1、长期负债及借款费用练习试卷 1 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲公司于 2009 年 1 月 1 日对外发行 4 年期公司债券，面值为 1 000 万元，票面年利率为 5，分次付息，到期一次还本，实际收到发行价款 965 万元。该公司对利息调整采用实际利率法摊销，不考虑其他相关税费。经计算其实际利率为6。2010 年 12 月 31 日，就该项应付债券应确认的利息费用为( )万元。(计算结果保留两位小数)（A）579（B） 5837（C） 50（D）8372 甲上市公司
2、2009 年 1 月 j 日发行面值为 20000 万元的可转换公司债券，该可转换公司债券发行期限为 3 年，票面利率为 2，利息按年支付债券发行 1 年后可转换为该公司股票。该债券实际发行价格为 19 200 万元(假定不考虑发行费用)，甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为 5。相关现值系数如下：则甲上市公司该项可转换公司债券权益成份的初始确认金额为( )万元。（A）0（B） 79956（C） 1 63472（D）834723 2007 年 2 月 1 日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款 500 万元。2007 年 11 月 12 日，厂
3、房扩建工程达到预定可使用状态；2007 年 11 月 28 日，厂房扩建工程验收合格；2007 年 12 月 1 日，办理工程竣工结算；2007 年 12 月 12 日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是( ) 。（A）2007 年 11 月 12 日（B） 2007 年 11 月 28 日（C） 2007 年 12 月 1 日（D）2007 年 12 月 12 日4 2007 年 1 月 1 日，甲公司取得专门借款 2 000 万元直接用于当日开工建造的厂房，2007 年累计发生建造支出 1 800 万元，2008 年 1 月 1 日，该企
4、业又取得一般借款500 万元，年利率为 6，当天发生建造支出 300 万元，以借入款项支付(甲企业无其他一般借款)。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008 年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为( )万元。（A）15（B） 3（C） 45（D）755 2010 年 2 月 1 日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2010 年 3月 5 日，以该贷款支付前期订购的工程物资款，因征地拆迁发生纠纷。该厂房延迟至 2010 年 7 月 1 日才开工兴建，开始支付其他工程款，2011 年 2 月 28 日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2011 年 4 月
5、30 日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为( )。（A）2010 年 2 月 1 日至 2011 年 4 月 30 日（B） 2010 年 3 月 5 日至 2011 年 2 月 28 日（C） 2010 年 7 月 1 日至 2011 年 2 月 28 日（D）2010 年 7 月 1 日至 2011 年 4 月 30 日6 2007 年 1 月 1 日，甲公司从银行取得 3 年期专门借款开工兴建一栋厂房。2009年 6 月 30 日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7 月 31 日验收合格，8 月 5日办理竣工决算，8 月 31 日完成资产移交手续
6、。甲公司该专门借款费用在 2009 年停止资本化的时点为( ) 。（A）6 月 30 日（B） 7 月 31 日（C） 8 月 5 日（D）8 月 31 日7 甲公司于 2012 年 1 月 1 日向 B 银行借款 1 000 000 元，为期 3 年，每年年末偿还利息，到期日偿还本金。借款合同利率为 3，实际利率为 4，为取得借款发生手续费 30 990 元，2012 年末甲公司“长期借款”项目的金额为( )元。（A）1 007 7704（B） 1 072 2296（C） 977 7704（D）972 2538 A 企业 2011 年 1 月 1 日发行的 3 年期公司债券，实际收到款项 2
7、856 万元，债券面值 30 万元，到期一次还本付息，票面利率 10，实际利率 12。对利息调整采用实际利率法摊销，不考虑其他因素，则 2012 年 12 月 31 日应付债券的账面余额为( )万元。（A）3609（B） 3199（C） 3583（D）36839 2012 年 1 月 1 日，甲公司发行 5 年期一次还本、分次付息的可转换公司债券 400万元。票面年利率为 6，利息按年支付，发行价格为 460 万元，另发行交易费用40 万元。债券发行 1 年后可转换为普通股股票。经计算，该项可转换公司债券负债成份的公允价值为 3795 万元。不考虑其他因素，则 2012 年 1 月 1 日，甲
8、公司因该项债券记入“ 应付债券 ”科目的金额为( )万元。（A）3465（B） 3795（C） 3395（D）412510 甲公司 2011 年 1 月 1 日发行三年期可转换公司债券，每年 1 月 1 日付息、到期一次还本，面值总额为 10 000 万元，实际收款 10 200 万元，票面年利率为 4，实际年利率为 6。债券包含负债成份的公允价值为 9 46540 万元，2012 年 1 月1 日，该项债券被全部转股，转股数共计 200 万股(每股面值 1 元)。不考虑其他因素，则 2012 年 1 月 1 日甲公司应确认的“资本公积一股本溢价” 的金额为( )万元。（A）9 96792（B
9、） 1 0692（C） 9 43332（D）10 1679211 甲企业以融资租赁方式租入 N 设备，该设备的公允价值为 100 万元。最低租赁付款额的现值为 93 万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为 2 万元。甲企业融资租入固定资产的入账价值为( )万元。（A）93（B） 95（C） 100（D）10212 承租人融资租入的资产以公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是( ) 。（A）银行同期贷款利率（B）租赁合同中规定的利率（C）出租人出租资产的无风险利率（D）使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率二、多项选择题本类题共 1
10、0 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。13 下列关于借款费用的表述中，不正确的有( )。（A）符合资本化条件的资产，是指需要经过 1 年以上时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产（B）为无形资产研发而发生的借款费用，应当在发生时直接计入财务费用（C）可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用，应当予以资本化，计入相关资产成本（D）购入后需要安装的资产，属于符合资本化条件的资产14 下列各项中，不应暂停借款费用资本化的有( )。（A）因重大安全事故导致固定资产建造活动连续中断
11、超过 3 个月（B）因事先无法预见的不可抗力因素导致固定资产建造活动连续中断超过 3 个月（C）因施工质量例行检查导致固定资产建造活动连续中断超过 3 个月（D）因可预见的不可抗力因素导致固定资产建造活动连续中断超过 3 个月15 在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常巾断的有( )。（A）质量纠纷导致的中断（B）安全事故导致的中断（C）劳动纠纷导致的中断（D）资金周转困难导致的中断16 下列各项中属于融资租赁标准的有( )。（A）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（B）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人（C）租赁资产性质特殊，如不作较大
12、改造，只有承租人才能使用（D）承租人有购买租赁资产的选择权购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值17 下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有( )。（A）将负债成份确认为应付债券（B）将权益成份确认为资本公积（C）按债券面值计量负债成份初始确认金额（D）按公允价值计量负债成份初始确认金额18 债券发行时确认的利息调整命额，在债券存续期间摊销时可能计入的科目有( )。（A）财务费用（B）在建工程（C）制造费用（D）管理费用19 下列关于可转换公司债券的表述，正确的有( )。（A）企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认
13、为应付债券，将权益成份确认为资本公积（B）可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认债券利息，差额作为利息调整（C）可转换公司债券在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的公允价值（D）发行可转换公司债券发生的交易费用，应当直接计入当期损益20 以下关于融资租赁业务的表述中，不正确的有( )。（A）最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各项款项加上担保的资产余值（B）在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用均应计入财务费用（C）在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“
14、长期应付款” 的抵减项目列示（D）或有租金、履约成本应计入融资租入吲定资产的价值三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。21 无论是否按面值发行一般公司债券，均应该按照实际收到的金额记入“应付债券”科目的“面值 ”明细科目。 ( )（A）正确（B）错误22 企业发行分期付息、一次还本债券时实际收到款项小于债券票面价值的差额采用实际利率法进行摊销，各期确认的实际利息费用会逐期减少。 ( )（A）正确（B）
15、错误23 企业发行可转换公司债券时支付的交易费用应全部计入负债成份的初始确认金额。 ( )（A）正确（B）错误24 融资租入固定资产时，应在租赁开始日按租赁资产的公允价值入账。 ( )（A）正确（B）错误25 在融资租入固定资产中，以租赁资产的公允价值入账时，应当重新计算分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。 ( )（A）正确（B）错误26 符合资本化条件的资产，是指需要经过半年以上的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 ( )（A）正确（B）错误27 资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金
16、、转移非现金资产或者承担不带息债务形式发生的支出。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。28 甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下： (1)210年 12 月 31 日。委托证券公司以 7755 万元的价格发行 3 年期分期付息公司债券，该债券面值为 8 000 万元，票面年利率为 45，实际年利率为 564，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。
17、(2)生产线建造工程采用出包方式，于 211 年 1 月 1 日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，212 年 12 月 31 日所建造生产线达到预定可使用状态。(3)假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的 1 月 10 日，214年 1 月 10 日支付 213 年度利息，一并偿付面值。(4)所有款项均以银行存款收付。要求：(1)计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，填入下表中(不需列出计算过程)。(2)分别编制甲公司于债券发行、211 年 12 月 31 日和 213 年 12 月 31 日确认
18、债券利息、214 年 1 月 10 日支付利息和本金的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数，“应付债券” 科目需列出明细科目)29 A 公司于 2008 年 12 月 10 日与 B 租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：(1)租赁标的物：甲生产设备。(2)起租日： 2008 年 12 月 31 日。(3)租赁期： 2008 年 12 月 31 日至 2012 年 12 月 31 日。(4)租金支付方式： 2009 年至 2012 年每年年末支付租金 800 万元。(5)租赁期满时，甲生产设备的估计余值为 400 万元，其中 A 公司担保的余值为300
19、万元，未担保的余值为 100 万元。(6)甲生产设备 2008 年 12 月 31 日的公允价值为 3 100 万元，已使用 3 年，预计还可使用 5 年。(7)租赁合同年利率为 6。(8)2012 年 12 月 31 日，A 公司将甲生产设备归还给 B 租赁公司。2008 年 12 月 31 日，甲生产设备运抵 A 公司，当日投入使用。 A 公司固定资产均采用平均年限法计提折旧。假定：相关事项均在年末进行账务处理，金额单位用万元表示，结果保留两位小数。(PA，6，4)=3 4651；(P F，6，4)=07921。)要求：(1)判断该租赁的类型，并说明理由。(2)编制 A 公司在租赁期开始日
20、的有关会计分录。(3)编制 A 公司在 2009 年年末至 2012 年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录。30 华振公司于 211 年 1 月 1 日动工兴建一幢办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于 212 年 6 月 30 日完工，达到预定可使用状态。建造工程资产支出如下： 华振公司为建造办公楼于 210 年 12 月 1 日借入专门借款 2000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 8，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。华振公司由于发生劳资纠纷，工程于 211 年 11 月 1 日至 212 年 2 月 28 日停工，于 212 年 3 月 1 日
21、重新开始。办公楼的建造还占用了两笔一般借款：A 银行长期借款 2 000 万元，期限为 210年 12 月 1 日至 213 年 12 月 1 日，年利率为 6，按年支付利息。按面值发行公司债券 8 000 万元，发行日为 210 年 1 月 1 日，期限为 5 年，年利率为 8，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定月收益率为05，并收到款项存入银行。假定不考虑一般借款闲置资金利息收入的会计处理；假定每月按 30 天计算，一年按 360 天计算。要求： (1)判断华振公司资本化开始的日期并说明理由。 (2)计算 211 年和 212 年专门借款利息资本化金额和费用化金额
22、。 (3)计算 211 年和 212 年一般借款利息资本化金额和费用化金额。 (4) 编制211 年和 212 年确认利息的会计分录。 (答案中的单位以万元表示，计算结果保留两位小数)长期负债及借款费用练习试卷 1 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 2009 年 12 月 31 日应付债券的摊余成本=965+(9656-1 0005 )=972 9(万元)；2010 年 12 月 31 日，该公司应确认的利息费用=972 96 =5837(万元 )
23、。【知识模块】 长期负债及借款费用2 【正确答案】 D【试题解析】 负债成份的初始确认金额=20 00008638+20 0002 2 7232=18 36528( 万元)，权益成份的初始确认金额 =19 200-18 36528=83 172(万元)。【知识模块】 长期负债及借款费用3 【正确答案】 A【试题解析】 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。【知识模块】 长期负债及借款费用4 【正确答案】 A【试题解析】 专门借款为 2 000 万元，2007 年累计支出 1 800 万元，2008 年支出的 300 万元中有 200 万元属于专门
24、借款，一般借款占用 100 万元，应予资本化的一般借款利息费用=1006 3 12=15(万元) 。【知识模块】 长期负债及借款费用5 【正确答案】 C【试题解析】 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：(一)资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；(二)借款费用已经发生；(三)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。本题中，三个条件全部满足是发生在 2010 年 7 月 1 日，所以 2010 年 7 月 1 日为开始资本化时点，而达到预定可使用状态时停止资本化，所以资本化
25、期间的结束时间为 2011 年 2 月 28 日。【知识模块】 长期负债及借款费用6 【正确答案】 A【试题解析】 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即 6 月 30 日为该专门借款费用在 2009 年停止资本化的时点。【知识模块】 长期负债及借款费用7 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核长期借款的核算。2012 年末甲公司资产负债表的“长期借款”项目金额= (1 000 000-30 990)+(1 000 000-30 990)4-1 000 0003=977 7704( 元) 。2012 年初取得借款时：借：银行存款 969 01
26、0长期借款一利息调整 30 990贷：长期借款一本金 1 000 0002012 年末计提利息的分录：借：财务费用 38 7604贷：应付利息 30 000长期借款利息调整 8 7604【知识模块】 长期负债及借款费用8 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核应付债券的核算。2011 年 12 月 31 日应付债券的摊余成本=2856+28 5612=3199(万元) 。2012 年 12 月 31 日应付债券的摊余成本=3199+31 9912=3583(万元) 。【知识模块】 长期负债及借款费用9 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核可转换公司债券的初始确认。该项可转换公司债券负债成份应
27、分摊的发行费用=40(3795460)=33(万元)，记入“应付债券”科目的金额=379 5-33=3465(万元)。【知识模块】 长期负债及借款费用10 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核可转换公司债券转股时的处理。甲公司转换债券时应确认的“资本公积一股本溢价”的金额一转销的“应付债券一可转换公司债券”余额 9 633329 46540+(9 465406-10 0004)+转销的“资本公积一其他资本公积”7346(10 200-9 46540)一股本 200=10 16792(万元)。【知识模块】 长期负债及借款费用11 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核融资租入固定资产的核算。融
28、资租入固定资产的入账价值=93+2=95(万元 )。【知识模块】 长期负债及借款费用12 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核融资租赁中分摊未确认融资费用所采用的分摊率的确定。以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。【知识模块】 长期负债及借款费用二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。13 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 A，“相当长时间”通常为一年以上 (含 1 年)；选项 B，符合条件的情况下
29、是可以资本化的；选项 D，如果购入后需要安装但所需安装时间较短的，不属于符合资本化条件的资产。【知识模块】 长期负债及借款费用14 【正确答案】 C,D【试题解析】 正常中断导致的工程停工，不需暂停借款费用资本化，正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断，因此选项 CD 正确。【知识模块】 长期负债及借款费用15 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 长期负债及借款费用16 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 融资租赁的判断标准共有五条，除选项 ABCD 外还有一条“就承租人而言，租赁开始日最
30、低租赁付款额的现值几乎相当于(90)租赁开始日租赁资产的公允价值”。【知识模块】 长期负债及借款费用17 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。负债成份的初始确认金额为其公允价值。即将负债成份的未来现金流量进行折现后的金额。【知识模块】 长期负债及借款费用18 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 本题考核应付债券的核算。利息调整的摊销影响实际利息费用，根据发行债券筹集资金的不同用途分别计入财务费用或相关资产成本。如果是筹建期间的，则其差额应该计入管理费用或相
31、关资产成本。故四个选项都符合题意。【知识模块】 长期负债及借款费用19 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 本题考核可转换公司债券的核算。选项 D，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊。【知识模块】 长期负债及借款费用20 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 本题考核融资租赁的核算。选项 A，最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各项款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；选项 B，如果满足资本化条件，则应计入在建工程成本；选项 D，或有租金、履约成本应计入当期损益。【知识模块】 长期负债及借款费用三、
32、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。21 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核一般公司债券的初始计量。无论是否是按面值发行一般公司债券，均应该按照债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目。【知识模块】 长期负债及借款费用22 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核应付债券的后续计量。应付债券随着利息调整摊销会向面值回归，折价发行下摊余成本会逐期增加因此确认的利息费用会逐期增加。【知识模块】 长期
33、负债及借款费用23 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核可转换公司债券的核算。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。【知识模块】 长期负债及借款费用24 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核融资租人固定资产的核算。融资租入固定资产时，在租赁期开始日，固定资产应按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者孰低加上相关初始直接费用入账。【知识模块】 长期负债及借款费用25 【正确答案】 A【知识模块】 长期负债及借款费用26 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核的是符合资本化条件的资产。符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时
34、间 (1 年或 1 年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。【知识模块】 长期负债及借款费用27 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核资本化开始时点确定的条件。以承担不带息债务形式发生的支出不属于资产支出。【知识模块】 长期负债及借款费用四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。28 【正确答案】 (1)应付债券利息调整和摊余成本计算表(2)210 年 12 月 31 日发行债券 借：银行存款
35、 7 755 应付债券一利息调整 245 贷：应付债券一面值 8 000 211 年 12 月 31 日计提利息 借：在建工程 43738 贷：应付债券一利息调整 7738 应付利息 360 213 年 12 月 31 日计提利息 借：财务费用 44587 贷：应付债券一利息调整 8587 应付利息 360 注释：212 年度的利息调整摊销额=(7 755+7738)5 64-8 00045=8175(万元)，213 年度属于最后一年，利息调整摊销额应采用倒挤的方法计算，所以应是=245-7738-8175=85 87(万元)。 214 年 1 月 10 日付息还本 借：应付债券一面值 8 0
36、00 应付利息 360 贷：银行存款 8 360【知识模块】 长期负债及借款费用29 【正确答案】 (1)本租赁属于融资租赁。理由：该最低租赁付款额的现值=80034651+30007921=3 00971(万元) ，占租赁资产公允价值(3 100 万元)的 90以上，符合融资租赁的判断标准；另外，租赁期占资产尚可使用年限的 80(45)，大于 75。因此该项租赁应当认定为融资租赁。(2)租赁期开始日的会计分录：最低租赁付款额=8004+300=3 500( 万元)租赁资产的入账价值=3 00971(万元)未确认的融资费用=3 500-3 00971=49029(万元)借：固定资产一融资租入固
37、定资产 3 00971未确认融资费用 49029贷：长期应付款一应付融资租赁款 3 500(3)2009 年 12 月 31支付租金：借：长期应付款一应付融资租赁款 800贷：银行存款 800确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用=3 009716 =18058(万元)借：财务费用 18058贷：未确认融资费用 18058计提折旧：计提折旧=(3 00971-300)4=67743(万元)借：制造费用一折旧费 67743贷：累计折旧 67743(4)2010 年 12 月 31 日：支付租金：借：长期应付款一应付融资租赁款 800贷：银行存款 800确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊
38、的融资费用=3 00971-(800-180 58)6=14342(万元)借：财务费用 14342贷：未确认融资费用 14342计提折旧：计提折旧=(3 00971-300)4=67743(万元)借：制造费用一折旧费 67743贷：累计折旧 67743(5)2011 年 12 月 31 日：支付租金：借：长期应付款一应付融资租赁款 800贷：银行存款 800确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用=3 00971-(800-180 58)-(800-14342)6=10402(万元)借：财务费用 10402贷：未确认融资费用 10402计提折旧：计提折旧=(3 00971-300)4=6
39、7743(万元)借：制造费用一折旧费 67743贷：累计折旧 67743(6)2012 年 12 月 31 日：支付租金：借：长期应付款一应付融资租赁款 800贷：银行存款 800确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用(租赁最后一年做尾数调整，倒挤计算)=49029-18058-14342-10402=6227(万元)借：财务费用 6227贷：未确认融资费用 6227计提折旧：计提折旧=3 00971-300-677433=67742 (万元 )借：制造费用一折旧费 67742贷：累计折旧 67742归还设备：借：长期应付款一应付融资租赁款 300累计折旧 2 70971贷：固定资产一
40、融资租入固定资产 3 00971【知识模块】 长期负债及借款费用30 【正确答案】 (1)华振公司资本化开始的日期为 211 年 1 月 1 日。理由：211 年 1 月 1 日华振公司已经符合了开始资本化的三个条件，即满足了资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。(2)211 年专门借款利息资本化金额=2 0008 1012-1 0000 56=103 33(万元)211 年暂停资本化期间专门借款利息费用化金额=2 0008 212=26 67(万元)212 年专门借款利息资本化金额=2 0008 412=53 33(万元)2
41、12 年专门借款利息费用化金额=2 0008 812=106 67(万元)(3)年资本化率 =(2 0006+8 0008 )(2 000+8 000)100=7 6211 年一般借款利息资本化金额=2 0004 1276=50 67(万元)211 年一般借款利息费用化金额=2 0006 +8 0008-5067=709 33(万元)212 年一般借款利息资本化金额=4 0004 1276=101 33(万元)212 年一般借款利息费用化金额=2 0006 +8 0008-10133=658 67(万元)(4)211 年确认利息的会计分录借：在建工程 154(10333+5067)财务费用 736(26674-70933)银行存款 30(1 000056)贷：应付利息 920(160+120+640)212 年确认利息的会计分录借：在建工程 15466(5333+10133)财务费用 76534(10667+65867)贷：应付利息 920【知识模块】 长期负债及借款费用
