1、注册税务师涉税服务实务（代理纳税审查方法）模拟试卷 2 及答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系，进行测算以证实账面数据是否正确的审查方法是( ) 。（A）核对法（B）比较分析法（C）控制计算法（D）查询法2 2016 年 1 月，税务师受托对某商业批发企业 2015 年企业所得税纳税情况进行审核，发现该企业销售商品的成本多结转 40000 元，若该企业 2015 年年度决算报表尚未编制，多转成本的调整分录为( )。（A）(1)借：主营业务成本 贷：库存商品 (2)借：本年利润 贷：主营业务成本 （
2、B）借：利润分配未分配利润 贷：库存商品 （C）借：库存商品 40000贷：以前年度损益调整 40000（D）(1)借：库存商品 40000贷：以前年度损益调整 30000应交税费应交所得税 10000(2)借：以前年度损益调整 30000贷：利润分配未分配利润 300003 税务师于 2016 年 6 月审核某企业纳税情况时发现，2015 年 11 月该企业以 60000元出售一台使用过的固定资产，出售时会计核算为：借：银行存款 60000贷：固定资产清理 5883495应交税费未交增值税 116505经进一步审核发现，该固定资产于 2009 年 2 月购进并投入使用，购进时取得增值税专用发
3、票注明金额 80000 元、税额 13600 元，进项税额已申报抵扣。对于此项错账，正确的账务调整是( )。（A）借：应交税费未交增值税 116505固定资产清理 75529贷：应交税费应交增值税(销项税额) 871795（B）借：应交税费未交增值税 116505以前年度损益调整 75529贷：应交税费应交增值税(销项税额) 871795（C）借：以前年度损益调整 75529贷：应交税费未交增值税 75529（D）借：应交税费未交增值税 116505以前年度损益调整 903495贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 102004 下列选项中，不属于纳税审查基本方法的是( )。（A）顺查法和逆
4、查法（B）检查法和监盘法（C）比较分析法和控制计算法（D）核对法和查询法5 一般运用于会计分录借贷方，有一方会计科目用错，而另一方会计科目没有错的情况下的调账的方法是( )。（A）红字冲销法（B）补充登记法（C）综合账务调整法（D）核销重记法6 某税务师 2016 年 3 月对企业 2015 年的纳税情况进行审核时，发现企业在 2015年 12 月份结转完工产品成本时，多结转成本 30000 元，进一步审核出、入库单等原始凭证时，证实该批产品在 2016 年 2 月已经售出 50，则以下调整分录中正确的是( )。（A）借：生产成本 30000贷：主营业务成本 30000（B）借：以前年度损益调
5、整 30000贷：库存商品 30000（C）借：生产成本 15000贷：主营业务成本 15000借：生产成本 1 5000贷：库存商品 15000（D）借：生产成本 15000贷：主营业务成本 15000借：以前年度损益调整 30000贷：库存商品 300007 对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，对于影响利润的错账须一并调整( )科目核算的内容。（A）以前年度损益调整（B）利润分配未分配利润（C）本年利润（D）应收账款8 某税务师于 2015 年 12 月 31 日审查企业(增值税一般纳税人)2014 年的纳税情况时发现，2014
6、 年 6 月销售黄酒收取的包装物押金 11700 元，于 2015 年 3 月逾期，但仍在其他应付款的贷方挂账，则以下调整分录中正确的是( )。（A）借：其他应付款 11700贷：利润分配未分配利润 11700（B）借：其他应付款 11700贷：其他业务收入 10000应交税费应交增值税(销项税额) 1700（C）借：其他应付款 11700贷：以前年度损益调整 11700（D）借：其他应付款 11700贷：其他业务收入 117009 某税务师于 2016 年 1 月对企业 2015 年的纳税情况进行审核，审核时发现企业2015 年 12 月将自产的产品(含税市场价 35100 元，成本 200
7、00 元)用于销售部门集体福利，作出以下会计分录：借：销售费用 35100贷：应付职工薪酬 35100借：应付职工薪酬 35100贷：库存商品 35100假设企业 2015 年已经结账，则应该做的调整分录为( )。(适用企业所得税税率25，增值税税率：17)（A）借：应交税费应交所得税 2500贷：以前年度损益调整 2500借：利润分配未分配利润 7500贷：以前年度损益调整 7500（B）借：以前年度损益调整 2500贷：应交税费应交所得税 2500借：以前年度损益调整 7500贷：利润分配未分配利润 7500（C）借：以前年度损益调整 375贷：应交税费应交所得税 375借：以前年度损益调
8、整 1125贷：利润分配未分配利润 1125（D）借：库存商品 15100贷：应交税费应交增值税(销项税额) 5100以前年度损益调整 10000借：以前年度损益调整 2500贷：应交税费应交所得税 2500借：以前年度损益调整 7500贷：利润分配未分配利润 750010 2016 年 4 月税务师在对某增值税一般纳税人 2015 年度增值税纳税审核时，发现纳税人 2015 年 12 月有下列一笔业务：借：银行存款 100000贷：营业外收入 100000经审核确认为纳税人因购进钢材达到一定数额从销售方取得的返还资金。假定该纳税人 2015 年决算报表已编制，税务师作出的下列账务调整中，正确
9、的是( )。（A）借：以前年度损益调整 17000贷：应交税费应交增值税(销项税额) 17000（B）借：以前年度损益调整 17000贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 17000（C）借：以前年度损益调整 1452991贷：应交税费应交增值税(销项税额) 1452991（D）借：以前年度损益调整 1452991贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 145299111 在纳税审核中，发现企业以前年度多计收益少计费用的情况(决算报表已编制)，应在( )贷方进行反映。（A）“利润分配 未分配利润” 科目（B） “本年利润” 科目（C） “应交税费应交所得税”科目（D）“以前年度损益调整” 科
10、目二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。12 根据审查的内容、范围不同，纳税审查的方法可分为( )。（A）详查法（B）查询法（C）核对法（D）抽查法（E）比较分析法13 税务师在 2016 年 5 月对某工业企业 2015 年度年终结账后的纳税情况进行审核时发现，该企业 2015 年 8 月将用于职工福利支出的 300000 元计入到“长期待摊费用”，该项“长期待摊费用 ”项目已于 2015 年 10 月开始摊销计入“生产成本” 。该企业各月份无在产品余额，但有一定的完工产品库存和完工产
11、品出售情况，税务师进行账务调整时，应借记“ 应付职工薪酬 ” 账户，贷记 ( )账户。（A）生产成本（B）长期待摊费用（C）库存商品（D）本年利润（E）以前年度损益调整14 某工业企业生产的是单一的机械产品，各期生产销售均衡，各期原材料、在产品和产成品都有一定数量的余额。税务师在该企业 2015 年决算报表编制后的汇算清缴时发现，该企业 2015 年有一笔职工食堂领用材料 20000 元的账务处理为：借：生产成本 23400贷：原材料 20000应交税费应交增值税(进项税额转出) 3400税务师按照“ 比例分摊法 ”计算调整额。在调账处理时计入贷方调整的科目有 ( )。（A）原材料（B）生产成
12、本（C）库存商品（D）本年利润（E）以前年度损益调整15 下列有关纳税审查方法的表述不正确的有( )。（A）顺查法工作量大，重点不够突出（B）逆查法适用于税务师对于纳税人、扣缴义务人的税务状况较为了解的情况（C）控制计算法通常可以单独使用（D）以产核销、以耗定产属于纳税审查方法中的控制计算法（E）查询法一般用于对纳税人和扣缴义务人有关会计处理结果之间的对应关系有所了解的情况16 以下选项属于损益表的纳税审查项目的有( )。（A）销售收入的审查（B）营业税金及附加的审查（C）投资活动产生的现金流量的审查（D）对所有者权益的审查和分析（E）投资收益的审查与分析17 某税务师事务所 2016 年 3
13、 月对某企业 2015 年度纳税情况审查中发现企业管理部门多提折旧 100000 元，财务报表已经报出，则应进行的调账分录有( )。（A）借：累计折旧 100000贷：以前年度损益调整 100000（B）借：以前年度损益调整 25000贷：应交税费应交所得税 25000（C）借：所得税费用 25000贷：应交税费应交所得税 25000（D）借：以前年度损益调整 75000贷：利润分配未分配利润 75000（E）借：本年利润 25000贷：应交税费应交所得税 2500018 下列对于上一年度错误会计账目的调整方法的表述中，说法正确的有( )。（A）对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，如果在上
14、一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，对于影响利润的错账须一并调整“利润分配” 科目核算的内容（B）对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，如果在上一年度决算报表编制后发现的，影响上年利润的，要通过“以前年度损益调整” 账户进行调整（C）对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，如果在上一年度决算报表编制前发现的，如果影响利润，可以通过“本年利润” 账户进行调整（D）对上一年度错账且对上年度税收没有影响的，但是与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况，通过“本年利润” 账户进行调整（E）对上一年度错账且对上年度税收没有影响的，但是与本年度核算和税收有
15、关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况，相应调整本年度有关账项19 关于记账凭证的审查内容，下列表述正确的有( )。（A）审查有无白条入账的情况（B）审查所附原始凭证有无短缺，两者内容是否一致（C）审查会计科目及其对应关系是否正确（D）审查记账凭证的会计科目与原始凭证反映的经济业务内容是否相符（E）审查凭证的完整性及真实性20 某企业 2015 年 11 月进行内部审计时，发现企业 2015 年 6 月计提生产设备折旧时，应计折旧金额 5800 元，错记为 2800 元，应当进行账务调整，下列会计调整分录正确的有( ) 。（A）借：本年利润 3000贷：累计折旧 3000（B）
16、借：制造费用 3000贷：累计折旧 3000（C）借：本年利润 (5800)贷：累计折旧 (5800)借：本年利润 2800贷：累计折旧 2800（D）借：库存商品 2800贷：累计折旧 2800（E）借：制造费用 (2800)贷：累计折旧 (2800)借：制造费用 5800贷：累计折旧 5800三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 税务师受托对某企业进行纳税审查发现该企业某月份将基建工程领用的生产用原材料 30000 元计入生产成本。由于当期期末既有期末在产品，也有生产完工产品，完工产品当月对外销售一部分，因此，多计入生产成本的 30000 元，已随企业的生产经营过程分别计入了
17、生产成本、产成品、产品销售成本之中。经核实，期末在产品成本为 150000 元，产成品成本为 150000 元，产品销售成本为 300000 元。则按以下步骤计算分摊各环节的错误数额，并作相应的调账处理。21 某税务师 2008 年 2 月对企，2007 年的纳税情况进行审核，发现企业 2007 年 12月份将福利部门领用的材料成本 20000 元计入生产成本中，由于企业生产产品成本已经进行了部分结转和销售，所以无法按照审核发现的 20000 元直接作为错账调整金额。2007 年底企业的在产品相关成本科目余额是 100000 元，完工产品相关成本科目余额 500000 元，当期的已销售产品成本
18、是 400000 元，假设该企业已经结账。问题：22 按“比例分摊法 ”计算错账调整金额在相关环节分摊的分配率、分摊数额。23 做出跨年度账务调整分录。24 某税务师事务所 2016 年 3 月对某公司 2015 年度纳税情况进行审查中，发现该公司多计提办公楼折旧 20000 元，应予以冲回。假设税法折旧与会计折旧相同，2015 年度已结账(企业所得税税率为 25)。请作出相关调整分录。25 税务师 2016 年 4 月在对某企业 2015 年度的税务检查中，发现 2015 年 11 月发生一笔对农村小学的直接捐赠 2 万元(在税前扣除)，在 2015 年度的企业所得税汇算清缴中未做纳税调整，
19、企业 2015 年度财务报表已报出，且完成汇算清缴。已知该企业适用的企业所得税税率为 25。请作出相关调整分录。注册税务师涉税服务实务（代理纳税审查方法）模拟试卷 2 答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 C【试题解析】 控制计算法是根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系，进行测算以证实账面数据是否正确的审查方法。如以产核销、以耗定产等都属于这种方法。【知识模块】 代理纳税审查方法2 【正确答案】 A【试题解析】 如果在上一年度决算报表编制前发现的，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。选项 A 的分录正
20、确。【知识模块】 代理纳税审查方法3 【正确答案】 B【试题解析】 2015 年 11 月销售 2009 年以后购进的固定资产，销售时要计算增值税销项税额。因此增值税销项税额=60000(1+17)17 =8717 95(元)。【知识模块】 代理纳税审查方法4 【正确答案】 B【试题解析】 纳税审查的基本方法，主要分为顺查法和逆查法、比较分析法和控制计算法、核对法和查询法、详查法和抽查法。【知识模块】 代理纳税审查方法5 【正确答案】 C【试题解析】 综合账务调整法一般运用于会计分录借贷方，有一方会计科目用错，而另一方会计科目没有错的情况。【知识模块】 代理纳税审查方法6 【正确答案】 C【试
21、题解析】 由于产品在 2016 年 2 月才售出 50，所以不影响 2015 年的损益，但影响 2016 年度的损益。调账分录为：借：生产成本 15000贷：主营业务成本 15000借：生产成本 15000贷：库存商品 15000【知识模块】 代理纳税审查方法7 【正确答案】 C【试题解析】 对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。【知识模块】 代理纳税审查方法8 【正确答案】 B【试题解析】 销售黄酒收取的包装物押金逾期需要缴纳增值税，由于黄酒消费税是从量计征，所以逾期包装物押金
22、不需要缴纳消费税，并且这一错误项是在决算报表编制前发现的。因此，涉及的调整会计分录如下：借：其他应付款 11700贷：其他业务收入 10000应交税费应交增值税(销项税额) 1700【知识模块】 代理纳税审查方法9 【正确答案】 D【试题解析】 企业将自产的货物用于集体福利，在增值税上应该按照视同销售处理，计算增值税的销项税额，在会计上也应确认收入并结转成本，该错误影响上年度税收，并在结账后发现，则涉及的会计调整分录：借：库存商品 15100贷：应交税费应交增值税(销项税额) 5100以前年度损益调整 10000借：以前年度损益调整 2500贷：应交税费应交所得税 2500借：以前年度损益调整
23、 7500贷：利润分配未分配利润 7500【知识模块】 代理纳税审查方法10 【正确答案】 D【试题解析】 对增值税一般纳税人，因购买货物而从销售方取得的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减，并按如下公式计算：当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金(1+所购货物适用的增值税税率)所购货物适用的增值税税率因此，本题计入“进项税额转出”中的数额=100000(1+17)17 =14529 91(元)。调整分录为：借：以前年度损益调整 1452991贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 1452991【知识模块】 代理纳税审查方法1
24、1 【正确答案】 D【试题解析】 企业以前年度多计收益少计费用，则多计了以前年度的利润，应当调减利润，借记“以前年度损益调整”科目，贷记有关科目；由于多计利润，导致多缴纳所得税，应借记“应交税费应交所得税”，贷记“以前年度损益调整”。结转余额时，借记“利润分配未分配利润”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。所以选项 D 正确，选项 AC 错误。对以前年度利润的调整，不应通过“本年利润”科目核算，所以选项 B 错误。【知识模块】 代理纳税审查方法二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。12
25、【正确答案】 A,D【试题解析】 根据审查的内容、范围不同，纳税审查的方法可分为详查法和抽查法。【知识模块】 代理纳税审查方法13 【正确答案】 B,C,E【试题解析】 还原企业 2015 年的错误账务处理进行分析。2015 年 8 月将职工福利支出错计入“长期待摊费用”时：借：长期待摊费用 300000贷：银行存款等 3000002015 年 10 月摊销时：借：生产成本贷：长期待摊费用产品完工入库时：借：库存商品贷：生产成本产品出售时：借：主营业务成本贷：库存商品年终结账时：借：本年利润贷：主营业务成本【知识模块】 代理纳税审查方法14 【正确答案】 B,C,E【试题解析】 因为该企业各期
26、生产销售均衡，各期原材料、在产品和产成品都有一定数量的余额，该错误额依次转入在产品、产成品、销售成本及利润中，且该错误项是在决算报表编制后发现的，所以贷方调整科目为：生产成本、库存商品、以前年度损益调整。【知识模块】 代理纳税审查方法15 【正确答案】 C,E【试题解析】 选项 C：控制计算法是根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系，进行测算以证实账面数据是否正确的纳税审查方法，通常这种方法需配合其他方法，发挥其作用；选项 E：核对法一般用于对纳税人和扣缴义务人有关会计处理结果之间的对应关系有所了解的情况。【知识模块】 代理纳税审查方法16 【正确答案】 A,B,E【试题解析】 损益表纳税审查
27、的项目包括：(1)销售收入的审查；(2)销售成本的审查；(3)营业税金及附加的审查；(4) 销售利润的审查；(5)营业利润的审查与分析；(6)投资收益的审查与分析；(7) 营业外收支项目的审查与分析。【知识模块】 代理纳税审查方法17 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C：属于“当期”发现错账使用的调整分录，选项 E：属于“当期”或上一年度决算报表编制前使用的调整分录。【知识模块】 代理纳税审查方法18 【正确答案】 B,C,E【试题解析】 对上一年度错误会计账目的调账方法：(1)对上一年度错账且对上年度税收发生影响的。可分以下两种情况：如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整
28、上年度账项，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。如果在上一年度决算报表编制之后发现的，应按正常的会计核算对有关账户进行调整。对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整。对于影响上年利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，凡涉及调整会计利润的，不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整，而应通过“以前年度损益调整”科目进行调整。(2)对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况，相应调整本年度有关账项。【知识模块】 代理纳税审查方法19 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 BCD 均属于记账凭证审查
29、的主要内容；选项 AE 均属于原始凭证审查的主要内容。【知识模块】 代理纳税审查方法20 【正确答案】 B,E【试题解析】 该项错账是在本年发现的，可直接采用对应的科目进行调整。这笔错账会计科目使用正确，但核算金额有误，且核算金额小于应计金额，可以采用红字冲销法和补充登记法进行调账。选项 B 属于补充登记法，选项 E 属于红字冲销法。题目中没有说明企业的产品完工比例和销售比例，所以全部结转本年利润或调整产成品成本是不正确的。【知识模块】 代理纳税审查方法三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 【正确答案】 第一步：计算分摊率分摊率=30000 (150000+150000+3000
30、00)=0 05第二步：计算各环节的分摊数额(1)在产品应分摊数额 =150000005=7500( 元)(2)产成品应分摊数额 =150000005=7500( 元)(3)本期产品销售成本应分摊数额=3000000 05=15000(元)第三步：调整相关账户若审查期在当年，调账分录为：借：在建工程 30000贷：生产成本 7500库存商品 7500主营业务成本(或本年利润) 15000若审查期在以后年度，则调账分录为：借：在建工程 30000贷：生产成本 7500库存商品 7500以前年度损益调整 15000【知识模块】 代理纳税审查方法【知识模块】 代理纳税审查方法22 【正确答案】 计算
31、分摊率和各环节分摊数额分摊率=20000(100000+500000+400000)100=2，在产品应分摊数额=1000002=2000( 元)完工产品应分摊数额=5000002=10000( 元)销售成本应分摊数额=4000002=8000( 元)【知识模块】 代理纳税审查方法23 【正确答案】 相关调整分录如下：借：应付职工薪酬23400(20000+2000017)贷：生产成本 2000库存商品 10000以前年度损益调整 8000应交税费应交增值税(进项税额转出) 3400【知识模块】 代理纳税审查方法24 【正确答案】 (1)借：累计折旧 20000贷：以前年度损益调整 20000(2)应补所得税=2000025=5000( 元)借：以前年度损益调整 5000贷：应交税费应交所得税 5000(3)将以前年度损益调整余额转入未分配利润借：以前年度损益调整 15000贷：利润分配未分配利润 15000【知识模块】 代理纳税审查方法25 【正确答案】 (1)借：以前年度损益调整 5000(2000025)贷：应交税费应交所得税 5000(2)借：利润分配未分配利润 5000贷：以前年度损益调整 5000【知识模块】 代理纳税审查方法
