1、注册会计师审计（审计报告、职业道德基本原则和概念框架）模拟试卷 1（无答案）1 下列有关审计报告日的说法中，错误的是( )。（A）审计报告日可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期（B）审计报告日不应早于管理层书面声明的日期（C）在特殊情况下，注册会计师可以出具双重日期的审计报告（D）审计报告日应当是注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期2 关于审计报告日，以下说法中，错误的是( )。（A）审计报告日是划分财务报表日后不同时段的关键时点（B）如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告（C）注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿
2、和已审计财务报表草稿一同提交给管理层（D）注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或早于管理层签署已审计财务报表的日期3 关于审计报告的意见类型，以下说法中，不恰当的是( )。（A）如果注册会计师在获取充分、适当的审计证据后认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，则应当出具否定意见的审计报告（B）如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，则应当出具保留意见加其他事项段的审计报告（C）如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发
3、现的错报对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性，则应当出具保留意见的审计报告（D）如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，则应当出具无法表示意见的审计报告4 针对管理层应披露而未披露信息导致财务报表重大错报，注册会计师以下说法中，不正确的是( ) 。（A）与治理层讨论未披露信息的情况（B）在形成非无保留意见的基础部分描述未披露信息的性质（C）在意见段后增加其他事项段说明与未披露信息相关的重大错报（D）如果可行并且已针对未披露信息获取了充分、适当的审计证据，在形成非无保留意见的基础部分包含对未披露信息的
4、披露，除非法律法规禁止5 关于在审计报告中沟通关键审计事项，以下说法中，错误的是( )。（A）沟通关键审计事项能够为财务报表预期使用者就与被审计单位、已审计财务报表或已执行审计工作相关的事项进一步与管理层和治理层沟通提供基础（B）沟通关键审计事项能够为财务报表预期使用者提供额外的信息，以帮助其了解被审计单位、已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域（C）沟通关键审计事项能够帮助注册会计师确定对本期财务报表审计最为重要的事项（D）沟通关键审计事项可以提高已执行审计工作的透明度，从而提高审计报告的决策相关性和有用性6 关于注册会计师确定关键审计事项需要遵循的决策框架，以下说法中，错误的是( )。（
5、A）注册会计师应从“ 与治理层沟通的事项” 中选出“ 在执行审计工作时重点关注过的事项”（B）注册会计师应以“与治理层沟通的事项”为起点选择关键审计事项（C）注册会计师应从“与治理层沟通的事项”中选出“最为重要的事项” ，从而构成关键审计事项（D）注册会计师应从“ 在执行审计工作时重点关注过的事项”中选出“ 最为重要的事项”，从而构成关键审计事项7 针对在审计报告中单设关键审计事项部分，以下说法中，错误的是( )。（A）可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项不在关键审计事项部分披露（B）考虑到为财务报表使用者增加审计信息含量，注册会计师需要对关键审计事项单独发表意见（C）在关键审计
6、事项部分披露的关键审计事项必须是已经得到满意解决的事项（D）关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项8 针对是否不在审计报告中沟通关键审计事项的情形，以下说法中，错误的是( )。（A）在审计报告中沟通关键审计事项，符合公众利益（B）在极其罕见的情况下，关键审计事项可能涉及某些“敏感信息” ，沟通这些信息可能为被审计单位带来较为严重的负面影响（C）在某些情况下，法律法规也可能禁止公开披露某事项（D）如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过产生的公众利益方面的益处，则注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项9 针对对应数据的列报与披露事项，以下说法中，
7、不恰当的是( )。（A）对应数据是当期财务报表的附加部分（B）当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的对应数据（C）注册会计师在对财务报表发表审计意见时，应当考虑对应数据对审计意见的影响（D）注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，确定在财务报表中包含的对应数据是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础有关对应数据的要求进行列报10 针对财务报表中列报对应数据时，如果注册会计师对上年度财务报表发表了非无保留意见，下列有关本年度审计意见的说法中，错误的是( )。（A）如果导致非无保留意见的事项在本年度尚未解决，但对本年度数据的影响不重大，注册会计师应当就本年度数据和对应数
8、据的可比性的影响发表非无保留意见（B）如果导致非无保留意见的事项在本年度已解决，并在本年度财务报表中得到恰当的会计处理和披露，注册会计师针对本年度财务报表发表的审计意见无需提及之前发表的非无保留意见（C）如果导致非无保留意见的事项在本年度尚未解决，该尚未解决的事项可能与本年度数据无关，注册会计师可以对本年度财务报表发表无保留意见（D）如果导致非无保留意见的事项在本年度尚未解决，并对本年度数据有重大影响，注册会计师应当发表非无保留意见，并在导致非无保留意见的事项段中同时提及本年度数据和对应数据11 针对其他信息以下说法中，错误的是( )。（A）其他信息的错报是指对其他信息作出不正确陈述或其他信息
9、具有误导性，包括遗漏或掩饰对恰当理解其他信息披露的事项必要的信息（B）其他信息是指在被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息（C）注册会计师应当阅读并考虑其他信息（D）如果注册会计师识别出其他信息与财务报表存在重大不一致，则应当直接提请管理层更正12 针对保密原则，以下说法中，错误的是 ( )。（A）注册会计师在终止与客户的关系后，仍然应当对其以前获知的涉密信息保密（B）禁止会计师事务所利用其获知的涉密信息为第三方谋取利益（C）在法律法规允许披露的情况下，会计师事务所经其客户授权后可以向第三方披露其所获知的涉密信息（D）注册会计师应当特别警惕无意向近亲属泄密的可
10、能性，对其他人员无需考虑13 下列可能对保密原则构成不利影响的是 ( )。（A）在未得到客户授权情况下向行业监管机构提供审计工作底稿（B）在未得到客户授权情况下向被审计单位关联实体提供了审计工作底稿（C）在审计客户允许的情况下向监管机构披露了涉密信息（D）在法律法规允许的情况下向第三方披露了涉密信息14 针对注册会计师接受审计业务前应考虑影响客户关系的事项中，无需考虑的是( )。（A）考虑审计客户是否涉足非法活动（B）考虑审计客户的管理层、治理层是否诚信（C）重要交易、账户余额和披露的重大错报风险领域（D）考虑审计客户财务报告是否存在可疑的问题15 甲会计师事务所应被审计单位的要求“提供第二次
11、意见” ，重新审计被审计单位2016 年度财务报表，此前乙会计师事务所已经对被审计单位 2016 年度财务报表出具了非无保留意见审计报告。以下防范措施中，错误的是( )。（A）甲会计师事务所应当征得被审计单位同意后与乙会计师事务所进行沟通（B）甲会计师事务所在与被审计单位沟通函件中阐述注册会计师发表专业意见的局限性（C）甲会计师事务所直接与乙会计师事务所进行沟通，并向乙会计师事务所提供第二次意见的副本（D）乙会计师事务所在征得被审计单位同意后向甲会计师事务所提供底稿16 下列情形中，不属于自身利益对职业道德基本原则产生不利影响的是( )。（A）审计项目组成员在审计客户甲公司拥有 100 股流通
12、股（B）审计项目组成员正在与审计客户甲公司协商审计报告日后加入甲公司担任财务总监（C）会计师事务所当年的业务收入 1来源于审计客户甲公司（D）以或有收费的形式承接审计业务17 下列各项错报中，通常对财务报表具有广泛影响的有( )。（A）被审计单位没有披露关键管理人员薪酬（B）信息系统缺陷导致的应收账款、存货等多个财务报表项目的错报（C）被审计单位没有将年内收购的一家重要子公司纳入合并范围（D）被审计单位没有按照成本与可变现净值孰低原则对存货进行计量18 注册会计师从“ 与治理层沟通的事项 ”中选出“在执行审计工作时重点关注过的事项”时，对确定重点关注过的事项需要特别考虑的方面包括( )。（A）
13、与财务报表中涉及重大管理层判断的领域相关的重大审计判断（B）与被认为具有高度估计不确定性的会计估计相关的重大审计判断（C）评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险（D）对财务报表或审计工作具有重大影响的事项或交易可能属于重点关注领域，并可能被识别为特别风险19 在确定某一与治理层沟通过的事项的相对重要程度以及该事项是否构成关键审计事项时，注册会计师可能考虑的事项包括( )。（A）从定性和定量方面考虑，与该事项相关的由于舞弊或错误导致的已更正错报和累积未更正错报(如有) 的性质和重要程度（B）该事项是否涉及数项可区分但又相互关联的审计考虑（C）识别出的与该事项相关的控制缺陷的严重程度（D）
14、该事项对预期使用者理解财务报表整体的重要程度，尤其是对财务报表的重要性20 以下情形中，注册会计师可能考虑在审计报告增加强调事项段的有( )。（A）提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则（B）存在已经对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难（C）异常诉讼的未来结果存在不确定性（D）监管行动的未来结果存在不确定性21 针对审计报告及相关内容，以下说法中，正确的有( )。（A）如果财务报表附注遗漏了应披露的事项，并且该事项重大，注册会计师应考虑在审计报告中增加其他事项段予以说明（B）如果上期财务报表未经审计，应当在其他事项段中予以说明（C）如果被审计单位未按照企业会计准则的规
15、定在财务报表中列报或披露某事项，不能将其包括在审计报告的其他事项段中（D）含有已审计财务报表的文件中的其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，需要修改其他信息，但管理层拒绝修改，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通，并要求作出更正22 如果因管理层对审计范围施加了限制，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，则应当通过下列( )方式确定其对审计报告的影响。（A）如果未发现的错报可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性，应当在可行时解除业务约定（B）如果未发现的错报可能对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见（C）如果在出具审计报告之
16、前解除业务约定被禁止或不可行，应当发表否定意见（D）注册会计师应当在解除业务约定前，与治理层沟通在审计过程中发现的、将会导致发表非无保留意见的所有错报事项23 以下事项中，注册会计师在财务报表审计过程中应当评价比较信息的内容包括( )。（A）当财务报表存在重要的前期差错时，如前期差错累积影响数能够确定，应当采用未来适用法进行更正（B）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报不能提供更可靠、更相关的会计信息（C）评价比较信息是否与上期财务报表列报的金额和相关披露一致，如果必要，比较信息是否已经重述（D）在比较信息中反映的会计政策是否与本期采用的会计政策一致，如果会计政策已发生变更
17、，这些变更是否得到恰当处理并得到充分列报与披露24 如果注册会计师发现比较信息与上期财务报表列报的金额和相关披露不一致，则通常检查的内容包括( )。（A）如果发现对比较信息的调整缺乏合理依据，应当提请管理层对比较信息作出更正，并视更正情况出具恰当意见类型的审计报告（B）出现不一致是否因会计准则和会计制度变化引起，或是否符合法律法规的规定（C）金额是否作出适当调整，包括报表项目的重新分类和归集，以及附注中前期对应数的调整等（D）是否已在附注中充分披露对比较信息作出调整的原因和性质，以及比较信息中受影响的项目名称和更正金额25 当被审计单位变更会计政策时，注册会计师检查的内容通常包括( )。（A）
18、会计政策变更是否符合会计准则和会计制度的规定（B）会计政策变更是否经过被审计单位有权限机构的批准（C）会计政策变更的会计处理是否恰当，如是否对比较信息进行了适当的调整（D）会计政策变更，包括会计政策变更的性质、内容和原因，比较信息中受影响的项目名称和调整金额，无法进行追溯调整的事实和原因，是否已充分披露26 如果注册会计师识别出其他信息与已审计财务报表似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大错报，注册会计师应当与管理层讨论该事项，必要时，实施其他程序以确定以下事项( )。（A）注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否需要更新（B）注册会计师是否了解被审计单位及其环境（C）财务报表是否存
19、在重大错报（D）其他信息是否存在重大错报27 如果注册会计师认为审计报告日前获取的其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正，注册会计师应当采取的恰当措施包括( )。（A）考虑对审计报告的影响，并就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通（B）在少数情况下，当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计证据总体上的可靠性时，对财务报表发表无法表示意见可能是恰当的（C）当管理层和治理层拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计过程中从其获取声明的可靠性时，增加强调事项段予以说明（D）当管理层和治理层
20、拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计过程中从其获取声明的可靠性时，在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定可能是适当的28 以下情形中，可能属于保密原则的例外事项的有( )。（A）法律法规允许披露，并取得审计客户的授权披露其所获知的涉密信息（B）根据法律法规的要求，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益（C）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查（D）法律法规允许的情况下，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为29 以下情形中，很可能表明注册会计师违反保密原则的有( )。（A）在未得到客户同意的情况下，将
21、客户利润分配政策提供给客户所在行业的竞争对手（B）在未得到客户授权情况下，向行业监管机构报告其发现的客户的偷税行为（C）在未得到客户授权情况下，向法庭提供作为共同被告证实自己无过失的审计工作底稿（D）在未得到客户授权情况下，向后任注册会计师提供审计工作底稿30 下列针对自我评价的情形中，很可能表明对职业道德基本原则产生不利影响的有( )。（A）审计项目组成员 A 兼任审计客户甲公司的独立董事（B）审计项目组成员 B 与审计客户甲公司董事长存在密切关系（C）审计客户甲公司监事长 C 半年前一直是该会计师事务所的合伙人（D）审计项目组成员 D 在半年前离开甲公司，此前连续多年担任甲公司财务总监31
22、 下列针对过度推介的情形中，很可能表明对职业道德基本原则产生不利影响的有 ( )。（A）会计师事务所向公众推销审计客户甲公司的可转换公司债券（B）会计师事务所收入 50是从审计客户甲公司收取的业务收入（C）审计项目组成员 A 与审计客户甲公司的财务总监是配偶关系（D）审计项目组成员 B 担任甲公司的辩护人一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。32 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任多家被审计单位 2013 年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项：(1)甲公司为 ABC 会计师事务所 2013 年度承接的新客户。前任注册会计师由于
23、未就 2011 年 12 月 31 日存货余额获取充分、适当的审计证据，对甲公司 2012 年度财务报表发表了保留意见。审计项目组认为，导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响。(2)2013 年 10 月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审计报告日，尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项。(3)丙公司管理层对固定资产实施减值测试，按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了重大减值损失。管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来 5 年营业收入，审计项目组也无法作出估计。(4)2014 年 2 月，丁公司由于生产活动产生严重污染，被当地
24、政府部门责令无限期停业整改。截至审计报告日，管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了 2013 年度财务报表，并在财务报表附注中披露了上述情况。审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况。(5)戊公司于 2013 年 9 月起停止经营活动，董事会拟于 2014 年内清算戊公司。2013 年 12 月 31 日，戊公司账面资产余额主要为货币资金、其他应收款以及办公家具等固定资产，账面负债余额主要为其他应付款和应付工资。管理层认为，如采用持续经营编制基础，对上述资产和负债的计量并无重大影响，因此，仍以持续经营假设编制 2013 年度财务报表，并在财务报表附注中披露
25、了清算计划。(6)2013 年 1 月 1 日，己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司账目混乱，己公司管理层决定在编制 2013 年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司2013 年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的 30。要求：针对上述第(1)至(6) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告，并简要说明理由。33 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任多家被审计单位 2013 年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：(1)A 注册会计师认为，导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理
26、层不同意 A 注册会计师的结论，因此，未在财务报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露。A 注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段。(2)因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对乙公司的子公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。乙公司管理层认为该事项不会对乙公司财务报表产生重大影响。A 注册会计师同意乙公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对子公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。(3)丙公司大部分采购和销售交易为关联方交易，管理层在 2013 年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开市场数据，A 注册会计
27、师无法对该披露作出评估。鉴于关联方交易对丙公司的经营活动至关重要，A 注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。(4)A 注册会计师在阅读丁公司年度报告草稿时，注意到其他信息存在重大错报，且其他信息需要修改，但管理层拒绝作出修改，因此，A 注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明这一事项。(5)戊公司 2013 年度某项重大交易的交易对方很可能是管理层未披露的关联方，A 注册会计师实施了追加审计程序并与治理层沟通后，仍无法证实。 A 注册会计师认为，交易对方是否为关联方存在重大不确定性，拟在审计报告中增加强调事项段。(6)庚公司管理层在
28、财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性，A 注册会计师认为该项披露不充分，拟在审计报告中增加强调事项段。要求：针对上述第(1)至(6) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。34 上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家子公司。A 注册会计师担任甲公司 2013 年度财务报表审计项目合伙人， B 注册会计师担任项目质量控制复核人。相关事项如下：(1)甲公司财务总监向 A 注册会计师私下透露，某电商公司正与甲公司秘密协商参股乙公司。A 注册会计师就此事询问了其在该电商公司工作的朋友，并与朋友们
29、讨论了该投资的可能性。(2)ABC 会计师事务所的网络事务所受聘对丙公司财务信息进行尽职调查，经 A注册会计师批准，借阅了过去 3 年审计工作底稿中与丙公司相关的部分。要求：针对上述第(1)至(2) 项，逐项指出 ABC 会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。35 2013 年 1 月，DEF 会计师事务所与 XYz 会计师事务所合并成立 ABC 会计师事务所，相关事项如下：(1)ABC 会计师事务所以“强强联手，服务最优”为主题在多家媒体刊登广告，宣传两家会计师事务所的合并事宜。要求：针对上述第(1)项，指出 ABC 会计师事务所的做法是否恰当。如不恰当，简要说明
30、理由。36 甲公司拟申请首次公开发行股票并上市，ABC 会计师事务所负责审计甲公司2010 年度至 2012 年度的比较财务报表，委派 A 注册会计师担任项目合伙人， B 注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下：(1)审计业务约定书约定，审计费用为 200 万元，甲公司应当在 ABC 会计师事务所出具审计报告后 10 日内支付 70审计费用，成功上市后 10 日内支付其余 30审计费用。要求：针对上述第(1)项，指出 ABC 会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。37 上市公司甲公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。在对甲公司 2011 年度财务报
31、表审计中，ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：(2)甲公司与 ABC 会计师事务所签订协议，由甲公司向其客户推荐 ABC 会计师事务所的服务。每次推荐成功后，由 ABC 会计师事务所向甲公司支付少量的业务介绍费。要求：针对上述第(2)项，指出 ABC 会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。38 ABC 会计师事务所接受委托，承办甲商业银行 2016 年度财务报表审计业务，并于 2015 年底与甲商业银行签订了审计业务约定书。ABC 会计师事务所指派 A和 B 注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：(1)甲商业银行以 201
32、6 年度经营亏损为由，要求 ABC 会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC 会计师事务所同意了甲商业银行的要求，并与之签订了补充协议。(2)由于计算机专家老王曾在甲商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC 会计师事务所特聘老王协助测试甲商业银行的计算机信息系统。(3)ABC 会计师事务所与甲商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC 会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按 50比例分配。(4)ABC 会计师事务所将
33、其简介委托甲商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。(5)A 注册会计师的妻子持有甲商业银行的股票 100 股，市值约 600 元。由于数额较小，未将该股票售出，也未予以回避。(6)B 注册会计师的弟弟在甲商业银行财务部从事合并财务报表编制工作，但非财务部负责人，B 注册会计师未予以回避。要求：(1)针对第(1)至(4)的情况，逐项判断 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。(2)针对第(5)至(6)的情况，分别判断 A、B 注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。39 甲公司系 ABC 会计师事务所
34、的常年审计客户。2015 年 11 月，ABC 会计师事务所与甲公司续签了审计业务约定书，审计甲公司 2016 年度财务报表。假定存在以下情形：(1)甲公司由于财务困难，应付 ABC 会计师事务所 2015 年度审计费用 100 万元一直没有支付。经双方协商，ABC 会计师事务所同意甲公司延期至 2016 年底支付。在此期间，甲公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。(2)甲公司由于财务人员短缺，2016 年向 ABC 会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC 会计师事务所未将该注册会计师包括在甲公司 2016 年度财务报表审计项目组。(
35、3)A 注册会计师已连续 5 年担任甲公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计甲公司 2016 年度财务报表时，ABC 会计师事务所决定不再由A 注册会计师担任签字注册会计师。但在成立甲公司 2016 年度财务报表审计项目组时，ABC 会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。(4)由于甲公司降低 2016 年度财务报表审计费用近 13，导致 ABC 会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC 会计师事务所决定不再对甲公司下属的 2 个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。(5)甲公司要求 ABC 会计师事务所在出具财务报表审计报告的同时，
36、提供内部控制审计报告，为此，双方另行签订了业务约定书。(6)ABC 会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向甲公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。要求：请根据中国注册会计师职业道德守则对独立性的规定，分别判断上述六种情形是否违反独立性，并简要说明理由。40 ABC 会计师事务所首次接受委托，承办 V 公司 2016 年度财务报表审计业务，并于 2016 年底与 V 公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：(1)ABC 会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向 V 公司保
37、证，在审计中能够遵循审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。(2)在审计 V 公司期间，ABC 会计师事务将了解到的 V 公司的商业机密透露给了ABC 的网络所 Y 会计师事务所，Y 会计师事务所利用这个信息购买了 V 公司大量的股票从中牟利。(3)ABC 会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。(4)经法律法规许可，V 公司将其对外投资的股票交由 ABC 会计师事务所代为保管，ABC 会计师事务所为了方便，将这些股票与事务所的股票放在一起。(5)V 公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所进行广告宣传以承揽业务，因此，ABC 会计师事务所委托该分支机构在该国媒体就其执业能力进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由 ABC，会计师事务所支付。要求：针对上述第(1)至(5) 的情况，判断 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。
