1、注册会计师（职业能力综合测试）试卷一模拟试卷 8 及答案与解析0 资料(一) 骏达钢铁股份有限公司(以下简称骏达股份)是无缝钢管、不锈钢管、彩板、海绵铁、铁合金、铜线杆、铝线等多种冶金产品为一体的上市公司。其控股股东为为骏洋集团。 骏达股份 2013 年度财务报表由中营会计师事务所审计。哲诚会计师事务所于 2014 年下半年接受委托审计骏达股份 2014 年度财务报表，并委派注册会计师赵伟担任审计项目合伙人。此外，哲诚会计师事务所还分别接受骏达股份各下属子公司委托审计其各自的 2014 年度财务报表，并分别出具审计报告。 2014年上半年，国内经济增速放缓，冶金行业相对低迷。产品产量处于历史新
2、高，价格持续下降。2014 年，公司董事会收到公司董事长田某的辞职报告，经公司董事会审议，公司董事会已选举李伟先生为新任董事长。李伟在主持董事会时，作出2014 年下半年收入相比上半年增长 25的目标。 2014 年下半年，冶金产业的厂家、商家和终端用户均面临资金紧缺的情况，融资较难、成本增高、资金紧张是该行业面临的情形，短期内难以得到缓解。为了保证公司的发展，骏达股份拟于 2015 年初进行大规模的融资。 据 2015 年初行业相关研究报告显示，国内主要冶金企业2014 年营业收入较 2013 年出现大幅度的下降，虽然部分企业有盈利，但是亏损面仍然较高。骏达股份 2012 年亏损 113 亿
3、元、2013 年亏损 698 亿元，2014 年扭亏为盈，实现盈利 685 亿元。2014 年下半年，骏达股份与骏洋集团控制的其他子公司存在大额的销售交易。 为了缓解资金紧张压力，骏达股份将收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票全部予以贴现，并将部分大额的应收账款出售给银行。 2013 年，由于大部分经销商财务出现困难，骏达股份针对几乎将要破产的经销商的应收账款确认 1062 亿元的坏账准备，2014 年，部分经销商经营略有起色，骏达股份管理层认为未来收回的可能性较大，于 2014 年转回坏账准备 531 亿元。 由于生产 C 类钢材制品的专有技术相对落后，该专有技术已被其他新的技术所代替，原专有技
4、术对企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。 2014 年第四季度，骏达股份启用新开发的财务信息系统。骏达股份 2014 年度部分合并财务数据摘录如下(其中： 2013 年度财务数据已经中营会计师事务所审计，2014 年度财务数据未经审计)：资料(二 ) 审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解的骏达股份的内部控制，部分内容摘录如下： (1)对售出的产品由收款员对每笔销货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，且收款员应定期检查全部凭证的编号是否连续。 (2)产成品发出时，由仓库填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联送给销售部，第三、四联交会计部会计入员李某登
5、记产成品总账和明细账。 (3)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。 (4)出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。 资料(三) 在审计过程中，审计项目组注意到以下事
6、项： (1)骏达股份将 2014 年收到的商业票据向银行申请贴现。协议规定，在贴现的应收票据到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任。贴现时，骏达股份冲销相应的应收票据。 (2)骏达股份 2014 年 9 月底与东悦公司签订一份销售合同，约定在 2015 年 2 月初以每件 2 万元的价格向东悦公司销售 2000件 A 产品，违约金为每件 03 万元。至 2014 年末，骏达股份尚未生产 A 产品，A 产品所需主要材料主要是从某国进口，由于原材料第 3 季度出现大幅上涨，骏达股份预计每件 A 产品的成本为 22 万元。骏达股份决定继续执行该销售合同，并确认存货跌价
7、准备 400 万元。 (3)骏达股份于 2014 年 10 月 25 日与黄河公司签订协议，采取以旧换新方式向黄河公司销售一批 B 产品，同时从黄河公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，B 产品的销售价格为 4000 万元，旧商品的回收价格为 200 万元(不考虑增值税)，黄河公司另向骏达股份支付 4480 万元。骏达股份根据协议发出 B 产品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为 4000 万元，增值税额为 680 万元，并收到银行存款 4480 万元；该批 B 产品的实际成本为3000 万元；旧商品已验收入库。骏达股份根据实际收到的银行存款确认营业收入3800 万元，增值税销项
8、税额 680 万元；同时结转营业成本 3000 万元。 (4)2011 年12 月 1 日从证券交埸市场购入光合公司发行的分离交易呵转换公司债券 1000 万份，债券尚有期限为 2 年。同时购得发行方派发的 200 万份认股权证(属于衍生金融工具)，行权日为该债券到期日。骏达股份预计将债券和权证都持有至到期兑付和行极，购入时将债券部分划分勾“持有至到期投资” 核算；将认股权证部分划分为 “可供出售金融资产” 核算。 (5)骏达股份 2014 年 6 月因销售商品应收海马公州账款1000 万元，海马公司因发生严重财务困难，无法支付此账款。12 月 16 日骏达股份与海马公司签订债务重组协议，协议
9、约定：海马公司以一栋仓库抵偿该项债务的50，以本公司 60 万股股票抵偿剩余债务的 70，其余的债务延期一年偿还。用于抵债的仓库的账面原价为 800 万元，已计提折旧 420 万元，公允价值 450 万元。用于抵债的股票的面值为 1 元股，市场价格为 55 元股，当日办理完毕资产的划转手续和股权登记手续。骏达股份于当日确认同定资产 500 万元，确认交易性金融资产 350 万元，确认重组债权 150 万元。 (6)2014 年 7 月 1 日，骏达股份将公允价值为 3000 万元的全新生产设备一套，按照 3100 万元的价格出售给金源公司，并立即签订了一份租赁合同，从金源公司租时该生产设备，租
10、期为 5 年。生产设备原账面价值为 2850 万元，预计使用年限为 20 年。租赁合同规定，在租期的每半年末支付租金 30 万元。租赁期满后金源公司收回生产设备使用权(假设骏达股份和金源公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况)。2014 年 7 月 1 日向金源公司出售生产设备时，确认递延收益 250 万元。(7)骏达股份管理层 2014 年 7 月 1 日决定停止某车间的生产任务，制定了一项职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人 100 人、总部管理人员 5 人，并于 2015 年年1 月 1 日执行，辞退补偿为生产工人每人 2 万元、总部管理人员每人 20
11、 万元。该汁划已获董事会批准，并已通知相关职工本人。针对该项辞退计划骏达股份确认生产成本 200 万元，管理费用 100 万元，应付职工薪酬 300 万元。 资料(四) 项日合伙人赵伟复核审汁项日组成员的审计工作底稿时，发现如下事项： (1)由于无法获得骏达股份持有的某联营企业相关财务信息，无法就年末长期股权投资的账面价值以及当年确认的投资收益获取充分、适当的审计证据，中营会计师事务所对骏达股份 2013 年度财务报表发表了保留意见。骏达股份于 2014 年处置了该项投资。哲诚会计师事务所项目组成员存审计时认为，导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，该事项对 2014 年度审计意见无影
12、响。 (2)骏达股份于 2008 年初投产的生产线，由于技术落后难以满足生产需要，拟在 2015 年上半年拆除。审计项目组成员通过询问骏达股份财务人员该生产线的使用情况，得出骏达股份针对该生产线未计提减值准备的处理是正确的结论。 (3)骏达股份 D 类产品存在较多库存积压，D 类产品占整个存货的比重较大，针对该类产品，由各经销商代为保管。 2014 年12 月 31 日，由各经销商分别进行盘点，并编制了盘点表上报骏达股份。由于经销商较多，且分布较广，项目组成员未对 D 类产品实施监盘程序。骏达股份向项目组提供了 D 类产品于 2014 年 12 月 31 日的盘点表，盘点表记录与骏达股份 20
13、14年 12 月 31 日的账面记录无差异，项目组成员据此得出 D 类产品于 2014 年 12 月31 日的实际结存与账面记录无差异的结论。(4)项目组成员就骏达股份 2014 年 12月 31 日的应收账款余额向若干经销商寄发询证函。由于某经销商一直未回函，审计项目组成员与客户财务人员进行电话确认应收账款余额，得出应收账款金额无差异的结论。 资料(五) 在审计各项税费时，审计项目组注意到以下事项： (1)骏达股份 2014 年以公允价值为 500 万元的自产产品换人文华公司生产公允价值为 460 万元的产品作为原材料，并收取银行存款 468 万元。骏达股份以换入存货与换出存货折抵公允价款后
14、的净额，作为计算增值税销项税额的销售额。 (2)骏达股份 2014年采购价值 800 万元的 A 型生产用料，本年度全部领用用于办公楼建设。骏达股份将这部分材料对应的增值税进项税额从销项税额中予以抵扣。 (3)为购建办公楼，骏达股份 2014 年 1 月 1 日向银行借款 2000 万元，年利率为 7%，期限 2 年。预计办公楼工期 15 年。借款于当日投入办公楼建设，2014 年取得闲置资金收益 16万元，骏达股份将该借款利息支出与闲置资金收益的差额计入财务费用，并在申报2014 年度企业所得税的应纳税所得额时作了全额税前扣除。 (4)2014 年骏达股份发生巨额广告费和业务宣传费，在申报
15、2014 年度企业所得税的应纳税所得额时作了全额税前扣除。 (5)骏达股份于 2013 年接受抵债的房产一处，接受价 1000 万元，由于接受后，未得到合理利用，2014 年进行拍卖，取得款项 950 万元，由于处置价款小于接受价，骏达股份未缴纳营业税和土地增值税。 (6)骏达股份 2014 年度将其自产的一批产品作为样品展示，该批产品成本 60 万元，市场价格 100 万元，骏达股份按其成本 60 万元将其作为样本费计入销售费用，并在 2014 年度企业所得税的应纳税所得额时作了全额税前扣除。 (7)2014 年 8 月，骏达股份与金马公司合办了一家公司。双方协定，骏达股份以其委托加工的一批
16、应税消费品进行投资。该应税消费品当月的售价有高有低。骏达股份按照该批应税消费品的成本价为基础确定增值税销项税额和消费税金额。 (8)2014 年初，骏达股份董事会审议通过了关于公司股票期权激励计划议案。激励对象为公司董事(不含独立董事)、高级管理人员、核心技术和业务人员共计 100 名，2014 年 7 月 1 日，将授予上述人员每人 1 万股股票期权，承诺获得期权的人员可按 6 元股的施权价购入公司股票，股票期权自授予日起满 12 个月后在可行权日内行权。2014 年 12 月 31 日，骏达股份股票价格每股 173 元。骏达股份在代扣代缴个人所得税时，对于授予的股票期权按“工资、薪金所得”
17、适用的规定计算缴纳个人所得税。 资料(六) 在开展初步业务活动时，注意到以下事项： (1)在初步了解骏达股份时，哲诚会计师事务所发现骏达股份与本事务所 2014 年 3 月接受委托的审计客户康泰股份有限公司存在直接竞争关系。哲诚会计师事务所未将这一情况告知骏达股份和康泰股份有限公司，继续与骏达股份签订了业务约定书。 (2)审计业务约定书约定，审计费用为 300 万元，骏达股份及其子公司应当在哲诚会计师事务所出具审计报告后 10 日内支付 80的审计费用，待子公司成功上市后 10 日内支付其余 20的审计费用。 (3)由于注册会计师王强对骏达股份及其子公司的情况比较熟悉，哲诚会计师事务所委派王强
18、担任骏达股份及其子公司 2014 年度财务报表审计实施质量控制复核。王强于 2013 年底加入哲诚会计师事务所，此前，王强任职于中营会计师事务所，曾担任骏达股份及其子公司2007 年度至 2012 年度财务报表审计项目合伙人，但未担任骏达股份及其子公司2013 年度财务报表审计项目合伙人。 (4)骏达股份于 2014 年年初收购泰丰公司，为将两个公司的存货管理模块信息系统进行整合，聘请哲明会计师事务所的网络事务所哲诚咨询服务公司重新设计存货管理模块信息系统。该存货管理模块信息系统于 2014 年第四季度正式启用。 资料(七) (1) 青云公司和天源公司均是骏达股份的全资子公司，2014 年 8
19、 月骏达股份将其持有的青云公司的全部股权(共计 3000 万股)转让给天源公司。收购日骏达股份持有的青云公司股权每股资产的公允价值为 12元，每股资产的计税基础为 10 元。天源公司以持有海德公司 80的股权(价值32400 万元)外加银行存款 3600 万元为取得青云公司股权的对价。 (2)骏达股份在2014 年 1 月 1 日以 2500 万元的价格收购了佳和公司 80股权。在购买日，佳和公司可辨认净资产的公允价值为 3000 万元，假定不存在负债和或有负债等。合并前双方不存在关联方关系。佳和公司的所有资产被认定为一个资产组。2014 年末，骏达股份确定该资产组的可收回金额为 2500 万
20、元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为 2700 万元。 (3)运达公司为一家省属国有钢铁企业，经营管理不善，近年连续发生巨额亏损。2014 年，运达公司股东甲与骏达股份签订托管协议，将运达公司主要经营性资产作为出资注册成立全资子公司庆祥公司，并委托骏达股份在授权范围内负责庆祥公司的日常运营，并负责培养、锻炼庆祥公司管理团队。根据授权的范围，庆祥公司的重大生产经营、财务政策均由骏达股份提议，但需经甲批准后实施。根据托管的协议约定，骏达股份对庆祥公司托管经营的期限为 6 年，托管期内庆祥公司盈亏的 50由骏达股份享有或承担，剩余 50归属运达公司。托管期结束后庆祥公司全部净资产归
21、属运达公司独享，并由庆祥公司管理团队独立运营。 资料(八) 骏达股份的财务总监就下列事项征询项目合伙人赵伟的意见： (1)骏达股份于 2014 年 1 月 1 日以 50000 万元取得对江泰公司 70的股权，能够对江泰公司实施控制。当日，江泰公司可辨认净资产公允价值总额为62500 万元。在骏达股份取得江泰公司股权投资前，双方不存在任何关联方关系。 2014 年 12 月 31 日，骏达股份又出资 18750 万元自江泰公司的少数股东处取得江泰公司 20的股权。骏达股份与江泰公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。 2014 年度江泰公司实现净利润 6250 万元。2014 年 12 月
22、 31 日，骏达股份个别资产负债表中资本公积项目为 20000 万元(全部为股本溢价)。针对上述购买20的股权交易，财务总监希望赵伟就骏达股份应如何分别计算其在 2014 年合并财务报表中的商誉金额及资本公积项目的调整额提出分析意见。 (2)骏达股份于2014 年 1 月 2 日支付 2500 万元取得乐友慧公司 20的股份，取得投资时乐友慧公司可辨认净资产的公允价值为 12000 万元。骏达股份对持有的该投资采用权益法核算。2014 年乐友慧公司实现净利润 500 万元(不存在需要对净利润进行调整的因素)，当年分配利润 200 万元，乐友慧公司所持有的可供出售金融资产公允价值增加 300万元
23、，2015 年 1 月 2 日骏达股份又支付价款 8000 万元取得乐友慧公司 50%的股份，从而能够对乐友慧公司实施控制，发生法律服务、评估咨询等中介费用 50 万元。购买日乐友慧公司可辨认净资产公允价值为 15000 万元。原持有乐友慧公司 20股份在购买日的公允价值为 3200 万元。针对上述股权出售交易，财务总监希望赵伟就骏达股份应如何分别计算其存 2015 年 1 月个别财务报表及合并财务报表巾应确认的长期股权投资金额及合并财务报表中合并商誉的计算、其他综合收益的处理提出分析意见。 要求：1 针对资料(一) ，假定不考虑其他条件，简要说明骏达股份 2014 年度财务报表存在哪些财务报
24、表层次重大错报风险。并针对所识别的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险制定总体应对措施。2 针对资料(一) ，假定不考虑其他条件识别骏达股份 2014 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指小所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。3 针对资料(二) 事项(1) 至事项 (4)，假定不考虑其他条件，逐项判断骏达股份的相关内部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。4 针对资料(三) 事项(1) 至事项 (7)，假定不考虑其他条件，逐项判断骏达股份的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要提出改进建议。5 针对资料(四) 事项(1) 至事项 (4)，假定
25、不考虑其他条件，指出项目合伙人赵伟在复核项目组成员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。6 针对资料(五) 事项(1) 至事项 (8)，似定不考虑其他条件，逐项判断骏达股份相关税务处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。7 针对资料(六) 事项(1) 至事项 (4)，假定不考虑其他条件，根据中国注册会计师职业道德守则的规定，逐项判断是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。8 针对资料(七) 事项(1) ，假定不考虑其他条件，判断该项股权购买的比例和对价支付安排是否满足适用企业重组特殊性税务处理的有关条件(关于股权购买比例和对价支付安
26、排的条件)，并说明理由。同时计算骏达股份转让股权应缴纳的企业所得税。9 针对资料(七) 事项(2) ，假定不考虑其他条件，指出骏达股份合并佳和公司确认的商誉如何计提减值准备。10 针对资料(七) 事项(3) ，判断骏达股份是否可以将庆祥公司纳入合并范围，并说明理由。11 针对资料(八) 事项(1) 、事项 (2)，假定不考虑中国注册会计师职业道德守则的规定，代项目合伙人赵伟逐项回答财务总监提出的问题(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。注册会计师（职业能力综合测试）试卷一模拟试卷 8 答案与解析1 【正确答案】 下列因素可能引发财务报表层次的重大错报风险，并引发舞弊：(1)2014 年度行业低
27、迷，产量过剩，价格持续低迷，可能导致管理层因迫于达到2015 年初的融资条件压力，粉饰财务报表。(2)2014 年度，董事长辞职，关键人员发生变动，可能导致财务报表层次存在重大错报风险。(3)融资较难、成本增高、资金紧张，可能导致财务报表层次存在重大错报风险。(4)启用新开发的财务信息系统。针对所识别的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险制定总体应对措施有：在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；评价被审计单位对会计政策(特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策)的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵会计
28、利润对财务信息作出虚假报告；在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。2 【正确答案】 (1)2014 年度行业市场低迷，主要产品销售量及价格大幅下降，骏达股份存货跌价准备未见明显增加，可能存在低估存货跌价准备的风险。该风险导致存货的“计价和分摊 ”认定，资产减值损失的 “完整性”认定存在重大错报风险。应实施的进一步的实质性程序主要包括：实施存货计价测试；根据成本与可变现净值孰低的计价方法。检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑呵变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性；检查存货的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本；在实施存货监盘程序时，观察存
29、货的状态。(2)骏达股份与其控股股东骏洋集团控制的其他关联企业存在大额的关联交易，可能存在关联方企业的识别不准确、关联交易定价不公允、关联交易记录不完整等关联交易风险。导致对关联方的“与列报和披露相关” 的认定存在错报风险。应实施的进一步的实贡性程序主要包括：结合其他报表项目的审计过程识别是否存在管理层未识别出或未披露的关联方关系或关联方交易；对超出正常经营过程的重大关联方交易检查相关的合同或协议，检查交易是否经过恰当授权和批准；检查关联方交易是否按照等同于公平交易中通行的条款执行；检查关联方及其交易是否已经在财务报表中按照相关的规定予以充分的披露。(3)骏达股份将收到的商业承兑汇票和银行承兑
30、汇票全部予以贴现，并将部分大额的应收账款出售给银行，涉及金融资产终止确认的判断较为复杂，可能存在将不应终止确认的应收账款提前终止确认的风险。该风险导致应收账款、应收票据、短期借款的“完整性 ”认定存在重大错报风险。应实施的进一步的实质性程序主要包括：取已出售的应收账款、已贴现应收票据的清单，检查与银行签订的转让协议、贴现协议，分析其是否符合企业会计准则规定的金融资产终止确认条件。向银行函证，确认所出售应收账款的规模和与出售相关的主要条款。(4)骏达股份连续两年亏损，2014 年在行业状况低迷的情况下扭亏为盈，部分利润来自坏账准备的转回，可能存在坏账准备计提不充分，高估应收账款的风险。应收账款的
31、“计价和分摊 ”认定存在重大错报风险。应实施的进一步的实质性程序主要包括：检查骏达股份应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，以确定其应收账款坏账计提的充分性；逐笔评估骏达股份金额重大的应收账款的可回收性，关注是否存在无法正常回款的情况； 检查骏达股份计提坏账准备所依据的资料、假设和方法，判断计提方法、依据和金额的合理性；检查骏达股份期后收到应收账款的情况，评价应收账款坏账准备计提的合理性；检查骏达股份针对坏账准备转回的会计处理是否正确。(5)在市场低迷的情况下，新任董事长作出 2014 年下半年收入相比上半年增长25的保证，骏达股份管理层可能存在高估营业收入的风险。该风
32、险导致营业收入的“发生”认定存在重大错报风险。应实施的进一步的实质性程序主要包括：对营业收入实施分析程序，对有：异常情况的项目做进一步调查：按收入类别或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析。按月度对本期和上期毛利率进行比较分析。检查营业收入的确认条件、方法是否符合会计准则的规定并保持前后期一致。对本期交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录，核查至发货单、客户签收记录等原始单据。对营业收入进行截止性测试。结合对应收账款项目的审计，选择主要客户函证本期销售额。检查是否存在期后重大的销货退回情况，核查至原始单据。(6)生产 C 类钢材制品的专有技术被其他新的技术所替代，显示无形资产可能存在减值
33、风险。该风险导致无形资产的“计价和分摊” 认定，资产减值损失的 “完整性”认定存在重大错报风险。应实施的进一步的实质性程序主要包括：分析骏达股份 C 类钢材制品的生产经营情况，识别是否存在无形资产减值迹象。对于存在减值迹象的无形资产，检查管理层编制的减值测试计算表，检查有关现金流量预测、折现率等数据的合理性。检查期后无形资产的处置情况。3 【正确答案】 (1)存在缺陷。改进建议：定期检查全部凭证的编号是否连续的工作应由收款员以外的其他人员担任。(2)存在缺陷。改进建议：由不同的人担任产成品总账和明细账的登记工作。(3)存在缺陷。改进建议：应付凭单部门应在供应商发票、订购单、验收单一致的条件下编
34、制应付凭单，会计部门收集全部的原始凭证，在核对的基础上进行相关的账务处理。(4)存在缺陷。改进建议：支付货币资金之前，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、支付单位等是否妥当。复核无误后交由出纳员办理支付。4 【正确答案】 (1)存在不当之处。改进建议：骏达股份的商业承兑汇票贴现附有追索权，不能终止确认该项应收票据，贴现的金额视为短期借款。(2)存在不当之处。改进建议：该项销售合同不存在标的资产，应根据执行合同损失 400 万元与违约金 600 万元孰低，确认预计负债 400 万元。(3)存在不当之处。改进建议：以旧换新销售方式下，销售的产品应当
35、按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。(4)存在不当之处。改进建议：因可供出售金融资产是非衍生金融资产，认股权证属于衍生金融工具，不得划分为可供出售金融资产，应将其划分为交易性金融资产核算。(5)存在不当之处。改进建议：以非货币性资产进行债务重组的，债权人骏达股份应以受让的非货币性资产的公允价值确认资产的入账价值，应以受让的股权的公允价值确认取得的股权价值；应以受让资产的公允价值与债权账面价值之间的差额确认债务重组损失。(6)存在不当之处。改进建议：售后租回形成经营租赁，且售价大于公允价值时，售价高于公允价值的部分应予以递延；资产公允价值与账面价值之差计入营业外收入。(
36、7)存在不当之处。改进建议：对于该项辞退计划，对生产工人和总部管理人员负担的辞退福利均计入管理费用。5 【正确答案】 (1)应提出的质疑：在未获取充分、适当证据情况下，对审计意见影响判断不准确。改进建议：由于无法获取该项股权投资的财务信息，无法知悉其对 2014 年度年初未分配利润和 2014 年度投资收益的影响，因此该事项属于导致对上期财务报表发表保留意见的事项对本期仍有重大影响，且对对应数据的可比性存在影响，应当发表保留意见。(2)应提出的质疑：仅通过询问财务人员得出不计提减值准备的处理正确的结论不恰当。改进建议：应当实地查看固定资产，询问其使用情况，通过对原生产线的查看，确定其是否停用或
37、处置，以确定其会计处理是否正确。(3)应提出的质疑：不能仅依赖经销商编制的盘点表直接认定相关存货无差异。改进建议：对于由第三方保管的存货，应当实施下列一项或两项审计程序。向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量或状况。实施检查或其他适合具体情况的审计程序。例如：检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单等。(4)应提出的质疑：只对询证函进行口头回复不符合函证的要求。改进建议：在收到口头回复后，注册会计师可以根据情况要求被询证者提供直接书面回复，或者实施其他替代程序。6 【正确答案】 (1)存在不当之处。处理意见：以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自
38、收到的货物核算购货额并计算进项税额。(2)存在不当之处。处理意见：纳税人购进货物用于非增值税应税项目，相关的进项税额不得从销项税额中抵扣，应作进项税额转出处理。(3)存在不当之处。处理意见：用于办公楼的借款利息支出，属于资本性支出计入有关资产的成本，不得直接在税前扣除。(4)存在不当之处。处理意见：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入 15的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。(5)存在不当之处。处理意见：转让存量房，应按房屋的评估价格、转让环节缴纳的税金等作为扣除项目金额计征土地增值税，应合理确定评估价格
39、，判断是否存在增值额。(6)存在不当之处。处理意见：自产货物用作样品，应视同销售缴纳企业所得税，应以同类产品销售价格确定为视同销售收入，扣除产品成本，应纳税调整增加额40 万元。同时应视同销售缴纳增值税，相应的城建税和教育费附加可以在企业所得税前扣除。(7)存在不当之处。处理意见：以委托加工的应税消费品作为投资，应当按当月该应税消费品的平均销售价格确定销售额，作为增值税的计税依据；同时，以当月该应税消费品的最高销售价格作为消费税的计税依据。(8)存在不当之处。处理意见： 员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价
40、(施权价) 低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价，下同)的差额，应按“工资、薪金所得 ”适用的规定计算缴纳个人所得税。对因特殊情况，员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为工资、薪金所得征收个人所得税。员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照“ 财产转让所得 ”适用的征免规定计算缴纳个人所得税。 员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得” 适用的规定计算缴纳个人所得税。7 【正确答案】 (1)违反。理由：会计师事务所为两家存在直接竞争关系的客户提供审计服务，可能存在利益冲突，应告知骏达股份和康泰股份，并在
41、签定业务约定书前取得他们的同意。(2)违反。理由：审计客户的付款安排表明 20的审计费用实质是或有收费。会计师事务所在提供审计服务时，以直接或间接形式取得或有收费，将因自身利益产生非常严重的不利影响。(3)违反。理由：审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。在任期结束后的两年内该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。在此期间内，该关键审计合伙人也不得有下列行为：参与该客户的审计业务； 为该客户的审计业务实施质量控制复核；就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询；以其他方式直接影响业务结果。(4)违反。理由：重
42、新设计后的存货管理模块信息系统所生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大，因此，哲诚咨询服务公司不能为骏达股份重新设计存货管理模块信息系统，否则将因自我评价对独立性产生严重不利影响。8 【正确答案】 股权购买比例和对价支付安排均满足要求。理由：收购的股权已超过青云公司股权的 75，且支付的对价中股权支付的部分已超过支付总额的85。应纳税所得额=3600-3000103600(32400+3600)=600( 万元)应缴纳企业所得税=60025=150( 万元)【English Answers】The equity purchase proportion and consideration
43、payment arrangement meet the requirements， Reason：the aeqtuired equity is more than 75 of Qing Yuns equity，and the equitypayment is over 85 of the total consideration。Taxable income=3600-3000103600(32400+3600)=6(million Yuan)Corporate income tax payable=60025=15(million Yuan)9 【正确答案】 因控股合并所形成的商誉是母公司
44、根据其在子公司所拥有的权益而确认的商誉，此时子公司要区分全资子公司和非全资子公司。非全资子公司的情况下，要特别考虑归属于少数股东的商誉并没有在合并报表中予以确认，所以在对商誉进行减值测试时要根据包含全部商誉的子公司的账面价值与其可收回金额进行比较。首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当先抵
45、减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。抵减后的各单项资产的账面价值不得低于下列三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额、该资产预计未来现金流量的现值和零。10 【正确答案】 骏达股份不应将庆祥公司纳入其合并报表范围。理由：运达公司股东为培养锻炼专业化的管理团队设立专门化公司庆祥公司，并委托骏达股份托管经营，负责其日常运营，并培养其专业团队。同时托管协议对受托管理人骏达股份的重大经营决策权进行限制，由其做出的重大经营决策需报经庆祥公司实际控制人批准后方能实施，因此骏达股份不具
46、有主导庆祥公司经营、财务政策的权力。另外，骏达股份虽然享有庆祥公司 50的收益权(包括承担亏损)，但并不具有对庆祥公司剩余净资产的要求权，其 50的收益权属于履行代理权的报酬，庆祥公司的主要风险和报酬仍然归属于运达公司及其实际控制人。因此骏达股份托管经营期内对庆祥公司不具有控制权，不应将庆祥公司纳入其合并报表范围内。11 【正确答案】 (1)骏达股份在进一步取得江泰公司 20的少数股权时，不形成企业合并，因为骏达股份取得江泰公司 70的股权时已经形成了企业合并，骏达股份再次购入江泰公司股权的 20，是属于购买少数股东权益。骏达股份取得对江泰公司 70股权时产生的商誉为 6250 万元(5000
47、0-6250070)，在合并财务报表中应体现的商誉总额为 6250 万元。2014 年 12 月 31 日，骏达股份新取得的长期股权投资 18750 万元与按照新增持股比例计算应享有江泰公司自 2014 年 1 月 1 日开始持续计算的可辨认净资产份额13750 万元(62500+6250)20 之间的差额 5000 万元，应当调整合并财务报表中的资本公积。(2)个别财务报表：骏达股份应按购买日之前所持乐友慧公司的股权投资的账面价值(2500+50020-20020+30020)与购买日新增股权投资成本(8000 万元)之和，作为该项投资的初始投资成本。合并财务报表：购买日之前骏达股份持有的乐
48、友慧公司的股权在购买日的公允价值(3200 万元 )，与购买日新购入股权所支付对价的公允价值(8000 万元)之和，为合并财务报表中的合并成本。合并商誉的确认：合并成本(11200 万元)与购买日享有乐友慧公司可辨认净资产公允价值份额(1500070)的差额，确认为合并报表中的商誉。其他综合收益的处理：个别财务报表中，骏达股份按持股比例计算应享有的份额并确认为其他综合收益的部分(30020) ，不予处理。待骏达股份出售乐友慧公司股权时，再按出售股权相对应的其他综合收益部分转入出售当期的损益。合并财务报表中，骏达股份对于购买日之前持有的乐友慧的股权涉及的其他综合收益(30020)，应当转为购买日所属当期投资收益。
