1、注册会计师审计（职业道德基本原则和概念框架和审计业务对独立性的要求）模拟试卷 1 及答案与解析1 针对保密原则，以下说法中，错误的是( )。（A）注册会计师在终止与客户的关系后，仍然应当对其以前获知的涉密信息保密（B）禁止会计师事务所利用其获知的涉密信息为第三方谋取利益（C）在法律法规允许披露的情况下，会计师事务所经其客户授权后可以向第三方披露其所获知的涉密信息（D）注册会计师应当特别警惕无意中向近亲属泄密的可能性，对其他人员无需考虑2 下列可能对保密原则构成不利影响的是( )。（A）在未得到客户授权情况下向行业监管机构提供审计工作底稿（B）在未得到客户授权情况下向被审计单位关联实体提供了审计
2、工作底稿（C）在审计客户允许的情况下向监管机构披露了涉密信息（D）在法律法规允许的情况下向第三方披露了涉密信息3 针对注册会计师接受审计业务前应考虑影响客户关系的事项中，无需考虑的是( )。（A）考虑审计客户是否涉足非法活动（B）考虑审计客户的管理层、治理层是否诚信（C）重要交易、账户余额和披露的重大错报风险领域（D）考虑审计客户财务报告是否存在可疑的问题4 甲会计师事务所应被审计单位的要求“提供第二次意见” ，重新审计被审计单位2015 年度财务报表，此前乙会计师事务所已经对被审计单位 2015 年度财务报表出具了非无保留意见审计报告。以下防范措施中，错误的是( )。（A）甲会计师事务所应当
3、征得被审计单位同意后与乙会计师事务所进行沟通（B）甲会计师事务所在与被审计单位沟通函件中阐述注册会计师发表专业意见的局限性（C）甲会计师事务所直接与乙会计师事务所进行沟通，并向乙会计师事务所提供第二次意见的副本（D）乙会计师事务所在征得被审计单位同意后向甲会计师事务所提供审计工作底稿5 下列情形中，不属于因自身利益对职业道德基本原则产生不利影响的是( )。（A）审计项目组成员在审计客户甲公司拥有 10 万股流通股（B）审计项目组成员正在与审计客户甲公司协商审计报告日后加人甲公司担任财务总监（C）会计师事务所当年的业务收入 1来源于审计客户甲公司（D）以或有收费的形式承接审计业务6 假设 ABC
4、 会计师事务所于 2015 年 8 月 1 日首次接受委托，承接甲上市公司2015 年度财务报表审计业务，在 2015 年审计业务约定书中双方达成一致条款，约定审计报告出具时间是 2016 年 3 月 5 日。假设 ABC 会计师事务所于 2016 年 3 月5 日签发了审计报告，则对业务期间的理解正确的是( )。（A）2015 年 8 月 1 日至 2016 年 8 月 1 日（B） 2015 年 8 月 1 日至 2016 年 12 月 31 日（C） 2015 年 8 月 1 日至 2016 年 3 月 5 日（D）2015 年 1 月 1 日至 2016 年 12 月 31 日7 假设
5、 ABC 会计师事务所于 2014 年 8 月 1 日首次接受委托，承接甲上市公司2014 和 2015 年度财务报表审计业务，双方约定 2015 年 3 月 5 日和 2016 年 3 月 5日分别对 2014 和 2015 年度的财务报表出具审计报告，并且决定在 2016 年 5 月 1日后双方终止审计业务关系。则 ABC 会计师事务所应当保持独立性的期间是( ) 。（A）2014 年 1 月 1 日至 2016 年 3 月 5 日（B） 2014 年 1 月 1 日至 2016 年 5 月 1 日（C） 2014 年 12 月 1 日至 2016 年 3 月 5 日（D）2014 年 1
6、2 月 1 日至 2016 年 5 月 1 日8 针对网络，以下说法中，不恰当的是( )。（A）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本，则应被视为网络（B）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收益或分担成本，则应被视为网络（C）如果会计师事务所与某一实体仅以联合方式提供服务，虽然构成联合体，但不形成网络（D）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，则应被视为网络9 假设 ABC 会计师事务所自 2011 年 12 月 1 日开始连续 5 年承接了甲公司财务报表审计业务。其中，2015 年审计报
7、告签署日为 2016 年 3 月 5 日，如果双方约定在2016 年 9 月 1 日终止业务关系，则关于注册会计师保持独立性期间的起点至终点的表达正确的是( ) 。（A）2011 年 1 月 1 日至 2016 年 3 月 5 日（B） 2011 年 1 月 1 日至 2016 年 9 月 1 日（C） 2011 年 12 月 1 日至 2016 年 3 月 5 日（D）2011 年 12 月 1 日至 2016 年 9 月 1 日10 关于间接经济利益，以下情形中，恰当的是( )。（A）持有审计客户的股票卖空权（B）持有审计客户的股票认购权（C）授权证券经纪人投资固定收益率的证券理财产品（D
8、）投资了某共同基金投资的一揽子基础金融产品组合11 如果审计项目组成员在某一实体拥有经济利益，并且知悉审计客户的董事也在该实体拥有经济利益，注册会计师应当评价不利影响的严重程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平。以下防范措施中，最恰当的是( )。（A）没有任何防范措施可以将这种不利影响降低至可接受水平（B）会计师事务所拒绝承接该业务（C）会计师事务所终止该业务（D）将该审计项目组成员调离审计项目组12 针对会计师事务所贷款和担保，下列说法中，不恰当的是( )。（A）如果按照正常的程序、条款和条件，会计师事务所可以从非银行或类似金融机构等审计客户中取得贷款或获得担保（B）如
9、果按照正常的程序、条款和条件，即使贷款或担保对于会计师事务所和审计客户均为重大，会计师事务所仍可以从银行或类似金融机构等审计客户中取得该贷款或获得担保，但需要采取防范措施（C）即使按照正常的商业条件，会计师事务所也不得在非银行或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户（D）即使按照正常的程序、条款和条件，会计师事务所也不得向审计客户提供贷款或担保13 针对审计项目组成员的主要近亲属从公众利益实体的审计客户中购买商品，以下说法中，恰当的是( ) 。（A）即使按照正常的商业程序公平交易，审计项目组成员的主要近亲属从公众利益实体的审计客户购买商品，仍然会对独立性产生不利影响（B）即使按照正常的商业程
10、序公平交易，审计项目组成员也不能从公众利益实体的审计客户购买商品（C）如果按正常的商业程序公平交易，审计项目组成员的主要近亲属从公众利益实体的审计客户购买商品，只要交易性质不特殊和金额不重大，通常不会对独立性产生不利影响（D）如果按照正常的商业程序公平交易，即使交易性质特殊或金额较大，审计项目组成员的主要近亲属仍然可以从公众利益实体的审计客户购买商品，无需采取防范措施14 审计项目组成员与公众利益实体的审计客户董事之间是主要近亲属关系，以下防范措施中，最恰当的是( )。（A）将该审计项目组成员调离审计项目组，否则会计师事务所应当终止该项审计业务（B）将该审计项目组成员调离审计项目组，否则会计师
11、事务所应当安排关键审计合伙人复核该审计项目组成员的工作（C）将该审计项目组成员调离审计项目组，否则会计师事务所应当向审计客户提出暂停该主要近亲属的工作（D）将该审计项目组成员调离审计项目组，否则会计师事务所应当与审计客户治理层讨论暂停该主要近亲属的工作15 如果会计师事务所相关人员兼任审计客户某些职务，以下情形中，不恰当的是( )。（A）如果会计师事务所的合伙人兼任审计客户董事或高级管理人员，则没有防范措施（B）如果会计师事务所的合伙人兼任审计客户公司秘书，则没有防范措施（C）如果会计师事务所的合伙人兼任审计客户董事或高级管理人员，则应当将其调离审计项目组（D）如果会计师事务所的员工兼任审计客
12、户的某一行政事务性工作，该项工作职责仅仅是为了支持公司秘书职责，则无需考虑对独立性的不利影响16 以下情形中，可能属于保密原则的例外事项的有( )。（A）法律法规允许披露，并取得审计客户的授权披露其所获知的涉密信息（B）根据法律法规的要求，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益（C）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查（D）法律法规允许的情况下，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为17 以下情形中，很可能表明注册会计师违反保密原则的有( )。（A）在未得到客户同意的情况下，将客户的市场分析计划书提供给客户所在行业的竞争对手（B）在未得到客
13、户授权情况下，向行业监管机构报告其发现的客户的偷税行为（C）在未得到客户授权情况下，向法庭提供作为共同被告而证实自己无过失的审计工作底稿（D）在未得到客户授权情况下，向后任注册会计师提供审计工作底稿18 下列针对注册会计师披露的相关信息但不属于违反保密原则的有( )。（A）在未得到客户授权的情况下，书面回答了中国证监会关于客户违法行为的调查信函（B）在未经客户授权的情况下，在法律诉讼程序中为维护自身的职业利益向法官提供了审计工作底稿（C）在未经客户授权的情况下，向后任注册会计师提供了审计工作底稿（D）在未经客户授权的情况下，接受中国注册会计师协会质量检查提供了审计工作底稿19 下列针对自我评价
14、的情形中，很可能表明对职业道德基本原则产生不利影响的有( )。（A）审计项目组成员 A 兼任审计客户甲公司的独立董事（B）审计项目组成员 B 与审计客户甲公司董事长存在密切关系（C）审计客户甲公司监事长 C 半年前一直是该会计师事务所的合伙人（D）审计项目组成员 D 在半年前离开甲公司，此前连续多年担任甲公司财务总监20 下列针对过度推介的情形中，很可能表明对职业道德基本原则产生不利影响的有( )。（A）会计师事务所向公众推销审计客户甲公司的可转换公司债券（B）会计师事务所收入 50是从审计客户甲公司收取的业务收入（C）审计项目组成员 A 与审计客户甲公司的财务总监是夫妻关系（D）在与第三方发
15、生诉讼或纠纷时，审计项目组成员 B 担任甲公司的辩护人21 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师是甲公司 2014 年度财务报表审计项目合伙人。在对甲公司实施风险评估程序时，A 注册会计师发现甲公司 2014 年度财务报表确认了虚假销售。如果出现以下( )情况，则不被视为违反诚信原则。（A）甲公司管理层修改了有问题信息（B）甲公司管理层按照恰当的调整建议，调整了财务报表（C）甲公司管理层拒绝了恰当的调整建议后，注册会计师出具了恰当非无保留意见的审计报告（D）甲公司管理层拒绝了恰当的调整建议后，注册会计师直接出具了否定意见审计报告22 针对上市公司关联实体，以下说法中，恰当的有( )。（A）能
16、够对客户施加直接控制，且客户对该实体重要则属于关联实体（B）受到客户直接控制的实体属于关联实体（C）在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户能够施加重大影响，在客户内的经济利益对实体重要则属于关联实体（D）与客户处于同一控制下的实体，且该实体和客户对其控制方都很重要则属于关联实体23 如果某一审计项目组成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取下列( )防范措施消除不利影响或将其降至可接受的低水平。（A）其他近亲属尽快处置全部经济利益（B）其他近亲属处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利
17、益不再重大（C）将该审计项目组成员调离审计项目组（D）由审计项目组以外的注册会计师复核该审计项目组成员已执行的工作24 如果某一会计师事务所在对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益，并且审计客户对该实体重要时，以下说法中，恰当的有( )。（A）会计师事务所不能承接该业务（B）如果会计师事务所已承接该业务，则应当终止该业务（C）没有任何防范措施（D）安排审计项目组以外的有经验的注册会计师复核其审计工作结果25 在下列( ) 情形中，将因自身利益对独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受水平。（A）会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益
18、或重大间接经济利益（B）当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益（C）当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益（D）为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益26 关于贷款和担保可能对独立性产生的不利影响，以下表述中，恰当的有( )。（A）审计项目组成员不得从非银行或类似金融机构审计客户中取得贷款或获得担保，即使按照正常的程序、条款和条
19、件取得也不允许（B）审计项目组成员的主要近亲属不得向审计客户提供贷款或担保，即使按照正常的程序、条款和条件也不允许（C）即使按照正常的商业条件，会计师事务所也不得在银行或类似金融机构的审计客户中开立存款或交易账户（D）如果按照正常的商业条件，审计项目组成员或其主要近亲属可以在银行或类似金融机构的审计客户开立存款或交易账户27 ABC 会计师事务所从公众利益实体的审计客户甲公司购买公开对外发售的商业写字楼作为办公室。以下情形中，通常不会对独立性产生不利影响的有( )。（A）通过确认发现 ABC 会计师事务所从甲公司购买写字楼的商业条款和条件与其他顾客购买同样的写字楼的条款和条件是一致的，并且金额
20、不重大（B）通过确认发现 ABC 会计师事务所从甲公司购买的写字楼占整个 ABC 会计师事务所资产净额的 5（C）通过确认发现 ABC 会计师事务所从甲公司购买的写字楼占 ABC 会计师事务所资产总额的 50（D）通过确认发现甲公司向 ABC 会计师事务所销售的该写字楼占其当年销售额的 00128 下列活动中，很可能被视为注册会计师代行审计客户管理层职责的有( )。（A）为审计客户设计、实施和维护内部控制（B）指导审计客户的员工编制合并报表并对合并报表结果负责（C）对审计客广重大关联方担保业务进行授权（D）针对审计客户战略方针调整，提出了系统规划，董事会全部采纳了注册会计师的方案29 下列活动
21、中，很可能被视为注册会计师代行审计客户管理层职责的有( )。（A）为审计客户编制以电子形式存在的、用以证明交易发生的原始凭证（B）为审计客户选择了恰当的会计政策（C）为审计客户更正了不恰当的会计处理（D）为审计客户作出了恰当的会计估计30 会计师事务所为了避免代行管理层职责，不得向其审计客户提供的内部审计服务有( )。（A）对内部审计员工的个人投资理财产品组合提出建议（B）制定内部审计活动的战略方针（C）代表管理层向治理层报告内部审计活动的结果（D）执行构成内部控制组成部分的程序31 会计师事务所在审计客户执行某项交易时向其提供法律服务，可能因自我评价对独立性产生不利影响，这些法律服务包括(
22、)。（A）提供合同起草（B）尽职调查（C）法律咨询（D）为审计客户提供重组服务32 会计师事务所为审计客户提供人员招聘服务，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。会计师事务所不得为其公众利益实体的审计客户提供的招聘服务有( ) 。（A）寻找拟招聘董事的候选人（B）从候选人中挑选出适合高级管理人员相应职位的人员（C）从候选人中挑选出所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的高级管理人员（D）对可能录用的候选人的证明文件进行核杏33 以下理财服务中，注册会计师不能为其审计客户提供的有( )。（A）安排审计客户资本结构（B）提出多种供管理层备选的融资交易方案（C）帮助客
23、户处置房产（D）制定公司战略一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。34 ABC 会计师事务所接受委托，承办甲商业银行 2015 年度财务报表审计业务，并于 2014 年底与甲商业银行签订了审计业务约定书。ABC 会计师事务所指派 A和 B 注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：(1)甲商业银行以 2015 年度经营亏损为由，要求 ABC 会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC 会计师事务所同意了甲商业银行的要求，并与之签订了补充协议。(2)由于计算机专家老王曾在甲商业银行信息部工作，且参与了
24、其现行计算机信息系统的设计，ABC 会计师事务所特聘老王协助测试甲商业银行的计算机信息系统。(3)ABC 会计师事务所与甲商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC 会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按 50比例分配。(4)ABC 会计师事务所将其简介委托甲商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。(5)A 注册会计师的妻子持有甲商业银行的股票 100 股，市值约 600 元。由于数额较小，未将该股票售出，也未予以回避。(6)B 注册会计师的弟弟在甲商业银行财务部从事合并财务报表编
25、制工作，但非财务部负责人，B 注册会计师未予以回避。要求：(1)针对第(1)至(4)的情况，判断 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。(2)针对第(5)和(6)的情况，分别判断 A、B 注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。35 甲公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。2014 年 11 月，ABC 会计师事务所与甲公司续签了审计业务约定书，审计甲公司 2015 年度财务报表。假定存在以下情形：(1)甲公司由于财务困难，应付 ABC 会计师事务所 2014 年度审计费用 100 万元一直没有支付。经双方协商，
26、ABC 会计师事务所同意甲公司延期至 2015 年底支付。在此期间，甲公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。(2)甲公司由于财务人员短缺，2015 年向 ABC 会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC 会计师事务所未将该注册会计师包括在甲公司 2015 年度财务报表审计项目组。(3)A 注册会计师已连续 5 年担任甲公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计甲公司 2015 年度财务报表时，ABC 会计师事务所决定不再由A 注册会计师担任签字注册会计师。但在成立甲公司 2015 年度财务报表审计项目组时，ABC 会计师
27、事务所要求其继续担任甲公司的项目质量控制复核人。(4)由于甲公司降低 2015 年度财务报表审计费用近 13，导致 ABC 会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC 会计师事务所决定不再对甲公司下属的 2 个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。(5)甲公司要求 ABC 会计师事务所在出具财务报表审计报告的同时，提供内部控制审计报告，为此，双方另行签订了业务约定书。(6)ABC 会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向甲公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。要求：请根据中国注册会计师职业道德守则对独立性的规定，分别判断上
28、述六种情形是否违反独立性，并简要说明理由。36 ABC 会计师事务所首次接受委托，承办 V 公司 2015 年度财务报表审计业务，并于 2015 年底与 V 公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：(1)ABC 会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向 V 公司保证，在审计中能够遵循审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。(2)在审计 V 公司期间， ABC 会计师事务所将了解到的 V 公司的商业机密透露给了 ABC 的网络所 Y 会计师事务所，Y 会计师事务所利用这个信息购买了 V 公司大量的股票从中
29、牟利。(3)ABC 会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。(4)经法律法规许可， V 公司将其对外投资的股票交由 ABC 会计师事务所代为保管，ABC 会计师事务所为了方便，将这些股票与事务所的股票放在一起。(5)V 公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所进行广告宣传以承揽业务，因此，ABC 会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由 ABC 会计师事务所支付。要求：针对上述(1)至(5) 的情况，判断 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简
30、要说明理由。37 ABC 会计师事务所连续多年审计甲上市公司财务报表。2015 年 10 月 1 日，ABC 会计师事务所与甲公司续签了 2015 年度财务报表审计业务约定书。XYZ 会计师事务所和 ABC 会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC 会计师事务所发现 XYZ 会计师事务所于 2015 年 1 月 25 日接受甲公司委托，为甲公司提供了咨询业务服务。要求：针对该事项，请分析 ABC 事务所在审计甲公司 2015年度财务报表时是否违反独立性，并简要说明理由。如图 223：38 甲公司计划发行 A 股并上市，聘请 ABC 会计师事务所审计其 2013 年度、2014年度及
31、 2015 年度财务报表。A 注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。在审计过程中，ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：(1)A 注册会计师和甲公司的董事是同学，两人共同投资开设一家餐厅，各占 50股份，该投资对双方均不重大。(2)审计业务约定书约定，甲公司如上市成功，将另行奖励 ABC 会计师事务所，奖励金额按发行股票融资额的 01计算。(3)XYZ 咨询公司是 ABC 会计师事务所的网络事务所。自 2015 年 10 月 1 日起，甲公司将其内部审计职能外包给 XYZ 咨询公司，包括负责确定内部审计工作范围。(4)甲公司是 F1 赛事中国站的赞助商，送给 A 注册会计师 5 张中
32、国站的贵宾票。A注册会计师将票分给了审计项目组成员。(5)2015 年 3 月 1 日，ABC 会计师事务所接受委托，为甲公司编制企业所得税纳税申报表，该表经甲公司财务总监签署后报出。(6)甲公司是上市公司乙公司的重要子公司。乙公司不是 ABC 会计师事务所的审计客户。审计项目组成员 B 的妻子因在乙公司担任公关部经理而获得乙公司股票期权。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出 ABC 会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。39 上市公司甲公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。2016 年 3 月 12 日，ABC 会计师事务所出具了
33、甲公司 2015 年度审计报告。XYZ 会计师事务所是 ABC会计师事务所的网络事务所。在审计过程中，ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：(1)乙公司系甲公司的子公司，从事软件开发业务。XYZ 会计师事务所于 2015 年10 月与乙公司签订协议，协助乙公司开发一种管理软件，并将该软件与 XYZ 会计师事务所的服务结合在一起向客户销售，即如果客户购买该软件，XYZ 会计师事务所将提供后续培训及咨询服务。(2)由于订单减少，甲公司大部分生产设备处于闲置状态，存在重大减值迹象。2015 年 12 月 1 日，XYZ 会计师事务所接受甲公司委托，对甲公司的固定资产进行评估，作为甲公司管
34、理层计提固定资产减值准备的依据。(3)ABC 事务所的 A 注册会计师曾担任甲公司 2014 年度财务报表审计的项目质量控制复核人，但未参与甲公司 2015 年度财务报表审计工作。A 注册会计师于 2015年 12 月 31 日离职，并于 2016 年 1 月 1 日加入甲公司担任财务总监。(4)B 注册会计师担任甲公司 2015 年度财务报表审计项目合伙人，在得知甲公司拟收购丙公司的计划后，成功推荐 ABC 会计师事务所为该收购项目提供尽职调查服务。B 注册会计师因此在年度业绩考核中获得了加分和奖金。(5)在一次聚会上，B 注册会计师与其好友讨论了甲公司收购丙公司计划的可行性。1 个月后，甲
35、公司公告了该收购计划。(6)审计项目组成员 C 的父亲购买了 2000 元的开放式基金。该基金发行方不是ABC 会计事务所的审计客户。但根据该基金截至 2015 年 6 月 30 日的公告，甲公司是该基金投资的十大上市公司之一。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出 ABC 会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。40 ABC 会计师事务所接受委托，对甲公司 2015 年度财务报表进行审计。A 注册会计师作为项目合伙人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形：(1)A 注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次
36、性支付房款 150万元。(2)A 注册会计师的姐姐于 2014 年购买甲公司发行的企业债券，面值 2000 元，即将到期。(3)接受委托后，项目组成员 B 被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC 会计师事务所将其调离项目组。(4)ABC 会计师事务所合伙人 C 不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股 20000 股。(5)项目组成员 D 的哥哥在甲公司担任后勤部副主任。要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性产生不利影响，并简要说明理由。41 甲银行是 A 股上市公司，系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ 会计师事务所是 ABC 会计
37、师事务所的网络事务所。在对甲银行 2015 年度财务报表执行审计的过程中发现下列事项：(1)截至 2015 年 11 月，甲银行未支付 ABC 会计师事务所的审计费用达到 500 万元。(2)自 2013 年 1 月 1 日开始，ABC 会计师事务所一直借调一名注册会计师老李参与甲银行的计算机财务报告信息系统评价与监控工作。(3)A 注册会计师已连续 5 年担任甲银行财务报表审计的关键审计合伙人。 ABC 会计师事务所决定不再由 A 注册会计师担任关键审计合伙人，令其仅负责为审计甲银行提供信贷规模风险控制咨询工作。(4)甲银行由于受到经济危机的影响，在裁员降薪的同时决定支付给 ABC 会计师事
38、务所的审计费用按照最终审定的营业收入的 1结算。(5)ABC 会计师事务所在承接 2015 年度财务报表审计业务的同时也承接了 2015 年内部审计服务，并另外签订了业务约定书。(6)XYZ 会计师事务所的 D 注册会计师在 2015 年初为甲银行的某一支行担任了法律诉讼的第一辩护人，该支行按照正常的收费标准支付了 XYZ 会计师事务所的费用。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出是否对独立性产生不利影响，并简要说明理由。42 甲房地产公司是 A 股上市公司，系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ会计师事务所是 ABC 会计师事务所的网络事务所。ABC 会计师事务所于 2016
39、年1 月 15 日承接审计甲公司 2015 年度财务报表的业务。假定存在以下情形：(1)甲公司与 ABC 会计师事务所达成合作协议，如果 ABC 事务所能够降低 10的审计收费，甲公司给该事务所员工的房贷垫付首付的 20。(2)ABC 会计师事务所的合伙人拥有甲公司股票 100 股。(3)ABC 会计师事务所 B 注册会计师(非审计项目组成员 )的儿子是甲公司财务总部的成本会计专员。(4)审计项目组成员张先生 2015 年 5 月 1 日前曾经在甲公司信息部工作，且参与了其计算机信息技术系统的设计。(5)ABC 会计师事务所行政部与甲公司销售部合作，向其重要客户推销甲公司新楼盘，按照最后成交金
40、额的 1收取手续费。(6)XYX 会计师事务所的 Y 注册会计师自 2013 年以来一直担任甲公司战略规划的制定和调整工作。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出是否对独立性产生不利影响，并简要说明理由。注册会计师审计（职业道德基本原则和概念框架和审计业务对独立性的要求）模拟试卷 1 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 错误。注册会计师应当特别警惕无意中向其近亲属或关系密切的人员泄密的可能性。【知识模块】 职业道德基本原则和概念框架2 【正确答案】 B【试题解析】 在选项 B 中，注册会计师应当得到客户授权后提供审计工作底稿，否则属于违反保密原则。【知识模块】 职业道德
41、基本原则和概念框架3 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 属于注册会计师承接财务报表审计业务后，通过实施风险评估程序识别和评估财务报表重大错报风险的问题。【知识模块】 职业道德基本原则和概念框架4 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 错误。甲会计师事务所应当在征得被审计单位同意后才能与乙会计师事务所进行沟通。【知识模块】 职业道德基本原则和概念框架5 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 不属于因自身利益对职业道德基本原则产生不利影响的情形，因为审计客户甲公司对于会计师事务所来说，不属于有重大影响的审计客户。【知识模块】 职业道德基本原则和概念框架6 【正确答案】 C【试题解析】 选
42、项 C 正确。根据业务期间的定义， ABC 会计师事务所承接甲公司财务报表审计业务时间的起点是 2015 年 8 月 1 日，终点是审计报告日 2016 年 3月 5 日。【知识模块】 审计业务对独立性的要求7 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 正确。ABC 会计师事务所保持独立性的期间的起点是 2014年 1 月 1 日，审计业务具有连续性，终点是“解除业务关系与出具审计报告两者孰晚之日”，即 2016 年 5 月 1 日。【知识模块】 审计业务对独立性的要求8 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 不恰当，因为该联合体中的各实体间分担的成本不重要 (即分担的成本仅仅限于制定审计方法
43、、审计手册或培训课程的需要)，因此不能被视为网络。【知识模块】 审计业务对独立性的要求9 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 正确。注册会计师应当在审计业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。所以保持独立性期间的起点是 2011 年 1 月 1 日，该业务具有连续性，终点是“审计报告日和终止业务关系日”二者孰晚的时间，即 2016 年 9 月1 日。【知识模块】 审计业务对独立性的要求10 【正确答案】 D【试题解析】 选项 ABC 的情形均属于直接经济利益，选项 D 属于间接经济利益。如果受益人能够控制投资工具或具有影响投资决策的能力，则这种经济利益被界定为直接经济利益。常见的直接经
44、济利益包括证券或其他参与权，比如包括股票、债券、认沽权、认购权、期权、权证和卖空权等；同时，一些被授权进行投资的第三方包括经纪人、经销商、银行投资部客户经理、保险经理等，他们所投资的对象均属于直接经济利益。如果受益人不能控制投资工具或不具有影响投资决策的能力，则这种经济利益被界定为间接经济利益。比如，投资经理投资了共同基金，而这些共同基金投资了一揽子基础金融产品，在这种情况下，该共同基金属于直接经济利益，而这些基础金融产品将被视为间接经济利益。【知识模块】 审计业务对独立性的要求11 【正确答案】 D【试题解析】 在这种情形下的防范措施恰当的有： (1)将拥有经济利益的审计项目组成员调离审计项
45、目组；(2)由项目组之外的其他注册会计师复核该审计项目组成员执行的工作。【知识模块】 审计业务对独立性的要求12 【正确答案】 A【试题解析】 即使按照正常的程序、条款和条件，会计师事务所也不能从非银行或类似金融机构等审计客户中取得贷款或获得担保(选项 A 不恰当)。【知识模块】 审计业务对独立性的要求13 【正确答案】 C【试题解析】 会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务，如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响；如果交易性质特殊或金额重大，则可能对独立性产生不利影响，需要采取防范措施(选项 C 恰当) 。【知识模块】 审计业务对独立性的要求
46、14 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 恰当。如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户 (包括公众利益实体的审计客户)的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间、财务报表涵盖期间曾经担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。【知识模块】 审计业务对独立性的要求15 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 不恰当。如果会计师事务所的合伙人兼任审计客户的董事或高级管理人员，没有防范措施能够降低对独立性的不利影响，该事务所必须终止业务。【知识模块】 审计业务对独立性的要求16 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 注册会计师能否对外披露涉密信
47、息关键考虑三个方面的因素，第一，法律法规的允许或要求；第二，是否得到客户授权；第三，是否损害利害关系人的利益。具体地说，保密原则的例外事项包括(1)法律法规允许披露，并取得客户或工作单位的授权；(2)根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为； (3)法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；(4)接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；(5)法律法规，执业准则和职业道德规范规定的其他情形。【知识模块】 职业道德基本原则和概念框架17 【正确答案】 A，D【试题解析】 在选项 A 中，注册会计师将客户的重要
48、商业信息提供给其竞争对手属于违背保密原则；选项 B 的事项属于法律法规要求披露的情形，未违背保密原则；选项 C 的事项属于法律法规未予禁止的情形，未违背保密原则；在选项 D 中，注册会计师未经客户授权的情况下，向后任注册会计师提供了审计工作底稿，违背了保密原则。【知识模块】 职业道德基本原则和概念框架18 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 选项 C 错误。注册会计师应当在征得客户授权情况下，向后任注册会计师提供审计工作底稿。【知识模块】 职业道德基本原则和概念框架19 【正确答案】 A，D【试题解析】 选项 A 和 D 属于因自我评价导致对职业道德原则产生不利影响的情形；选项 B 和 C
49、属于因密切关系导致对职业道德基本原则产生不利影响的情形。【知识模块】 职业道德基本原则和概念框架20 【正确答案】 A，D【试题解析】 选项 A 和 D 属于因过度推介导致对职业道德原则产生不利影响的情形；选项 B 属于因自身利益导致对职业道德产生不利影响的情形；选项 C 属于因密切关系对职业道德产生不利影响的情形。【知识模块】 职业道德基本原则和概念框架21 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 选项 D 不正确。甲公司存在虚假销售属于财务报表的特别风险事项，会导致财务报表存在错报，注册会计师应当运用重要性，考虑错报事项对财务报表的影响程度及审计报告意见类型，不能直接出具否定意见审计报告。【知识模块】 职业道德基本原则和概念框架22 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 选项 ABCD 的情形都属于关联实体。【知识模块】 审计业务对独立性的要求23 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 如果审计项目组成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，事务所可以采取以下防范措施将其降至可接受的低水平，包括：(1)其他近亲属尽快处置全部经济利益(选项 A)，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益。以使剩余经济利益不再重大(选项 B)； (2)由审计项目组
