1、注册税务师涉税服务实务（综合题）模拟试卷 1 及答案与解析一、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。0 某高校退休教师钟某，2016 年 6 月与他人合资成立公司制的税务师事务所，注册资本 50 万元，钟老师占股 60，另约定股东对开办初期的运营设施不足有筹措义务。钟老师准备将自己拥有的一辆二手车和一套门面房注资或协议出租给事务所，可供选择的方案有以下两种：方案 1：二手车作价 30 万元作为注册资本投入，门面房以年租金 3 万元出租给事务所使用。方案 2：门面房作价 30 万元作为注册资本投入，二手车以年租金 3 万元出租给事务所使用。问题：1 方案 1 中，钟老师二手车注资行为是否
2、需要纳增值税?简要说明理由。2 方案 1 中，钟老师门面房出租行为应缴纳哪些税费。3 方案 2 中，钟老师门面房注资行为是否需要纳增值税?简要说明理由。4 方案 2 中，钟老师二手车出租行为应缴纳哪些税费。4 李某系某市居民，于 2009 年 2 月以 50 万元购得一临街商铺，同时支付相关税费1 万元，该商铺购置后一直对外出租。2016 年 5 月，将该临街商铺改租为卖，签订的合同中注明销售金额为 80 万元，经相关评估机构评定，该商铺的重置成本价为70 万元，成新度折扣率为 80。问题：5 李某转让商铺应缴纳的增值税、城建税、教育费附加和地方教育附加。6 李某转让商铺应缴纳的印花税。7 李
3、某转让商铺应缴纳的土地增值税。8 李某转让商铺应缴纳的个人所得税。8 2016 年 6 月万保房地产开发公司、海奥装饰公司和达明塑钢厂分别以自行开发的房产、货币资金和外购的钢材投资成立万海达建材经营公司，并约定按投资比例进行利润分配、共同承担投资风险。假定所有投资主体均为增值税一般纳税人。问题：9 各投资主体投资设立万海达建材经营公司的行为，所涉及的流转税、企业所得税和土地增值税应如何处理?10 应如何确定各投资主体投资业务涉及的流转税和企业所得税的计税依据?(不要求计算具体数额)10 某饮料生产企业系增值税一般纳税人，各纳税期按规定申报缴纳增值税，无留抵税额。2016 年 3 月深圳市南山区
4、国家税务局派员对其 2013 年 1 月2016 年 2 月增值税纳税情况进行检查，发现该企业 2013 年 5 月份有一笔销售业务，和对方签订的销售合同表明该批饮料的不含增值税的价款 500 万元，增值税款 85 万元，企业按照合同签订的价款和税款向购买方开具了增值税专用发票，价税合计数 585 万元，因对方延期付款，于当月收到购货方出具的银行承兑汇票 600 万元，收到汇票后该企业直接向银行承兑。该企业对该笔业务申报的销项税额为 85 万元。税务检查人员认为该企业应该按照 51282 万元的销售额申报缴纳增值税。经稽查相应程序，南山区国家税务局于 2016 年 4 月 15 日制作税务处理
5、决定书、税务行政处罚决定书，并于次日派员送达该企业，要求企业在 15 日内补缴增值税2179487 元，按滞纳时间每日收取万分之五滞纳金，并处以少缴税款百分之五十的罚款。收到处罚决定后，企业于 2016 年 5 月 17 日到税务机关办理补税、缴纳滞纳金和罚款的手续，被税务机关加处罚款 555769 元。企业对税务机关的补税、缴纳滞纳金、罚款和加处罚款的决定不服，欲聘请华信税务师事务所代理其税务行政复议申请。问题：11 判断深圳市南山区国家税务局及相关人员作出的各项处理是否正确?简要说明理由。12 是否可以对税务机关的处罚行为提起税务行政复议?如果可以提起复议，应该向哪个税务机关提起税务行政复
6、议?简要说明理由。13 华信税务师事务所可否代理其税务行政复议?在这种情况下，税务师事务所应向客户提出何种建议? 简要说明理由。13 位于某省会城市的甲公司(非房地产开发企业)，系增值税一般纳税人，2016 年6 月将自建的老办公楼出售，有关情况如下：(1)老办公楼 1995 年建造并投入使用，固定资产原值 2100 万元，净值 100 万元。(2)评估情况。甲公司出售前聘请当地具有资质的房地产评估事务所对老办公楼进行了评估，建造同样的房产需 4000 万元，该老办公楼为 4 成新。(3)出售情况。经协商，双方签订转让协议，甲公司按 5000 万元(含增值税)的市场价格，将该办公楼出售给丙公司
7、，甲公司选择简易方法计税。问题：14 甲公司处置资产涉及哪些税费(暂不考虑企业所得税，计算结果省略到小数点后两位)，分别列式计算。15 作出相应资产处置的账务处理。15 外国甲公司 2015 年为中国乙公司提供内部控制咨询服务，为此在乙公司所在市区租赁一办公场所，具体业务情况如下：(1)1 月 6 日，甲公司与乙公司签订服务合同，确定内部控制咨询服务具体内容，合同约定服务期限为 8 个月，服务收费为人民币 600 万元(含增值税)，所涉及的税费由税法确定的纳税人一方缴纳。(2)1 月 12 日，甲公司从国外派业务人员抵达乙公司并开始工作，服务全部发生在中国境内。(3)9 月 1 日，乙公司对甲
8、公司的工作成果进行验收，通过后确认项目完工。(4)9 月 3 日，甲公司所派业务人员全部离开中国。(5)9 月 4 日，乙公司向甲公司全额付款。(其他相关资料：主管税务机关对甲公司采用“按收入总额核定应纳税所得额 ”的方法计征企业所得税，并核定利润率为 15，甲公司运用增值税一般计税方法，甲公司为此项目进行的采购均未取得增值税专用发票)问题：16 回答甲公司申请办理税务登记手续的期限。17 回答甲公司申请办理注销税务登记的期限。18 计算甲公司应缴纳的企业所得税。19 计算甲公司应缴纳的增值税。20 计算甲公司应缴纳的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。20 某税务师事务所受托对某服装生
9、产企业 2015 年度企业所得税汇算清缴鉴证。该企业系全部由自然人出资的有限责任公司，主营各式服装的生产和销售：经营地址为某市城区。2015 年 12 月编制的年度利润表如下：税务师对该企业 2015 年度有关账户明细记录及相关资料进行审核，发现如下情况：(1)“营业费用”中有广告费和业务宣传费 2500000 元。 (2)“管理费用”中有业务招待费 1200000 元；允许扣除的劳动保护费 150000 元；缴纳印花税、房产税和土地使用税等税款 180000 元；其余为管理人员工资和日常办公费用和缴纳职工养老保险等。(3)“财务费用”全部为向银行贷款发生的利息支出和有关结算费用。经审核部分贷
10、款资金用于新生产车间的建造，其相应的利息为 160000 元，新生产车间已于12 月份投入使用。(4)“投资收益”由两部分组成，一是被投资的甲公司 (上市公司，2015 年取得该公司股权)董事会决定分配的利润 360000 元：二是将原持有乙联营厂的股权转让增值 500000 元。经审核，甲公司的投资分利款当年并未收到；原对乙联营厂以货币资金投资 700000 元，拥有 30股份，2015 年 6 月以 1200000 元转让，转让时乙联营厂财务报表显示未分配利润和盈余公积合计 1000000 元。(5)“营业外收入”为生产过程中的边角布料销售，为开具发票收取现金的收入，会计分录为：借：现金
11、80000 元 贷：营业外收入 80000 元(6)“营业外支出” 由四部分内容构成，一是通过当地“ 希望工程 ”办公室捐建希望小学 1000000 元；二是因违反劳动法有关规定，被劳务部门处以罚款 180000 元；三是订购的一批布料因国外订单取消而不再购进，预付的定金 140000 元抵付供货方索取的违约金：四是计提固定资产减值准备 250000 元。(7)“应付职工薪酬”账户各明细栏目反映，支付给职工的工资总额合计 2000000 元(人均月工资 2500 元)；发生职工福利费合计 400000 元：发生职工教育经费 80000 元：拨缴工会经费 24000 元已取得相关工会拨缴款专用收
12、据，同时又另行列支工会活动费 40000 元。经审核企业使用 12 名残疾人员，支付其工资总额合计 190000 元。(8)“其他应收款”除备用金等短期借款外，其中有一笔发生在 2015 年 4 月的股东张某借款 250000 元尚未归还，经审核董事会议记录，为张某因购置住房向公司借款。 假定其他业务企业处理正确，且与纳税无关。 问题：21 根据纳税人的资料和税务师审核发现的问题，指出影响企业所得税的事项及应如何作纳税调整；22 计算该企业当年的应纳税所得额、应纳企业所得税额及应补(退)的企业所得税额；23 计算审核发现的其他应补(退)税额。注册税务师涉税服务实务（综合题）模拟试卷 1 答案与
13、解析一、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。1 【正确答案】 钟老师二手车注资行为不缴纳增值税，注资行为视同销售，根据增值税的相关规定，其他个人销售自己使用过的物品，免征增值税。2 【正确答案】 方案 1 中，应缴纳税种：钟老师出租门面房需要缴纳增值税、城建税、教育费附加、地方教育附加、房产税、城镇土地使用税、印花税、个人所得税。3 【正确答案】 方案 2 中，钟老师门面房注资行为缴纳增值税。营改增之后，纳税人以无形资产或不动产作为投资，应按规定缴纳增值税。4 【正确答案】 钟老师二手车出租行为缴纳增值税、城建税、教育费附加、地方教育附加、印花税，个人所得税。5 【正确答案】 转让商
14、铺应缴纳的增值税=(8050)(1+5 )5=143(万元)应缴纳的增值税、城建税、教育费附加和地方教育附加合计=143(1+7 +3+2)16(万元)6 【正确答案】 转让商铺应缴纳的印花税=8005=004(万元)7 【正确答案】 转让商铺应缴纳的土地增值税：增值额=(80143)(7080+017+0 04)=(80143)5621=2236( 万元)增值率=22 365621100=3978，适用税率为 30。应缴纳的土地增值税=223630 =671(万元)8 【正确答案】 转让商铺应缴纳的个人所得税=(80143501017004671)20 =4 13(万元)。9 【正确答案】
15、所涉及的税收万保房地产开发公司增值税：以自行开发的房产对外投资入股，参与投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，视同销售房地产，缴纳增值税。土地增值税：以开发产品(房产)对外投资，发生所有权转移，应视同销售房地产，按规定缴纳土地增值税。企业所得税：开发产品(房产)因投资引起资产的所有权属发生改变，应按规定视同销售确定收入缴纳企业所得税，但以非货币性资产投资，可以选择 5 年递延纳税的政策。海奥装饰公司用货币资金投资，不涉及税款缴纳。达明塑钢厂以外购的钢材对外投资：外购货物对外投资，应视同销售缴纳增值税；外购货物因投资引起资产的所有权属发生改变，应按规定视同销售确定收入缴纳企业所得税，但以非货币
16、性资产投资，可以选择 5 年递延纳税的政策。10 【正确答案】 流转税和企业所得税的计税依据万保房地产开发公司1)增值税计税依据：600 万元(1+5 )2)企业所得税计税依据：以投资确认的公允价值作为应税收入额，扣除账面价值和缴纳的城建税、教育费附加、地方教育附加和土地增值税后的余额，作为该投资房产的应纳税所得额；如果选择递延纳税政策，确认的非货币性资产转让所得可在不超过 5 年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额。达明塑钢厂增值税计税依据：200 万元。企业所得税计税依据：以投资确认的公允价值作为应税收入额，扣除账面价值和缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加后的余额，作为该
17、外购钢材对外投资的应纳税所得额；如果选择递延纳税政策，确认的非货币性转让所得可在不超过 5 年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额。11 【正确答案】 税务检查人员认为该企业应该按照 51282 万元的销售额申报缴纳增值税是正确的。增值税的计税依据是销售额。销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务、应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括收取的销项税额。该企业收到的银行承兑汇票中超过发票金额的 15 万元实际上是延期付款利息，所以应作为价外费用计征增值税。应当补缴增值税=150000(1+17)17=2179487( 元)。税务机关要求其补缴增值税 2179487 元，按滞纳时间每日
18、收取万分之五滞纳金，并处以少缴税款百分之五十的罚款，是正确的，纳税人不进行申报，不缴或少缴应纳税款的，由税务机关追缴税款、滞纳金，并处不缴或少缴税款 50以上 5倍以下的罚款。企业于 2016 年 5 月 17 日补税、缴纳滞纳金和罚款时。被税务机关加处罚款555769 元是正确的，因为税务机关对当事人作出罚款决定的，当事人应当在收到行政处罚决定书之日起 15 日内缴纳罚款，到期不缴纳的，税务机关可以对当事人每日按罚款数额的 3加处罚款。该企业在 2016 年 5 月 17 日缴纳罚款时加处罚款=217948750173=555769(元)12 【正确答案】 可以提起税务行政复议，因为税务行政
19、复议的受案范围中包括税务机关作出的征税行为和税务行政处罚行为。应该向深圳市国家税务局提起税务行政复议。因为对已处罚款和加处罚款都不服的，一并向作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。13 【正确答案】 税务师事务所可以接受该事项的委托，税务行政复议是税务代理范围之一。鉴于税务机关的处罚并无差错，应建议委托人接受处罚而不是接受委托去进行税务行政复议。14 【正确答案】 甲公司处置资产涉及增值税、城建税、教育费附加、地方教育附加、印花税及土地增值税。处置老办公楼应纳的增值税=5000(1+5 )5 =23810(万元)应纳城建税、教育费附加、地方教育附加=23810(7+3 +2)
20、=2857(万元)应纳印花税=500005=2 5(万元)计算土地增值税的扣除项目=400040+28 57+2 5=1631 07(万元)增值额=5000163107=336893(万元)增值率=336893163107100 =20655，由此判断适用税率为 60，速算扣除系数为 35。应纳土地增值税=33689360 16310735 =145048(万元)。15 【正确答案】 以下分录中金额的单位为万元：固定资产转入清理：借：固定资产清理 100累计折旧 2000贷：固定资产 2100发生相关税费：借：固定资产清理 171965贷：应交税费未交增值税 23810应交城建税 1667应交
21、教育费附加 714应交地方教育附加 476应交土地增值税 145048银行存款 25收到处置收入： 借：银行存款 5000贷：固定资产清理 5000结转处置资产净损益：借：固定资产清理 318035贷：营业外收入 31803516 【正确答案】 境外企业在中国境内提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起 30 日内，向项目所在地税务机关申请办理税务登记。17 【正确答案】 境外企业在中国境内提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15 日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申请办理注销税务登记。18 【正确答案】 甲公司应缴纳的企业所得税=600(1+6)1525=2123(万元)。19 【
22、正确答案】 甲公司应缴纳的增值税=600(1+6)6 =3396(万元)。20 【正确答案】 甲公司应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加合计=33 96(7+3 +2)=408(万元)。21 【正确答案】 业务(1)广告费和业务宣传费扣除限额=(58000000+6837607)15=871025641( 元)实际发生额 2500000 元，无需纳税调整。业务(2)业务招待费扣除限额：发生额的 60=120000060=720000( 元)(58000000+6837607)5=29034188(元)，应调增应纳税所得额=1200000290341 88=90965812(元)业务
23、(3)资本化利息应当计入在建工程中，不能在当期财务费用中扣除。在利润基础上应该依法调整增加所得 160000 元。业务(4)权益性投资收益，会计和税法都是按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现，本题甲公司已做分配决定视同有股息收入，但持股时间未超过12 个月，应作为应税收入。股权转让增值，属于应税收入，计算缴纳企业所得税。所以投资收益项目不用调整。业务(5)销售边角料，属于其他业务收入，所以会计分录错误；而且要缴纳增值税、城建税和教育费附加、地方教育附加。计入其他业务收入的金额为 6837607 元80000(1+17 )，增值税 1162393 元，城建税和教育费附加、地方教育附加
24、 139487 元，同时冲销其企业做错的会计分录。业务(6)向希望小学捐赠款项应该在会计利润的 12内税前扣除。会计利润=4950000+160000(资本化利息)+(68376 07139487)(销售边角料)80000(调减边角料的营业外收入)=5096981 2(元 )捐赠限额=5096981 212=61163774(元)小于 1000000 元。所以，应以 61163774 元在税前扣除，纳税调整增加 38836226 元(100000061163774) ；违反劳动法被处罚的罚款，不得税前扣除，在利润基础上应该依法调增所得额 180000 元；未经核准的减值准备支出 250000
25、元，不得税前扣除，所以，在利润基础上应该依法调整增加所得 250000 元。业务(7)工资总额 2000000 元，可以税前扣除；职工福利费限额为 280000 元(200000014) ，实际发生 400000 元，调整增加应纳税所得额 120000 元；职工教育经费限额 50000 元(200000025) ，实际发生 80000 元，调整增加应纳税所得额 30000 元； 工会经费限额为 40000 元(20000002) ，但是实际取得收据的是 24000 元，所以，扣除限额为 24000 元，另行列支工会活动费 40000 元，应在工会会计上作账处理，不通过企业开支，故不影响企业调整
26、；残疾人工资 190000 元，按税法规定可以 100加计扣除，调减应纳税所得额190000 元。业务(8)股东借款，对企业所得税暂无影响。22 【正确答案】 应纳税所得额=50969812+180000(行政罚款)+250000( 减值准备)+120000(职工福利费超标)+30000(职工教育经费超标)+38836226 元(捐赠超标)190000(残疾人加计扣除)+909658 12(业务招待费 )=678500158(元)应补企业所得税=67850015825 1237500=4587504(元)23 【正确答案】 边角料销售，依法征收增值税；应补增值税=800001 1717=1162393(元)应补城建税、教育费附加、地方教育附加=1162393(7+3 +2)=1394 87(元)代扣股东张某个税=25000020=50000( 元)因为：股东向公司借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
