1、注册税务师涉税服务实务（所得税纳税申报和纳税审核）模拟试卷 1及答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 下列关于收入所得来源地的说法中错误的是( )。（A）销售货物所得，按照交易活动发生地确定（B）转让财产所得，要根据所转让财产的企业或机构、场所所在地确定（C）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定（D）提供劳务所得，按照劳务发生地确定2 下列各项中，不属于企业所得税征税范围的是( )。（A）居民企业来源于境内、境外的所得（B）非居民企业来源于中国境内的所得（C）非居民企业来源于中国境外的，与所设机构没有实际联系的所得（
2、D）在中国设立机构、场所的非居民企业，取得与其所设机构、场所有实际联系的所得3 某企业 2014 年发生以下业务：对外销售自产产品 1000 万元；将自产产品(成本为 100 万元，对外不含税售价为 150 万元)对外捐赠；将外购成本为 50 万元的货物一批用于职工奖励；将自产产品(成本为 200 万元，对外不含税售价为 300 万元)用于市场推广。则企业填列企业所得税年度纳税申报表 A101010一般企业收入明细表第 1 行“ 营业收入” 应为 ( )万元。（A）1000（B） 1150（C） 1450（D）15004 请您作为税务师判断，纳税人发生的下列支出中，应作为工资薪金支出的是( )
3、。（A）企业向职工集资，职工年终取得的集资利息（B）各项劳动保护支出（C）物价补贴和以误餐名义发放的补贴（D）独生子女补贴5 税务师接受委托对某外资企业进行纳税审核，企业 2014 年的会计报表显示当年度的主营业务收入 1000 万元，其他业务收入(材料销售收入)100 万元，实际发生的业务招待费 35 万元，则税务师确定的业务招待费纳税调增额是( )万元。（A）35（B） 21（C） 2950（D）276 企业下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是( )。（A）工商机关所处的罚款（B）银行对逾期贷款加收的罚息（C）税务机关加收的滞纳金（D）司法机关没收的财物7 对公司银行贷款
4、逾期的罚息，正确的财务或税务处理是( )。（A）罚息属于企业所得税法规定的不可以扣除的罚款支出（B）银行贷款发生的罚息应在企业“财务费用”科目贷方反映（C）罚息不属于行政罚款，类似于经济合同的违约金，可以在企业所得税税前扣除（D）因银行贷款发生罚息，属于与企业生产经营无关的支出，应在 “营业外支出”中核算，不得在企业所得税前扣除8 某企业 2013 年 12 月 31 日购入设备一台，取得普通发票，支付价款 80000 元，支付运杂费及保险费 1400 元。该设备预计净残值率 3，预计使用年限 4 年。在采用年数总和法下，则 2014 年应计提的折旧额为( )元。（A）27645（B） 236
5、874（C） 230375（D）3158329 根据规定，飞机、火车、轮船以外的运输工具的最低折旧年限是( )。（A）3 年（B） 4 年（C） 5 年（D）10 年10 企业所得税税收优惠“符合条件的技术转让所得” 项目中，不超过( )万元的部分免征企业所得税。（A）200（B） 300（C） 500（D）60011 某企业进入清算阶段，该企业资产的账面价值 5700 万元，负债的账面价值3300 万元，实收资本 2000 万元，盈余公积 800 万元，累计亏损 400 万元，其中未超过可以税前弥补期的是 100 万元。该企业全部资产可变现价值 6960 万元，资产的计税基础 5900 万元
6、，债务清理实际偿还 3000 万元。企业清算期内支付清算费用80 万元，清算过程中发生的相关税费为 20 万元，清算阶段应缴纳的企业所得税是( )万元。（A）1525（B） 1275（C） 290（D）21512 某企业进入清算阶段，该企业资产的账面价值 5700 万元，负债的账面价值3300 万元，实收资本 2000 万元，盈余公积 800 万元，累计亏损 400 万元，其中未超过可以税前弥补期的是 100 万元。该企业全部资产可变现价值 6960 万元，资产的计税基础 5900 万元，债务清理实际偿还 3000 万元。企业清算期内支付清算费用80 万元，清算过程中发生的相关税费为 20 万
7、元，清算企业能够向投资人分配的剩余资产是( ) 万元。（A）3045（B） 6345（C） 6560（D）357013 下列关于房地产开发企业成本、费用扣除的企业所得税处理，不正确的是( )。（A）企业按照有关法律、法规或合同规定对已售开发产品进行日常维护、修理等实际发生的维修费用，不准予在当期据实扣除（B）企业将已计入销售收入的共用部位、共用设施设备维修基金按规定移交给有关部门、单位的，应于移交时扣除（C）企业在开发区内建造的配套设施，属于非营利性且产权属于全体业主的，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理（D）企业在开发区内建造的配套设施，未明确产权归属的，如果企业自用应按建造固定资
8、产进行处理14 某电子生产企业，2014 年当年利润总额为 1300 万元，其中向西部国家鼓励类企业 A 公司投资，分回的投资收益为 500 万元，无其他纳税事项。企业计算的应纳所得税额 25882 万元，税务师以下观点正确的是( )。（A）对外投资所得符合免税规定（B）对外投资收益应当补税（C）企业应按税率差额补税（D）企业应纳所得税为 325 万元15 下列关于固定资产折旧的企业所得税政策陈述，税务师认为正确的是( )。（A）未使用的固定资产不得计提折旧（B）缩短折旧年限，最低折旧年限不得低于规定年限的 60（C）双倍余额递减法不需要考虑固定资产预计净残值（D）企业购进固定资产需要采用缩短
9、折旧年限的，应该在购进资产的半年内向税务机关备案16 按新企业所得税法规定，企业下列的账务处理中，税务师在进行企业所得税汇算清缴时，应作纳税调整增加的有( )。（A）安置残疾人员按规定可加计扣除的工资费用，未作扣除（B）因逾期归还流动资金贷款，银行加收的罚息计入“财务费用”（C）超过税法规定税前扣除标准的业务招待费，计入“管理费用”（D）购置办公用品因增值税专用发票未及时认证而不能抵扣的进项税额，计入“管理费用”17 企业所得税年度申报表 A105000纳税调整项目明细表 中补充养老保险和补充医疗保险的调整属于( )。（A）收入类调整项目（B）资产类调整项目（C）扣除类调整项目（D）特殊事项调
10、整项目18 下列关于关联企业之间的业务往来，处理不正确的是( )。（A）企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业应纳税所得额的，税务机关有权按照合理方法进行调整（B）企业与其关联方共同开发、受让无形资产发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊（C）企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法给予处罚（D）企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，可以在计算应纳税所得额时扣除二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以
11、上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。19 关于企业所得税收入确认时间的说法，正确的有( )。（A）股息、红利等权益性投资收益以被投资人作出利润分配决定的日期确认收入的实现（B）特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现（C）股权转让收入按实际收到转让款项时间确认收入的实现（D）分期收款方式销售货物按合同约定的收款日期确认收入的实现（E）采取产品分成方式取得收入，以企业分得产品的时间确认收入的实现20 根据企业所得税法的规定，以下依法收取的( )可以作为不征税收入。（A）财政拔款（B）行政事业性收费（C）政府性基金（D）接受捐赠收
12、入（E）国债利息收入21 根据企业所得税法的规定，应当计入应纳税所得额征收企业所得税的收入有( )。（A）转让财产收入（B）租金收入（C）财政拨款（D）利息收入（E）国债利息收入22 关于企业所得税税前扣除的说法，符合现行税法规定的有( )。（A）酒类企业的广告费一律不得在企业所得税前扣除（B）商业企业计提的存货跌价准备金允许在企业所得税前扣除（C）酒店因客人住店刷信用卡向银行支付手续费 5 万元，可以在企业所得税前扣除（D）企业以转账方式支付的手续费及佣金不得在企业所得税前扣除（E）企业接受政府科技部门的资助进行技术开发，发生的技术开发费不能享受在企业所得税前加计扣除的优惠23 纳税人取得的
13、下列应税收入，可以作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额基数的有( ) 。（A）出售固定资产收入（B）销售材料收入（C）政策搬迁从政府部门取得搬迁补偿收入（D）自产货物用于捐赠而确认的视同销售收入（E）包装物出租收入24 下列业务中，应当填报在企业所得税纳税申报表主表中的“营业成本” 中的有( )。（A）某生产企业对外出租包装物，缴纳的城建税及教育费附加（B）企业生产产品销售对应的成本（C）某商业企业用于市场推广的产品成本（D）用于抵债的货物成本（E）生产企业出租无形资产的累计摊销25 企业 2010 年度下列事项的涉税处理符合企业所得税相关法规的有( )。（A）摊派支出可以税前扣除（
14、B）企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，按照月份或者季度第一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额（C）对于工业企业，小型微利企业的标准是年度应纳税所得额不超过 20 万元（D）税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第 45日（E）企业当期发生的符合规定的研究开发支出，费用化的，可以加计扣除 50；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150摊销26 下列关于房地产开发经营收入税务处理的表述中，正确的有( )。（A）采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据(权利)之日，确认收入的实现（B）采取分期收款方式销售开发产
15、品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现（C）采取分期收款方式销售开发产品的，如果付款方提前付款，在实际付款日确认收入的实现（D）采取支付手续费方式委托销售开发产品的，应按销售合同或协议中约定的日期确认收入的实现（E）企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入(或利润)的实现27 关联交易企业发生的下列业务中，可以免予准备同期资料的有( )。（A）年度发生的关联购销金额 15 亿元人民币，无其他关联交易（B）年度发生的
16、关联交易经税务机关审核，并选用可比非受控价格法进行了调整（C）年度发生的关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围（D）外资股份 65，年度内仅与境内关联方发生关联交易（E）年度关联购销交易金额 25 亿元人民币(另有关联融通资金支付利息 500 万元)28 以下各方形成税法意义上的关联关系的有( )。（A）A 拥有 B 公司 25的股权；B 公司拥有 C 公司 25的股权，则 A、B、C三方均形成关联方（B） A 公司实收资本 100 万，向 B 公司借款 49 万，则 A、B 公司形成关联关系（C） A、B 公司的董事会控制董事均由 C 先生担任（D）A 公司是 B 公司的长期、重要材料供应
17、商，假如向其他公司购买相关的材料，每年可能需要多付一些采购费用，但质量没有什么影响（E）A 、B 公司同为 C 家族控制三、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。28 爱达公司为了扩展业务，与长城公司达成股权收购协议，爱达公司以本公司公允价值为 8 元股的 5400 万股和 4800 万元银行存款收购长城公司的全资子公司天元光电有限公司(简称天元光电)80的股份，从而使天元光电成为爱达公司的控股子公司。天元光电共有股权 10000 万股，假定收购日每股资产的计税基础为 5 元，每股资产的公允价值为 6 元。交易各方承诺股权收购完成后不改变原有经营活动。针对该项业务，请代税务师回答下列问
18、题：29 适用特殊性税务处理的基本条件有哪些，该项业务是否满足特殊性税务处理的条件?30 三家公司如何进行税务处理?31 爱达公司和长城公司如何确定各自取得的股权的价格?注册税务师涉税服务实务（所得税纳税申报和纳税审核）模拟试卷 1答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 B【试题解析】 转让财产所得要根据财产类型确定纳税地点。不动产转让所得按照不动产所在地确定；动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核2 【正确答案】 C【试
19、题解析】 居民企业承担全面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，来源于中国境外的，与所设机构没有实际联系的所得不是我国企业所得税的征税范围。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核3 【正确答案】 A【试题解析】 第 1 行“营业收入”：填报纳税人根据国家统一会计制度确认的主营业务收入、其他业务收入。企业将资产移送他人，资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产的，应按规定视同销售确定收入。属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购人时的价格确定销售收入。以上视同销售收入，会计均不确认收入，因此，第 1 行“营业收
20、入”=1000(万元)【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核4 【正确答案】 C【试题解析】 工资薪金支出的核心是因受雇或任职所得到的劳动报酬。集资利息属于资金占用费收益；各项劳动保护支出属生产性支出；独生子女补贴是国家控制人口的政策，符合条件就可以享受，与做什么工作，做了多少无关；税法对工资、薪金的解释包括以误餐名义发放的补贴等。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核5 【正确答案】 C【试题解析】 业务招待费税前扣除限额=(1000+100)5=55(万元)3560 =21(万元)，税前可以扣除的业务招待费是 55 万元。应当调增应纳税所得额=35 55=29 5(万元)【知识模块】 所得
21、税纳税申报和纳税审核6 【正确答案】 B【试题解析】 罚款、税收滞纳金和被没收财物的损失，不能在企业所得税税前扣除；银行对逾期贷款加收的罚息，允许在税前扣除。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核7 【正确答案】 C【试题解析】 罚息不属于行政罚款，类似于经济合同的违约金，可以在企业所得税税前扣除，在“财务费用”的借方反映。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核8 【正确答案】 D【试题解析】 设备实际成本=80000+1400=81400(元)，年折旧率=4(1+2+3+4)=402014 年应计提的折旧额=81400(13)40=315832(元)【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核9
22、【正确答案】 B【试题解析】 飞机、火车、轮船以外的运输工具的最低折旧年限是 4 年。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核10 【正确答案】 C【试题解析】 企业所得税税收优惠“符合条件的技术转让所得”项目中，不超过500 万元的部分免征企业所得税，超过 500 万元的部分减半征收。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核11 【正确答案】 C【试题解析】 清算所得=69605900+(33003000)一 8020100=1160(万元)应交企业所得税=116025=290(万元)【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核12 【正确答案】 D【试题解析】 可以分配的剩余资产=6960 一 80
23、 一 202903000=3570(万元)【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核13 【正确答案】 A【试题解析】 企业对尚未出售的已完工开发产品和按照有关法律、法规或合同规定对已售开发产品(包括共用部位、共用设施设备)进行日常维护、保养、修理等实际发生的维修费用，准予在当期据实扣除。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核14 【正确答案】 A【试题解析】 居民企业投资于居民企业取得的股息、红利所得是免征企业所得税的，所以，选项 A 正确。免税的投资收益应作纳税调减，免征企业所得税。应纳企业所得税税额=(1300-500)25=200(万元)【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核15 【正确答
24、案】 B【试题解析】 除房产和建筑物外，其他未使用的固定资产不得计提折旧，A 选项陈述不严谨；双倍余额递减法只是开始时不需要考虑预计净残值，在到期前的两年内是需要考虑预计净残值的，C 选项陈述不严谨；企业购进固定资产需要采用缩短折旧年限的，应该在购进资产的 1 个月内向税务机关备案，D 选项的陈述期限不对。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核16 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，残疾人员加计扣除的工资不用做会计处理。只在纳税时做调减；选项 B，银行罚息可以在税前扣除，不需要纳税调整；选项 C，超标的业务招待费会计上计入管理费川是正确的，但是纳税时应当做纳税调增；选项 D。办公用品取得
25、增值税专用发票可以依法抵扣进项，但企业未及时认证导致不能抵扣进项，应当按价税合计计入“管理费用”中，企业的处理是正确的，无需纳税调整。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核17 【正确答案】 C【试题解析】 在企业所得税纳税申报表 A105000 表中，补充养老保险与补充医疗保险的调整属于扣除类调整项目。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核18 【正确答案】 D【试题解析】 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2
26、 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。19 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 选项 C。企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时确认收入的实现。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核20 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，属于企业的营业外收入，应当计入企业的应纳税所得额计征企业所得税。选项 E，国债利息收入属于免税收入，要注意免税收入与不征税收入的区别。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核21 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 财政拨款属于不征税收人，国债利息收入属于免税收人，两者都不缴纳企业所得税。【知识模块】 所得
27、税纳税申报和纳税审核22 【正确答案】 C,E【试题解析】 选项 A，酒类企业的广告费在销售 (营业)收入 15以内扣除；选项B，商业企业计提的存货跌价准备金不允许在企业所得税前扣除，只有实际发生的存货跌价损失才能在税前扣除；选项 D，除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除，企业以转账方式支付的手续费及佣金在限额内允许在企业所得税前扣除。纳税人发生的技术开发费，凡由国家财政和上级部门拨付的部分，不得在税前扣除，也不得计入技术开发费实际增长幅度的基数和计算抵扣应纳税所得额，所以选项 E 正确。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核23 【正确答案】 B,D,E【
28、试题解析】 计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的基数是销售(营业)收入。出售固定资产收入和政策搬迁从政府部门取得搬迁补偿收入不在此列。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核24 【正确答案】 B,D,E【试题解析】 主表中的“营业成本”项目，填报纳税人经营主要业务和其他业务发生的实际成本额，取数来自会计账，对于税法中的视同销售收入对应的成本不在此栏反映。商业企业用于市场推广的产品成本应该填入“销售费用”栏内；出租业务发生的营业税、城建税及教育费附加应填入“营业税金及附加”栏内。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核25 【正确答案】 D,E【试题解析】 选项 A，摊派支出属于与取得收入
29、无关的支出，不予税前扣除。选项 B，企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价折合成人民币计算应纳税所得额。选项 C，对于工业企业和其他企业，小型微利企业的标准是年度应纳税所得额不超过 30 万元。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核26 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 采取支付手续费方式委托销售开发产品的，应按销售合同或协议中约定的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核27 【正确答案】 A,C【试题解析】 属于下列情形之一的企业，可免于准备同期资料：(1)年度发生的关联购
30、销金额(来料加工业务按年度进出口报关价格计算)在 2 亿元人民币以下且其他关联交易金额(关联融通资金按利息收付金额计算)在 4000 万元人民币以下，上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额；(2)关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；(3)外资股份低于 50且仅与境内关联方发生关联交易。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核28 【正确答案】 A,C,E【试题解析】 B 选项中，向 B 公司的借款未超过 A 公司的实收资本的 50；D选项中虽然是重要材料供应商，但尚不形成控制地位(在质量没有影响的前提下，必要时，适当的价格调整是可接受的)。【知识模块】
31、 所得税纳税申报和纳税审核三、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核29 【正确答案】 计算股权支付比例股权收购中涉及到的天元光电股权数量=10000万股80 =8000(万股)被转让资产的公允价值=80)00 万股6=48000(万元)被转让资产的原计税基础=8000 万股5=40000( 万元)股权支付的金额 =54008=43200(万元)股权支付所占比例=股权支付金额被转让资产的公允价值=4320048000=90非股权支付所占比例为 10具体的双方支付关系如下表 1010 所示：根据财税200959 号的规定，特殊性税务处理需要满足下列条
32、件： 具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。 被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例(50)。 企业重组后的连续 12 个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。 重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例(85) 。 企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12 个月内，不得转让所取得的股权。 在该项股权收购为了扩展业务需要，具有合理的商业目的，收购企业购买的被收购企业的股权占被收购企业全部股权的80，超过了 50；收购企业在该股权收购发生时的股权支付比例为 90，超过了交易支付总额的 85，且股权收购完成后不改变原有经营活动，因此爱达公司该项股权收购满足特殊性税务处理的条件。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核30 【正确答案】 三个公司的各自的税务处理方法见表 1011：【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核31 【正确答案】 爱达公司和长城公司如何确定各自取得的股权的价格。爱达公司取得天元光电 8000 万股股权的计税基础合计为：股权支付部分 36000 万元+非股权支付部分 4800 万元=40800(万元)长城公司取得的爱达公司 5400 万股股权的计税基础为：7200 万股5 元股=36000(万元)【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核
