与合并日之间已确认有关损益、其他综合收益和其他所有者权益变动，应分别冲减比较报表期间的期初留存收益或当期损益。5 【正确答案】 (1)产生不利影响。云峰集团是盛达股份的控股股东，在审计客户中拥有控制性的权益，并且盛达股
29、份对云峰集团比较重要，会计事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。(2)可能产生不利影响。该理财产品所投资的股票属于间接经济利益，是否对独立性产生不利影响，应该视该间接利益是否重大而定。如果涉及的金额很重大，则会产生非常严重的不利影响，必须将成员陈方调离或要求处置至经济利益不重大；如果涉及的金额不重大，则不会产生不利影响，可以不调离或不处置。(3)产生不利影响。在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益，项目组成员与审计客户董事存在重要的密切商业关系，将因自身利益产生严重的不利影响。(4)产生不利影响。注册会计师赵铭作为项目
30、合伙人在财务报表涵盖期间担任审计客户关联公司的独立董事将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响。(5)产生不利影响。内部控制是财务报表编制的重要基础，帮助建立内控系统，涉及代行管理职能，可能影响其独立性。6 【正确答案】 (1)不恰当。由于此项出售属于附回购协议的金融资产出售，回购价为固定价格，表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产。(2)不恰当。企业自行建造固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待
31、办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。通达股份在同定资产达到预定可使用状态时，应按 6575 万元暂估入账，12 月按该暂估价值计提固定资产折旧。在 12 月末办理竣工结算手续后，按照实际成本6600 调整原来的暂估价值，对于 12 月份计提的折旧不需要调整。(3)不恰当。因为 A、B 、C 三项设备均无法单独产生现金流量，所以不能单独确认为资产组。但整条生产线构成完整的产销单元，可以独立产生现金流量，应将A、B、C 三项设备构成的整条生产线作为一个资产组，对该资产组的减值测试，需要预计资产组的可收回金额和其账面价值，如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，表明
32、资产组发生了减值损失，应当予以确认。在确认资产组的可收回金额时，应当按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计的未来现金流量的现值之间较高者确定。如果可收回金额低于账面价值的，应当确认减值损失。已经确认的资产组减值金额，应当首先抵减分摊至资产组中的商誉的账面价值；然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，并作为单项资产的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中的最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额、该资产预计未来现金流量的现值和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资
33、产的账面价值所占比重进行分摊。(4)不恰当。盛达股份与海天公司签订的销售合同属于预收款方式销售商品，在该种方式下，销售方直到收到最后一笔款项时才将商品交付购货方，通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。(5)不恰当。现金等价物是指企业持有的期限短，流动性强，易于变化为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。通常投资日起三个月到期或清偿的国库券、商业本票、货币市场基金、可转让定期存单、商业本票及银行承兑汇票等皆可列为现金等价物。7 【正确答案】 事项(6)错误。按照增值税相关规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，属于增值税视同销售，应按照规定计算缴纳增
34、值税。税法规定，对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定其销售额：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定，组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本(1+成本利润率)，公式中的成本是指销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。按照企业所得税的相关规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的合理方法进行调整。盛达股份应根据市场售价确认增值税销项税额
35、，按照市场售价、成本填列企业所得税申报表。事项(7)正确。据增值税有关规定，对增值税一般纳税人向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。所以，当盛达股份收到商品供应商返还的货款时，应当冲减当期增值税进项税额。并应注意以下两个问题：当期应冲减进项税额= 当期取得的返还资金(1+所购货物适用增值税税率)所购货物适用增值税税率根据增值税有关规定，一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。因此，盛达股份可以
36、要求商品供应商就其收到的返还金额开具红字增值税专用发票。事项(8)错误。虚开发票是指在没有任何购销事实的前提下，为他人、为自己或让他人为自己或介绍他人开具发票的行为。虚开发票的行为是严重的违法行为。纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其虚开金额补缴增值税。税务机关对纳税人虚开增值税专用发票的行为，应按税收征收管理法及发票管理办法的有关规定给予处罚。盛达股份的行为属于虚开增值税专用发票的行为，会给企业带来补缴增值税，并受到税务机关处罚的风险。8 【正确答案】 (1)未了解和评估相关控制不恰当。对内部控制的了解是必须的，并不是可选择的，判断收入确认方面存在舞弊风险，可
37、以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。对于舞弊导致的财务报表重大错报风险，应评价盛达股份相关控制的设计情况，并确定是否得到执行。(2)测试日常控制并不能应对评估的特别风险，与重大非常规交易和判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，注册会计师应当测试针对该特别风险设计和实施的控制。(3)注册会计师通常需要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致意见，但是，为了实现抽盘目标，注册会计师不应当提前告知被审计单位拟抽盘的项目。(4)审计项目组对 2014 年度所有利息支出账面记录为样本实施抽样检查，不能达到利息支出完整性审计目标。为了
38、实现完整性的审计目标，审计项目组应结合借款等 2014 年度财务报表项目的审计，实施合理性测试程序，即根据借款合同等与利息支出相关的条款重新计算，并与账面记录相核对。同时，还可考虑实施利息支出的截止性测试。9 【正确答案】 (1)根据税法规定，单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得” 项目，按税法规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。(2)根据增值税的有关规定，一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税
39、务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。盛达股份应根据丢失发票的认证情况，区分不同情况，适用上述处理。在处理上述事项中应注意：要及时取得专用发票记账联复印件及丢失增值税专用发票已报税证明单；假如没有认证，应该根据专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证。(3)根据现行增值税有关规
40、定，以售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。根据现行企业所得税法及收入确定的规定，以售后回购方式销售商品，符合收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。盛达股份的售后回购销售商品属于融资性质，所以收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。(4)印花税影响：根据印花税的相关规定，借款合同属于印花税征收范围，依法按005计税贴花。盛达股份均应该依法按合同借款
41、数额计算贴花完税。企业所得税影响：根据企业所得税的相关规定，在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本规定第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业为 5：1； 其他企业为 2：1。所以，作为关联关系企业，盛达股份向其股东借款，超过规定比例的借款，其产生的利息不得税前扣除，要依法调整。10 【正确答案】 (1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额一免税进口料件的组成计税价格(出口货物征税税率- 出口货物退税税率)=300(17-13)=12(万元)(2)免抵退税不得免征和抵扣税额= 当期出口货物离岸价外汇人民币牌价( 出口货物征税税率-出口货物退税税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=520(17-13)-12=8 8(万元)(3)当期应纳税额 =24017-(10288)-44=-964(万元)(4)免抵退税额抵减额一免税购进原材料价格 材料出口货物的退税税率=30013=39( 万元)(5)出口货物 “免、抵、退”税额=52013-39=286(万元)(6)由于当期期末留抵税额大于当期免抵退税额，因此，当期应退税额等于当期免抵退税额 286 万元。
