1、税务师职业资格财务与会计（非流动资产(二)）模拟试卷 13 及答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 甲公司 2014 年 1 月 1 日以货币资金 200 万元对乙公司进行投资，占其注册资本的 20，采用权益法核算。至 2015 年 12 月 31 日，甲公司对乙公司股权投资的账面价值为 300 万元，其中其他综合收益为 100 万元。2016 年 1 月 2 日甲公司以货币资金 600 万元追加对乙公司股权投资，取得乙公司 40股权，改用成本法核算。下列有关甲公司追加投资时的会计处理中，错误的是( )。（A）“长期股权投资一投资成本（
2、乙公司）” 减少 200 万元（B） “长期股权投资一其他综合收益（乙公司）”减少 100 万元（C） “长期股权投资一乙公司”确认的金额为 900 万元（D）“其他综合收益 ”减少 100 万元2 甲公司 2015 年 1 月 1 日购入乙公司发行的 3 年期公司债券作为持有至到期投资核算。该债券公允价值 520 万元（不考虑交易费用），面值为 500 万元，每半年付息一次，到期还本，票面利率 6，实际利率 4，采用实际利率法摊销，则甲公司 2015 年 6 月 30 日“ 持有至到期投资一利息调整” 科目的余额为( )万元。（A）104（B） 154（C） 46（D）2003 乙公司 20
3、15 年 1 月 3 日按每张 1049 元的价格溢价购入丁公司于 2015 年 1 月 1日发行的期限为 5 年、面值为 1000 元、票面年利率为 6的普通债券 8000 张，发生交易费用 8000 元，款项以银行存款支付。该债券每年付息一次，最后一年归还本金和最后一次利息。假设实际年利率为 533，该公司将其作为持有至到期投资核算。则 2015 年年末该公司持有的该批债券的摊余成本为( )元。（A）8000000（B） 8384000（C） 8367720（D）83920004 2015 年 1 月 1 日，甲公司从股票二级市场以每股 30 元（含已宣告但尚未发放的现金股利 04 元）的
4、价格购入乙公司发行的股票 100 万股，作为可供出售金融资产核算。2015 年 5 月 10 日，甲公司收到乙公司发放的上述现金股利。2015 年 12月 31 日，该股票的市场价格为每股 27 元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的，则甲公司 2015 年 12 月 31 日此项可供出售金融资产的账面价值为( )万元。（A）2700（B） 2960（C） 2740（D）30005 下列关于投资性房地产后续计量的表述中，错误的是( )。（A）投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不允许再采用成本模式计量（B）投资性房地产采用成本模式进行后续计量的，应当按月计提折旧或摊销（C）投资性房地产
5、采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧或摊销（D）如果已经计提减值准备的投资性房地产的价值又得以恢复，应当在原计提范围内转回6 甲公司拥有一项专利权，该专利权账面原价 630 万元，已累计摊销 410 万元，乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值 190 万元，两项资产均未计提减值准备，甲公司决定以其专利权交换乙公司的长期股权投资，由于该专利权和长期股权投资的公允价值均不能可靠计量，经双方商定，乙公司需支付 20 万元补价，假定交易不考虑相关税费，则甲公司换入的长期股权投资的入账价值是( )万元。（A）170（B） 190（C） 200（D）2207 2013 年 1 月 1 日，甲公司购入
6、乙公司于 2012 年 1 月 1 日发行的面值 500000 元，期限 5 年，票面年利率 6，次年年初付息、到期一次还本的债券，并将其划分为持有至到期投资核算。实际支付价款 509500 元（包括应收的债券利息 30000 元，交易税费 5000 元），购买债券时的市场实际利率为 7；2013 年 1 月 10 日，甲公司收到购买价款中包含的债券利息 30000 元，则 2013 年 12 月 31 日该债券的摊余成本为( ) 元。（A）475935（B） 475500（C） 479500（D）4830658 对于已确认减值损失的可供出售金融资产（指权益工具），在随后会计期间内公允价值上升
7、且客观上与确认原减值损失事项相关的，应在原已确认的减值损失金额内，按恢复增加的金额贷记的会计科目为( )。（A）资产减值损失（B）公允价值变动损益（C）其他综合收益（D）可供出售金融资产二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。9 下列关于投资性房地产后续计量的表述中，错误的有( )。（A）采用公允价值模式进行后续计量的，资产负债表日其公允价值与账面余额的差额计入“其他综合收益 ”（B）采用成本模式进行后续计量的，不需要按月计提折旧或摊销（C）采用公允价值模式进行后续计量的，不允许再采用成本
8、模式计量（D）如果已经计提减值准备的投资性房地产的价值又得以恢复的，应在原计提范围内转回（E）采用成本模式进行后续计量的，不允许再采用公允价值模式计量10 下列有关共同经营中合营方的会计处理中，正确的有( )。（A）合营方应确认单独持有及按份额共同持有的资产（B）合营方应确认单独承担及按份额共同承担的负债（C）合营方应确认单独及按份额承担的共同经营发生的费用（D）合营方应确认出售其单独享有的共同经营产出份额所产生的收入（E）合营方不应按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入11 下列各项因素中，影响企业持有的持有至到期债券投资摊余成本的有( )。（A）债券投资的票面利率（B）债券投资时发生的
9、溢（折）价额（C）债券投资发生的减值损失（D）债券投资持有的剩余期限（E）债券投资收到利息的时间12 下列关于取得长期股权投资的会计处理中，正确的有( )。（A）企业合并时与发行债券相关的交易费用，应计入所发行债券的初始计量金额（B）非同一控制下一次性交易实现的企业合并，长期股权投资的初始投资成本以付出对价的公允价值为基础确定（C）企业合并时与发行权益性证券相关的交易费用，在权益性证券发行溢价不足以抵减时，应当冲减合并方的资本公积（D）同一控制下企业合并时，合并方发生的评估咨询费等应计入当期管理费用（E）以发行权益性证券直接取得长期股权投资的，应当按照发行的权益性证券的公允价值作为初始投资成本
10、13 下列各项资产可划分为投资性房地产核算的有( )。（A）已出租的生产厂房（B）按国家有关规定认定的闲置土地（C）出租和自用共存的办公楼，能够单独计量的出租部分（D）持有并准备增值后转让的土地使用权（E）作为存货管理的商品房三、计算题共 8 题，每题 2 分。每题的备选项中只有 1 个最符合题意。13 甲公司 2012 年至 2016 年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：(1)2012 年 1 月 1 日，甲公司按 840000 元（包括交易费用 8000 元）的价格从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为 800000 元、5 年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为 12，实际年利率为 1
11、066，每年 12 月 31 日支付当年度的利息，到期一次归还本金和最后一期利息。甲公司将其划分为持有至到期投资。(2)2015 年 12 月 31 日，未计提减值准备前该持有至到期投资的账面价值为80974547 元。经检查，该批债券已发生减值，预计到期只能收回本息 500000 元。(3)2016 年 1 月 1 日，因甲公司资金周转困难，遂将其持有乙公司的债券出售80010，售价为 450000 元，出售债券发生相关手续费 5000 元；该债券剩余的 20重分类为可供出售金融资产，当日剩余部分公允价值为 112500 元。要求：不考虑其他因素，根据上述资料，回答下列问题：14 2012
12、年 1 月 1 日甲公司取得该债券投资的会计处理，正确的是( )。（A）记入“持有至到期投资利息调整” 科目的金额为 32000 元（B）为取得该债券投资所支付的交易费用 8000 元计入投资收益（C）该债券的初始投资成本为 840000 元（D）该债券的初始投资成本为 832000 元15 2013 年 12 月 31 日，该债券投资应确认的投资收益为( )元。（A）89544（B） 85280（C） 8885579（D）880942216 下列有关持有至到期投资减值准备的会计处理，说法正确的是( )。（A）甲公司 2015 年 12 月 31 日应确认资产减值损失金额为 35791102
13、元（B）甲公司 2015 年 12 月 31 日应确认资产减值损失金额为 30974547 元（C）持有至到期投资发生减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量之间的差额计算确定减值损失（D）持有至到期投资减值准备一经计提，不得转回17 2016 年 1 月 1 日该债券投资对损益的影响金额为( )万元。（A）8353244（B） 36689（C） 8316555（D）881655517 甲公司 2013 年度至 2016 年度对乙公司股票投资业务的相关资料如下：(1)2013 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场以每股 22 元的价格购入乙公司发行的股票200 万股，占乙公司有表决权的股份
14、的 5，甲公司将其划分为可供出售金融资产。另支付相关交易费用 40 万元。(2)2013 年 6 月 15 日收到乙公司当年 5 月 10 日宣告发放的现金股利 60 万元。(3)2013 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 195 元。甲公司预计该股票价格下跌是暂时的。(4)2014 年，乙公司因违反相关证券法规，收到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票价格发生严重下跌。至 2014 年 12 月 31 日，该股票的价格下跌至每股 9元。(5)2015 年，乙公司整改完成，加之市场宏观环境好转，股票价格有所回升，至2015 年 12 月 31 日，该股票的市场价格上升至每股 1
15、5 元。(6)2016 年 1 月 31 日，甲公司将该股票全部出售，销售价格为每股 12 元。要求：不考虑其他因素，根据上述资料，回答下列问题：18 下列关于可供出售金融资产取得时的会计处理，不正确的是( )。（A）应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额（B）取得时支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目（C）取得时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目（D）该可供出售金融资产取得时的入账金额为 4440 万元19 下列关于可供出售金融资产后续计量的会计处理，不正确的是( )。（A）已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后的会计期
16、间内公允价值上升且客观上与确认减值损失事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回（B） 2013 年 5 月 10 日，甲公司因该项可供出售金融资产确认投资收益 60 万元（C） 2013 年 12 月 31 日，甲公司因该项可供出售金融资产确认其他综合收益540 万元（D）2014 年 12 月 31 日，甲公司因该项可供出售金融资产应确认的资产减值损失为 2100 万元20 2016 年 1 月 31 日，因出售该金融资产对投资收益的影响金额为( )万元。（A）600（B） 1200（C） 1800（D）56021 甲公司从取得至出售该项可供出售金融资产累计确认的投资收益为( )万元。（A）
17、1980（B） 1920（C） 660（D）600四、综合分析题共 12 题，每题 2 分。由单选和多选组成。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。21 长城股份有限公司（下称长城公司）2015 年度发生与股权投资相关的交易或事项如下：(1)2015 年 2 月 3 日，长城公司以银行存款按 124 元/ 股的价格购入黄山公司发行在外的普通股股票 10 万股（其中含有已宣告但尚未发放的现金股利 04 元/股），另支付相关税费 1 万元，将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，3 月 10 日收到黄山公司发放的现金股利。3 月 31 日黄山公司的股价为12 元
18、/股，6 月 30 日黄山公司的股价为 15 元/股。8 月 2 日长城公司以 1412 元/股的价格将其全部出售，另支付相关税费 12 万元。(2)2015 年 4 月 10 日，长城公司以银行存款 990，万元（等于公允价值）购入长江公司 4发行在外的普通股股票，另支付相关税费 10 万元，将其划分为可供出售金融资产核算。6 月 30 日持有的长江公司股票公允价值为 900 万元。12 月 31 日持有的长江公司股票的公允价值为 700 万元，此时长城公司获悉长江公司由于发生火灾造成重大损失，导致其股票价格大幅下跌，并判定对长江公司的投资损失系非暂时性损失。(3)2015 年 1 月 1
19、日，长城公司以银行存款 300 万元购入华山公司 40的股权，并采用权益法对该长期股权投资进行核算。2015 年 1 月 1 日，华山公司可辨认净资产公允价价值为 800 万元，账面价值750 万元，差额是一项无形资产造成的，其公允价值为 530 万元，账面价值为 480万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 0，按直线法摊销。2015 年 1 至 4 季度华山公司的净利润分别为 100 万元、50 万元、60 万元、80万元。2015 年 12 月 1 日，长城公司以 120 万元的价格（不含增值税）向华山公司购入成本为 100 万元的甲商品，并作为存货核算，至 2015 年年末，长城公
20、司未对外出售该商品。2015 年 12 月 31 日，华山公司因持有的可供出售金融资产确认了公允价值变动收益 100 万元，将上年度收到的科技部分的专项拨款 200 万元，因工程项目完工确认为资本公积。假定长城公司与被投资企业的会计政策、会计期间一致，不需要其他相关税费。根据上述资料，回答下列问题。22 2015 年第 1 季度长城公司应确认的投资收益的金额是( )万元。（A）39（B） 58（C） 38（D）123 针对上述事项(3)，长城公司取得华山公司长期股权投资时，下列会计处理正确的有( )。（A）确认其他综合收益 20 万元（B）确认长期股权投资的初始投资成本 300 万元（C）确认
21、营业外收入 20 万元（D）确认投资收益 20 万元24 2015 年度长城公司应确认的投资收益总额是( )万元。（A）133（B） 141（C） 124（D）12325 2015 年度长城公司确认的其他综合收益的金额是( )万元。（A）40（B） 100（C） 0（D）10026 上述股权投资业务对长城公司 2015 年度利润总额的影响金额是( )万元。（A）20（B） 123（C） 157（D）17727 2015 年 12 月 31 日，长城公司对华山公司长期股权投资的账面价值余额是( )万元。（A）544（B） 552（C） 432（D）424税务师职业资格财务与会计（非流动资产(二)
22、）模拟试卷 13 答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 D【试题解析】 多次交易最终形成非同一控制下企业合并，个别财务报表采用成本法核算，与原投资相关的其他综合收益和资本公积不进行处理。【知识模块】 非流动资产（二）2 【正确答案】 B【试题解析】 附会计分录：借：持有至到期投资一成本 500一利息调整 20贷：银行存款 520借：应收利息 15 (50066/12)贷：投资收益 104(52046/12)持有至到期投资一利息调整 46所以，甲公司 2015 年 6 月 30 日“持有至到期投资一利息调整”科目的余额= 2
23、046= 154（万元）。【知识模块】 非流动资产（二）3 【正确答案】 C【试题解析】 2015 年年末，乙公司持有的该债券摊余成本=期初摊余成本(10498000+8000)+本期期初摊余成本实际利率(10498000+8000)533一本期收到的利息(100080006)=8367720（元）。【知识模块】 非流动资产（二）4 【正确答案】 A【试题解析】 可供出售金融资产期末按照公允价值计量，期末应当按照公允价值进行调整，所以 2015 年 12 月 31 日，甲公司该可供出售金融资产的账面价值=27100=2700（万元）。【知识模块】 非流动资产（二）5 【正确答案】 D【试题解析
24、】 选项 D，投资性房地产减值准备一经计提，持有期间不得转回。【知识模块】 非流动资产（二）6 【正确答案】 C【试题解析】 长期股权投资的入账价值=(630410)20=200（万元）。【知识模块】 非流动资产（二）7 【正确答案】 D【试题解析】 2013 年 12 月 31 日，持有至到期投资的摊余成本=（50950030000）(1+7)5000006=483065（元）。【知识模块】 非流动资产（二）8 【正确答案】 C【试题解析】 可供出售金融资产权益工具的减值转回计入其他综合收益。【知识模块】 非流动资产（二）二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或
25、 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。9 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 选项 A，采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，资产负债表日公允价值与账面价值的差额记入“公允价值变动损益”；选项 B，采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，应当计提折旧或摊销；选项 D，投资性房地产减值准备一经计提，持有期间不允许转回；选项 E，采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，满足条件情况下，允许企业将投资性房地产后续计量模式由成本模式变更为公允价值模式。【知识模块】 非流动资产（二）10 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 合营方应当确认其与共同经
26、营中利益份额相关的下列项目并按照相关规定进行会计处理：(1)确认单独持有的资产以及按其份额确认共同持有的资产；(2)确认单独承担的负债以及按其份额共同承担的负债；(3)确认出售其单独享有的共同经营产出份额所产生的收入；(4)按照其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入；(5)确认单独所发生的费用以及按其份额确认共同经营发生的费用。【知识模块】 非流动资产（二）11 【正确答案】 A,B,C,E【试题解析】 持有至到期债券投资期末摊余成本=本期期初摊余成本+ 本期期初摊余成本实际利率一本期收到的利息（分期付息债券面值 票面利率，到期一次还本付息债券为 0）一本期收到的本金一本期计提的减值准备。取
27、得时摊余成本按取得时的公允价值和相关交易费用之和，包括债券投资时发生的溢（折）价额。故选项 A、B、C 和 E 正确。【知识模块】 非流动资产（二）12 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，权益性证券发行溢价不足冲减的，应当冲减合并方的资本公积（资本溢价或股本溢价），仍不足冲减的应当冲减留存收益；选项 E，以发行权益性证券直接取得长期股权投资的，若形成同一控制企业合并，则初始投资成本按照被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值份额为基础确定。【知识模块】 非流动资产（二）13 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，按国家有关规定认定的闲置土地不属于投资性房地产；选
28、项 E，作为存货管理的商品房属于存货，不属于投资性房地产。【知识模块】 非流动资产（二）三、计算题共 8 题，每题 2 分。每题的备选项中只有 1 个最符合题意。【知识模块】 非流动资产（二）14 【正确答案】 C【试题解析】 取得投资时记入“持有至到期投资一利息调整”科目的金额为 40000元（840000800000），选项 A 错误；持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，选项 C 正确，选项 B 和 D 错误。【知识模块】 非流动资产（二）15 【正确答案】 C【试题解析】 2012 年 12 月 31 日，该债券投资的摊余成本=840000+84000
29、0106680000012=833544（元）；2013 年 12 月 31 日，该债券投资应确认的投资收益=期初摊余成本 833544实际利率 1066=8885579（元），选项 C 正确。【知识模块】 非流动资产（二）16 【正确答案】 A【试题解析】 2015 年 12 月 31 日，该债券预计未来现金流量现值 45183445 元500000(1+1066)小于账面价值 80974547 元，确认资产减值损失的金额=8097454745183445=35791102（元），选项 A 正确，选项 B 错误；持有至到期投资发生减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算
30、确定减值损失，选项 C 错误；已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应当在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“持有至到期投资减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目，选项 D 错误。【知识模块】 非流动资产（二）17 【正确答案】 A【试题解析】 2016 年 1 月 1 日，该债券投资对损益的影响金额=45000050004518344580=83532 44（元），选项 A 正确。【知识模块】 非流动资产（二）【知识模块】 非流动资产（二）18 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
31、。【知识模块】 非流动资产（二）19 【正确答案】 D【试题解析】 2013 年 12 月 31 日，因可供出售金融资产公允价值变动损失（非减值）540 万元（4440200195）记入“其他综合收益”科目借方，2014 年 12 月31 日，甲公司因该项可供出售金融资产确认资产减值损失=44402009=2640（万元）；或=(1959)200+540=2640（万元），选项 D 不正确。【知识模块】 非流动资产（二）20 【正确答案】 A【试题解析】 出售该金融资产对投资收益的影响金额=出售时取得的价款 20012出售时账面价值 15200+其他综合收益转出的公允价值累计变动(159)20
32、0=600（万元）。【知识模块】 非流动资产（二）21 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司从取得至出售该项可供出售金融资产累计确认的投资收益=2013 年 5 月 10 日乙公司宣告发放的现金股利确认的投资收益 60+出售该金融资产确认的投资收益 600=660（万元）。【知识模块】 非流动资产（二）四、综合分析题共 12 题，每题 2 分。由单选和多选组成。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。【知识模块】 非流动资产（二）22 【正确答案】 C【试题解析】 2015 年第 1 季度应确认投资收益=一 1（资料 1 发生的交易费用）+100（530480）/53/1240（
33、资料 3）=38（万元）。【知识模块】 非流动资产（二）23 【正确答案】 B,C【试题解析】 取得长期股权投资时初始投资成本为 300 万元，应确认营业外收入=80040 300=20（万元），选项 B 和 C 正确。【知识模块】 非流动资产（二）24 【正确答案】 D【试题解析】 2015 年度应确认投资收益=事项 11+(14121012)一(124 04)10+事项 3(100+50+60+80)一（530 480）/5 (120100)40=123（万元）。【知识模块】 非流动资产（二）25 【正确答案】 A【试题解析】 2015 年度应确认其他综合收益=事项 3(10040)=40
34、 （万元）。【知识模块】 非流动资产（二）26 【正确答案】 C【试题解析】 上述业务影响 2015 年度利润总额的金额=事项 11+（ 14121012）一（12404）10+事项(2)700(990+10)+事项(3)初始投资成本调整计入营业外收入(80040300)+(100+50+60+80)(530480)/5(120100)40=157（万元）。【知识模块】 非流动资产（二）27 【正确答案】 A【试题解析】 2015 年年末长期股权投资账面价值=300+(80040300)+(100+50+60+80)一（530480)/5(120100)40+10040+20040=544（万元）。【知识模块】 非流动资产（二）
