1、生产与存货循环的审计练习试卷 1 及答案与解析1 以下说法中正确的是( )。（A）被审计单位存在少量委托代销的存货，注册会计师应当考虑对该存货实施监盘或利用其他注册会计师的工作（B）如果被审计单位未将已入账的在途物资纳入盘点范围，则会虚增本年利润（C）注册会计师进行的存货监盘程序包括观察和检查程序（D）存货的监盘是重要的审计程序，因此，注册会计师应亲自制定盘点计划2 在与项目合伙人共同制定监盘计划时，注册会计师需要了解并测试被审计单位与存货相关的内部控制，以确定能否采用控制测试的监盘程序。在注册会计师提出的以下与存货内部控制相关的观点中，正确的是( )。（A）与领用相关的存货内部控制：使用领料
2、单是一项基本的控制措施。对于领料单，在多个部门领料的情况下，应当事先连续编号并定期盘点（B）与加工相关的存货内部控制：使用生产指令和材料需求报告是一项基本的控制措施。在生产过程中，应当对产品质量缺陷和零部件的使用和报废情况及时作出说明（C）与采购相关的存货内部控制：使用请购单是一项基本的内部控制，请购单应当事先连续编号，采购价格应事先确定并获得批准，还应当定期清点请购单（D）与仓储相关的存货内部控制：此项内部控制必须确保与存货实物的接触经过管理层的指示和授权3 为验证财务报表上存货余额的真实性，除存货监盘外，还必须对存货的计价进行审计。注册会计师选择计价审计的样本，通常不包括( )。（A）价格
3、变动较频繁的项目（B）结存余额较大的项目（C）市场价格比较稳定的项目（D）具有代表性的项目3 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师系 XYZ 股份有限公司 2011 年度财务报表审计业务的项目合伙人。在对存货实施监盘程序时，遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。4 有关存货审计的下列表述中，不恰当的是( )。（A）对于多处存放存货的情况，注册会计师应当考虑被审计单位的内部控制措施和盘点惯例，评价审计风险以及除存货监盘外的其他替代程序的可行性，从而确定需要参与监盘的范围（B）存货存在与完整性的认定具有高水平的重大错报风险，而且注册会计师通常只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定作出评价（C
4、）被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师只能评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当检查（D）存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票、验收报告 (或入库单)与会计记录，检查三者的截止是否正确5 对于委托其他单位保管的重要存货，注册会计师的下列做法中不恰当的是( )。（A）与被审计单位讨论其对该部分存货的控制程序（B）向受托单位进行函证（C）注册会计师亲自监盘或利用其他注册会计师的工作（D）通过测试被审计单位的采购、生产及销售记录，确定其存在6 注册会计师在存货监盘中发现，2011 年末结存金额中有 35 万元的 C 原材料在2011 年 12 月 29 日收到采购发票，但于
5、 2012 年 1 月 4 日才实际收到入库。对于此情况，正确的处理为( ) 。（A）提出 2011 年报表中冲回尚未收到入库的 C 原材料 35 万元的审计调整建议（B）进一步检查相关存货发货情况和采购合同（C）如果合同约定以被审计单位仓库作为相关风险和报酬的地点，则注册会计师无须提出审计调整建议（D）考虑重要性水平以确定该事项对审计意见的影响6 注册会计师对 M 公司的存货进行监盘，在审计过程中遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。7 定期盘点是管理层的责任，实施监盘程序是注册会计师的责任，则盘点计划的制定人应为( )。（A）注册会计师（B） M 公司管理层（C） M 公司的主管部门（D
6、）M 公司的存货保管人员8 在编制存货监盘计划时，注册会计师需要考虑与存货相关的重大错报风险，以下分析中，错误的是( ) 。（A）酒类产品酿造企业由于制造过程漫长，应当将递延成本、预期发生成本以及未来市场波动可能对当期损益的影响等事项作为审计重点（B）由于服装产品的消费者对服装风格或颜色的偏好容易发生变化，时装行业的审计重点通常是存货预期发生成本的不确定性（C）鲜活、易腐商品由于保质期短暂，注册会计师应当关注存货变质的风险（D）珠宝存货的被盗风险通常高于铁制纽扣的被盗风险9 某产品 2011 年的毛利率与 2010 年相比有所上升，M 公司提供了以下解释，其中与毛利率变动不相关的是( )。（A
7、）该产品的销售价格与 2010 年相比有所上升（B）该产品的产量与 2010 年相比有所增加（C）该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与 2010 年相比有所上升（D）该产品使用的主要原材料的价格与 2010 年相比有所下降10 注册会计师在对存货进行审计时，当物价持续上升，被审计单位采用先进先出法计价，则注册会计师认为在存货发出当期企业将( )。（A）低估售出存货的销售成本（B）低估期末存货资产价值（C）高估期末存货资产价值（D）高估利润11 在存货计价审计中，注册会计师应当充分关注存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提以下说法中正确的有( )。（A）持有用于生产的原材料可变现净值应当
8、按照资产负债表日的相关原材料市场价格扣除对外转让原材料的预计销售费用和相关税费确定（B）产成品可变现净值应当按照资产负债表日的相关产品销售价格扣除必要销售费用和相关税费确定（C）可变现净值是指存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额（D）企业确定存货的可变现净值，要在取得的确凿证据的基础上，考虑持有存货的目的以及资产负债表日后事项的影响12 注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注( )。（A）所有在截止日以前人库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中（B）所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内
9、，且未包括在截止日的存货账面余额中（C）在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理（D）所有已记录为购货但尚未人库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中12 注册会计师在对被审计单位存货实施分析程序时，遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。13 将本年存货周转率与上年进行比较，可以发现的问题有( )。（A）被审计单位改变了存货的核算方法（B）存货成本项目发生变动（C）重要产品成本发生变动（D）销售成本发生大幅度变动14 毛利率是反映盈利能力的主要指标，毛利率的波动可能意味着被审计单位( )。（A）销售价格发生变动（B）销售产品总体结构发生变动（C）重要
10、产品成本发生变动（D）存货核算方法发生变动14 注册会计师在对被审计单位的存货进行监盘时，在审计过程中遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。15 假设因为天气恶劣，被审计单位的一批木材在预定的监盘日期仍被积雪覆盖，导致无法实施存货监盘程序，而这批木材的数量又非常大，注册会计师应当( )。（A）另择日期实施监盘（B）检查相关的原始凭证和账面记录作为监盘的替代程序（C）视为审计范围受限考虑对意见类型的影响（D）对间隔期内发生的交易实施审计程序16 如果通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货存在重大差异，则注册会计师应当( ) 。（A）要求被审计单位重新盘点（B）进一步执行审计程序，
11、查明差异原因（C）提请被审计单位对已确认的差异进行调整（D）对发现的重大差异提请被审计单位在财务报表附注中作适当披露17 注册会计师监盘存货前应当确定存货盘点的范围，以下有关存货盘点的范围的确定正确的有( ) 。（A）在被审汁单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因（B）对于被审计单位持有的受托代存存货，应纳入盘点范围（C）对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围（D）对于被审
12、计单位委托代销的存货，注册会计师应纳入盘点范围，并向受托代销单位获取委托代管的书面确认函18 在制定存货监盘计划时，注册会计师应关注监盘计划的内容，其主要包括( )。（A）存货监盘的目标、范围及时间安排（B）检查存货的范围（C）参加存货监盘人员的分工（D）存货监盘的要点及关注的事项19 在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误，注册会计师正确的做法有( )。（A）应当查明原因，并及时提请被审计单位更正（B）不管差异的大小，直接确定其对审计意见的影响（C）应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生（D）要求被审计单位重新盘点20 存货
13、监盘可以为注册会计师提供证明力较强的审计证据，主要针对的审计目标包括( )。（A）被审计单位记录的所有存货确实存在（B）已经反映了被审计单位拥有的全部存货（C）被审计单位记录的所有存货确实属于被审计单位的合法财产（D）被审计单位拥有的全部存货已经得到了正确的反映和恰当的列报 一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。21 w 会计师事务所接受委托对 TY 股份有限公司(TY 股份有限公司系煤炭生产企业，存货主要是煤)2011 年度的财务报表进行审计。根据审计计划的要求，由审计小组中的 A 注册会计师负责对 TY 公司的存货进行监盘。在观察 TY 公司的盘点过程后，A
14、注册会计师正在考虑与抽查相关的问题。请指出， A 注册会计师应就以下问题作出何种专业判断：(1)对于煤这种存货通常采用何种审计程序实施监盘?(2)可供选择的监盘程序包括哪些方式? 在不同的方式下，对盘点结果进行抽查的目的分别是什么?(3)对于将要抽查测试的存货项目，A 注册会计师是否应当与 TY 公司进行沟通? 如接受委托时 TY 公司存货的盘点已经完成，A 注册会计师应实施何种程序?(4)对于通过实施抽查程序发现的差异，A 注册会计师应实施何种审计程序 ?(5)存货盘点表与存货监盘记录哪一个更可靠?22 注册会计师张华在对永盛公司的存货进行审计时，察觉可能存在以下错误：(1)年末永盛公司的存
15、货盘点可能有较大的差错；(2)永盛公司可能将大华公司委托代销的商品计入了存货中；(3)永盛公司发出材料存在计价方法混乱的现象；(4)永盛公司以 12 月 25 日为会计上的结账日，12 月 25 日后发出的存货仅在仓库明细账反映，财务明细账则记录在第二年的年初。要求：请指出注册会计师应实施的实质性程序以及对应的主要审计目标。23 2011 年 9 月，ABC 会计师事务所首次接受委托审计甲公司 2011 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目合伙人。甲公司为果汁生产企业， 2011 年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地 10 个简易棚内
16、，桶装果汁贮存在甲公司 1 个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于 2011 年 12 月 31 日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A 注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：(1)与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。(2)在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。(3)甲公司对苹果的盘点计划是：2011 年 12 月 31 日盘点 5 个简易棚内苹果，2012年 1 月 5 日盘点其他 5 个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在
17、上述时间对苹果实施监盘程序。要求：(1)根据审计准则的要求，指出 A 注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。(2)针对上述存货监盘计划第(1) 项至第(3)项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。24 B 注册会计师负责对乙公司 2011 年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，2011 年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中 60的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于 2011 年 11 月 25 日至 27 日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关
18、业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：(1)存货盘点范围、地点和时间安排见下表。(2)存放在外地公用仓库存货的检查：对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供 2011 年 11 月 27 日的盘点清单。(3)存货数量的确定方法：对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在 c 仓库的玻璃。按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。(4)盘点标签的设计、使用和控制：对存放在 C 仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一
19、联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。(5)盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货。由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。要求：针对上述存货盘点计划第(1)项至第(5) 项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。25 注册会计师正在拟定对景宏公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处?若有，请予以更正。(1)注册会计师在制定监盘计划时，应与景宏公司沟通，确定检查的重点。(2)由于盘点日正值产销旺季，与景宏公司沟通后，决定在盘点期间不对外发出存货，但生产线不停产。(3)在检
20、查存货盘点结果时，助理人员仅从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的是测试存货盘点记录的准确性和完整性。(4)景宏公司的一批重要存货，已经质押给银行，助理人员通过电话询问了其存在性。26 B 注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司 2011 年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于 2011 年 12 月29 日至 12 月 31 日盘点存货，以下是 B 注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。存货监盘计划一、存货监盘的目标检查丙公司 2011 年 12 月 31 日存货数量是
21、否真实完整。二、存货监盘范围2011 年 12 月 31 日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。三、监盘时间存货的观察与检查时间均为 2011 年 12 月 31 日。四、存货监盘的主要程序与管理层讨论存货监盘计划。观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。要求：(1)请指出存货监盘计划中目标、范围和时间安排存在的错误，并简要说明理由。(2)请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。27 为什么将货到单未到的存
22、货纳入了盘点范围。但未暂估入账最终会虚增利润?28 在途存货是否需要纳入盘点范围?29 存货监盘是否必须由注册会计师本人(或项目经理)亲自执行?30 请总结一下存货的监盘范围。31 存货监盘没有满意的替代程序。是否指存货绝对不能执行替代程序?生产与存货循环的审计练习试卷 1 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 对于选项 A，只有此类存货所占比例较大时，注册会计师才应当考虑对该存货实施监盘或利用其他注册会计师的工作；对于选项 B，该情况会导致本年利润的虚减；对于选项 D，存货盘点计划应由被审计单位管理层负责编制，注册会计师可对该计划进行复核或与管理层讨论该计划。2 【正确答案】 D【试题
23、解析】 选项 A，在多个领料部门共存的情况下，领料单难以连续编号，但必须进行定期清点；选项 B，生产指令和材料需求报告应当改为生产报告；选项C 中请购单应当以订购单替代。3 【正确答案】 C【试题解析】 存货计价审计的样本应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时应着重选择那些结存余额较大且价格变动较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。4 【正确答案】 C【试题解析】 被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试在检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易，
24、以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。5 【正确答案】 D【试题解析】 此时注册会计师可以考虑利用其他注册会计师工作、亲自监盘或函证(数量不大的存货) 以确定这部分存货的存在。6 【正确答案】 B【试题解析】 不能没有收货就冲回相应存货，需要进一步检查相关存货发货情况和采购合同而定。如果合同约定供应商发货即转移相关原材料风险和报酬，并且于2011 年 12 月 29 日供应商已经发货，则注册会计师无须提出审计调整建议。7 【正确答案】 B【试题解析】 存货期末盘点，是存货内部控制的基本要求，是管理层的责任，所以盘点计划应由被审计单位管理层负责编制，但注册会计师可对该计划进行复核或
25、与管理层讨论该计划。8 【正确答案】 B【试题解析】 由于服装产品的消费者对服装风格或颜色的偏好容易发生变化，时装行业的审计重点通常是存货是否过时。9 【正确答案】 C【试题解析】 该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例增加，不一定是该产品销售收入的增长带来的；该产品的售价和原材料价格的变化必然导致毛利率的变化；该产品产量增加，会导致单位生产成本的下降，因此，毛利率会增加。10 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 物价持续上升时，在先进先出法下，售出的是先入库的低价存货，期末留存的是后入库的高价存货，故期末存货资产价值也就高，而当期转出的销售成本低，所以利润就高。11 【正确答案】 C,D
26、【试题解析】 持有用于生产的原材料的可变现净值应当参考其所生产产品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额来确定，选项 A 不正确；产成品的可变现净值需要考虑资产负债表日后事项的影响，而不能简单地直接以资产负债表日的相关产品销售价格为基础确定，选项 B 不正确。12 【正确答案】 A,B,C,D13 【正确答案】 A,B,C,D14 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 存货核算方法发生变动主要反映为存货周转率发生波动，但也可能使毛利率发生波动。15 【正确答案】 A,D【试题解析】 如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日
27、期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。16 【正确答案】 B,C【试题解析】 如果重大差异确实存在，应提请被审计单位作出调整，而不是在附注中披露。17 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，被审计单位持有的受托代存存货，因其所有权不属于被审计单位。故不应纳入盘点范围。18 【正确答案】 A,B,C,D19 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误。一方面，注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可
28、能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。注册会计师还可要求被审计单位重新盘点。20 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 存货监盘主要针对的是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务认定。一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。21 【正确答案】 (1)注册会计师可运用工程估测、几何计算、高空调研，并信赖详细的存货记录，如果堆场中的存货堆不高，可进行实地盘点，或通过旋转存货堆加以估计。(2)监盘程序的实施方式包括控制测试与实质性程序两种。在控制测试方式下，抽查的目的主要是确证 TY 公司的盘点计划是否得到了适当的执行；在实质性程序方式下，抽查的主要目的是证实 TY
29、 公司的存货实物总额。(3)对于将要抽查测试的存货项目，A 注册会计师不应与 TY 公司进行沟通，而应尽可能避免 TY 公司了解将要抽查测试的存货项目；A 注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性，并根据评估结果对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。(4)对于抽查发现差异，一方面 A 注册会计师应查明原因，及时提请 TY 公司更正；另一方面考虑错误潜在的范围和重大程度，在可能的情况下，增加抽查范围，以减少错误的发生；A 注册会计师可要求 TY 公司就某一特定领域或特定盘点小组的盘点范围进行重新盘点。(5)存货监盘记
30、录比存货盘点表可靠，原因是存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是被审计单位提供的。22 【正确答案】 (1)对永盛公司期末存货重新盘点。实现的主要审计目标是存在、完整性、权利和义务。(2)向大华公司进行函证，询问管理层，审阅有关委托合同。实现的主要审计目标是权利和义务。(3)对永盛公司的存货实施抽样，进行计价测试，并调整有关差异。实现的主要审计目标是计价和分摊。(4)检查永盛公司 12 月 25 日至 12 月 31 日间的存货收发记录，汇总存货的增减变动额以提请管理层进行调整。实现的主要审计目标是存在、完整性。23 【正确答案】 (1)A 注册会计师针对存货期初余额实施的审计程序
31、：监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；对期初存货项目的计价实施审计程序；对毛利和存货截止实施审计程序。(2)监盘计划(1)存在缺陷。建议：将认定层次的重大错报风险评估为高水平，重点关注苹果储存的相关控制以及质量状况。监盘计划(2)存在缺陷。建议：应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。监盘计划(3)存在缺陷。建议：同时对 10 个简易棚内苹果进行盘点。【提示】监盘计划(1)缺陷： 2011 年期初、期末存货余额占资产总额比重重大，属于非常重要的项目，不应该从存货单位价值上判断其重要性；苹
32、果储存简易棚内，很容易发生盗窃、变质等情况，所以应该将认定层次的重大错报风险评估为高水平。监盘计划(2)缺陷：对于桶装物品，可以采取对应的监盘程序予以监盘，仅仅通过盘存记录的检查并不能够获取充分、适当的审计证据。监盘计划(3)缺陷：对于同一类型存货，A 注册会计师应当要求甲公司在同一时间进行盘点，而不应安排在不同时间。24 【正确答案】 (1)第(1)项存在缺陷。烧碱盘点时间不正确，A 、B 仓库的存货中均存在烧碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法，不应该安排在不同的时间；乙公司确定的存货整体盘点时间不正确，内部控制比较薄弱，应该选择在期末进行盘点。(2)第(2)项存在缺陷。对于存放
33、在外地公用仓库的存货玻璃盘点方式不正确，因为其占存货总额的比例达到 39，所以应该考虑采用实地盘点的方式。(3)第(3)项存在缺陷。对堆积型存货数量的确定方法不正确，对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，应该选择的盘点方式，通常为运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；如果堆场中存货堆不高，通过旋转存货堆加以估计。(4)第(4)项存在缺陷。盘点标签的使用和控制不正确。由负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，另一套由其返还给盘点监督人员，由其将标签连同盘点表交存财务部门。(5)第(5)项存在缺陷。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库
34、存货记录进行调节。应由乙公司组成调查小组对盘盈或盘亏进行分析和处理(复核确认) ，并将存货实物数量和仓库记录调节相符。25 【正确答案】 (1)不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。(2)正确。(3)不妥当。在检查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。(4)不妥当。如果存货已作质押，助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证明，必要时到银行实施
35、监盘程序。26 【正确答案】 (1)存货监盘的目标不正确，应该是获取丙公司 2011 年 12 月 31日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。存货监盘的范围不正确，应该是 2011 年 12 月 31 日库存的玻璃、煤炭和烧碱，并不应该包括其他公司存放在本公司的水泥。存货监盘的时间不正确，存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，所以应为 2011 年 12 月 29 日至 12 月 31 日。(2)程序 1 不恰当，应
36、该是与被审计单位管理层复核或讨论其存货盘点计划。程序 2 恰当。程序 3 不恰当，应该是检查所有在截止日前已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。程序 4 不恰当，应该主要通过函证或利用其他注册会计师工作等替代程序来进行查验。27 【正确答案】 在审计实务中，注册会计师是倒挤销售成本的。公式为：期初结存+本期购入-期末结存=本期发出。如果被审计单位将货到单未到的存货纳入盘点范围，就会虚增期末结存的存货，必然减少了发出的存货，也就必然减少了销售成本，在收入不变的前提下，利润就会虚增。28 【正确答案】 在途存货属于企业购入的存货，注册会计师应将其纳入存货盘点范围，但由于这部分存货存放位
37、置的特殊性，注册会计师可以不进行盘点，而足实施替代审计程序，如采用询证方式审查。29 【正确答案】 根据中国注册会计师审计准则第 1311 号存货监盘，存货监盘是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的检查。从这一定义上可以看出，准则要求注册会计师对盘点进行现场监督，但实务中存货监盘程序通常由业务助理人员完成，而不一定要求注册会计师本人亲自执行。但要说明的是，由于注册会计师要对助理人员的工作直接负责，因此，监盘的审计风险由注册会计师承担。30 【正确答案】 注册会计师确定的存货盘点范围通常只限于被审计单位的存货，因此，存放于被审计单位的其他企业的存货无须纳入盘点范围，但注册会计师
38、必须取得证实该存货不属于被审计单位的有关证明文件，并实施补充审计程序，比如函证；存放于其他企业的被审计单位存货应当纳入盘点范围，并应前往盘点，如果注册会汁师无法对这些存货进行监盘，可以向保管这些存货的企业寄发询证函，确认存货的存在性，或者聘请当地会计师事务所协助监盘。实务中，在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳人盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。另外，并非所有存货都需要进行盘点，因为注册会计师执行审计业务的时间限制通常难以要求其对所有存货进行盘点，比如被审计单位具有上千家连锁店，注册会计师只需选择其中一些连锁店进行盘点即可。31 【正确答案】 不是。如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审汁程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。注册会计师实施的替代审计程序主要包括：检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；向顾客或供应商函证。
