1、注册税务师财务与会计（会计调整）模拟试卷 2 及答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 2011 年 12 月 31 日，甲公司对外出租的一栋办 8 公楼(作为投资性房地产核算)的账面原值为 7000 万元，已提折旧为 200 万元，末计提减值准备，且计税基础与账面价值相同。2012 年 1 月 1 日，甲公司将该办公楼南成本模式计量改为公允价值模式计量，当日公允价值为 8800 万元，适用企业所得税税率为 25。对此项变更，甲公司应渊整留存收益的金额为( )万元。(2012 年)（A）500（B） 1350（C） 1500（D）2000
2、2 甲公司 2009 年 7 月自行研发完成一项专利权，并于当月投入使用，实际发生研究阶段支出 1200 万元，开发阶段支出 8000 万元(符合资本化条件)，确认为无形资产，按直线法摊销，预计净残值为 0。2010 年 1 月检查发现，会计入员将其摊销期限应为 8 年，错误地估计为 10 年；2009 年所得税申报时已按相关成本费用的150进行税前扣除。税法规定该项专利权的摊销年限为 8 年，摊销方法、预计净残值与会计规定相同。企业所得税税率为 25，按净利润 10计提盈余公积。假定税法允许其调整企业所得税税额，不考虑其他因素，则 2010 年 1 月该公司应( )。(2011 年)（A）涮
3、增盈余公积 625 万元（B）调增企业所得税税额 25 万元（C）调减未分配利润 5625 万元（D）调增累计摊销 150 万元3 关于会计政策及其变更，下列说法中错误的是 ( )。（A）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策不属于会计政策变更（B）投资性房地产后续计量由公允价值模式改为成本模式属于会计政策变更（C）企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更（D）会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策是错误的4 下列各项中，应采用追溯调整法进行会计处理的是( )。（A）存货发出计价南先进先出法改为加权平均法（B）投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价
4、值模式（C）固定资产经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法（D）无形资产摊销方法发生改变5 在采用追溯调整法时，下列不应考虑的因素是( )。（A）会计政策变更后的法定盈余公积的变化（B）会计政策变更后的资产、负债的变化（C）会计政策变更导致损益变化而带来的所得税变动（D）会计政策变更导致损益变化而应补分配的利润或股利6 乙公司于 2009 年年末购入一台设备并投入企业管理部门使用，入账价值为463500 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 13500 元，自 2010 年 1 月 1 日起按年限平均法计提折旧。2011 年年初。由于技术进步和设备所含经济利益预期实现方式等原因，乙公司将该
5、设备的折旧方法变更为年数总和法，预计剩余使用年限为 3 年，净残值不变。假定乙公司适用的所得税税率为 25，则该项变更将导致2011 年度乙公司的净利润减少( )元。（A）22500（B） 67500（C） 45000（D）900007 下列关于会计估计变更的说法中，不正确的是( )。（A）会计估计变更应采用未来适用法处理（B）如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响数应于当期确认（C）如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响数在当期及以后期间确认（D）会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理8 下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是( )。（A）
6、调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项（B）非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项（C）调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理（D）重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露9 2012 年 11 月份甲公司与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生霞大经济损失。甲公司 2012 年 12 月 31 日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了 600 万元的预计赔偿款。 2013 年 3 月 10 日 (2012 年度财务报告批准报出日为 3 月 20 日)经法院判决，甲公司需赔偿乙公司经济损失 400 万
7、元，甲公司不再上诉，并于当日支付了赔偿款。在上述情况下，2012 年度资产负债表中的“预计负债 ”项目应( ) 。（A）调增 200 万元（B）调减 600 万元（C）调减 400 万元（D）调减 200 万元10 下列各项在资产负债表日后期间发生的事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。（A）一幢厂房因地震发生倒塌，造成公司重大损失（B）外汇汇率发生较大变动（C）已确定将要支付赔偿额大于该赔偿在资产负债表日的估计金额（D）发行债券11 某上市公司 2011 年度财务报告批准对外报出日为 2012 年 4 月 20 日。公司在2012 年 1 月 1 日至 4 月 20 日之间发生的下列
8、事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( ) 。（A）发生重大企业合并（B） 2011 年销售的商品 100 万元，因产品质量问题，客户于 2012 年 2 月 8 日退货（C）处置子公司（D）支付 2011 年度财务报告审计费 20 万元二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。12 下列各项中，属于会计政策变更的有( )。（A）存货跌价准备南按单项存货计提变更为按存货类别计提（B）无形资产摊销方法由直线法变更为产量法（C）投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式（D）发出存货的
9、计价方法由先进先出法变更为加权平均法（E）应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法13 下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有( )。（A）会计估计变更（B）滥用会计估计变更（C）本期发现的以前年度重大会计差错（D）无法合理确定以前各期累积影响数的会计政策变更（E）滥用会计政策变更14 下列资产负债表日后期间发生的事项中，属于资产负债表日后非词整事项的有( )。（A）以前年度销售退回（B）资本公积转增资本（C）资产负债表日后发生巨额亏损（D）持有交易性金融资产大幅度升值（E）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司15 下列会计事项 11，可能会影响企业期初留存收益的有( )。(
10、2012 年)（A）发现上年度财务费用少计 10 万元（B）因固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法，使当年折旧计提额比上年度增加 150 万元（C）研究开发项目已支出的 200 万元在上年度将费用化部分计入当期损益，本年度将其中符合资本化条件的部分确认为无形资产（D）投资性房地产后续计量方法由公允价值计量模式改为成本计量模式（E）盘盈一项重置价值为 10 万元的固定资产16 甲上市公司自资产负债表日至财务报告批准对外报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后事项中的非调整事项的有( )。(2011 年)（A）发生以前年度销货退回（B）发生企业合并或处置子公司（C）董事会提出现金股利分
11、配方案（D）发现上年度会计差错（E）发生重大诉讼或承诺17 下列各项中，属于会计政策变更的有( )。（A）固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法（B）发出存货计价办法由先进先出法改为加权平均法（C）因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整（D）根据新的证据，使将用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产（E）商品流通企业采购费用由计入销售费用改为计入取得存货的成本18 下列有关会计估计变更的表述中，正确的有( )。（A）会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不渊整以前期间的报告结果（B）会计估计变更的当年，如企业发生重大亏损，企业应将该变更作为重大会计差错予以更正（C）会计估
12、计变更的当年，如企业发生重大盈利，企业应将该变更作为重大差错予以更正（D）对于会计估计变更，企业应采用追溯调整法进行会计处理（E）对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理19 关于会计政策变更的会计处理方法。下列说法中正确的有( )。（A）企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行（B）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，在能切实可行地确定该项会计政策变更累积影响数时，应当采用追溯调整法处理（C）在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理（D）确定会计政策变更对列报前期影响数不切实
13、可行的，只能采用未来适用法进行会计处理（E）会计政策变更一定采用追溯调整法处理20 关于会计政策变更的追溯调整法和未来适用法，下列说法中正确的有( )。（A）追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法（B）未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法（C）对于追溯调整法，新的会计政策不会影响变更当期的损益（D）未来适用法一定不会影响变更当期期初的留存收益（E）追溯凋整法。应对前期已对外报出的财务报告进行调整21 关
14、于前期差错，下列说法中正确的有( )。（A）确定前期差错影响数切实可行的，企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错（B）企业应当采用追溯重述法更正所有的前期差错（C）追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法（D）确定前期差错影响数不切实可行的可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法（E）确定前期差错影响数不切实可行的，不可以采用未来适用法处理22 下列于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有( ) 。（A）支付生产工
15、人工资（B）固定资产和股权投资发生严重减值（C）发生以前年度销售退回（D）股票和债券的发行（E）外汇汇率发生重大变化23 在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有( )。（A）因发生火灾导致存货严重损失（B）报告年度发生的诉讼案件在资产负债表日后事项期间结案（C）国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策（D）发现报告年度财务报表存在严重舞弊（E）处置子公司24 关于资产负债表日后事项，下列说法中止确的有( )。（A）资产负债表日后期间发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字
16、（B）对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将 “以前年度损益调整 ”的余额转入“本年利润” 科目（C）资产负债表日后期间发生企业合并或处置子公司，属于非调整事项（D）资产负债表日后事项中的渊整事项，无论是有利事项还足不利事项，均应当调整报告年度财务报表相关项目数字（E）资产负债表日后期问发生的“已证实资产发生减损”，一定是调整事项25 企业当年发生的下列会计事项中，不需要调整年初未分配利润的有( )。（A）投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式（B）因租约条件的改变而将经营租赁改为融资租赁核算（C）将坏账准备的计提比例由上期的 10提高至
17、 15（D）将发出存货的计价疗法由移动加权平均法改为先进先出法（E）将无形资产剩余摊销期限由 8 年改为 5 年三、计算题共 8 题，每题 2 分。每题的备选项中只有 1 个最符合题意。26 大海公司 2010 年 1 月 1 日首次执行企业会计准则，企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产，要求将相关弃置费用计入固定资产成本，并确认预计负债，同时对之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当进行追溯调整。该公司于 2006 年 12月 31 日购买了一项能源设备投入生产车间使用，原价为 3000 万元，无残值，预计使用寿命为 30 年，采用年限平均法计提折旧。在首次执行日，企业估计在未来 27年年末该
18、设备的废弃处置费用为 400 万元，假定该负债调整风险后的折现率为5，且自 2007 年 1 月 1 日起没有发生变化。大海公司按净利润的 10提取法定盈余公积，不考虑所得税费用的调整。假定至 2009 年 12 月 31 日，用上述设备生产的产品已全部对外出售。 已知： (PF，5，30)=02314， (PF ，527)=02678 。 要求： (1)编制大海公司 2010 年 1 月 1 日首次执行企业会计准则的会计分录。 (2)将 2010 年 1 月 1 日资产负债衷部分项目的调整数填入下表。(3)编制 2010 年度固定资产计提折旧和确认财务费用的会计分录。 (答案中的金额单位用万
19、元表示，计算结果保留两位小数)26 甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税牢为 17，适用的所得税税率为 25，所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的 10提取法定值余公积。甲公司 2011 年度所得税汇算清缴于 2012 年 4 月 30 日完成，在此之前发生的 2011年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。甲公司 2011 年度财务报告于 2012 年 3 月 31 日经董事会批准对外报出。2012 年 1 月 1 日至 3 月 31 日，甲公司发生如下
20、交易或事项：(1)1 月 14 日，甲公司收到乙公司退回的 2011 年 10 月 4 日从本公司购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格为 200 万元，增值税税额为 34 万元，销售成本为180 万元。假定甲公司销售该批商品时寸，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至 2012 年 1 月 14 日，该批商品的应收账款尚未收回。2011 年年未甲公刊对该项应收账款计提了 8 万元的坏账准备。税法规定企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得额。(2)2 月 20 日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，发生
21、直接经济损失 300 万元。(3)2 月 26 日。甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款 100万元(含增值税) 收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在 2011 年 12月 31 日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的 60计提了坏账准备。(4)3 月 5 日，甲公司发现 2011 年度漏记某项生产设备折旧费用 100 万元，金额较大。至 2011 年 12 月 31 日，该生产设备生产的产品已全部完工并对外销售。(5)3 月 15 日，甲公司决定以 2000 万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表
22、决权股份的 10。(6)3 月 28 日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盏余公积 500 万元，分配现金股利 100 万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整 2011 年 12 月 31 日资产负债表相关项目。要求：根据上述资料，回答下列问题。27 关于资产负债表日后事项的判断，下列说法中正确的是( )。（A）(1)、(3)、(4)和(6) 属于调整事项，(2)和(5) 属于非调整事项（B） (1)、(3)和(4) 属于调整事项。 (2)、(5)和(6) 属于非调整事项（C） (1)、(3
23、)和(5) 属于调整事项。 (2)、(4)和(6) 属于非调整事项（D）(1)、(2)和(4)属于调整事项， (3)、(5)和(6) 属于非调整事项28 关于事项(6)，甲公司更正差错时正确的分录是( )。（A）借：应付股利 100贷：利润分配未分配利润 100（B）借：应付股利 100贷：利润分配提取盈余公积 100（C）借：利润分配未分配利润 100贷：应付股利 100（D）借：利润分配提取盈余公积 500贷：盈余公积 50029 甲公司 2011 年 12 月 31 日资产负债表应调整的递延所得税资产为( )万元。（A）-8（B） 10（C） -2（D）830 甲公司 2011 年 12
24、 月 31 日资产负债表应调整的未分配利润为( )万元。（A）-14（B） -26（C） -1026（D）-114四、综合分析题共 12 题，每题 2 分。由单选和多选组成。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。30 长江股份有限公司(以下简称长江公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17；适用的企业所得税税率为 25，对企业所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑增值税、企业所得税以外的其他相关税费。长江公司 2011 年度财务报告于 2012 年 3 月 31 日经董事会批准对外报出。假设长江公司 2011 年实现利润总额 5000 万元，2011 年年初递延所得税资
25、产和递延所得税负债余额分别为 500 万元和 250 万元(均影响所得税费用)，按净利润的 10提取法定盈余公积。长江公司2011 年度企业所得税汇算清缴于 2012 年 5 月 31 日完成。2011 年年初的暂时性差异在 2012 年 1 月 1 日以后转回。长江公司发生如下纳税调整及资产负债表日后事项：(1)2011 年 12 月 31 日对账面价值为 1000 万元的某项管理用固定资产进行首次减值测试，测试表明其可回收金额为 800 万元，计提固定资产减值准备 200 万元。(2)2011 年 12 月 31 日对 12 月 10 日取得的可供出售金融资产采用公允价值进行期末计量，其购
26、买成本为 800 万元，12 月 31 公允价值为 900 万元，确认资本公积100 万元。(3)2011 年公司销售费用中含有超标的广告费和业务宣传费 300 万元。(4)2011 年公司发生研发支出 400 万元，其中研究阶段支出 120 万元，开发阶段支出 280 万元(全部符合资本化条件)。按税法规定，研究开发支出未形成无形资产的计入当期损益，并按照研究开发费用的 50加计扣除；形成无形资产的按照无形资产成本的 150分期摊销。公司开发的无形资产于年末尚未达到预定用途。(5)2011 年 12 月 31 日确认一项分 3 年期收款销售商品业务收入，总价款为 2400 万元，实质上具有融
27、资性质，合同约定于 2012 年至 2014 年每年年末收款 800 万元，该商品现销价为 213841 万元，成本为 1600 万元。按照税法应于合同约定收款日确认收入实现。(6)2012 年 2 月 15 日，公司收到甲公司退回的 2011 年 11 月 4 日向其赊销的一批商品，并向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格为 400 万元(不含增值税)，结转的销售成本为 260 万元。该批商品的货款及增值税在 2011 年年末尚未收到，公司已按应收账款的 5计提了坏账准备；按税法规定，对应收账款计提的坏账准备在其发生实质性损失前不得在税前扣除。(7)其他有关资料如下：长江公司无其
28、他纳税调整事项，未发生其他所有者权益变动事项。长江公司 2011 年 12 月 31 日资产负债表中“ 资本公积”项目的年初余额为 500 万元。长江公司 2011 年 12 月 31 日资产负债表中 “盈余公积”项目的年初余额为200 万元。长江公司 2011 年 12 月 31 日资产负债表中 “未分配利润”项目的年初余额为 1200 万元。长江公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素。要求：根据上述资料，回答下列问题。31 长江公司 2011 年 12 月 31 日递延所得税资为( )万元。（A）1025（B） 500（C） 625（D）317153
29、2 长江公司 2011 年 12 月 31 日递延所得税负债余额为( )万元。（A）250（B） 300（C） 4096（D）8096033 长江公司 201 1 年应交所得税的金额为 )万元。（A）1250（B） 119625（C） 120585（D）1225434 长江公司 2011 年应确认的所得税费用金额为( )万元。（A）1250（B） 119625（C） 1205，85（D）9808535 长江公叫 2011 年 12 月 31 日资本公积余额为( )万元。（A）500（B） 600（C） 575（D）52536 长江公司 2011 年 12 月 31 日未分配利润余额为( )万元
30、。（A）450979（B） 48834（C） 367755（D）33098注册税务师财务与会计（会计调整）模拟试卷 2 答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司应调整留存收益的金额=8800 (7000200)(125)=1500(万元) 。【知识模块】 会计调整2 【正确答案】 C【知识模块】 会计调整3 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 属于滥用会计政策，为会计差错。【知识模块】 会计调整4 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，属于会计政策变更，但很难确定会计政策变更累积影响数，应采用未来
31、适用法处理；选项 C，固定资产经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法属于会计估计变更，采用未来适用法核算不进行追溯调整；选项 D，无形资产摊销方法发生改变属于会计估计变更，也不进行追溯调整。【知识模块】 会计调整5 【正确答案】 D【试题解析】 会计政策变更的累积影响数，是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配及术分配利润的累积影响会额，不包折分配的利润或股利。【知识模块】 会计调整6 【正确答案】 B【试题解析】 该设备 2011 年度按原会计估计应计提折旧额=(463500 13500)5=90000(元)，按会计估计变更后的年数总和法计提折旧额 = (4635
32、0090000 一13500)3(1+2+3)=180000(元)。该项变更将导致 2011 年度乙公司的利润总额减少额=18000090000=90000(元)，净利润减少额=90000(125)=67500( 元) 。【知识模块】 会计调整7 【正确答案】 D【试题解析】 会计估计变更应采用未来遁用法进行会计处理，选项 D 不正确。【知识模块】 会计调整8 【正确答案】 C【试题解析】 资产负债表日后捌整事项涉及损益的事项，应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理。【知识模块】 会计调整9 【正确答案】 B【试题解析】 此事项为撤告年度未决诉讼在资产债债表日后期间诉讼结案的业务，甲公司应
33、按判决金额确认为负债，并将原确认的预计负债冲销，因此选项 B 正确。【知识模块】 会计调整10 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A、B 和 D，属于资产负债表日后事项中的非调整事项；选项C，属于资产负债表日后事项中的调整事项。【知识模块】 会计调整11 【正确答案】 B【试题解析】 调整事项的特点是：(D 在资产负债表 日或以前已经存在。在资产负债表日后得以证：实的事项；对按资产负债表存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。选项 B 符合调整事项的特点；选项 A 和 C 属于资产负债表日后事项中的非调整事项；选项 D 不属于资产负债表日后事项。【知识模块】 会计调整二、多项选择题共 30
34、 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。12 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 A、B 和 E，属于会计估计变更。【知识模块】 会计调整13 【正确答案】 A,D【试题解析】 滥用会计政策变更和会计估计变更应当作为重大会计差错处理，要进行追溯凋整；本期发现的以前年度霞大会计差错，应采用追溯重述法进行核算。【知识模块】 会计调整14 【正确答案】 B,C,D,E【试题解析】 选项 A，资产负债表日后期间发生的以前年度销售退回属于资产负债表日后调整事项。确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。资产负
35、债表日后发生的调整事项应当分别以下情况进行账务处理：1涉及损益的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。2涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。3不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。4通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字。主要包括：(1)资产负债表日编制的财务报表相关项目的数字；(2)当期编制的财务报表相关项目的年初数；(3)经过上述调整后，如果涉及财务报表附注的，还应当调整财务报表附注相关项目的数字。【知识模块】 会计调整15 【正确答案】 A,E【试题解析】 选项 B，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法处理，不影响期初留
36、存收益；选项 C，将资本化的部分确认为无形资产，借记“无形资产”，贷记“研发支出一资本化支出”，不影响期初留存收益；选项 D，投资性房地产的后续计量模式不能由公允价值模式改为成本模式。不影响期初留存收益。【知识模块】 会计调整16 【正确答案】 B,C,E【试题解析】 选项 A 和 D，属于资产负债表日后调整事项。【知识模块】 会计调整17 【正确答案】 B,E【试题解析】 选项 B 和 E 属于会计政策变更；选项 A、C 和 D 均属于会计估计变更。【知识模块】 会计调整18 【正确答案】 A,E【试题解析】 会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理，不调整以前期间的报告结果，选项 D
37、 不正确；如企业发生重大亏损或重大盈利不作为会计差错选项 B 和 C 不正确。【知识模块】 会计调整19 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。【知识模块】 会计调整20 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 未来适用法只影响变更当期及以后期间，不会影响当期期初留存收益；企业不能调整已经报出的财务报表。【知识模块】 会计调整21 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 对不重要的前期差错，直接捌整当期财务报表相关项目即可，不必追溯重述，选项 B 错误；确定前期差错影响数不切实可行的。可以采用未来
38、适用法处理，选项 E 错误。【知识模块】 会计调整22 【正确答案】 B,C,D,E【试题解析】 资产负债表日后事项，是指年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调耐整或说明的事项。选项 A，不符合资产负债表日后事项的定义和特点。【知识模块】 会计调整23 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A、C 和 E，属于资产负债表日后非调整事项。【知识模块】 会计调整24 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 对资产负债表日后事项中的渊整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目；资产负债表日后事项期间发生的
39、“已证实资产发生减损”，可能是调整事项，也可能是非调整事项。【知识模块】 会计调整25 【正确答案】 B,C,D,E【试题解析】 选项 B，不属干会计政策变更。不需要调整年初未分配利润；选项D，虽然属于会计政策变更，但应采用未来适用法进行会计处理，不需要调整年初未分配利润；选项 C 和 E，属于会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理，不需要调整年初未分配利润。【知识模块】 会计调整三、计算题共 8 题，每题 2 分。每题的备选项中只有 1 个最符合题意。26 【正确答案】 (1)2010 年 1 月 1 日 追溯调整固定资产的入账价值 2006 年 12月 31 日应确认的预计负债=4000
40、2314=92 56( 万元) 借：固定资产 9256 贷：预计负债 9256 追溯调整 2007 年度至 2009 年度应补提的累计折旧 应补提的累计折旧=92 56303=926( 万元) 借：利润分配 未分配利润 926 贷：累计折旧 926 追溯调整 2007 年度至 2009 年度应确认的财务费用 应确认的财务费用=400026789256=14 56(万元) 借：利润分配 未分配利润 1456 贷：预计负债 1456 调整利润分配和盈余公积 借：盈余公积 238 (926+1456) 10 贷：利润分配未分配利润 238 (2) (3) 2010 年度固定资产计提折旧金额=(300
41、0+9256)30=10309(万元) 借：制造费用 10309 贷：累计折旧 10309 2010 年度应确认的财务费用=107125 =5 36(万元) 借：财务费用 536 贷：预计负债 536【知识模块】 会计调整【知识模块】 会计调整27 【正确答案】 A【试题解析】 事项(6)属于发生在资产负债表日后期间的会计差错，属于调整事项。【知识模块】 会计调整28 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司不能根据董事会提议的利润分配方案对现金股利进行会计处理，故更正差错分录要冲回原确认的应付股利和利润分配未分配利润。【知识模块】 会计调整29 【正确答案】 D【试题解析】 事项(1)使递延所得
42、税资产减少=825=2(万元) ，事项(3)使递延所得税资产增加=10040 25=10(万元) 。2011 年 12 月 31 日资产负债表中递延所得税资产调增 8 万元。【知识模块】 会计调整30 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司上述调整事项会计处理如下：事项(1)借：以前年度损益调整 200应交税费应交增值税(销项税额) 34贷：应收账款 234借：库存商品 180货：以前年度损益调整 180借：坏账准备 8贷：以前年度损益调整 8借：应交税费应交所得税 5(200-180)25贷：以前年度损益调整 5借：以前年度损益调整 2(825)贷：递延所得税资产 2借：利润分配未分配利润 9
43、贷：以前年度损益调整 9借：盈余公积 09贷：利润分配未分配利润 09事项(3)借：以前年度损益调整 40(10040)贷：坏账准备 40借：递延所得税资产 10(4025)贷：以前年度损益调整 10借：利润分配未分配利润 30贷：以前年度损益调整 30借：值余公积 3贷：利润分配未分配利润 3事项(4)借：以前年度损益调整 100贷：累计折旧 100借：应交税费应交所得税 25(10025)贷：以前年度损益调整 25借：利润分配未分配利润 75贷：以前年度损益调整 75借：盈余公积 75贷：利润分配未分配利润 75事项(6)借：应付股利 100贷：利润分配未分配利润 100甲公司 201 1
44、 年 12 月 31 日资产负债表未分配利润调整数=-9+09-30+3 75+7 5+100=26(万元 )。【知识模块】 会计调整四、综合分析题共 12 题，每题 2 分。由单选和多选组成。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。【知识模块】 会计调整31 【正确答案】 A【试题解析】 2011 年递延所得税资产期末余额=期初余额 500+事项(1)20025 +事项(3)30025+事项(5)160025=1025(万元)。【知识模块】 会计调整32 【正确答案】 D【试题解析】 2011 年递延所得税负债期末余额=期初余额 250+事项(2)10025 +事项(5)213
45、8 4125=80960(万元)。【知识模块】 会计调整33 【正确答案】 B【试题解析】 2011 年应交企业所得税=税前会计利润 5000+事项(1)200+事项(3)300事项(4)120 X50 事项(5)(2138411600)事项(6)(4002604001 175)25 =119625(万元)。【知识模块】 会计调整34 【正确答案】 C【试题解析】 2011 年所得税费用=119625+(8096010025)250 (1025500)=120585( 万元 )。【知识模块】 会计调整35 【正确答案】 C【试题解析】 2011 年 12 月 31 日资本公积余额=500+100(125)=575( 万元)。【知识模块】 会计调整36 【正确答案】 A【试题解析】 调整后利润总额=原利润总额资产负债表日后事项的影响=5000 (4002604001175)=48834(万元)；净利润=调整后利润总额所得税费用=48834120585=367755(万元)；2011 年 12 月 31 日盈余公积=36775510+200=56776(万元)；2011 年 12 月 31 日未分配利润余额=36775536776+1200=450979(万元)。【知识模块】 会计调整
