1、注册会计师（职业能力综合测试）试卷一模拟试卷 6 及答案与解析0 资料(一)万基化工股份有限公司(以下简称万基股份)及其下属子公司的主营业务范围系主要从事各种型号的白油、树脂、石蜡、橡胶操作油、饲料添加剂油、石脑油等各类化工油剂制品的加工生产和销售以及物流运输服务、投资与金融业务、贸易业务等。其生产的化工类产品主要适用于塑料、化妆品、食品、涂料、橡胶、防锈、工艺填充剂等行业。万基股份近年来不断的扩大规模生产，实施多元化发展。2014 年，万基股份完成了对东南亚某贸易公司的收购，扩大了出口份额。益海化工有限公司(以下简称益海化工)系万基股份的全资子公司，为了有效对冲现货市场上原材料价格上涨的风险
2、。将每月采购的原料每天在当月的期货合约均量进行卖出保值，保证所抛出价格在当月结算价附近；在客户点价的同时，在对应的期货市场进行等量的买入平仓。在有效地锁定了公司核心利润的同时又合理规避了价格的波动风险。晶科贸易有限公司(以下简称晶科贸易)系万基股份的全资子公司，其客户群体遍布国内外，2014 年出口销售收入相比 2013 年有大幅度的上涨，国外客户主要来自美国、英国、韩国、缅甸、叙利亚、新加坡等国家。2014 年，为了扩大出口量，晶科贸易对主要客户及新增的客户(主要是缅甸和叙利亚)延长了信用期，从 1 个月延长至 3 个月。万基股份为提高主要化工产品的纯度标准，2014 年针对五类主要产品新建
3、设五条生产线，并在生产过程中应用行业内领先技术，生产线建设和技术引用耗费资金较大，万基股份通过表外融资解决了资金短缺问题。万基股份经营规模不断扩大，为了提高市场占有率且更好的为客户服务，2014年下半年，万基股份将主要产品交货方式由在万基股份仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收。万基股份 2014 年销售收入较 2013 年出现大幅度的上升，远远超过行业平均水平。万基股份设监事会，监事会由 5 人组成，其中 3 名股东代表，2 名由职工代表大会选取的职工代表。万基股份管理层自成立之日起几乎未发生变动，对于细小的人员变动，在入职前后均进行了相关的考核，万基股份监事会最近几年均未召开。万基
4、股份对原有 ERP 系统进行升级，并自 2014 年 1 月 1 日起采用升级版的 ERP系统，将所有的管理职能和业务流程均通过升级后的系统进行，升级后系统通过处理交易记录自动生成财务报表。2014 年，有客户反映万基股份生产的饲料添加剂油含有较高的有害成分，对其养殖的家禽生长造成不利影响，有可能影响食用人的健康。万基股份即时发布声明，说明饲料添加剂油有害成分未超出安全标准线，同时公布国家有关部门的检测报告。但通过网络调查，社会上有大部分人员对饲料添加剂油的安全性表示忧虑。2014 年 6 月，由于发生重大施工安全事故，益海化工于 2013 年 10 月开工建设的甲生产线被有关部门勒令停建整顿
5、。2014 年 11 月份，有关部门同意益海化工重新开工，但受市场环境的影响，甲生产线拟生产产品的市场前景不佳，益海化工董事会决定暂不启动甲生产线的建设。甲生产线的建设资金主要来源于向银行的专门借款。 资料(二)中浩天勤会计师事务所于 2015 年初首次接受委托对万基股份 2014 年度财务报表进行审计，指派注册会计师周洋担任审计项目合伙人，注册会计师李云伟担任项目组负责人。审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解的万基股份的内部控制，部分内容摘录如下：(1)在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一
6、单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记仓库原材料明细账。(2)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。(3)每月末，应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告，并同时负责应付账款总账与应付账款明细账的核对以及应付账款明细账与供应商对账单的核对。(4)为加强货币资金支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在 10 万元以下的，由财务部经理审批；
7、单笔付款金额在 10 万元以上、50 万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在 50 万元以上的，由总经理审批。资料(三)集团项目组在审计过程中注意到以下事项：(1)万基股份 2014 年 2 月 1 日销售产品一批给京通公司，价税合计为 585 万元，取得京通公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为 6 个月。万基股份 2014 年 4月 1 日将该票据向银行申请贴现，且银行附有追索权。万基股份实际收到 565 万元，款项已收入银行。万基股份贴现时应按照账面价值 585 万元结转应收票据的账面价值，其与收到的565 万元之间的差额计入财务费用。 (2)万基股份拥有一项投资性房地产，采用成本模
8、式进行后续计量。2014 年 1 月1 日，万基股份认为该房地产所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2014 年 1 月 1 日，该写字楼的原价为 5000 万元，已计提折旧 2000 万元，未计提减值准备，公允价值为 4000 万元。2014 年 12 月 31 日，公允价值为 4500 万元。转换日，万基股份按照当日的公允价值 4000 万元确认投资性房地产，对于公允价值与账面价值之间的差额，确认公允价值变动损益 1000 万元。期末确认公允价值变动损益 500 万元。(3)万基股份为建造生产线于 201
9、4 年 1 月 1 日取得专门借款，并于当日开始动工兴建。该设备工期为 13 个月。2014 年 4 月 1 日至 4 月 30 日因劳动纠纷停工，5月 1 日恢复施工；2014 年 8 月 1 日又因为安全事故停工，直至 12 月 1 日才恢复施工。万基股份将停工期间的利息支出暂停资本化，确认为财务费用。在企业所得税前进行了扣除。资料(五)审计项目组负责人李云伟复核部分审计项目组成员的工作底稿时，发现如下事项：(1)在对应收账款实施控制测试时，审计项目组成员张婷决定采用统计抽样方法，张婷认为当总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率时，总体可以接受。(2)审计项目组成员李晶根据万基股份财务人员提
10、供的电子邮箱地址，向万基股份境外客户通勤公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。通勤公司确认余额准确无误。李晶将电子邮件打印后归入审计工作底稿。(3)存货监盘计划要求，在对存货盘点结果进行测试时，采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。(4)审计项目组成员彭泽认为，针对万基股份管理层做出会计估计的程序和方法是符合相关规定及企业自身的实际情况，可靠性强，可不对会计估计进行测试，直接认定其合理性。资料(六)万基股份的财务总监在与项目合伙人周洋进行沟通时就以下事项征询周洋意见：(1)恒达顺通贸易有限公司(以下简称恒达公司) 是万基股份于 2014 年投资，万基股份 20
11、14 年 1 月 1 日取得恒达公司 30股权，按照权益法核算，2015 年 7 月 1 日万基股份又取得恒达公司 25股权，取得该部分股权后，万基股份对恒达公司形成控制。假定万基股份、恒达公司在 2014 年 7 月 1 日前不具有其他关联方关系。财务总监希望周洋就万基股份取得恒达公司 25股权后如何确定个别报表中长期股权投资的初始投资成本、合并财务报表中的合并成本及合并商誉的金额提出分析意见。(2)2014 年 6 月 10 日，万基股份因无力偿还南方公司的 4200 万元的货款进行债务重组。按债务重组协议规定，万基股份用普通股 500 万股偿还债务。假设普通股每股面值 1 元；该股份的公
12、允价值为 4000 万元(不考虑相关税费)。万基股份于 12月 5 日办妥了增资批准手续。财务总监希望周洋就上述债务重组事项债务的会计处理、一般性税务处理及在满足何种条件下适用特殊性税务处理提出分析意见。(3)万基股份固定资产发生被盗损失，该损失未能在 2014 年申报扣除，财务总监希望周洋就 2014 年发生的资产损失是否在以后年度申报扣除提出分析意见。资料(七)万基股份 2014 年审计报告日为 2015 年 4 月 10 日，财务报表报出日为 2015 年 4月 15 日。在 2015 年 1 月 1 日至 4 月 15 日发生下列事项。(1)2015 年 2 月 10 日因遭受火灾，库
13、存商品发生毁损 500 万元。(2)2015 年 3 月 15 日公司在一起历时半年的违约诉讼中败诉，支付赔偿金 300 万元，公司在 2014 年末已确认预计负债 220 万元。(3)2015 年 4 月 12 日，因产品质量原因，客户将 2014 年 11 月 10 日购入的一批大额商品退回，全部价款为 600 万元，成本为 400 万元。要求：1 针对资料(一) ，假定不考虑其他条件，识别万基股份及其子公司 2014 年度财务报表层次存在的重大错报风险。2 针对资料(一) ，假定不考虑其他条件，识别万基股份及其子公司 2014 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表
14、项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。3 针对万基股份 2014 年度财务报表审计项目，简要说明中浩天勤会计师事务所在接受委托前应向前任会计师事务所询问哪些内容。另外，中浩天勤会计师事务所拟在审计过程中与万基股份的治理层沟通计划的审计范围和时问安排，请判断中浩天勤会计师事务所的沟通时间是否合理，另说明与治理层就计划的审计范围和时间安排以及注册会计师的独立性沟通的事项有哪些。4 针对资料(二) 第(1) 项至第 (4)项，假定不考虑其他条件，逐项判断万基股份的相关内部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。5 针对资料(三) 第(1) 项至第 (6)项，假定不考虑其他条件，逐项
15、分析万基股份的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。6 针对资料(四) 事项(1) 至事项 (6)，分析万基股份的税务处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。7 针对资料(五) 第(1) 项至第 (4)项，指出李云伟在复核项目组成员的工作底稿时，应当提出哪些质疑和改进建议。8 针对资料(六) 第(1) 项至第 (3)项，假定不考虑中国注册会计师职业道德守则的规定，代周洋逐项回答财务总监提出的问题。9 针对资料(七) 第(1) 项至第 (4)项，判断哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。针对 201
16、5 年 1 月 1 日至 4 月 10 日发生的事项，注册会计师应实施哪些审计程序。针对 2015 年 4 月 10 日至 4 月 15 日发生的销售退回事项，万基股份管理层拒绝修改财务报表，此时审计报告已提交万基股份，此时注册会计师如何应对。注册会计师（职业能力综合测试）试卷一模拟试卷 6 答案与解析1 【正确答案】 万基股份 2014 年度可能存在下列财务报表层次的重大错报风险：(1)收购东南亚某贸易公司，并购的会计处理复杂，对财务报表有重大影响。(2)在经济不稳定的地区开展业务。晶科贸易的国外客户主要来自美国、英国、韩国、缅甸、叙利亚、新加坡等国家。(3)治理层形同虚设，不能对管理层进行
17、有效监督可能产生重大错报风险。(4)万基股份自 2014 年 1 月 1 日起采用升级版的 ERP 系统，新系统通过处理各类交易记录自动生成财务报表，信息系统存在的风险可能对财务报表整体产生重大影响。2 【正确答案】 万基股份 2014 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险及应实施的进一步实质性程序如下：(1)为了有效对冲现货市场上原材料价格上涨的风险，益海化工采取套期保值的策略，在期货市场上进行期货交易。因衍生工具的会计处理复杂，这将导致金融资产的“计价和分摊 ”认定存在重大错报风险。应实施的实质性程序主要包括：对于采用套期会计的，检查书面文件和套期有效性计算的结果是否符合套期会计要求，公
18、允价值的确定是否合理，有关套期会计的处理是否准确。对于未采用套期会计的，检查其公允价值的确定是否合理。(2)2014 年晶科贸易为了扩大出口量，对主要客户及新增的客户延长信用期，当年出口销售收入较上年出现大幅度的上涨，外销国家中位于缅甸、叙利亚，由于这些国家时局混乱，加之晶科贸易延长信用期，相关应收账款的可收回性存在重大不确定性，导致增加坏账损失的风险。该风险可能导致应收账款的“计价和分摊” 认定存在重大错报风险。应实施的实质性程序主要包括：检查计提坏账准备所依据的资料、假设和方法，判断计提方法、依据和金额的合理性。通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，并参考同行业的坏账准
19、备计提的标准和坏账比率，评估公司坏账准备计提的合理性。逐笔评估金额重大的应收账款的可收回性，特别是对时局混乱国家的客户的应收账款，需关注是否存在无法正常回款的迹象。(3)万基股份运用表外融资解决资金短缺，可能存在对融资方式、性质以及财务报表披露不恰当的风险。应实施的实质性程序主要包括： 获取关于表外融资的文件记录、合同等，检查对表外融资的披露是否与实际情况相符。(4)万基股份主要产品的交货方式的改变，可能涉及相关产品与所有权相关的主要风险和报酬转移时点的改变，由发货转移推迟到运至客户指定的交货地点后交客户签收才转移。并且 2014 年销售收入较 2013 年出现大幅度的上升，远远超过行业平均水
20、平，存在发货时提前确认收入的风险。导致营业收入“发生” 、“截止”认定、应收账款“存在”认定存在重大错报风险。应实施的实质性程序主要包括：选取大额交易，检查发票、出库单、验收单等支持性文件，确认收入的真实存在性。对应收账款实施函证程序，选择主要客户函证本期销售额，检查有无截止报告日尚未取得对方认可的大额销售。(5)由于社会公众对饲料添加剂油有害成分含量存在重大疑虑，饲料添加剂油的市场前景存在重大的不确定性，可能会导致该产品滞销，相关存货可能存在减值的风险。该风险导致存货“ 计价和分摊 ”认定存在重大错报风险。应实施的实质性程序主要包括：检查计提存货跌价准备的依据、方法是否前后期一致。根据成本与
21、可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性。抽查计提存货跌价准备的项目，期后是否确实存在跌价情况。检查存货跌价准备的会计处理是否正确。(6)益海化工在建工程因非正常原因中止建造超过 3 个月，专门借款利息在停工期间应暂停资本化，被审计单位很可能存在未暂停资本化多计在建工程的风险。同时由于甲生产线相关产品的市场前景出现重大不利变化，董事会决定暂不重新开工，可能存在少计在建工程减值准备的风险。上述风险可能导致在建工程“存在” 、“计价和分摊”认定以及资产减值损失“ 完整性”认定存在重大错报风险。应实施的实质性程序主
22、要包括：检查在建工程项日期末余额的构成内容，并实施在建工程实地检查程序。检查利息资本化是否正确。复核计算资本化利息的借款费用、资本化率、实际支出数，以及资本化的开始和停止时间。检查在建工程减值准备，关注停建工程：a检查在建工程是否出现减值情形，是否应确认减值准备。b检查减值计提所依据的确定可收回金额的方法，对以市价确定可收回金额的在建工程，复核管理层使用的市价取得方法，对以现值确定的可收回金额，复核计算现值的假设、方法是否合理。3 【正确答案】 (1)中浩天勤会计师事务所首次承接该项业务，在接受委托前，作为后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要的沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委
23、托。接受委托前，向前任注册会计师进行询问是一项必要的沟通程序。沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括：是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。(2)沟通的时间不合理。对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期进行，如系首次接受委托，沟通可以随同对业务约定条款的协商一并进行。计划的审计范围和时间安排中，沟通的事项可能包括：注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险；注册会计师对与
24、审计相关的内部控制采取的方案；在审计中对重要性概念的运用。注册会计师的独立性中，沟通的事项可能包括：对独立性的不利影响，包括因自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力产生的不利影响；法律法规和职业规范规定的防范措施、被审计单位采取的防范措施，以及会计师事务所内部自身的防范措施。4 【正确答案】 (1)存在缺陷。改进建议：领料单应当一式三联，一联交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，一联送会计部门进行材料收发核算和成本核算，一联由仓库部门留存。建议重新设计领料单。(2)存在缺陷。 改进建议：在由销售部授权人员签字批准后，涉及赊销业务的销售单将先被送交信用管理部门。信用管理部门将销
25、售单与该顾客的可用信用额度进行比较，在签署信用审阅意见后将销售单送回销售部。对于可用信用额度不足的赊销业务销售单，需要经过公司授权人员批准才能发出。然后，经批准的销售单才能送交仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。(3)存在缺陷。改进建议：应当由应付账款主管负责编制应付账款账龄分析报告以及应付账款总账与应付账款明细账的核对、应付账款明细账与供应商对账单的核对工作。(4)存在缺陷。 改进建议：根据规定，单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。因此，对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过设定审批权限的，应通过集体决策和审批进行“特殊授权“，甚至由公司董事会集体决
26、策和审批，总经理、董事长等也不能例外。建议修改授权审批权限。5 【正确答案】 (1)存在不当之处。处理意见：万基股份采用附追索权情况下的应收票据贴现，不符合终止确认条件，应将该笔票据的贴现作为短期借款处理。(2)存在不当之处。处理意见：2014 年 1 月 1 日，万基股份在由成本模式转为公允价值模式时，应作为政策变更处理，并按照计量模式变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益 1000 万元。(3)存在不当之处。处理意见：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。万基股份第一次停工属于非正常停工，但是没有超过 3
27、个月，不应暂停资本化；第二次停工属于非正常停工且连续超过 3 个月，应该暂停资本化。因此，万基股份 2014 年资本化期间应为 7个月。(4)存在不当之处。处理意见：企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。企业回购股份时，应按回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记。针对万基股份对母公司与本公司高管的股票期权的集团内股份支付中，接受服务企业应当作为股份支付处理，确认相关费用。(5)存在不当之处。处理意见：万基股份采用附有销售退回条件的销售方式，该方式下，企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。(6)存在不当之处。执行合同损失=300016
28、-30001 2-0=1200( 万元 )不执行合同损失=违约金损失(30001 220)+按照市场价格计算损失(16-15)3000=720+300=1020(万元)损失因此应选择支付违约金方案，应确认营业外支出 720 万元，同时确认资产减值损失 300 万元。6 【正确答案】 (1)存在不当之处。处理意见：企业所得税的影响，企业购置并实际使用环境保护生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护生产专用设备，该专用设备的投资额的 10可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后 5 个纳税年度结转抵免。但是企业购置安全生产专用设备后在 5 年内转让、出租的，应当停止享受企业所
29、得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。万基股份应在 2014 年补缴2011、2012 年已经抵免的企业所得税税款。(2)存在不当之处。处理意见：针对以物易物，交易双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。应当注意，在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。另外，换出的石脑油属于从量计征，换人的小汽车属于从价计征，应分别核算。(3)存在不当之处。处理意见：在计算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出不得税前扣除。(4)存在不当之处。处理意见：企业给股东
30、购买小轿车，视为企业对个人投资者的利润或红利分配，在企业所得税税前不得扣除；企业给高管购买小轿车，是视同发放工资薪金，合理的工资薪金支出允许在所得税税前扣除。(5)存在不当之处。处理意见：凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。(6)存在不当之处。处理意见：企业实际发生的维简费支出，属于收益性支出的，可作为当期费用税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费，不得在当期税前扣除。7
31、【正确答案】 (1)应提出的质疑：依据总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，确定总体可以接受不恰当。改进建议：总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率时，应考虑总体是否可以接受，并考虑是否需要扩大测试范围。(2)应提出的质疑：将电子邮件回函打印后归入审计工作底稿不恰当。改进建议：注册会计师应当核实被询证者的信息；电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。 (3)应提出的质疑：存货监盘计划要求只能取得存货记录准确性的审计证据。改进建议：还应从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以证实存货记录完整性。(4)应提出的质疑：会计估计的程序和方法符合相关规定及企业的实际情况，可
32、靠性强，直接认定其合理性不恰当。改进建议：如果注册会计师认为，管理层做出会计估计的程序和方法符合相关规定及企业的实际情况，可靠性强，则可适当缩小对计算过程的测试范围，而不是直接认定其合理性。8 【正确答案】 (1)万基股份再次购买恒达公司 25股权时，实施了对恒达公司的控制，应当按照企业合并原则予以处理。连同 2014 年 1 月 1 日购买的 30的股权，应当作为通过多次交易分步实现的企业合并，且万基股份与恒达公司合并之前无其他关联方关系，因此本次企业合并属于非同一控制下企业合并。在个别财务报表中，购买方应当以购买日之前所持有被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增股权投资成本之和，作为该项
33、投资的初始投资成本。因此，万基股份应当按照之前持有的恒达公司 30的股权账面价值与购买日新增25的股权的投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。在合并财务报表中，购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值之间的差额计入当期投资收益。购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值，与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和为合并财务报表中的合并成本。按上述计算的合并成本与应享有购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额比较，确定购买日应予确认的商誉或应计入当期损益的金额。因此，万基股份应按照购买日之前持有的恒达公司 30的股权在购
34、买日的公允价值和购买日新购入 25的股权的对价之和确定合并成本；合并成本减去购买日应享有恒达公司可辨认净资产公允价值的 55，计算出应予确认的商誉金额。(2)债务人的会计处理：债务人为股份有限公司时，债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益。一般性税务处理：债务人以非货币资产清偿债务，应当按转让相关非货币性资产清偿债务，确认相关资产的所得或损失。债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得。债务人的相关所得税纳税事项原则上
35、保持不变。债转股适用特殊性税务处理需同时符合下列三个条件：具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。企业重组后的连续 12 个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续 12 个月内，不得转让所取得的股权。(3)根据国家税务总局关于发布的公告(围家税务总局公告 2012 年第 25 号)第五条、第六条规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后，方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于
36、实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过 5 年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补
37、亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。9 【正确答案】 (1)事项(1)属于非调整事项；事项(2)、事项(3) 属于调整事项。(2)2015 年 1 月 1 日至 4 月 10 日发生的事项是第一时段期后事项，针对第一时段期后事项，注册会计师应主动识别该期间发生的事项，注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。但是，注册会计师并不需要对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序。用以识别第一时段期后事项的审计程序通常包括：了解管理层为确保
38、识别期后事项而建立的程序；询问管理层和治理层(如适用) ，确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项；查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要，在不能获取会议纪要的情况下，询问此类会议讨论的事项；查阅被审计单位最近的中期财务报表；查阅被审计单位在财务报表日后最近期间内的预算、现金流量预测和其他相关的管理报告；就诉讼和索赔事项询问被审计单位的法律顾问，或扩大之前口头或书面查询的范围；考虑是否有必要获取涵盖特定期后事项的书面声明以支持其他审计证据，从而获取充分、适当的审计证据。(3)如果管理层针对销售退回事项拒绝修改 2014 年度财务报表，在审计报告已经提交给被审计单位万
39、基股份时：注册会计师应当通知管理层和治理层(除非治理层全部成员参与管理被审计单位)在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。English Answers(1)Event(1)is non-adjustment event；Event(2)and(3)are adjustment events(2)Events happened during 112015 to 104 2015 are first period subsequent events，for those items，a
40、uditor shall identify events occurred in this period proactively and design then conduct audit procedures，obtain sufficient and appropriate audit evidence，ensure events which need tO be adjusted or disclosed in the financial statements and happened between financial statement date and audit report d
41、ate are identifiedBut there is no necessary for auditor to perform additional audit procedures on the events which have been given satisfactory conclusionAudit procedures which are used to identify the first period subsequent eventsgenerally include：Understand the procedures which are established by
42、 management for ensuring identify subsequent events；Inquiry management and those charged with governance(where applicable)，ensure whether or not the events which may affect financial statement subsequent events happened；Inspect conference summary of owners，management and those charged with governanc
43、e which recorded after financial statement date，in the case of cannot obtain meeting minutes， inquire events of such meeting；Inspect latest interim financial statement of audited company；Inspect latest period budget，cash flow forecast and other relevant management report of audited company；Inquire l
44、egal adviser of audited company in the case of litigation and compensation matters，or expand the scope of previous oral or written inquiry；Consider whether or not necessary obtaining written statement which covers specific subsequent events to support other audit evidence then obtain sufficient and
45、appropriate audit evidences(3)If management refuses tO amend financial statements in 2014 in the case of sales return， at the time of submitting audit report to Wan ji Shares：Auditor shall notify management and those charged with governance(unless whole members of those charged with governance parti
46、cipate management of audited company) that do not issue to the third party until necessary modification has been amendedIf financial statements are still issued without necessary modification，auditor shall conduct appropriate measures and prevent financial statements users from trusting the audit report
