1、注册税务师涉税服务实务（所得税纳税申报和纳税审核）模拟试卷 6及答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 某生产企业 2015 年度发生借款利息费用 18 万元，其中包括向银行借款 200 万元的全年借款利息 12 万元，向某非金融企业(非关联方)借款 75 万元的全年借款利息6 万元。已知银行同期同类贷款年利率为 6。该企业在计算 2015 年应纳税所得额时可扣除的利息费用是( )万元。（A）18（B） 165（C） 12（D）62 假设 A 有限责任公司 2015 年 1 月 1 日成立，注册资本 200 万元，注册时一次性到位资金 1
2、20 万元，7 月 1 日又到位 40 万元，其余资金截至 2015 年底尚未到位。2015 年 3 月 1 日从银行取得贷款 100 万元，年利率 7，贷款期限 1 年。则 A 公司 2015 年度不得扣除的利息费用为( )万元。（A）327（B） 325（C） 225（D）2753 甲企业 2015 年已计入到成本、费用中的全年实发的合理工资、薪金总额为40000 元，销售(营业) 收入 120000 元，实现利润总额 100000 元，发生业务招待费3000 元。根据企业所得税法律制度的规定，该企业在计算 2015 年应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为( )元。（A）200（B） 5
3、00（C） 600（D）18004 下列各项中，可以作为计算商贸企业业务招待费、广告费和业务宣传费所得税前扣除限额基数的是( ) 。（A）取得的股息收入（B）逾期未退的包装物押金收入（C）接受捐赠的收入（D）转让固定资产取得的收入5 甲企业和乙企业是关联企业，甲企业是医药制造企业，乙企业是医药销售企业。甲乙企业签订广告费和业务宣传费分摊协议，协议约定乙企业在 2015 年发生的广告费和业务宣传费的 60归集到甲企业扣除。已知：乙企业 2015 年销售(营业)收入为 4500 万元，当年实际发生的广告费和业务宣传费为 900 万元；甲企业 2015 年销售(营业 )收入为 5000 万元，201
4、5 年实际发生广告费和业务宣传费为 1600 万元，甲企业 2015 年应纳税所得额为 1500 万元(未考虑广告费和业务宣传费调整额)，则2015 年甲企业应纳的企业所得税为( )万元。（A）29875（B） 30025（C） 29575（D）325556 境内某居民企业，适用 25的企业所得税税率。2015 年度该企业境内会计利润为 350 万元，当年企业直接对农村义务教育捐款 20 万元；其在甲国的分支机构当年分回税后利润 80 万元，甲国适用的企业所得税税率为 20；在乙国的分支机构分回税后利润 70 万元，乙国适用的企业所得税税率为 30；在丙国的分支机构发生亏损 100 万元，假设
5、不考虑其他纳税事项，则该企业 2015 年实际应在我国缴纳企业所得税( ) 万元。（A）955（B） 975（C） 1125（D）907 房地产开发企业与商店购买者个人签订协议，以优惠价格出售其开发的商店给购买者个人，购买者个人在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地产开发企业对外出租使用。根据个人所得税法的有关规定，对购买者个人少支出的购房价款，下列处理正确的是( ) 。（A）不需要缴纳个人所得税（B）按照 “偶然所得” 项目缴纳个人所得税（C）按照 “财产转让所得”项目缴纳个人所得税（D）按照“财产租赁所得” 项目缴纳个人所得税8 某企业为了企业更好的发展而进行减员增效，2015 年 8
6、 月与在本企业任职 15 年的李某解除劳动合同，支付李某一次性补偿 120000 元，已知当地上年职工年平均工资为 20000 元，则李某取得上述补偿收入应纳个人所得税( )元。（A）500（B） 540（C） 680（D）10809 下列项目中，根据企业财务规定可以计入职工工资总额，不作为职工福利费的是( )。（A）探亲假期补助（B）供暖费补贴（C）职工困难补贴（D）职工交通补贴10 个体工商户在计算其个人所得税时，不可以在税前扣除的是( )。（A）支付给生产经营从业人员的工资（B）业主家庭支出（C）固定资产盘亏净损失（D）实际消耗的外购半成品二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的
7、备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 根据企业所得税的有关规定，企业取得的下列收入中，属于不征税收入的有( )。（A）转让股权的收入（B）接受捐赠的收入（C）财政拨款（D）依法收取并纳入财政管理的政府性基金（E）由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金12 根据企业所得税相关规定，下列关于企业所得来源地的说法中，正确的有( )。（A）销售货物所得，按照销售方所在地确定（B）提供劳务所得，按照劳务发生地确定（C）权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定（D）股息、红利等权益性投资所得，按照被投资企业所
8、在地确定（E）利息所得，按照收取利息的企业所在地确定13 下列项目应在企业所得税年度纳税申报表附表纳税调整项目明细表中第 2行“视同销售收入 ”栏填报的有 ( )。（A）将自产的货物用于连续加工另一产品（B）销售货物的同时出租包装物（C）将外购的货物用于对外捐赠（D）将货物从总机构转移到境外的分支机构（E）将自建的商品房转为自用14 根据企业所得税的相关规定，下列资产中，在计算应纳税所得额时准予计提折旧或摊销费用在税前扣除的有( )。（A）未投入使用的办公楼（B）未投入使用的机器设备（C）以融资租赁方式租入的固定资产（D）以经营租赁方式租出的固定资产（E）自创商誉15 根据现行企业所得税相关规
9、定，下列说法不正确的有( )。（A）企业开发新技术发生的研究开发费用，形成无形资产的，按照无形资产成本的 150摊销（B）一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过 500 万元的部分，免征企业所得税，超过 500 万元的部分减半征收企业所得税（C）企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，减按70计入收入总额（D）企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的 10可以从企业当年的应纳税所得额中抵免（E）创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业 2 年以上的，可以按照投资额的 70在股权持有满两年的当年抵扣该
10、创业投资企业的应纳税所得额16 下列个人取得的收入中，应按“工资、薪金所得” 项目缴纳个人所得税的有( )。（A）退休人员再任职取得的收入（B）出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入（C）任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得（D）任职、受雇于报纸、杂志等单位的除记者、编辑等专业人员以外的其他人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得（E）个人因从事彩票代销业务而取得的所得17 下列关于个人取得上市公司的不可公开交易的股票期权个人所得税的处理，说法正确的有 ( ) 。（A）员工接
11、受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税（B）对因特殊情况，员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为 “ 财产转让所得 ”项目征收个人所得税（C）员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，暂不征收个人所得税（D）员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照 “利息、股息、红利所得”适用的规定计算缴纳个人所得税（E）个人将行权后的境内上市公司股票再转让而取得的所得，暂不征收个人所得税18 个人取得的下列所得中，可以减征或者暂免征收个人所得税的有( )。（A）残疾、孤老人员中奖取得的所得（B）个人办理代扣代缴手续
12、，按规定取得的扣缴手续费（C）香港市场投资者个人投资上交所 A 股取得的转让差价所得（D）个人转让自用达 5 年以上且属于家庭唯一生活用房取得的所得（E）个人购买福利彩票，一次中奖收入 20000 元19 纳税人取得的下列应税收入，可以作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额基数的有( ) 。（A）出售固定资产收入（B）销售材料收入（C）政策搬迁从政府部门取得搬迁补偿收入（D）自产货物用于捐赠而确认的视同销售收入（E）包装物出租收入20 关于个人所得税纳税申报的说法，正确的有( )。（A）年所得 12 万元以上是指纳税人各类收入的应纳税所得额合计超过 12 万元（B）纳税人在两处以上取得
13、工资的，必须自行向税务机关申报（C）年所得 12 万元以上但已足额扣缴税款的纳税人不必再向税务机关申报（D）年所得 12 万元以上的个人独资企业只需填报 个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表即可（E）取得应税所得且没有扣缴义务人的，必须自行向税务机关申报三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 某食品厂(增值税一般纳税人)2015 年年底进行存货盘点时发现部分食品因管理不善变质。问题：(1)该食品厂在计算企业所得税应纳税所得额时，因食品变质所产生的损失金额应如何确认?(2)对于该项损失，该食品厂应以何种方式申报扣除，应提供哪些证据材料?22 某高新技术企业从当地政府主管部门取
14、得 200 万元研发费用专项拨款，当年全部用于新产品设计费支出，在“管理费用研发费用” 科目单独核算归集，企业财务人员咨询该项拨款相关问题，假如您是负责该业务的税务师，请回答财务人员提出的如下问题：(1)该项拨款如果要作为不征税收入处理，按现行政策规定应该同时符合哪些条件?(2)该项拨款作为应税收入与不征税收入哪个对企业更为有利，为什么?22 2015 年 5 月，中国居民李某准备投资设立一家小型公司，备选经营方向有二，一是商业贸易，二是小五金生产。李某想了解我国对小型微利企业在企业所得税上的优惠政策，作为税务师，请您回答李某咨询的下列问题：23 企业所得税法和条例规定的小型微利企业的条件是什
15、么?24 作为新办企业，能否在预缴时享受小型微利企业的优惠政策?如果可以，在汇算清缴时超过规定标准、不符合小型微利企业条件时，应如何处理?25 小型微利企业享受优惠政策应经税务机关审批还是报税务机关备案?如何履行手续?25 某家电商场 2012 年 8 月向某空调生产企业订购一批空调，并预付 30货款，2012 年 9 月空调生产企业向家电商场发出空调，并全额开具增值税专用发票，由于空调到货时间迟于合同约定时间，导致家电商场错过空调销售旺季，家电商场要求以原协议价格九折购进，并在协商达成一致前未支付剩余的货款，同时空调生产企业也扣留了已开具的增值税专用发票，这批空调到货后，家电商场分别于 91
16、2月陆续全部出售，并以合同约定价暂估空调的进货成本进行结转。2013 年 8 月，空调生产企业提起诉讼，经法院调解，考虑到家电商场已占用资金近一年，双方同意以原合同价购进这批空调，当月家电商场向空调生产企业支付购进空调余款，空调生产企业将原开的增值税专用发票递交给家电商场。问题：26 家电商场 2013 年 8 月取得的增值税专用发票能否作为进项税额抵扣的合法凭证?说明理由。27 家电商场这批空调的成本在 2012 年度企业所得税预缴及汇算清缴时应怎样扣除?四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。27 某税务师事务所受托对某食品生产企业(增值税一般纳税人)2015 年度企业所得税汇算
17、清缴进行鉴证。该企业系全部由自然人出资设立的有限责任公司，主营各种食品的生产和销售，经营地址位于某县城。2015 年该企业的年度利润表如下：税务师对该企业 2015 年度有关账户明细记录及相关资料进行审核，发现如下情况：(1)根据该生产部门填制的产品入库表和库存产品盘点表统计，该企业 2015 年初产品库存数量 1000 公斤，本年度共生产产品数量 25000 公斤，本年对外销售了23000 公斤，期末实际库存 1000 公斤，相差 2000 公斤。经税务师进一步核实，发现其相差的数量 2000 公斤系企业按市场价格直接抵消所欠材料供应商的货款(有材料供应商提供的收据及双方协议为证)，该批产品
18、的账面成本为 4000 万元，不含税市场售价为 5600 万元。企业的相关账务处理为： 借：原材料 5600 万元 应交税费应交增值税(进项税额) 952 万元 贷：应付账款 6552 万元 借：应付账款 4000万元 贷：库存商品 4000 万元 (2)“营业外收入”为销售生产过程中产生的边角料取得的收入，企业取得现金 320 万元，未开具发票，相关的成本已结转至“其他业务成本”科目，会计分录为： 借：库存现金 320 万元 贷：营业外收入 320 万元 (3)税务师经核实费用类科目的明细核算，归集企业全年在费用类科目中核算的有合法票据的“业务招待费 ”为 500 万元，广告费和业务宣传费为
19、 900 万元。 (4)“营业外支出”由三部分组成：一是通过省级人民政府向贫困地区捐款的 900 万元；二是因违反食品安全法被工商管理部门处以的罚款 120 万元；三是订购的一批材料因临时取消不再购进而支付给供货方的违约金 30 万元。 (5)“应付职工薪酬” 账户各明细栏目反映，支付给职工的合理工资总额合计 7000 万元；发生职工福利费合计 100 万元；发生职工教育经费 180 万元；拨缴工会经费 150 万元，已取得相关工会拨缴款收据，上述各项支出均已在相关成本费用科目中核算。假定该企业 2015 年度尚未结账，其他业务处理正确，且与纳税无关。(计算结果以万元为单位，保留两位小数) 问
20、题：28 计算该企业 2015 年度除企业所得税外应补缴的相关税费的金额。29 计算该企业 2015 年度企业所得税应纳税所得额、应纳税额。30 作出 2015 年度相关调账处理。注册税务师涉税服务实务（所得税纳税申报和纳税审核）模拟试卷 6答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 B【试题解析】 (1)非金融企业向金融企业借款的利息支出，可以全额在企业所得税前扣除。(2)非金融企业向非：金融企业(非关联方)借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，可以在税前扣除；超过的部分，不得扣除。该企业向某非金
21、融企业借款可在税前扣除的利息费用=756=45(万元)。(3)该企业在计算 2015 年应纳税所得额时可扣除的利息费用=12+45=165(万元) 。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核2 【正确答案】 A【试题解析】 凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该
22、期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息=该期间借款利息额 该期间未缴足注册资本额该期间借款额。则 A 公司 2015 年 3 月 1 日到 6 月 30 日不得扣除的利息 =(1007124)(200120)100=187(万元)2015 年 7 月 1 日至 12 月 31 日不得扣除的利息=(1007126)(20012040)100=1 4(万元)A 公司 2015 年度不得扣除的利息费用=187+1 4=327(万元)。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核3 【正确答案】 C【试题解析】 企业发生的与其生产、经营活动有关的业务招待费支出
23、按照实际发生额的 60在企业所得税前扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的 5。实际发生额的 60=300060=1800(元)销售(营业) 收入5=1200005=600( 元)，该企业在计算当年应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为 600 元。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核4 【正确答案】 B【试题解析】 计算广告费、业务宣传费和业务招待费扣除限额的基数包括会计上的主营业务收入和其他业务收入，以及会计上不确认收入但是税法上确认收入的视同销售收入；但是不包括营业外收入和投资收益。选项 A：计入投资收益；选项B：计入其他业务收入；选项 CD：计入营业外收入。【知识模块】 所得税纳
24、税申报和纳税审核5 【正确答案】 A【试题解析】 乙企业广告费和业务宣传费的扣除限额为销售(营业)收入的 15，则 2015 年乙企业广告费和业务宣传费的税前扣除限额=450015=675(万元)，则乙企业归集到甲企业扣除的广告费和业务宣传费=67560=405(万元)，在乙企业税前扣除的广告费和业务宣传费=675405=270(万元)，甲企业税前扣除广告费和业务宣传费的限额=500030=1500(万元)，实际发生额 1600 万元，只能扣除限额。同时甲企业接受扣除的广告费和业务宣传费不占用甲企业的扣除限额，也就是说，甲企业在扣除限额的同时还可以将从乙企业归集来的广告费和业务宣传费扣除。20
25、15 年甲企业广告费和业务宣传费的税前扣除限额是 1500 万元，但是实际发生1600 万元，应纳税调增 100 万元，因为从乙企业归集来的广告费和业务宣传费是可以据实在税前扣除的，所以应纳税调减 405 万元。甲企业应纳税所得额=1500+100 405=1195(万元 )，甲企业 2015 年应缴纳企业所得税=119525=29875(万元 )。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核6 【正确答案】 B【试题解析】 企业对外直接捐赠不得税前扣除，所以需要调增应纳税所得额 20万元，境内所得应纳企业所得税=(350+20)25=925(万元)；在甲国的分支机构当年分回的税后利润应在我国补税：
26、80(120)(2520)=5( 万元)；在乙国的分支机构分回的税后利润因为在乙国已经按 30的税率缴纳了企业所得税，高于抵免限额，所以不需要在我国补税；在丙国的分支机构发生的亏损不需要在我国纳税，同时不得用境内的所得或来自他国的所得弥补该项亏损。该居民企业2015 年在我国实际应缴纳企业所得税=925+5=975(万元)。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核7 【正确答案】 D【试题解析】 房地产开发企业与商店购买者个人签订协议，以优惠价格出售其开发的商店给购买者个人，购买者个人在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地产开发企业对外出租使用。该行为实质上是购买者个人以所购商店交由房地产开
27、发企业出租而取得的房屋租赁收入支付了部分购房价款。根据个人所得税法的有关规定，对购买者个人少支出的购房价款，应视同个人财产租赁所得，按照“财产租赁所得”项目征收个人所得税。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核8 【正确答案】 B 【试题解析】 个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年职工平均工资 3 倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分，可视为一次取得数月的工资薪金收入，允许在一定期限内平均计算。具体方法为：以超过 3 倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工
28、资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过 12 年的按 12 年计算。应税所得部分=120000200003=60000(元)；视同月应纳税所得额 =60000123500=1500( 元)，适用税率为 3。李某应纳个人所得税=1500312=540(元)。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核9 【正确答案】 A【试题解析】 探亲假路费属于职工福利费，但探亲假期间领取到的补助，不属于职工福利费的开支范围。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核10 【正确答案】 B【试题解析】 个体工商户用于个人和家庭的支出不得扣除。【知识模块】 所得税
29、纳税申报和纳税审核二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 【正确答案】 C,D,E【试题解析】 不征税收入包括：(1)财政拨款；(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；(3)国务院规定的其他不征税收入，具体包括：企业取得的，属于国家投资和资金使用后要求归还本金的财政性资金；企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金；纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨人的财政补助收入。【知识模
30、块】 所得税纳税申报和纳税审核12 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A：销售货物所得，按照交易活动发生地确定；选项 D：股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；选项 E：利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核13 【正确答案】 C,D【试题解析】 “视同销售收入”填报纳税人视同销售情形确认的收入，选项 CD：属于视同销售收入；选项 B：属于其他业务收入；选项 AE：资产没有流出企业不确认收入。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核14 【正
31、确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产是不得计算折旧在税前扣除的；选项 E：不得计算摊销费用在税前扣除。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核15 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 C：企业以规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按 90计入收入总额；选项D：企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的 10可以从企业当年的应纳税额中抵免。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核16 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D：按照“稿酬所得”项目计征
32、个人所得税；选项 E：个人因从事彩票代销业务而取得的所得，按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核17 【正确答案】 A,D,E【试题解析】 选项 B：对因特殊情况，员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税；选项 C：员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，是因个人在证券二级市场上转让股票等有价证券而获得的所得，应按照“财产转让所得”适用的征免规定计算缴纳个人所得税。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核18 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A：残疾、孤
33、老人员和烈属取得的劳动所得，经批准可以减征个人所得税，对于中奖所得不是劳务所得，所以不减征个人所得税；选项 E：对个人购买福利彩票，一次中奖收入在 1 万元以下的(含 1 万元)，暂免征收个人所得税，超过 1 万元的，全额征收个人所得税。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核19 【正确答案】 B,D,E【试题解析】 选项 AC：属于营业外收入，不能作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额基数。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核20 【正确答案】 A,B,E【试题解析】 选项 C：年所得 12 万元以上的已足额扣缴税款的纳税人也应该向税务机关申报；选项 D：年所得 12 万元以上的个
34、人独资企业还需要填报适用于年所得 12 万元以上纳税人的个人所得税纳税申报表。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 【正确答案】 (1)存货变质损失税前准予扣除的金额，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额。其计税成本包括存货的账面价值和对应转出的增值税进项税额。(2)该食品厂应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。该项损失应提供以下证据材料确认：存货计税成本的确定依据；企业内部关于存货变质、残值情况说明及核销资料；涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；该项损失数额较大的(指占企业该类资产计税成本 10以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损 1
35、0以上)，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核22 【正确答案】 (1)企业取得的专项用途的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。(2)作为应税收入更为有利。作为应税收入：根据规定，企业为开发新产品发生的研究开发费用，在按照规定据实扣除的基础上，可以加计 50扣除。如果作为应税收入，确认收入 200 万元，允许税前扣除
36、=200(1+50)=300( 万元) 。可以减少企业应纳税所得额 100 万元。作为不征税收入：根据规定，不征税收入用于支出所形成的费用不得在税前扣除，形成的资产不得计算折旧、摊销在税前扣除。如果作为不征税收入，对企业应纳税所得额的影响为零。综上所述，作为应税收入对企业更为有利。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核23 【正确答案】 所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 100 人，资产总额不超过 3000 万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过 3
37、0 万元，从业人数不超过 80 人，资产总额不超过 1000 万元。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核24 【正确答案】 符合规定条件的小型微利企业，在季度、月份预缴企业所得税时，可以自行按照规定享受小型微利企业所得税优惠政策，无须税务机关审核批准。企业预缴时享受了小型微利企业优惠政策，但年度汇算清缴时超过规定标准的，应按规定补缴税款。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核25 【正确答案】 不需要专门备案小型微利企业在预缴和汇算清缴时通过填写企业所得税纳税申报表“从业人数、资产总额”等栏次履行备案手续，不再另行专门备案。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核【知识模块】 所得税纳税申报和
38、纳税审核26 【正确答案】 不能作为进项税额抵扣的合法凭证。根据规定，增值税一般纳税人取得增值税专用发票，应在开具之日起 180 日内到税务机关办理认证，本题中家电商场取得增值税专用发票时，已经超过了 180 日，不能进行认证抵扣。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核27 【正确答案】 这批空调的成本在 2012 年度企业所得税预缴时，可以暂按合同约定金额进行核算；但是在汇算清缴时，应补充提供相关凭证，不能补充提供相关凭证的，不得在企业所得税前扣除。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核28 【正确答案】
39、 该企业除企业所得税外应补缴的相关税费的金额：将自产产品用于抵偿货款，应视同销售计算缴纳增值税。增值税销项税额=560017=952( 万元)销售生产过程中产生的边角料所得，应计算缴纳增值税。增值税销项税额=320(1+17 )17=46 50(万元)应补缴增值税=952+4650=998 50(万元)应补缴城市维护建设税=998505 =4993(万元)应补缴教育费附加=998503 =2996(万元)应补缴地方教育附加=998502 =1997(万元)【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核29 【正确答案】 该企业 2015 年度企业所得税应纳税所得额、应纳税额：将自产产品用于抵偿货款，应
40、确认收入缴纳企业所得税。调增营业收入 5600 万元，调增营业成本 4000 万元。销售生产过程中产生的边角料取得的收入，应确认为“ 其他业务收入”，而不是“营业外收入 ”。调增营业收入 =320(1+17)=273 50(万元)，调减营业外收入 320万元。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的 5。实际发生额的 60=50060=300( 万元)；销售 (营业 )收入=65000+5600+2735=70873 5(万元)，允许扣除的最高限额=7087355=35437(万元)，因此按照 300 万元在税前扣除，应纳税调增
41、=500 300=200(万元)。企业发生的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入 15的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。广告费和业务宣传费扣除限额=70873515 =1063103(万元)，实际发生额 900万元未超过扣除限额，允许据实扣除，不需要进行纳税调整。企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额 12的部分，准予扣除。2015 年度企业会计利润=4450+56004000+273 50320499319 972996=590364( 万元)，捐赠扣除限额=59036412=70844(万元)，捐赠支出应调增应纳
42、税所得额=900 708 44=19156(万元)。被工商管理部门处以的罚款 120 万元不得在企业所得税前扣除，应纳税调增 120万元；支付给供货方的违约金 30 万元，可以在企业所得税前扣除，不需要进行纳税调整。企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额 14的部分准予扣除。允许扣除限额=700014=980( 万元)，实际发生额 1000 万元，所以应调增应纳税所得额=1000 980=20(万元)。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额 25的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除；当年允许扣除限额=700025=175( 万
43、元)，实际发生额 180 万元，应调增应纳税所得额=180 175=5(万元)。企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额 2的部分准予扣除。允许扣除限额=70002=140( 万元) ，实际拨缴 150 万元，应调增应纳税所得额 =150140=10(万元)。综上，企业应纳税所得额=590364+200+191 56+120+20+5+10=64502(万元)应缴纳企业所得税=6450225 =161255(万元)。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核30 【正确答案】 该企业 2015 年度相关调账处理借：应付账款 2552 万元主营业务成本 4000 万元贷：主营业务收入 5600 万元应交税费应交增值税(销项税额) 952 万元借：营业外收入 320 万元贷：其他业务收入 27350 万元应交税费应交增值税(销项税额) 4650 万元借：营业税金及附加 9986 万元贷：应交税费应交城市维护建设税 4993 万元应交教育费附加 2996 万元应交地方教育附加 1997 万元【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核
