1、税务师职业资格财务与会计（会计调整）模拟试卷 7 及答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 甲公司 2015 年 12 月 31 日发现 2014 年度多计管理费用 100 万元，并进行了企业所得税申报，甲公司适用企业所得税税率 25，并按净利润的 10提取法定盈余公积。假设甲公司 2014 年度企业所得税申报的应纳税所得税额大于零，则下列甲公司对此项重要前期差错进行更正的会计处理中正确的是( )。（A）调减 2015 年度当期管理费用 100 万元（B）调增 2015 年当期未分配利润 75 万元（C）调减 2015 年年初未分配利润
2、675 万元（D）调增 2015 年年初未分配利润 675 万元2 甲公司 2015 年度财务报告拟于 2016 年 4 月 10 日对外公告。2016 年 2 月 29 日，甲公司于 2015 年 12 月 10 日销售给乙公司的一批商品因质量问题被退货，所退商品已验收入库。该批商品售价为 100 万元（不含增值税），成本为 80 万元，年末货款尚未收到，且未计提坏账准备。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用企业所得税税率 25，假定不考虑其他影响因素，则该项业务应调整 2015 年净损益的金额是( ) 万元。（A）150（B） 135（C） 150（D）1353 下列关于会计政策变更
3、的表述中，正确的是( )。（A）会计政策变更只需调整变更当年的资产负债表和利润表（B）会计政策变更违背了会计政策前后各期保持一致的原则（C）会计政策变更可任意选择追溯调整法和未来适用法进行处理（D）变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额作为会计政策变更后的累积影响数4 下列各项中，属于会计政策变更的是( )。（A）存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提（B）投资性房地产的后续计量由公允价值模式变更为成本模式（C）长期股权投资后续计量由权益法变更为成本法（D）建造合同收入的确认由完成合同法变更为完工百分比法5 丁公司 2013 年度会计
4、利润（同应纳税所得额）为 100 万元，适用企业所得税税率为 25，按净利润的 15提取盈余公积。该公司 2015 年 5 月发现 2013 年 7 月购入的一项专利权在计算摊销金额上有错误，该专利权 2013 年和 2014 年应摊销的金额分别为 120 万元和 240 万元。而实际摊销金额为 240 万元（与企业所得税申报金额一致）。该公司对上述事项进行处理后，其在 2015 年 5 月 31 日资产负债表中“未分配利润 ”项目年初数的调整数为 ( )万元。（A）765（B） 1020（C） 900（D）12006 对于某项会计事项的变更，如果难以区分其属于会计政策变更还是会计估计变更时，
5、企业应( ) 。（A）将其视为会计政策变更处理，且需要追溯调整（B）将其视为会计政策变更处理，但不需要追溯调整（C）将其视为会计估计变更处理（D）将其视为前期差错处理7 下列会计事项中，属于会计政策变更但不需要调整当期期初未分配利润的是( )。（A）固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法（B）长期股权投资的核算由成本法改为权益法（C）坏账准备的计提方法由应收款项余额百分比法改为账龄分析法（D）发出存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法8 甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计政策变更的是( )。（A）将自行开发无形资产的摊销年限由 8 年调整为 6 年（B）将发出存货的计价方法
6、由先进先出法变更为移动加权平均法（C）将账龄在 1 年以内应收账款的坏账计提比例由 5提高至 8（D）将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报9 下列会计事项中，不属于会计政策变更的是( )。（A）建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法（B）投资性房地产的计量由成本模式改为公允价值模式（C）固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和法（D）改变离职后福利核算方法，按照新的会计准则有关设定受益计划的规定进行追溯10 2015 年 12 月 31 日，甲公司对外出租的一栋办公楼（作为投资性房地产核算）的账面原值为 7000 万元，已提折旧为 200 万元，未计提减值准备
7、，且计税基础与账面价值相同。2016 年 1 月 1 日，甲公司将该办公楼由成本模式计量改为公允价值模式计量，当日公允价值为 8800 万元，适用企业所得税税率为 25。对此项变更，甲公司应调整留存收益的金额为( )万元。（A）500（B） 1350（C） 1500（D）200011 下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是( )。（A）会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础（B）对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性（C）会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理（D）某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理12 甲公司在
8、 2016 年 1 月 1 日将某项管理用固定资产的折旧方法从年限平均法改为年数总和法，预计使用年限从 20 年改为 10 年。在未进行变更前，该固定资产每年计提折旧 230 万元（与税法规定相同）；变更后，2016 年该固定资产计提折旧 350万元。假设甲公司适用企业所得税税率为 25，变更日该固定资产的账面价值与计税基础相同，则甲公司下列会计处理中错误的是( )。（A）预计使用年限变化按会计估计变更处理（B）折旧方法变化按会计政策变更处理（C） 2016 年因变更增加的固定资产折旧 120 万元应计入当期损益（D）2016 年因该项变更应确认递延所得税资产 30 万元13 下列各项中，属于
9、会计估计变更的是( )。（A）存货跌价准备由按单项计提变更为按存货类别计提（B）所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法（C）投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式（D）开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合条件的予以资本化14 下列用以更正能够确定累积影响数的重要前期差错的方法中，正确的是( )。（A）追溯重述法（B）追溯调整法（C）红字更正法（D）未来适用法二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。15 下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有( )。（A）资本公积转
10、增资本（B）有证据表明资产负债表日对在建工程计提的减值准备严重不足（C）计划对资产负债表日已经存在的某项债务进行债务重组（D）外汇汇率发生较大变动（E）发现财务报表存在舞弊16 下列有关会计估计变更的表述中，正确的有( )。（A）会计估计变更的当年，如企业发生重大亏损，企业应将这种变更作为前期差错予以更正（B）对于会计估计变更，企业应采用追溯调整法进行会计处理（C）会计估计变更的当年，如企业发生重大盈利，企业应当将这种变更作为会计政策变更进行追溯调整（D）对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理（E）会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认
11、17 丁公司自资产负债表日至财务报告批准对外报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后事项的有( )。（A）收到上年度的商品销售款（B）发生火灾导致重大固定资产毁损（C）持有的交易性金融资产大幅升值（D）董事会作出现金股利分配决议（E）收到税务机关退回的上年度减免的企业所得税税款18 甲公司 2013 年度财务报告批准报出日为 2014 年 4 月 12 日，甲公司 2014 年发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有( )。（A）2 月5 日，收到因产品质量问题退回的一批商品，该批商品销售日期为2013 年 12 月 20 日（B） 2 月 10 日，发生火灾，致使一批库存商品毁
12、损（C） 2 月 15 日，发现上年度购置的固定资产入账价值少计 10 万元（D）3 月 2 日，获得确凿证据表明应收乙公司的 80 万元货款已全额无法收回，甲公司此前对该应收账款已计提坏账准备 30 万元（E）3 月 18 日，董事会决议将部分资本公积转增股本19 下列各项变动中，属于会计估计变更的有( )。（A）因技术进步，固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和法（B）存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法（C）坏账准备的计提比例由 5提高到 10（D）由于会计人员的错误估计，将无形资产的摊销年限由 10 年调整为 8 年（E）投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式20
13、 下列各项中，应在“ 以前年度损益调整 ”科目贷方核算的有 ( )。（A）补记上年度少计的无形资产摊销费用（B）上年度误将研究阶段支出计入无形资产价值（C）上年度多计提了存货跌价准备（D）上年度误将购入设备款计入管理费用（E）冲减资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的退回以前年度销售产品的销售收入三、计算题共 8 题，每题 2 分。每题的备选项中只有 1 个最符合题意。20 甲公司经董事会和股东大会批准，于 2016 年 1 月 1 日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼 2016 年年初账面价值为 90
14、00 万元，未发生减值，变更日的公允价值为9600 万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。(2)某项管理用固定资产的预计使用年限由 10 年改为 8 年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司该项管理用固定资产原每年折旧额为 230 万元（与税法规定相同），改按 8 年并采用双倍余额递减法计提折旧后，2016 年计提的折旧额为 350 万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。(3)发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货 2016 年年初账面余额为 2000 万元，未发生跌价损失。(4)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产
15、量法。甲公司生产用无形资产 2016 年年初账面余额为 7000 万元，原每年摊销 700 万元（与税法规定相同），至变更日已累计计提摊销 2100 万元，未发生减值；按产量法摊销，2016 年摊销额为 800 万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25。根据上述资料，回答下列问题：21 下列说法中错误的是( )。（A）事项(1)中办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式属于会计政策变更（B）事项 (2)中固定资产预计使用年限和
16、折旧方法的改变属于会计估计变更（C）事项 (3)中发出存货成本计价由后进先出法改为移动加权平均法属于会计政策变更（D）事项(4)中无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法不属于会计变更22 事项(1)中，甲公司下列会计处理中正确的是( )。（A）调增期初递延所得税资产 150 万元（B）调增留存收益期初金额 600 万元（C）调增期初投资性房地产 9600 万元（D）调增期初递延所得税负债 150 万元(3)事项23 中，变更业务对甲公司 2016 年净利润的影响数为( )万元。（A）2625（B） 120（C） 90（D）024 事项(4)中，变更业务导致甲公司 2016 年应确认的递延所得
17、税资产的发生额为( )万元。（A）25（B） 200（C） 150（D）25税务师职业资格财务与会计（会计调整）模拟试卷 7 答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 D【试题解析】 调增年初未分配利润的金额=100(125)(1 10)=675（万元）。【知识模块】 会计调整2 【正确答案】 C【试题解析】 应调整 2015 年净损益的金额=一(100 80)(125)=15（万元），即调减净损益 15 万元。【知识模块】 会计调整3 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，会计政策变更需要调整变更当年年末资产负债表有关项目
18、的年初余额、利润表有关项目的上期金额及所有者权益变动表有关项目的上年余额和本年金额；选项 B，会计政策变更是满足法律、法规等规定，或者变更会计政策能够提供更可靠、更相关的信息，不违背可比性原则；选项 C，确定会计政策变更累积影响数能够切实可行的，应当采用追溯调整法处理，确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策，在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理，不能随意选择。【知识模块】 会计调整4 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提属于会计估计变更
19、；选项 B，投资性房地产后续计量不允许由公允价值模式计量改为成本模式，属于会计差错；选项 C，因追加投资使得长期股权投资后续计量由权益法核算改为成本法核算属于核算对象发生了变化，是新的会计事项，不属于会计政策变更。【知识模块】 会计调整5 【正确答案】 A【试题解析】 2015 年 5 月 31 日资产负债表中“未分配利润”项目的年初余额调减金额=(120+240240)(125)（115）=765（万元）。【知识模块】 会计调整6 【正确答案】 C【试题解析】 如果企业不能区分是属于会计政策变更还是会计估计变更，应按照会计估计变更处理。【知识模块】 会计调整7 【正确答案】 D【试题解析】
20、选项 A 和 C 属于会计估计变更，选项 B 属于新的事项，不属于会计政策变更；选项 D，属于会计政策变更，但采用未来适用法处理，不需要调整期初未分配利润。【知识模块】 会计调整8 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A 和 C 属于会计估计变更；选项 D 属于新的事项，不属于会计政策变更。【知识模块】 会计调整9 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，属于会计估计变更。【知识模块】 会计调整10 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司应调整留存收益的金额=8800 (7000200)(125)=1500（万元）。【知识模块】 会计调整11 【正确答案】 A【试题解析】 会计估计应当以最近可利
21、用的信息或资料为基础，选项 A 正确；会计估计不会削弱会计信息的可靠性，选项 B 错误；会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理，选项 C 错误；难以区分会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计估计变更处理，选项 D 错误。【知识模块】 会计调整12 【正确答案】 B【试题解析】 固定资产折旧方法的变化属于会计估计变更。【知识模块】 会计调整13 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B、C 和 D，属于会计政策变更。【知识模块】 会计调整14 【正确答案】 A【试题解析】 用以更正能够确定累积影响数的重要前期差错的方法为追溯重述法，选项 B、C 和 D 不正确。【知识模块】 会计调整二、多项选
22、择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。15 【正确答案】 B,E【试题解析】 选项 B，属于在资产负债表日后期间发现财务报表存在差错，属于资产负债表日后调整事项；选项 E，属于在资产负债表日后期间发现财务报表存在舞弊，属于资产负债表日后调整事项。【知识模块】 会计调整16 【正确答案】 D,E【试题解析】 会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理，不进行追溯调整，选项 A、B 和 C 错误。【知识模块】 会计调整17 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A、C 和 E，均属于当期事项。【知识模
23、块】 会计调整18 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 和 E，属于资产负债表日后非调整事项。【知识模块】 会计调整19 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B 和 E，属于会计政策变更；选项 D，属于人为原因导致的会计差错。【知识模块】 会计调整20 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 A、B 和 E，均减少以前年度利润，应在“以前年度损益调整”科目借方进行核算。【知识模块】 会计调整三、计算题共 8 题，每题 2 分。每题的备选项中只有 1 个最符合题意。【知识模块】 会计调整21 【正确答案】 D【试题解析】 无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法属于会计估计变更。【知识模块】 会计调整22 【正确答案】 D【试题解析】 应调增递延所得税负债=(96009000)25=150（万元）。【知识模块】 会计调整23 【正确答案】 C【试题解析】 因事项(2)中固定资产会计变更业务使 2016 年净利润减少额=（350 230）(125)=90（万元）。【知识模块】 会计调整24 【正确答案】 D【试题解析】 因事项(4)中无形资产变更业务应确认 2016 年递延所得税资产发生额=(800700)25=25（万元）。【知识模块】 会计调整
