1、注册会计师（职业能力综合测试）试卷二模拟试卷 4 及答案与解析0 资料(一)万基化工股份有限公司(以下简称万基股份)及其下属子公司的主营业务范围系主要从事各种型号的白油、树脂、石蜡、橡胶操作油、饲料添加剂油、石脑油等各类化工油剂制品的加工生产和销售以及物流运输服务、投资与金融业务、贸易业务等。其生产的化工类产品主要适用于塑料、化妆品、食品、涂料、橡胶、防锈、工艺填充剂等行业。万基股份近年来不断的扩大规模生产，实施多元化发展。2014 年，万基股份完成了对东南亚某贸易公司的收购，扩大了出口份额。益海化工有限公司(以下简称益海化工)系万基股份的全资子公司，为了有效对冲现货市场上原材料价格上涨的风险
2、。将每月采购的原料每天在当月的期货合约均量进行卖出保值，保证所抛出价格在当月结算价附近；在客户点价的同时，在对应的期货市场进行等量的买入平仓。在有效地锁定了公司核心利润的同时又合理规避了价格的波动风险。晶科贸易有限公司(以下简称晶科贸易)系万基股份的全资子公司，其客户群体遍布国内外，2014 年出口销售收入相比 2013 年有大幅度的上涨，国外客户主要来自美国、英国、韩国、缅甸、叙利亚、新加坡等国家。2014 年，为了扩大出口量，晶科贸易对主要客户及新增的客户(主要是缅甸和叙利亚)延长了信用期，从 1 个月延长至 3 个月。万基股份为提高主要化工产品的纯度标准，2014 年针对五类主要产品新建
3、设五条生产线，并在生产过程中应用行业内领先技术，生产线建设和技术引用耗费资金较大，万基股份通过表外融资解决了资金短缺问题。万基股份经营规模不断扩大，为了提高市场占有率且更好的为客户服务，2014年下半年，万基股份将主要产品交货方式由在万基股份仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收。万基股份 2014 年销售收入较 2013 年出现大幅度的上升，远远超过行业平均水平。万基股份设监事会，监事会由 5 人组成，其中 3 名股东代表，2 名由职工代表大会选取的职工代表。万基股份管理层自成立之日起几乎未发生变动，对于细小的人员变动，在入职前后均进行了相关的考核，万基股份监事会最近几年均未召开。万基
4、股份对原有 ERP 系统进行升级，并自 2014 年 1 月 1 日起采用升级版的 ERP系统，将所有的管理职能和业务流程均通过升级后的系统进行，升级后系统通过处理交易记录自动生成财务报表。2014 年，有客户反映万基股份生产的饲料添加剂油含有较高的有害成分，对其养殖的家禽生长造成不利影响，有可能影响食用人的健康。万基股份即时发布声明，说明饲料添加剂油有害成分未超出安全标准线，同时公布国家有关部门的检测报告。但通过网络调查，社会上有大部分人员对饲料添加剂油的安全性表示忧虑。2014 年 6 月，由于发生重大施工安全事故，益海化工于 2013 年 10 月开工建设的甲生产线被有关部门勒令停建整顿
5、。2014 年 11 月份，有关部门同意益海化工重新开工，但受市场环境的影响，甲生产线拟生产产品的市场前景不佳，益海化工董事会决定暂不启动甲生产线的建设。甲生产线的建设资金主要来源于向银行的专门借款。 资料(二)中浩天勤会计师事务所于 2015 年初首次接受委托对万基股份 2014 年度财务报表进行审计，指派注册会计师周洋担任审计项目合伙人，注册会计师李云伟担任项目组负责人。审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解的万基股份的内部控制，部分内容摘录如下：(1)在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一
6、单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记仓库原材料明细账。(2)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。(3)每月末，应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告，并同时负责应付账款总账与应付账款明细账的核对以及应付账款明细账与供应商对账单的核对。(4)为加强货币资金支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在 10 万元以下的，由财务部经理审批；
7、单笔付款金额在 10 万元以上、50 万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在 50 万元以上的，由总经理审批。资料(三)集团项目组在审计过程中注意到以下事项：(1)万基股份 2014 年 2 月 1 日销售产品一批给京通公司，价税合计为 585 万元，取得京通公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为 6 个月。万基股份 2014 年 4月 1 日将该票据向银行申请贴现，且银行附有追索权。万基股份实际收到 565 万元，款项已收入银行。万基股份贴现时应按照账面价值 585 万元结转应收票据的账面价值，其与收到的565 万元之间的差额计入财务费用。 (2)万基股份拥有一项投资性房地产，采用成本模
8、式进行后续计量。2014 年 1 月1 日，万基股份认为该房地产所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2014 年 1 月 1 日，该写字楼的原价为 5000 万元，已计提折旧 2000 万元，未计提减值准备，公允价值为 4000 万元。2014 年 12 月 31 日，公允价值为 4500 万元。转换日，万基股份按照当日的公允价值 4000 万元确认投资性房地产，对于公允价值与账面价值之间的差额，确认公允价值变动损益 1000 万元。期末确认公允价值变动损益 500 万元。(3)万基股份为建造生产线于 201
9、4 年 1 月 1 日取得专门借款，并于当日开始动工兴建。该设备工期为 13 个月。2014 年 4 月 1 日至 4 月 30 日因劳动纠纷停工，5月 1 日恢复施工；2014 年 8 月 1 日又因为安全事故停工，直至 12 月 1 日才恢复施工。万基股份将停工期间的利息支出暂停资本化，确认为财务费用。在企业所得税前进行了扣除。资料(五)审计项目组负责人李云伟复核部分审计项目组成员的工作底稿时，发现如下事项：(1)在对应收账款实施控制测试时，审计项目组成员张婷决定采用统计抽样方法，张婷认为当总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率时，总体可以接受。(2)审计项目组成员李晶根据万基股份财务人员提
10、供的电子邮箱地址，向万基股份境外客户通勤公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。通勤公司确认余额准确无误。李晶将电子邮件打印后归入审计工作底稿。(3)存货监盘计划要求，在对存货盘点结果进行测试时，采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。(4)审计项目组成员彭泽认为，针对万基股份管理层做出会计估计的程序和方法是符合相关规定及企业自身的实际情况，可靠性强，可不对会计估计进行测试，直接认定其合理性。资料(六)万基股份的财务总监在与项目合伙人周洋进行沟通时就以下事项征询周洋意见：(1)恒达顺通贸易有限公司(以下简称恒达公司) 是万基股份于 2014 年投资，万基股份 20
11、14 年 1 月 1 日取得恒达公司 30股权，按照权益法核算，2015 年 7 月 1 日万基股份又取得恒达公司 25股权，取得该部分股权后，万基股份对恒达公司形成控制。假定万基股份、恒达公司在 2014 年 7 月 1 日前不具有其他关联方关系。财务总监希望周洋就万基股份取得恒达公司 25股权后如何确定个别报表中长期股权投资的初始投资成本、合并财务报表中的合并成本及合并商誉的金额提出分析意见。(2)2014 年 6 月 10 日，万基股份因无力偿还南方公司的 4200 万元的货款进行债务重组。按债务重组协议规定，万基股份用普通股 500 万股偿还债务。假设普通股每股面值 1 元；该股份的公
12、允价值为 4000 万元(不考虑相关税费)。万基股份于 12月 5 日办妥了增资批准手续。财务总监希望周洋就上述债务重组事项债务的会计处理、一般性税务处理及在满足何种条件下适用特殊性税务处理提出分析意见。(3)万基股份固定资产发生被盗损失，该损失未能在 2014 年申报扣除，财务总监希望周洋就 2014 年发生的资产损失是否在以后年度申报扣除提出分析意见。资料(七)万基股份 2014 年审计报告日为 2015 年 4 月 10 日，财务报表报出日为 2015 年 4月 15 日。在 2015 年 1 月 1 日至 4 月 15 日发生下列事项。(1)2015 年 2 月 10 日因遭受火灾，库
13、存商品发生毁损 500 万元。(2)2015 年 3 月 15 日公司在一起历时半年的违约诉讼中败诉，支付赔偿金 300 万元，公司在 2014 年末已确认预计负债 220 万元。(3)2015 年 4 月 12 日，因产品质量原因，客户将 2014 年 11 月 10 日购入的一批大额商品退回，全部价款为 600 万元，成本为 400 万元。要求：1 针对资料(一) ，假定不考虑其他条件，识别万基股份及其子公司 2014 年度财务报表层次存在的重大错报风险。2 针对资料(一) ，假定不考虑其他条件，识别万基股份及其子公司 2014 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表
14、项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。3 针对万基股份 2014 年度财务报表审计项目，简要说明中浩天勤会计师事务所在接受委托前应向前任会计师事务所询问哪些内容。另外，中浩天勤会计师事务所拟在审计过程中与万基股份的治理层沟通计划的审计范围和时问安排，请判断中浩天勤会计师事务所的沟通时间是否合理，另说明与治理层就计划的审计范围和时间安排以及注册会计师的独立性沟通的事项有哪些。4 针对资料(二) 第(1) 项至第 (4)项，假定不考虑其他条件，逐项判断万基股份的相关内部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。5 针对资料(三) 第(1) 项至第 (6)项，假定不考虑其他条件，逐项
15、分析万基股份的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。6 针对资料(四) 事项(1) 至事项 (6)，分析万基股份的税务处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。7 针对资料(五) 第(1) 项至第 (4)项，指出李云伟在复核项目组成员的工作底稿时，应当提出哪些质疑和改进建议。8 针对资料(六) 第(1) 项至第 (3)项，假定不考虑中国注册会计师职业道德守则的规定，代周洋逐项回答财务总监提出的问题。9 针对资料(七) 第(1) 项至第 (4)项，判断哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。针对 201
16、5 年 1 月 1 日至 4 月 10 日发生的事项，注册会计师应实施哪些审计程序。针对 2015 年 4 月 10 日至 4 月 15 日发生的销售退回事项，万基股份管理层拒绝修改财务报表，此时审计报告已提交万基股份，此时注册会计师如何应对。9 资料(一)L 集团成立于 1984 年，是一家以研究、开发、生产和销售自有品牌的计算机系统及其相关产品为主，在信息产业领域内多元化发展的大型企业，是国家 120 家试点大型企业集团之一，国家技术创新试点企业集团之一，是国内极具影响力的高科技公司之一。自成立以来，L 集团始终致力于为中国用户提供基于计算机的信息产品。L 集团的业务涉及到个人电脑、服务器
17、、主板、外设、信息家电等 Internet 接人端产品、信息服务、软件、系统集成以及以电子商务为核心的网络产品等多方面，各类产品和技术已成为金融、交通、邮电、商品流通等许多行业中必不可少的企业信息技术手段。2000 年，L 集团经过 16 年的努力，在市场竞争中取得了良好的成果， L 集团控制中国 IT 市场份额的 327，占据第一的位置。良好的业绩表现使公司管理层对 L 集团的未来提出了更高的要求。高额的 PC 利润空间让公司开始着手建立多元化发展战略，希望通过多元化的发展为 L 集团的国际化铺平道路。ICM 是全球个人电脑及笔记本电脑的创始人，曾为全球第一大个人电脑厂商。ICM 的个人电脑
18、业务出售前己经累计亏损了三年半，亏损额累计达 10 亿美元。ICM 的 PC 业务连年亏损，使得公司高层抛售 PC 部门的想法更为坚定。该公司个人电脑部门 2001 年亏损状况为 397 亿美元，2002 年为 171 亿美元，2003 年为258 亿美元。而 2004 年上半年已亏损 139 亿美元。2004 年 12 月 8 日，L 集团宣布以 125 亿美元的价格收购 ICM 的个人电脑业务。2005 年 3 月 9 日，美国外国投资委员会(CFIUS)作出裁决，批准 L 集团并购 ICM全球的个人计算机(PC)业务。125 亿美元中的 65 亿美元将以现金支付，6 亿美元以 L 集团的
19、股票支付，每股计价 2675 港元，包括 82 亿股 L 集团普通股，92 亿股优先股，共计 174 亿股 L 集团股票，占 L 集团股份的 189，ICM成为 L 集团的第二大股东。在收购前，ICM 的个人电脑业务的账面净资产为负68 亿美元。2005 年 5 月 1 日收购完成，新 L 集团的个人电脑业务约占全球市场的 8，是世界第三大电脑制造商。资料(二)2001 年，L 集团提出了“高科技的、服务的、国际化的”战略目标。根据这一目标，L 集团主要在互联网、IT 服务、手机业务领域进行了多元化的扩张。L 集团手机能借助 L 集团的品牌优势，用户对 L 集团手机“ 高科技”和“服务” 有一
20、定的认同，品牌的认知度在渠道终端已基本建立，渠道终端对 L 集团的未来有高度的信赖感。2002 年，L 集团移动业务即建立了北京研究院、上海研发中心和厦门研发中心，并在此研发中心的基础上形成了 6811、6620 和 PV+等几大比较稳定的开发平台，2004 年第一财季 L 集团移动首次实现扭亏为盈，主要就是市场上的主流产品 80都是自主研发的，节省了大量的成本并摆脱了贴牌机受制于人的局面，为 L 集团移动以后的迅速发展奠定了坚实的基础。借助 L 集团的整体优势，L 集团移动业务在成立初期就有了一个非常高的起点，L 集团的管理经验、企业文化等等很多东西快速的融入 L 集团移动，避免了新公司成立
21、初期摸索的过程。集团把手机业务作为重点发展的业务，在资源(包括资金、损益、关联性人才)上重点保障它的快速成长。L 集团手机的店面覆盖率和核心店单店产能都不高，全国大部分地区只是覆盖至地级市或一、二级市场，在三、四级市场 L 集团手机的覆盖率远远低于国内同行及国外的行业巨头。在一、二级市场竞争非常激烈的情况下，三、四级市场成为以“价格战“为主要竞争手段的国产手机的“福地”，而 L 集团手机的低价机型不能很好的挺进这部分市场也在一定程度上阻碍了争夺市场份额的进度。L 集团移动在进人手机市场初期由于在市场操作及政策制定等方面存在一定的偏差，特别是保价政策及尾货处理等方面严重与国内厂家实施的政策脱节，
22、从而使已经习惯了国产手机厂家“ 保姆式 ”管理的渠道不能适应 L 集团移动的运作程序，对渠道造成一定的伤害。2004 年，国内手机行业竞争激烈，国外品牌为了适应中国市场的需求积极调整渠道策略，通过推出极具竞争力的产品及加大渠道的利润空间，加强了对渠道的掌控能力。同时由于手机行业相对于其他行业的高利润，诱使新的厂商不断加入，从而导致国内市场有 40 个左右的手机品牌上千种型号，产品相对于渠道来说是非常富裕的，好的渠道成为稀缺资源。L 集团手机还没有形成较强的势能，在国内只属于二流品牌，对行业核心渠道没有很大的吸引力，所以渠道的忠诚度和产能都不高。L 集团手机品牌具体演绎：L 集团手机全心全意为您
23、演绎充满新鲜思维、展现真我的时尚生活，通过易用的 L 集团手机及关怀无处不在的销售服务体系，您将真正看到、听到、并感受到 L 集团手机所带来的激情、活力和心灵的自由。 L 集团手机定位于行业中高端，并且借助 L 集团电脑在消费者心目中形成的 “高科技、时尚、创新“ 力图开辟高端市场，但在推出高端产品 ET 系列及 9 系列后并没有进行有针对性的市场运作，从而使 L 集团移动最有优势的高端产品始终处于不瘟不火的状况，给其他品牌以发展高端产品的时机。L 集团手机的售后渠道是依托第三方，在售后人员管理、技术培训和设施投入等方面全国的情况参差不齐，加上前期贴牌机较多，在换机、配件供应等方面受到较大的限
24、制，所以 L 集团手机的售后滞后性较大，有时甚至会出现一部机器维修一个多月或反复维修的情况，从而导致消费者的不满。另外，L 集团手机在售后制度制定方面过于严格，如换机、配件更新规范等方面，再加上售后网点布局不合理，从而导致代理商的不满，对销售业务的开展人为的形成了障碍。2004 年，中国手机市场潜力巨大，但移动电话普及率还很低，离“十五” 规划所确定的我国移动电话 30普及率的目标还有一定差距，离发达国家 7080的普及率相差更远。随着电话普及率的提高，国内潜在消费需求将进一步增加。手机行业的竞争已经从单纯的价格战、广告战、人海战等低层次的竞争转到手机企业综合实力的竞争，各个手机企业都在重新摸
25、索适合自己的发展方式，都还没有形成系统的营销竞争力。随着手机市场的市场细分日益明显，手机生产厂家为了提高市场占有率，满足各层次消费者的需求，针对各细分市场推出了相应的手机产品。如针对商务人士的商务手机、针对老年人的免提手机，针对女士的香水手机等。L 集团移动对目标消费群体进行了细分，推出了针对学生的“真我系列” 、针对时尚人士的 “数码系列”、针对商务人士的“ 智慧系列”等产品，很好的满足了不同消费者的需求。细分市场增多用户整体趋于年轻化，品牌忠诚度降低，购买行为受产品和营销影响很大，对个性的、动态的营销策略要求增加。细分市场的多元化对 L 集团手机提出了更高的要求，针对不同的细分市场要制定不
26、同的营销策略。L 集团移动无论在终端建设、广告支持、人员数量还是在研发实力、渠道创新等方面都存在着不足，整合营销能力较差，市场细分的趋势越明显对 L 集团手机的威胁越大。在库存积压手机中，困产品牌手机占据 65的份额。与国产品牌手机的市场销量份额形成了明显的反差。随着手机行业竞争的加剧，库存积压还有扩大的趋势，各手机厂家面对大量的库存，必须出清以便腾出资金用于再生产，价格战是最为有效也是最为直接的一种方式。L 集团手机虽然不存在大量的库存积压，但在市场竞争中同样面临价格战的压力，因为在其他品牌降价的情况下如果 L 集团不跟进必将处于被动的状况。 2004 年，随着连锁家电巨头的迅速崛起及专业手
27、机卖场的快速扩张及运营商的介入，原有的手机渠道已经不能很好的适应目前市场的需求，渠道变革势在必行。L 集团手机因为进人手机行业的时间较短，渠道模式还很不成熟，大连锁直供虽然在开展但效果并不理想，运营商业务目前还是空白，如果 L 集团移动不能迅速的改变渠道模式，顺应变革，将对业务的开展造成极其不利的影响。资料(三)在 L 集团的发展中，形成了深厚的企业文化，它的核心是企业利益第一、求实进取和以人为本。以 L 集团文化为基础，结合 L 集团的特点和国际化环境的需求，L 集团进一步发展出了被称为“4P”的价值观，它的口号是“L 集团之道说到做到，尽心尽力” 。L 集团积极关注来自全球各地社区的发展需
28、求，将社会参与聚集“ 缩小数字鸿沟、环境保护、教育、扶贫赈灾”四大领域。通过“ 结合业务发展战略、引入创新公益机制、坚持传统慈善捐赠” 三大手段持续加大对社会的投入。L 集团支持公益事业发展，积极创造条件，鼓励更多的员工投身志愿者活动，为社会奉献才智和爱心。在2003 年和 2005 年，L 集团分别向中国非典防治和南亚印度洋海啸灾区提供了资金帮助，2008 年 5 月的四川汶川地震后的第一时间，L 集团捐赠了 1000 万人民币并组织员工献血。2007 年 12 月，L 集团启动公益创投计划。两年来，共支持了近 30 家公益组织发展壮大。2009 年和 2010 年，L 集团面向以大学生为主
29、的青年群体，启动了 “L 集团青年公益创业计划” ，支持青年群体的就业和成长，并呼吁更多机构关注青年公益创业，共同推动中国公益事业创新发展。资料(四)L 集团为扩大业务规模，2012 年 3 月 20 日，L 集团与 Q 银行签订了 2000 万元的借款合同。根据合同约定，借款期限为 2012 年 4 月 1 日2013 年 3 月 31 日。根据 Q 银行的要求，L 集团以自己所有的价值 800 万元的机器设备设置抵押。在抵押合同中，双方约定在债务履行期限届满时，如 L 集团不能清偿本息，该机器设备的所有权直接转移为 Q 银行所有。2012 年 7 月 1 日，L 集团与 M 公司签订了租赁
30、合同，根据合同约定，L 集团将机器设备出租给 M 公司，租赁期限为 1 年(2012 年 7 月 1 日2013 年 6 月 30 日)，在签订租赁合同的过程中，L 集团将该设备已经抵押的情况书面告知 M 公司。此外，根据 Q 银行的要求，N 公司作为保证人与 Q 银行签订书面保证合同，根据合同约定，N 公司保证担保的债权为 1200 万元，其保证方式为一般保证，但未约定保证期间。2013 年 4 月 1 日，由于 L 集团不能清偿到期债务，Q 银行要求行使抵押权。M 公司以租赁合同尚未到期为由，拒绝了 Q 银行的主张。2013 年 5 月 1 日，Q 银行向人民法院提起诉讼。6 月 1 日，
31、人民法院作出判决，要求 L 集团清偿贷款本息。L 集团与大华公司及方海公司为常年的业务伙伴，2012 年 10 月 15 日，L 集团与方海公司签订合同，合同约定由方海公司于 2013 年 1 月 15 日向 L 集团提供一批价款为 500 万元电脑配件，2012 年 12 月 1 日 L 集团因销售原因，需要方海公司提前提供电脑配件，L 集团要求提前履行的请求被方海公司拒绝， L 集团为了不影响销售，只好从外地进货，随后将对方海公司的债权转让给了大华公司，但未通知方海公司。大华公司于 2013 年 1 月 15 日去方海公司提货时遭拒绝。H 公司欲订购多台电话机，L 集团销售部向 H 单位去
32、函表示：“ 本公司生产的 W型电话机，每台单价 90 元。如果贵单位需要，请与我公司联系。”H 单位采购部门回函：“我部门愿向贵公司订购 W 型电话机 500 台，每台单价 85 元。”2 个月后，H 单位收到 L 集团发来的 500 台电话机，但每台价格仍为 90 元，于是拒收。为此L 集团以 H 单位违约为由起诉至法院。资料(五)L 集团控股采用母子公司结构，目前涉及 IT、投资、地产等三大行业，下属有多家子公司。甲、乙同为 L 集团的子公司。甲、乙通过证券交易所的证券交易分别持有另一丁上市公司(该公司股本总额为 38 亿元，国家授权投资机构未持有该公司股份)2、3的股份。甲、乙在法定期间
33、内向国务院证券监督管理机构和证券交易所报告并公告其持股比例后，继续在证券交易所进行交易。当分别持有丁上市公司股份 10、20时，甲、乙决定继续对丁上市公司进行收购，在向国务院证券监督管理机构报送上市公司收购报告书之日起 15 日后，即向丁上市公司的所有股东发出并公告收购该公司全部股份的要约，收购要约约定的收购期限为 60 天。收购要约期满，甲、乙持有丁上市公司的股份达到 85。持有其余 15股份的股东要求甲、乙继续以收购要约的同等条件收购其股票，遭到拒绝。收购行为完成后，甲、乙在 15 日内将收购情况报告国务院证券监督管理机构和证券交易所，并予以公告。W 机械厂系国有企业，拖欠 L 集团的设备
34、款达 500 万元，久拖不还。L 集团调查了解到该机械厂已严重亏损，负债累累，短期内根本无法偿还贷款，便依法向法院提出破产申请。法院经审查后认为，机械厂符合法定破产条件，便依法宣告破产并指定了管理人，对机械厂的财产进行清理。其清单报告提供的情况如下：1机械厂总资产为 2000 万元(变现价值)，其中流动资金为 150 万元，长期投资120 万元，固定资产 1500 万元，其他财产 230 万元。2机械厂现负债 2600 万元，其中应付职工基本养老保险、基本医疗保险及工资等 320 万元，应付税款 280 万元，普通破产债权 2000 万元(包括欠 L 集团 500 万元)，合计 2600 万元
35、。3在机械厂的固定资产中，有四处厂房拥有产权证。其中新建的 3 车间和 4 车间已于 2005 年 3 月向某建设银行借款时用于抵押贷款 150 万元，该两处房产现在变现价值为 100 万元。4机械厂在破产还债的程序中支付的破产费用和共益债务为 150 万元。资料(六)日趋激烈的竞争环境要求企业以长远发展的视角制定公司财务战略。L 集团内部管理人员决定将价值管理的理念运用到企业的财务战略中。价值管理是一个综合性的管理工具，它既可以用来推动价值创造的观念，并深入到公司各个管理层和一线职工中，又与企业资本提供者要求比资本投资成本更高的收益目标一致，从而有助于实现企业价值和股东财富的最大化。采用价值
36、管理，能将管理者的决策重点放在价值的驱动因素上，将远景总体目标、分析技巧及管理程序协调起来。基于价值的管理强调在各个层面上都能做出有利于增加价值的决策，从而要求上至总经理下至一线员工都能树立创造价值的概念，并能深刻理解影响企业价值的关键性变量，将价值最大化战略转化为具体的长期和短期目标，以期在组织内部传达管理部门的期待目标。张某是该集团的助理会计师，主要负责筹资和投资工作。总会计师要求张某搜集集团的相关财务数据，并对公司估价进行财务评价。张某搜集到的财务数据如下：(1)公司本年初未分配利润贷方余额为 18192 万元，本年息税前利润为 800 万元。适用的所得税税率为 25。(2)公司流通在外
37、的普通股 60 万股，每股面值 1 元，每股溢价发行，发行价格为10 元；公司负债总额为 200 万元，均为长期负债，平均利率 10，假定公司筹资费率为 0。(3)公司股东大会决定本年度按 10的比例计提法定公积金，按 5的比例计提任意公积金。本年按可供投资者分配利润的 16向普通股股东发放现金股利，预计现金股利以后每年增长 6。(4)据投资者分析，该公司股票的贝塔系数为 15，无风险收益率 8，市场所有股票的平均收益率为 14。要求：10 结合资料(一) ，分析企业可通过什么途径实现其发展战略，以及企业实行并购战略的动机，列举并购时对并购对象的价值评估可采用的方法。11 结合资料(二) ，使
38、用 SWOT 分析法对 L 集团手机业务的内外部环境进行简要分析。12 结合资料(三) 中 L 集团的企业文化建设，请简要说明 L 集团是如何进行文化建设的，在企业进行文化建设过程中如何看待企业文化与绩效之间的关系。13 根据资料(三) 及企业内部控制应用指引，请分析 L 集团履行社会责任需关注的主要风险以及应该从哪些方面进行社会责任的内部控制。14 根据资料(四) ，结合有关法律规定，请代为判断下列问题：(1)L 集团与 Q 银行签订的抵押合同是否符合法律规定?并说明理由。(2)M 公司的主张是否成立?并说明理由。(3)具体说明 N 公司的保证期间，并说明理由。(4)具体说明保证合同的诉讼时
39、效。并说明理由。15 结合资料(四) 的案情介绍，试分析：(1)方海公司拒绝大华公司提货有无法律依据?(2)L 集团与大华公司的转让合同是否有效，并给出处理该事项的判断依据。16 根据资料(四) ，判断 H 单位是否违约并根据相关法律分析其违约的原因。17 根据资料(五) 及证券法律制度的相关规定，回答下列问题：(1)甲、乙是否为一致行动人? 简要说明理由。(2)收购要约期满后，丁上市公司的股票是否还具备上市条件?简要说明理由。(3)甲、乙拒绝收购其余 15股份的做法是否合法?简要说明理由。18 L 集团预测 2014 年度销售收入为 5400 万元，现销与赊销比例为 2：3，应收账款平均收账
40、天数为 60 天，变动成本率为 70，企业的资金成本率为 10，一年按360 天计算。请结合资料帮助张某计算如下数据：(1)计算 2014 年度赊销额；(2)计算 2014 年度应收账款的平均余额；(3)计算 2014 年度维持赊销业务所需要的资金额；(4)计 2014 年度应收账款的机会成本额；(5)若 2014 年度应收账款平均余额需要控制在 360 万元，在其他因素不变的条件下，应收账款平均收账天数应调整为多少天。19 根据资料(五) ，结合破产法律制度，分析如下问题：(1)机械厂的破产财产是多少?(2)机械厂的破产财产应按何种顺序清偿?(3)L 集团能得到清偿的债权额是多少?20 结合
41、资料(六) ，指出 L 集团通过企业价值评估可以达到哪些目的以及企业进行价值评估的一般步骤。21 结合资料(六) 中财务人员搜集的财务信息，请帮助张某计算下列财务数据：(1)计算该公司本年度净利润、本年度应计提的法定盈余公积金、任意公积金和年末可供投资者分配的利润，并简述计提公积金的用途。(2)计算该公司每股支付的现金股利。(3)计算该公司现有资本结构下的财务杠杆系数和利息保障倍数。22 根据资料(六) ，请帮助张某计算该公司股票的风险收益率以及投资者要求的必要投资收益率并利用股票估价模型计算该公司股票价格为多少时投资者才愿意购买?23 简述与长期负债筹资相比，普通股筹资方式的优点和缺点。注册
42、会计师（职业能力综合测试）试卷二模拟试卷 4 答案与解析1 【正确答案】 万基股份 2014 年度可能存在下列财务报表层次的重大错报风险：(1)收购东南亚某贸易公司，并购的会计处理复杂，对财务报表有重大影响。(2)在经济不稳定的地区开展业务。晶科贸易的国外客户主要来自美国、英国、韩国、缅甸、叙利亚、新加坡等国家。(3)治理层形同虚设，不能对管理层进行有效监督可能产生重大错报风险。(4)万基股份自 2014 年 1 月 1 日起采用升级版的 ERP 系统，新系统通过处理各类交易记录自动生成财务报表，信息系统存在的风险可能对财务报表整体产生重大影响。2 【正确答案】 万基股份 2014 年度财务报
43、表认定层次存在的重大错报风险及应实施的进一步实质性程序如下：(1)为了有效对冲现货市场上原材料价格上涨的风险，益海化工采取套期保值的策略，在期货市场上进行期货交易。因衍生工具的会计处理复杂，这将导致金融资产的“计价和分摊 ”认定存在重大错报风险。应实施的实质性程序主要包括：对于采用套期会计的，检查书面文件和套期有效性计算的结果是否符合套期会计要求，公允价值的确定是否合理，有关套期会计的处理是否准确。对于未采用套期会计的，检查其公允价值的确定是否合理。(2)2014 年晶科贸易为了扩大出口量，对主要客户及新增的客户延长信用期，当年出口销售收入较上年出现大幅度的上涨，外销国家中位于缅甸、叙利亚，由
44、于这些国家时局混乱，加之晶科贸易延长信用期，相关应收账款的可收回性存在重大不确定性，导致增加坏账损失的风险。该风险可能导致应收账款的“计价和分摊” 认定存在重大错报风险。应实施的实质性程序主要包括：检查计提坏账准备所依据的资料、假设和方法，判断计提方法、依据和金额的合理性。通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，并参考同行业的坏账准备计提的标准和坏账比率，评估公司坏账准备计提的合理性。逐笔评估金额重大的应收账款的可收回性，特别是对时局混乱国家的客户的应收账款，需关注是否存在无法正常回款的迹象。(3)万基股份运用表外融资解决资金短缺，可能存在对融资方式、性质以及财务报表披露不恰
45、当的风险。应实施的实质性程序主要包括： 获取关于表外融资的文件记录、合同等，检查对表外融资的披露是否与实际情况相符。(4)万基股份主要产品的交货方式的改变，可能涉及相关产品与所有权相关的主要风险和报酬转移时点的改变，由发货转移推迟到运至客户指定的交货地点后交客户签收才转移。并且 2014 年销售收入较 2013 年出现大幅度的上升，远远超过行业平均水平，存在发货时提前确认收入的风险。导致营业收入“发生” 、“截止”认定、应收账款“存在”认定存在重大错报风险。应实施的实质性程序主要包括：选取大额交易，检查发票、出库单、验收单等支持性文件，确认收入的真实存在性。对应收账款实施函证程序，选择主要客户
46、函证本期销售额，检查有无截止报告日尚未取得对方认可的大额销售。(5)由于社会公众对饲料添加剂油有害成分含量存在重大疑虑，饲料添加剂油的市场前景存在重大的不确定性，可能会导致该产品滞销，相关存货可能存在减值的风险。该风险导致存货“ 计价和分摊 ”认定存在重大错报风险。应实施的实质性程序主要包括：检查计提存货跌价准备的依据、方法是否前后期一致。根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性。抽查计提存货跌价准备的项目，期后是否确实存在跌价情况。检查存货跌价准备的会计处理是否正确。(6)益海化工在建工程因非正常
47、原因中止建造超过 3 个月，专门借款利息在停工期间应暂停资本化，被审计单位很可能存在未暂停资本化多计在建工程的风险。同时由于甲生产线相关产品的市场前景出现重大不利变化，董事会决定暂不重新开工，可能存在少计在建工程减值准备的风险。上述风险可能导致在建工程“存在” 、“计价和分摊”认定以及资产减值损失“ 完整性”认定存在重大错报风险。应实施的实质性程序主要包括：检查在建工程项日期末余额的构成内容，并实施在建工程实地检查程序。检查利息资本化是否正确。复核计算资本化利息的借款费用、资本化率、实际支出数，以及资本化的开始和停止时间。检查在建工程减值准备，关注停建工程：a检查在建工程是否出现减值情形，是否
48、应确认减值准备。b检查减值计提所依据的确定可收回金额的方法，对以市价确定可收回金额的在建工程，复核管理层使用的市价取得方法，对以现值确定的可收回金额，复核计算现值的假设、方法是否合理。3 【正确答案】 (1)中浩天勤会计师事务所首次承接该项业务，在接受委托前，作为后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要的沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。接受委托前，向前任注册会计师进行询问是一项必要的沟通程序。沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括：是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管
49、理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。(2)沟通的时间不合理。对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期进行，如系首次接受委托，沟通可以随同对业务约定条款的协商一并进行。计划的审计范围和时间安排中，沟通的事项可能包括：注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险；注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；在审计中对重要性概念的运用。注册会计师的独立性中，沟通的事项可能包括：对独立性的不利影响，包括因自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力产生的不利影响；法律法规和职业规范规定的防范措施、被审计单位采取的防范措施，以及会计师事务所内部自身的防范措施。4 【正确答案】 (1)存在缺陷。改进建议：领料单应当一式三联，一联交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，一联送会计部门进行材料收发核算和成本核算，一联由仓库部门留存。建议重新设计领料单。(2)存在缺陷。 改进建议：在由销售部授权人员签字批准后，涉及赊销业务的销售单将先被送交信用管理部门。信用管理部门将销售单与该顾客的可用信用额度进行比较，在签署信用审阅意见后将销售单送回销售
