1、注册税务师涉税服务实务（代理纳税审查方法）模拟试卷 3 及答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 2016 年 4 月某税务师事务所对某工业企业（增值税一般纳税人）2 月份的业务审查时发现，该企业将生产部门耗用的原材料计入销售费用，该企业的会计分录为：借：销售费用 4500贷：原材料 4500已知该批原材料生产的产品在 4 月份全部售出，该企业是按月结转利润的，则下列对上述业务的调整分录正确的是( )。（A）借：主营业务成本 4500 贷：销售费用 4500（B）借：主营业务成本 5265 贷：销售费用 4500 应交税费应交增值税（销项
2、税额） 765（C）借：本年利润 4500 贷：主营业务成本 4500（D）借：主营业务成本 4500 贷：本年利润 45002 某税务师 2016 年 2 月对某企业 2015 年度年终结账后的纳税情况进行审查时，发现该企业在 2015 年 10 月份结转完工产品成本时，多结转成本 30000 元，税务师进一步审核出、入库单等原始凭证后，确定该批产品已经在 2015 年 12 月份全部出售，则下列调整分录中正确的是( )。（A）借：生产成本 30000 贷：库存商品 30000（B）借：生产成本 30000 贷：本年利润 30000（C）借：生产成本 30000 贷：以前年度损益调整 300
3、00（D）借：生产成本 30000 贷：利润分配未分配利润 300003 某税务师 2016 年 3 月对企业 2015 年纳税审核时，发现企业在 2015 年 11 月份结转完工产品成本时，多结转成本 2000 元，进一步检查出、入库凭证等原始凭证时，确定该批产品到目前还未售出，则下列调整的分录，正确的是( )。（A）借：生产成本 2000 贷：库存商品 2000（B）借：生产成本 2000 贷：主营业务成本 2000（C）借：生产成本 2000 贷：以前年度损益调整 2000（D）借：生产成本 2000 贷：利润分配未分配利润 20004 企业在销售货物时取得主营业务收入 40000 元，
4、但是会计在入账的时候误计入主营业务收入的金额是 400000 元，记账之后立即发现错误、没有影响后续核算，这种情况下适用的账务调整方法是( )。（A）红字冲销法（B）补充登记法（C）综合账务调整法（D）划线重计法5 适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况的账务调整方法是( ) 。（A）红字冲销法（B）补充登记法（C）综合账务调整法（D）划线重计法6 下列关于损益表纳税审查的表述中，错误的是( )。（A）对销售收入审查时，应当注意销售退回的有关手续是否符合规定（B）对销售成本审查时，对采用售价核算的商业企业，应注意结转的商品进销价是否正确（C）对税金及附加审查时，应重
5、点审查增值税与销售收入的关系，注意他们是否成正比例增减（D）对销售利润审查时，应注意如果企业生产规模无多大变化，而销售利润率变动较大，可能存在收入、成本计算不实、人为调节销售利润等问题7 某税务师事务所 2016 年 3 月对某企业 2015 年度纳税情况审核中发现多记管理费用 100000 元，该企业已结账，不考虑税费问题，需作的调账分录不正确的是( )。（A）借：预提费用 100000 贷：以前年度损益调整 100000（B）借：以前年度损益调整 25000 贷：应交税费应交所得税 25000（C）借：以前年度损益调整 25000 贷：所得税费用 25000（D）借：以前年度损益调整 75
6、000 贷：利润分配 未分配利润 750008 税务师 2016 年 2 月（企业年度决算报表编制前）在对甲企业 2015 年的业务进行纳税审查的时候发现，甲企业 2015 年 12 月多结转材料成本差异 5500 元（借方超支数），而消耗该材料的产品已完工入库，该产品尚未出售。则下列对上述业务的调整分录中，正确的是( )。（A）借：材料成本差异 5500 贷：库存商品 5500（B）借：库存商品 5500 贷：材料成本差异 5500（C）借：材料成本差异 5500 贷：主营业务成本 5500（D）借：材料成本差异 5500 贷：本年利润 55009 2016 年 4 月税务师在对某增值税一般
7、纳税人 2015 年度增值税纳税审核时，发现纳税人 2015 年 12 月有下列一笔业务：借：银行存款 100000贷：营业外收入 100000经审核确认为纳税人因购进钢材达到一定数额从销售方取得的返还资金（假定该纳税人 2015 年决算报表已编制），税务师作出的下列账务调整中，正确的是( )。（A）借：以前年度损益调整 17000 贷：应交税费 应交增值税（销项税额） 17000（B）借：以前年度损益调整 17000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 17000（C）借：以前年度损益调整 1452991 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 1452991（D）借：以前年度损益调整 14
8、52991 贷：应交税费 应交增值税（进项税额转出） 145299110 税务师在 2015 年 4 月对某公司 2014 年度纳税情况进行审核时，发现该企业多摊销了租赁办公室的装修费 30000 元，若该公司 2014 年度决算报表已编制，对该项费用调整的会计分录为( )。（2015 年真题）（A）借：长期待摊费用 30000 贷：管理费用 30000（B）借：长期待摊费用 30000 贷：以前年度损益调整 30000（C）借：长期待摊费用 30000 贷：利润分配未分配利润 30000（D）借：长期待摊费用 30000 贷：本年利润 3000011 2014 年 1 月，税务师受托对某商业
9、批发企业 2013 年企业所得税纳税情况进行审核，发现该企业销售商品的成本多结转 40000 元，若该企业 2013 年年度决算报表尚未编制，多转成本的调整分录为( )。（2014 年真题）（A）(1)借：主营业务成本 40000 贷：库存商品 40000(2)借：本年利润 40000 贷：主营业务成本 40000（B）借：利润分配未分配利润 40000 贷：库存商品 40000（C）借：库存商品 40000 贷：以前年度损益调整 40000（D）(1)借：库存商品 40000 贷：以前年度损益调整 30000 应交税费应交所得税 10000(2)借：以前年度损益调整 30000 贷：利润分配
10、未分配利润 3000012 账务调整的原则税务师在进行企业所得税汇算清缴鉴证时，发现企业当年度允许扣除的职工教育经费金额为 12 万元，而企业实际发生并计入“管理费用职工教育经费”的金额为 18 万元。对此项账务处理，税务师应( )。（A）仅作纳税调整增加，不作账务调整（B）作纳税调整增加，并按红字冲销法调整账务（C）作纳税调整增加，并按补充登记法调整账务（D）作纳税调整增加，并按综合账务调整法调整账务二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。13 在纳税审查中，发现企业以前年度少计收益多计
11、费用的情况，应在( )进行调整。（A）以前年度损益调整的借方（B）以前年度损益调整的贷方（C）利润分配未分配利润的借方（D）本年利润的贷方（E）利润分配未分配利润的贷方14 下列关于资产负债表纳税审查的表述中，不正确的有( )。（A）从编制技术上审查资产负债表应该审查表中资产合计数是否等于负债合计数（B）对长期股权投资的审查分析，除核实长期股权投资数额外，还应注意企业对长期股权投资的核算方法（C）审查无形资产项目时，应注意企业无形资产期末数与期初数的变化情况，了解企业本期无形资产的变动和摊销情况（D）固定资产的审查分析，首先是核实固定资产折旧额（E）应审查企业“ 应交税费” 是否及时、足额上缴
12、，表中“ 未交税费”项目的金额与企业的“应交税费 ”贷方的余额是否相等，有无欠缴、错缴等问题15 下列各项中，属于原始凭证具体的审查内容的有( )。（A）审查内容是否齐全，注意审查凭证的合法性（B）审查有无技术性或人为性的错误（C）审查所附原始凭证有无短缺，两者的内容是否一致（D）审查会计科目及其对应关系是否正确（E）审查有无白条入账的情况16 甲企业（增值税一般纳税人）2016 年 5 月（决算报表编制后）委托某税务师事务所对本企业 2015 年的业务进行纳税审查，税务师在审查时发现甲企业将自产的货物用于了本企业职工食堂作为集体福利，该批货物账面成本为 80 万元，市场不含税价为 100 万
13、元。甲企业的账务处理如下：借：管理费用 97贷：库存商品 80应交税费应交增值税（销项税额） 17下列针对上述业务的纳税调整分录中（分录中的单位为万元），正确的有( )。（A）借：应付职工薪酬 117 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17（B）借：应付职工薪酬 97 贷：以前年度损益调整 97（C）借：应付职工薪酬 117 贷：以前年度损益调整 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17（D）借：以前年度损益调整 7275 贷：利润分配 未分配利润 7275（E）借：以前年度损益调整 2425 贷：应交税费 应交所得税 242517 某企业 2015 年 11 月进
14、行内部审计时，发现企业 2015 年 6 月计提生产设备折旧时，应计折旧金额 5800 元，错计为 2800 元，应当进行账务调整，下列会计调整分录正确的有( ) 。（A）借：本年利润 3000 贷：累计折旧 3000（B）借：制造费用 3000 贷：累计折旧 3000（C）（D）借：库存商品 2800 贷：累计折旧 2800（E）18 某税务师在 2016 年 5 月对某工业企业 2015 年度年终结账后的纳税情况进行审查时发现，该企业 2015 年 9 月将用于管理费用支出的 50000 元记入到“长期待摊费用”，该项“长期待摊费用 ”项目已于 2015 年 11 月开始摊销记入“生产成本
15、” 。该企业各月份均无在产品余额，但有一定的完工产品库存和完工产品出售情况，税务师进行 2015 年账务调整时，应借记“管理费用” 账户，贷记 ( )账户。（A）生产成本（B）长期待摊费用（C）库存商品（D）本年利润（E）以前年度损益调整19 会计报表的审查甲企业（系增值税一般纳税人）某月“库存商品” 账户的贷方发生额大于当期结转的主营业务成本，则甲企业有可能发生了( )。（2012 年真题）（A）商业折扣行为（B）自产货物因管理不善被盗的行为（C）职工食堂领用外购货物行为（D）将自产货物抵偿债务的行为（E）将自产货物用于无偿赠送给敬老院行为三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。20
16、甲税务师事务所 2016 年 1 月代理审核某县城一家化妆品生产企业（一般纳税人）2015 年企业所得税汇算清缴情况。该事务所发现，2015 年 4 月份收取的包装物押金 11700 元已经逾期但该企业并未结转收入。（已知：该企业 2015 年已结账，化妆品消费税税率 30，城建税税率 5，教育费附加征收率 3，地方教育附加征收率 2）问题：请您作为甲税务师事务所的税务师帮助这家企业调整相关账务处理。20 某税务师 2016 年 2 月对企业 2015 年的纳税情况进行审核，发现企业 12 月份将福利部门领用的材料成本 20000 元计入生产成本中，由于企业生产产品成本已经进行了部分结转和销售
17、，所以无法按照审核发现的 20000 元直接作为错账调整金额。2015 年底企业的在产品相关成本科目余额是 100000 元，完工产品相关成本科目余额 500000 元，当期的已销售产品成本是 400000 元，假设该企业已经结账。问题：21 按“比例分摊法 ”计算错账调整金额在相关环节分摊的分配率、分摊数额。22 作出跨年度账务调整分录。注册税务师涉税服务实务（代理纳税审查方法）模拟试卷 3 答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 D【试题解析】 该企业的错误在于用错会计科目，生产部门领用应该计入产品成本科目中，不是计入销
18、售费用。又因为是月后发现，而企业是按月结转利润，“销售费用”已经结转，所以应通过 “本年利润”调整。【知识模块】 代理纳税审查方法2 【正确答案】 C【试题解析】 对于影响上年度利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡涉及会计利润的，不能直接对“本年利润”进行调整，而应通过“以前年度损益调整”进行调整。【知识模块】 代理纳税审查方法3 【正确答案】 A【试题解析】 由于该批商品未售出，其价值存在于库存商品中，调账分录：借：生产成本 2000贷：库存商品 2000【知识模块】 代理纳税审查方法4 【正确答案】 A【试题解析】 红字冲销法是先用红字冲
19、销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制正确的会计分录，重新登记账簿的账务调整方法。它适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况。一般在及时发现错误、没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法。【知识模块】 代理纳税审查方法5 【正确答案】 B【试题解析】 补充登记法是指通过编制转账分录，将调整金额直接入账，以更正错账的账务调整方法。它适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。【知识模块】 代理纳税审查方法6 【正确答案】 C【试题解析】 税金及附加是指企业销售产品（商品）所缴纳的消费税、城市维护建设税等税金及教育费附加，不包括增值税。【知识模块】 代理纳税审查方
20、法7 【正确答案】 C【试题解析】 发现企业 2015 年多记管理费用，说明当时少交了所得税(10000025)，所以补缴所得税。因为企业已结账，所以用 “以前年度损益调整”科目替代“所得税费用”科目，调账分录为：借：以前年度损益调整（替代所得税费用）贷：应交税费应交所得税【知识模块】 代理纳税审查方法8 【正确答案】 A【试题解析】 因为是在决算报表编制前发现的，且产品尚未出售，所以不影响主营业务成本和本年利润，可以直接调整上年度账项。【知识模块】 代理纳税审查方法9 【正确答案】 D【试题解析】 纳税人取得的返还资金，应冲减进项税额，作进项税额转出处理；上述事项是在决算报表编制后发现的，所
21、以应用“以前年度损益调整”科目替代“营业外收入”。【知识模块】 代理纳税审查方法10 【正确答案】 B【试题解析】 以前年度损益调整核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目。【知识模块】 代理纳税审查方法11 【正确答案】 A【试题解析】 如果在上一年度决算报表编制前发现的，对于影响利润的错账需一并调整“本年利润”科目核算的内容。选项 A 的分录正确。【知识模块】 代理纳税审查方法12 【正确答案】 A【试题解析】 账务处理的调整要与会计原理相符合，即违反会计原则的
22、错误分录，才需要调整；本题中，分录没错，只是税会有差异，仅做纳税调整增加即可，无须账务调整。【知识模块】 代理纳税审查方法二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。13 【正确答案】 B,E【试题解析】 选项 AB：企业以前年度少计收益多计费用，则少计以前年度的利润，应当调增利润，所以应借记有关科目，贷记“以前年度损益调整”科目；选项CE：将以前年度损益调整贷方余额转入未分配利润，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“利润分配未分配利润”；选项 D：对以前年度的会计利润的调整不通过“本年利润”
23、调整，而应通过“以前年度损益调整”进行调整。【知识模块】 代理纳税审查方法14 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 A：从编制技术上审查资产负债表应该审查表中资产合计数是否等于负债与所有者权益合计数；选项 D：固定资产的审查分析，首先是了解资产增减变动的情况，其次，是在核实固定资产原值的基础上，应进一步核实固定资产折旧额，审查企业折旧计算方法是否得当，计算结果是否正确。【知识模块】 代理纳税审查方法15 【正确答案】 A,B,E【试题解析】 选项 CD 属于记账凭证的审查内容。【知识模块】 代理纳税审查方法16 【正确答案】 B,D,E【试题解析】 自产的货物用于本企业的在建工程，应借记在
24、建工程科目，不计入管理费用，因为是对上一年度错误的会计调整且在上一年度决算报表编制后发现的，所以用“以前年度损益调整”科目，从而影响企业所得税和未分配利润的计算。本题正确的调账分录为：借：应付职工薪酬 97贷：以前年度损益调整 97借：以前年度损益调整 2425贷：应交税费应交所得税 2425借：以前年度损益调整 7275贷：利润分配未分配利润 7275【知识模块】 代理纳税审查方法17 【正确答案】 B,E【试题解析】 该项错账是在本年发现的，可直接采用对应的科目进行调整。这笔错账会计科目使用正确，但核算金额有误，且核算金额小于应计金额，可以采用红字冲销法和补充登记法进行调账。选项 B 属于
25、补充登记法，选项 E 属于红字冲销法。题目中没有说明企业的产品完工比例和销售比例，所以全部结转本年利润或调整产成品成本是不正确的。【知识模块】 代理纳税审查方法18 【正确答案】 B,C,E【试题解析】 还原企业 2015 年的错误账务处理进行分析。2015 年 9 月将管理费用支出错记入“长期待摊费用”时：借：长期待摊费用 50000贷：银行存款等 500002015 年 11 月摊销时：借：生产成本贷：长期待摊费用产品完工入库时：借：库存商品贷：生产成本产品出售时：借：主营业务成本贷：库存商品年终结账时：借：本年利润贷：主营业务成本分析结果：由于“长期待摊费用”未摊销完，所以应冲减未摊销的
26、“长期待摊费用”。由于企业 2015 年各月份均无在产品余额，说明“生产成本”已经结转至“库存商品”，所以与“生产成本”无关。由于 2015 年各月份有一定的完工产品库存，所以应冲减“库存商品”。由于 2015 年各月份有一定的完工产品出售，所以应冲减“以前年度损益调整”。【知识模块】 代理纳税审查方法19 【正确答案】 B,C,E【试题解析】 商业折扣行为、将自产货物用于抵偿债务，均为正常结转成本，应将“库存商品”金额结转到“主营业务成本”科目；自产货物因管理不善被盗的行为，应将“库存商品”金额结转到“待处理财产损溢”科目；职工食堂领用外购货物，应将“库存商品”金额结转到“应付职工薪酬”科目
27、；将自产货物用于无偿赠送给敬老院，应将“库存商品”金额结转到“营业外支出”科目。所以选项 BCE 均有可能发生。【知识模块】 代理纳税审查方法三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。20 【正确答案】 相关计算：应交增值税=11700/11717=1700（元）应交消费税=1000003=3000 （元）应交城建税=(1700+3000)5=235（元）应交教育费附加=(1700+3000)3=141（元）应交地方教育附加=(1700+3000)2=94（元）应交所得税=（10000300023514194）25=1632 5（元）账务调整：借：其他应付款 11700贷：以前年度损益调整
28、 10000应交税费应交增值税（销项税额） 1700借：以前年度损益调整 3000贷：应交税费应交消费税 3000借：以前年度损益调整 470贷：应交税费应交城建税 235应交税费应交教育费附加 141应交税费应交地方教育附加 94借：以前年度损益调整 16325贷：应交税费应交所得税 16325借：以前年度损益调整 48975贷：利润分配未分配利润 48975【知识模块】 代理纳税审查方法【知识模块】 代理纳税审查方法21 【正确答案】 分配率=20000(100000+500000+400000)100=2 在产品分摊额=1000002=2000 （元）完工产品分摊额=5000002 =10000 （元）销售成本分摊额=4000002=8000 （元）【知识模块】 代理纳税审查方法22 【正确答案】 调整分录：借：应付职工薪酬 23400(20000+2000017)贷：生产成本 2000库存商品 10000以前年度损益调整 8000应交税费应交增值税（进项税额转出） 3400【知识模块】 代理纳税审查方法
