1、注册税务师涉税服务实务（所得税纳税申报和纳税审核）模拟试卷 2及答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 甲、乙两家非金融企业是关联企业，甲企业拥有乙企业 100的股份。2014 年 1月 1 日，乙企业从甲企业借款 2000 万元，期限为半年，双方约定按银行同期同类贷款年利率 5结算利息。乙企业所有者权益构成如下：实收资本 200 万元，资本公积 100 万元，留存收益 100 万元。则 2011 年不得扣除的关联方借款利息为( )万元（A）10（B） 96（C） 91（D）1052 2014 年某软件生产企业发放的合理工资总额 200
2、万元；实际发生职工福利费用35 万元、工会经费 35 万元、职工教育经费 8 万元(其中职工培训经费 4 万元)：另为职工支付补充养老保险 12 万元、补充医疗保险 8 万元。2014 年企业在填写所得税纳税巾报表(A 类) 时，下列说法正确的是 ( )。（A）第 15 行纳税调整增加额填写 15 万元（B）第 15 行纳税调整增加额填写 12 万元（C）第 15 行纳税调整增加额填写 7 万元（D）第 15 行纳税调整增加额填写 9 万元3 某上市公司支付给相关人员的下列支出，应按“工资薪金所得” 项目代扣代缴个人所得税的是( ) 。（A）向独立董事支付的补贴（B）向职工支付的托儿补助费（C
3、）支付本公司技术部门张某为新进员工进行内部培训课酬费（D）向外聘技术人员支付的兼职费4 下列关于个人独资企业计算个人所得税时有关扣除项目的表述，正确的是( )。（A）企业发生的工会经费、职工福利费扣除比例分别是 14、25（B）投资者及职工工资不得在税前扣除（C）企业年度内发生的业务招待费超出当年销售收入 5的部分，可在以后纳税年度内扣除（D）企业计提的各种准备金不得在税前扣除5 李某为某企业的高管，2014 年 12 月份取得工资 5000 元，同时取得年终双薪8000 元。另外该企业 12 月份发放全年奖金 50000 元，根据上述的业务计算李某2013 年 12 月份应缴纳的个人所得税是
4、( )元。（A）11090（B） 11500（C） 18100（D）119006 某企业雇员陈某 2014 年 2 月与企业解除劳动合同关系，陈某在本企业工作年限9 年，领取经济补偿金 87500 元，领取 2 月份工资 5000 元。假定当地上年度职工年平均工资为 10000 元，陈某 2 月份应缴纳的个人所得税为( )元。（A）1500（B） 1505（C） 1700（D）18007 个人不在公司任职取得的董事费收入，应当按照( )税目征收个人所得税。（A）工资薪金所得（B）劳务报酬所得（C）特许权使用费（D）其他所得8 以分期收款方式销售货物的，按照( )确认收入的实现。（A）发出商品的
5、日期（B）合同约定的收款日期（C）收到货款的日期（D）初次收款货款的日期9 依据企业所得税相关规定，下列各项中按负担所得的企业或者机构、场所所在地确定所得来源地的是( ) 。（A）销售货物所得（B）提供劳务所得（C）不动产转让所得（D）租金所得10 下列关于企业所得税扣除项目的表述中，错误的是( )。（A）企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，准予直接在企业所得税前扣除（B）企业筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的 60计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除（C）财产保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产 6的，其缴纳的保险保障
6、基金不得在税前扣除（D）企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确的核算，没有单独设账核算，经税务机关要求限期改正仍未改正的，税务机关可以对企业发生的职工福利费进行合理核定11 2013 年 1 月 1 日起甲企业开始筹建，筹建期为 1 年，筹建期间发生开办费支出300 万元，其中业务招待费支出 50 万元，2014 年年初开始生产经营，取得营业收入 1000 万元，该企业选择将开办费一次性在税前扣除，2014 年企业可以扣除的与筹办活动有关的开办费支出为( )。（A）300 万元（B） 250 万元（C） 280 万元（D）220 万元12 税务师在对某居民企业进行 2014 年所得税
7、纳税审核时，以下的项目中应计入会计利润，但在计算应纳税所得额时应当调减的是( )。（A）国家发行的金融债券利息收入（B）取得国债转让收益（C）从设立在深圳的联营企业分回的投资收益（D）接受捐赠的收入13 下列项目中，准予在企业所得税前扣除的项目是( )。（A）实际计入成本费用的工资、薪金支出（B）按规定比例预提的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费（C）不超过实际发生额 60的业务招待费（D）不超过营业收入 15的广告费和业务宣传费实际支出额14 2013 年底，远大公司对使用了 15 年的一所厂房推倒重置，原厂房购入时的入账价值为 200 万元，已经计提折旧 150 万元。2014 年 9
8、 月，厂房建造完工，为新建厂房，支付了 300 万元。税法规定的使用年限为 20 年。计算 2014 年可以在所得税前扣除的厂房折旧是( )万元。（A）375（B） 25（C） 438（D）58315 按照企业所得税法和实施条例规定，下列有关企业所得税税率说法不正确的是( )。（A）居民企业适用税率为 25（B）国家重点扶持的高新技术企业减按 15的税率征税（C）符合条件的小型微利企业适用税率为 20（D）未在中国境内设立机构、场所的非居民企业，取得中国境内的所得适用税率为 1516 税务师 2014 年纳税审核时应当注意，以下支出可以在计算企业所得税时税前扣除的是( ) 。（A）逾期缴纳所得
9、税的滞纳金（B）逾期缴纳的企业所得税（C）向投资者支付的红利（D）企业转让资产的账面净值17 某工业企业为增值税一般纳税人，企业所涉及货物及材料增值税税率均为17。2014 年销售产品 1200 万元，出租厂房的收人为 200 万元，当年取得国债利息收入为 5 万元，销售边角料，一共取得收入 50 万元，企业会计账务处理为：借：银行存款 50贷：生产成本 50税务师对其 2014 年所得税纳税申报情况审核时，当期应当确认的应税收入为( )万元。（A）1250（B） 1400（C） 1442.74（D）12427418 税务师接受委托对某外资企业进行纳税审核，企业 2014 年的会计报表显示当年
10、度的主营业务收入 1000 万元，其他业务收入(材料销售收入)100 万元，实际发生的业务招待费 35 万元，则税务师确定的业务招待费纳税调增额是( )万元。（A）35（B） 21（C） 2950（D）2719 某企业 2013 年 12 月 20 日购置并投入使用一台常年处于强震动、超强度使用生产用固定资产，取得增值税专用发票，发票价款为 400000 元，预计使用年限 5 年，预计净残值 12000 元，该固定资产经税务部门批准，按双倍余额递减法计算 2014年的折旧额为( ) 元（A）40000（B） 78000（C） 135000（D）16000020 某纳税人 2014 年 6 月
11、18 日开业，2015 年 3 月申报缴纳 2014 年度企业所得税，则报送给主管税务机关的企业所得税年度纳税申报表上的“税款所属日期” 应为( )。（A）2014 年 1 月 1 日2014 年 12 月 31 日（B） 2014 年 6 月 1 日2014 年 12 月 31 日（C） 2014 年 6 月 18 日2014 年 12 月 31 日（D）2014 年 7 月 1 日2014 年 12 月 31 日21 某商业企业(增值税一般纳税人)2014 年批发货物取得不含税收入 7900 万元，对消费者零售取得的价款 2340 万元；不动产对外出租取得收入 20 万元；以成本价为550
12、 万元，对外不含税销售价为 800 万元的货物对外投资，与投资方共担风险；将外购价值 100 万元的商品用于交际应酬，同类售价为 140 万元。则企业填列企业所得税年度纳税申报表(A 类)第 1 行“ 营业收入”为( )万元。(企业经营货物适用增值税税率为 17)（A）8954（B） 8690（C） 10700（D）1072022 下列关于企业技术开发费用的审核要点的说法中，不正确的是( )。（A）工业企业为开发新产品、新技术、新工艺而发生的加计扣除额，当年不足抵扣的，可以无限期结转抵扣（B）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的 50，直接抵扣当年的应纳税所
13、得额（C）研发费用形成无形资产的，按照无形资产成本的 150在税前摊销（D）对委托开发的项目。受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除23 税务师从事企业所得税纳税审核代理实务时，直接材料成本的审核一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量，计价和材料费用分配是否真实合理。主要采用的方法描述中不正确的是( )。（A）抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符（B）分析比较同一产品前后年度
14、的直接材料成本，如有重大波动说明材料成本不实（C）抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权批准，材料发出汇总表是否经过有关的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账（D）对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本，标准成本在本年度内有无重大变更24 审核企业所得税年度纳税申报表(A 类)时，第 12 行“ 营业外支出”应当包括下列( )项目。（A）计量收发差错导致的存货短缺（B）非正常损失的材料净损失（C）企业承担的诉讼费（D）企业承担的商品维修费用25 所得税纳税审核中，企业发生的下列处置资
15、产中，属于内部处置资产，不视同销售确认收入的是( ) 。（A）用于市场推广（B）用于股息分配（C）用于对外捐赠（D）自建商品房转为自用二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。26 上市公司支付给相关人员的下列支出，应按“工资薪金所得” 有关政策规定扣缴个人所得税的有( ) 。（A）支付给本公司李某为新进员工进行内部培训课酬费（B）向独立董事支付的补贴（C）向职工支付的托儿补助费（D）向提前退休人员支付的一次性补贴（E）向外聘技术人员支付的兼职费27 关于实行查账征收办法的个人独资企业计算缴
16、纳个人所得税，允许税前扣除的说法中，正确的有( ) 。（A）企业从业人员的合理工资，税前扣除标准自 2011 年 9 月 1 日起调整为 3500元月（B）投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除（C）实际发生的职工教育经费在工资、薪金总额 25的标准内据实扣除（D）实际发生的与生产经营活动直接相关的业务招待费，可以按实际发生额的40扣除（E）实际发生的广告和宣传费不超过当年营业收入 15的部分据实扣除，超过部分，在以后年度结转扣除28 关于个人所得税纳税申报的说法，正确的有( )。（A）年所得 12 万元以上是指纳税人各类收入的应纳税所得额合计超过 12 万元（B）纳税人在两处以上取得工
17、资的，必须自行向税务机关申报（C）年所得 12 万元以上但已足额扣缴税款的纳税人不必再向税务机关申报（D）年所得 12 万元以上的个人独资企业只需填报 个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表即可（E）取得应税所得且没有扣缴义务人的，必须自行向税务机关申报29 以下所得，应按“ 工资、薪金所得 ”缴纳个人所得税的有 ( )。（A）个人提供担保取得的收人（B）个人兼职取得的收入（C）个人对其任职公司投资取得的股息（D）出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入（E）离退休人员从原任职单位取得的离退休工资以外的过节费30 对个体工商户的生产、经
18、营所得应纳税所得额进行计算时，个体工商户按规定所缴纳的下列税费可以税前直接扣除的有( )。（A）增值税（B）营业税（C）教育费附加（D）消费税（E）契税注册税务师涉税服务实务（所得税纳税申报和纳税审核）模拟试卷 2答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 A【试题解析】 关联债资比例=年度各月平均关联债权投资之和年度各月平均权益投资之和=(20006)(40012)=25不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息(1 一标准比例关联债资比例)=200052(1 2 25)=10(万元)【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核
19、2 【正确答案】 D【试题解析】 企业为本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额的 5标准以内的部分，准予扣除。补充养老保险扣除限额=2005=10(万元)，实际发生了 12 万元，需要调增所得额 2万元；补充医疗保险扣除限额=2005=10(万元) ，实际发生了 8 万元，不需要调整。职工福利费扣除的限额=20014=28(万元)，实际发生了 35 万元，需要调增所得额 7 万元；软件企业支付给职工的培训费可以全额扣除，所以支付的 4 万元培训费可以全额扣除，职工教育经费扣除限额=20025=5(万元)，实际发生了 4万元，可以全额扣除；工会
20、经费的扣除限额=2002=4(万元)，实际发生 35 万元，可以全额扣除。综上分析，上述费用应调增所得额为 9 万元，可以填写在所得税纳税申报表主表第 15 行。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核3 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A、D，向独立董事支付的补贴、向外聘技术人员支付的兼职费都是按“劳务报酬所得”项目代扣代缴个人所得税；选项 15向职工支付的托儿补助费不征个人所得税；选项 C，本公司技术部门张某取得的课酬费属于与受雇有关的所得，应该按“工资薪金所得”项目代扣代缴个人所得税。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核4 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，企业发生的工会经费、
21、职工福利费扣除比例分别是2、14；选项 B，在个人独资企业计算个人所得税时，投资者的工资不能在税前扣除；选项 C，企业发生的超过限额标准的业务招待费不可以递延到以后年度扣除。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核5 【正确答案】 A【试题解析】 企业当月既有年终双薪，又有全年一次性奖金，可以合并按照全年一次性奖金政策规定计算个人所得税。应缴纳个人所得税=(5000 一 3500)3 +(8000+50000)20一 555=11090(元)【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核6 【正确答案】 C【试题解析】 超过上年平均工资三倍以上的部分=87500100003=57500(元)；折合月工资
22、收入=575009=638889(元)。解除劳动合同一次性经济补偿收入应缴纳的个人所得税=(6388 893500)10一 1059=1655(元)工资薪金所得应缴纳个人所得税=(50003500)3=45(元)2 月份陈某应缴纳的个人所得税=1655+45=1700( 元)【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核7 【正确答案】 B【试题解析】 个人不在公司任职取得的董事费收入，应当按照“劳务报酬所得”计算缴纳个人所得税。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核8 【正确答案】 B【试题解析】 以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核
23、9 【正确答案】 D【试题解析】 销售货物所得，按照交易活动发生地确定；提供劳务所得，按照劳务发生地确定；不动产转让所得，按照不动产所在地确定。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核10 【正确答案】 A【试题解析】 企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计人相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前扣除。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核11 【正确答案】 C【试题解析】 企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的 60计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。可以扣除的开办费=3
24、00 50+5060=280( 万元)【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核12 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A、B、D 属于应计入应纳税所得额中的项目，选项 C 属于符合条件的权益性投资收益，是免税收入。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核13 【正确答案】 D【试题解析】 “合理”的工资、薪金实际支出额、规定比例内实际发生的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费准予税前扣除；不超过实际发生额 60的业务招待费，上限是营业收入的 5。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核14 【正确答案】 C【试题解析】 企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，
25、该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧。2014 年的折旧额=(300+50)20123=438(万元)。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核15 【正确答案】 D【试题解析】 未在中国境内设立机构、场所的非居民企业，取得中国境内的所得适用税率为 20，实际征税时按照 10征收。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核16 【正确答案】 D【试题解析】 税收滞纳金，企业所得税税款，向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项等，均不得在税前扣除。企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时
26、扣除。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核17 【正确答案】 C【试题解析】 国债利息收入为免税收入。边角料销售应当做企业应税收入不能直接冲减生产成本。当期应确认的应税收入=1200+200+50117=1442 74(万元)【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核18 【正确答案】 C【试题解析】 业务招待费税前扣除限额=(1000+100)5=55(万元)3560 =21(万元)，税前可以扣除的业务招待费是 55 万元，应当调增应纳税所得额为 3555=295(万元)。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核19 【正确答案】 D【试题解析】 年折旧率=25100=40 2014 年折旧额=
27、40000040=160000(元)【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核20 【正确答案】 B【试题解析】 纳税人年度中间开业的，填报实际生产经营之日的当月 1 日至同年12 月 31 日。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核21 【正确答案】 D【试题解析】 第 1 行“营业收入”：填报纳税人主要经营业务和其他经营业务取得的收入总额。本行根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的数额计算填报，即以会计口径为准。企业以货物对外投资的，根据新会计准则的规定，应当确认收入。外购的货物用于交际应酬，会计上不确人收入，应作为视同销售收入，不计入“营业收入”栏目。第 1 行“营业收入”=7900+
28、2340(1+17)+20+800=10720(万元)【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核22 【正确答案】 A【试题解析】 工业企业为开发新产品、新技术、新工艺而发生的加计扣除额，当年不足抵扣的，可以在 5 年内结转抵扣。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核23 【正确答案】 B【试题解析】 分析比较同一产品前后年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因，而不能直接下结论。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核24 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A、C 应当计入“管理费用”；选项 D 应当计入“销售费用”。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核25 【正确答案】 D【试题解析】 改
29、变资产用途(如，自建商品房转为自用或经营)，属于内部处置资产，不视同销售确认收入。其他三项都不属于内部处置资产，应按规定视同销售确认收入。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。26 【正确答案】 A,D【试题解析】 向独立董事支付的补贴和外聘技术人员支付的兼职费可以按“劳务报酬所得”计算个税，向职工支付的托儿补助费不用纳税。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核27 【正确答案】 B,C,E【试题解析】 选项 A，注意业主和从业人员的规定不同。个人独
30、资企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除，并不存在固定扣除标准；自 2011 年 9 月 1 日起，个体工商户业主的费用扣除标准统一确定为 42000元年。选项 D，个人独资企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的 60扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核28 【正确答案】 B,E【试题解析】 这里“12 万元”的标准并不仅仅指应纳税所得额，例如对工资薪金所得，应按照未扣除费用及附加减除费的收入额计算，所以选项 A 错误；年所得 12万元以上的已足额扣缴税款的纳税人也应该向税务机关申
31、报，所以选项 C 错误；年所得 12 万元以上的个人独资企业还需要填报适用于年所得 12 万元以上的纳税人的个人所得税纳税申报表，所以选项 D 错误。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核29 【正确答案】 D,E【试题解析】 选项 A，按“其他所得”缴纳个人所得税；选项 B，按“劳务报酬所得”缴纳个人所得税；选项 C，按“股息、红利所得 ”缴纳个人所得税。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核30 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 在计算个体工商户的生产经营所得时，可以直接扣除的税费为消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船税。增值税属于价外税，不能在税前扣除；契税计人资产的成本，不能在税前直接扣除。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核
