1、注册税务师财务与会计（会计调整）模拟试卷 4 及答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 甲公司于 2013 年 1 月 1 日对乙公司投资 1000 万元作为长期股权投资，占乙公司有表决权股份的 25，2014 年 6 月 15 日甲公司发现对乙公司的投资误用了成本法核算。甲公司 2013 年度的财务会计报告已于 2014 年 4 月 12 日批准报出。下列说法正确的是( ) 。（A）按重要差错处理，调整 2013 年 12 月 31 日资产负债表的年初数和 2013 年度利润表、所有者权益变动表的上年数（B）按重要差错处理，调整 201
2、4 年 12 月 31 日资产负债表的年初数和 2014 年度利润表、所有者权益变动表的上年数（C）按重要差错处理，调整 2014 年 12 月 31 日资产负债表的期末数和 2014 年度利润表、所有者权益变动表的本期数（D）按非重要差错处理，调整 2014 年 12 月 31 日资产负债表的期末数和 2014 年度利润表、所有者权益变动表的本期数2 甲公司于 2007 年年末购入一台管理用设备并投入使用，入账价值为 403500 元，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为 3500 元，自 2008 年 1 月 1 日起按年限平均法计提折旧。2012 年初，由于技术进步等原因，甲公司将该设
3、备预计使用寿命变更为 6 年，预计净残值变更为 1500 元，原折旧方法不变。假定适用的所得税税率为 25，税法允许按照变更后的折旧额在税前扣除。则该项变更对甲公司 2012 年度净利润的影响金额为( )元。（A）一 81000（B）一 60750（C） 81000（D）607503 甲股份有限公司 2014 年实现净利润 500 万元。该公司 2014 年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其期初留存收益的是( )。（A）发现 2013 年少计管理费用 300 万元（B）为 2013 年售出的设备提供售后服务发生支出 50 万元（C）发现 2013 年少提无形资产摊销费用 010 万元（D）
4、因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由 20改为 84 甲公司年度财务报告批准报出日为次年 4 月 30 日。2013 年 12 月 27 日甲公司销售一批产品，现金折扣条件是 10 天内付款折扣 2，购货方次年 1 月 3 日付款，取得现金折扣 1000 元。该项业务对甲公司 2013 年度财务报表无重大影响。甲公司正确的处理是( ) 。（A）作为资产负债表日后事项的调整事项（B）作为资产负债表日后事项的非调整事项（C）直接反映在 2014 年当期财务报表中（D）在 2014 年报表附注中说明二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题
5、意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。5 A 公司 2009 年 1 月 1 日起开始执行新会计准则体系，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25，考虑到技术进步因素，自 2009 年 1 月 1 日起将一套管理设备的折旧方法由直线法改成年数总和法，按税法规定，该设备的使用年限为 10 年，按年限平均法计提折旧，净残值为零。该设备原价为 900 万元，使用年限为 8 年，已使用 3 年，净残值为零。A 公司下列会计处理中，正确的有( )。（A）所得税核算方法的变更应追溯调整（B）固定资产折旧方法的变更不用追溯调整（C）应确认递延所得税资
6、产 185 万元（D）2009 年改按年数总和法计提的折旧额为 1875 万元（E）折旧方法的变更属于会计政策变更6 下列各项中，属于前期差错需追溯重述的有( )。（A）上年末未完工的某建造合同，由于完工进度无法可靠确定，没有确定工程的收入和成本（B）上年末发生的生产设备修理支出 30 万元，由于不符合资本化的条件，一次计入了制造费用，期末转入了库存商品，该批产品尚未售出（C）上年出售交易性金融资产时，没有结转公允价值变动损益的金额，其累计公允价值变动损益为 560 万元（D）上年购买交易性金融资产发生的交易费用 01 万元，计入了交易性金融资产成本（E）由于企业当年财务发生困难，将 2 个月
7、后到期的持有至到期投资部分出售，剩余部分重分类为可供出售金融资产7 甲公司因违约于 2013 年 11 月被乙公司起诉，该项诉讼在 2013 年 12 月 31 日尚未判决，甲公司认为很有可能败诉，进而对该项诉讼确认了预计负债 100 万元。2014 年 2 月 15 日财务报告批准报出之前，法院判决甲公司需要偿付乙公司的经济损失 150 万元，甲公司不再上诉并于当日支付了相应的赔偿款项，款项以银行存款支付。作为资产负债表日后调整事项，甲公司应作的会计处理包括( )。（A）调增 2013 年度资产负债表其他应付款 150 万元（B）调减 2013 年度资产负债表预计负债 100 万元（C）调减
8、 2013 年度资产负债表银行存款 150 万元（D）调整 2013 年度现金流量表正表相关项目（E）调增 2013 年度利润表营业外支出 50 万元8 2013 年甲公司为其子公司乙公司的 500 万元债务提供 70的担保，乙公司因到期无力偿还债务被起诉，至 12 月 31 日，法院尚未作出判决，甲公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任。2014 年 2 月 6 日甲公司财务报告批准报出之前法院作出判决，甲公司承担全部担保责任，需为乙公司偿还债务的 70，甲公司已执行。所得税汇算清缴于 2014 年 3 月 10 日完成，所得税税率为 25，以下甲公司正确的处理有( ) 。（A）2013
9、 年 12 月 31 日按照很可能承担的担保责任确认预计负债（B）尚未汇算清缴，该调整事项需要调整对所得税的影响（C）该日后调整事项不需要调整对所得税的影响（D）2014 年 2 月 6 日按照资产负债表日后调整事项处理，调整财务报表相关项目（E）2014 年 2 月 6 日按照资产负债表日后非调整事项处理，作出说明9 下列关于会计估计变更的说法中，正确的有( )。（A）会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理（B）如果以前期间的会计估计变更影响数包括在特殊项目中，则以后期间也应作为特殊项目处理（C）会计估计变更说明企业以前的会计估计是错误的，应该对以前期间的会计估计进行调整（D）会计估计变更
10、的累积影响数无法确定时，应采用未来适用法（E）某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计估计变更处理10 企业当年发生的下列会计事项中，不需要调整年初未分配利润的有( )。（A）长期股权投资的核算由成本法改为权益法（B）因租约条件的改变而将经营性租赁改为融资租赁核算（C）将坏账准备的计提比例由上期的 10提高至 15（D）将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法（E）将无形资产的剩余摊销期限由 8 年改为 5 年11 甲公司内审人员于 2012 年底对企业计提的坏账准备复核时，发现 2011 年滥用会计政策，将对某关联企业发生的应收账款 300 万元全额计提了坏账准备
11、，比规定比例多提 285 万元，坏账准备余额达到 315 万元。2012 年甲公司坏账准备余额应为 36 万元，甲公司所得税税率为 25，2012 年甲公司正确的会计处理有( )。（A）冲减 2012 年管理费用 279 万元，减少坏账准备 279 万元（B）冲减坏账准备 285 万元并登记“以前年度损益调整 ”和“递延所得税资产” 等（C）将 “以前年度损益调整”余额 21375 万元转入“利润分配”（D）计提 2012 年坏账准备 6 万元（E）调整 2012 年期初留存收益的相关项目12 下列关于资产负债表日后事项的说法中，正确的有( )。（A）资产负债表日后调整事项，如果涉及损益调整，
12、直接在 “利润分配一未分配利润”科目核算（B）资产负债表日后期间，前期或有事项变为确定的事项，应依据资产负债表日后调整事项准则做出相应处理（C）资产负债表日后调整事项，在调整报表项目相关数字之后，还要在财务报告附注中进行披露（D）2013 年度财务报告批准报出前，公司董事会于 2014 年 3 月 25 日提出现金股利分派方案，该公司调整了报告年度财务报表相关项目的金额（E）资产负债表日后非调整事项，无需调整报表项目，但应在报表附注中进行披露13 某上市公司 2013 年财务会计报告批准报出日为 2014 年 4 月 10 日。公司在2014 年 1 月 1 日至 4 月 10 日发生的下列事
13、项中，属于资产负债表日后调整事项的有( )。（A）公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金 50 万元，公司在上年末已确认预计负债 30 万元（B）因遭受水灾上年购入的存货发生毁损 100 万元（C） 2014 年 2 月 10 日董事会制订 2013 年度利润分配方案中涉及盈余公积的提取（D）公司支付 2013 年度财务报告审计费 40 万元（E）2014 年 1 月 10 日收到某企业退回的产品，该产品已登记为 2013 年度销售收入并结转了相关成本三、计算题共 8 题，每题 2 分。每题的备选项中只有 1 个最符合题意。13 甲股份有限公司系上市公司(以下简称甲公司)，为增值税一般纳税
14、企业，适用的增值税税率为 17，所得税税率为 25，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转；除特殊说明外，都已经按照相应会计处理计算了所得税。甲公司按照实现净利润的 10提取法定盈余公积。甲公司 2013 年度所得税汇算清缴于 2014 年 4 月 25 日完成。甲公司 2013 年度财务会计报告经董事会批准于 2014 年 4 月 25 日对外报出，实际对外公布日为2014 年 4 月 30 日。资料一2
15、014 年 3 月 1 日，注册会计师在对 2013 年度财务会计报告进行审计时发现以下情况：(1)注册会计师发现甲公司自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于 2013 年 6 月 30 日达到预定可使用状态，并投入使用，甲公司未按规定在 6月 30 日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2013 年 6 月 30 日该在建工程科目的账面余额为 1500 万元，2013 年 12 月 31 日该在建工程科目账面余额为 1605 万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在 2013 年 7 月12 月期间发生的利息 50万元、应计入管理费用的支出 55 万元。该办公楼竣工结算的建造成
16、本为 1500 万元，甲公司预计该办公楼使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(2)2013 年 12 月 1 日，甲公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批商品。合同规定，该批商品的销售价格为 500 万元(包括安装费用)；甲公司负责商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12 月 5 日，甲公司发出商品，开出的增值税专用发票上注明的商品销售价格为 500 万元，增值税额为 85 万元，款项已收到并存入银行。该批商品的实际成本为 350 万元。至 12 月 31 日，甲公司的安装工作尚未结束。假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳
17、所得税。甲公司于 2013 年末确认营业收入 500 万元，增值税销项税额 85万元，结转营业成本 350 万元。资料二甲公司 2014 年 1 月 1 日至 4 月 25 日发生如下事项：(1)2014 年 2 月 15 日，戊公司就 2013 年 12 月购入的一批产品存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该批产品确有质量问题，同意戊公司全部退货。2014 年 2 月 20 日，甲公司收到戊公司退回的产品。同日，甲公司收到税务部门出具的开具红字增值税专用发票通知单，开具红字增值税专用发票。该批产品销售价格 1000 万元(不含应向购买方收取的增值税额)，销售成本 800 万元，
18、货款尚未收到。甲公司按应收账款年末余额的 5计提坏账准备。按照税法规定计提的坏账准备不允许在当期所得税前扣除，只有在实际发生坏账损失时才允许税前扣除。(2)2014 年 4 月 10 日，法院对庚公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司偿付庚公司经济损失 550 万元。甲公司不服并提出上诉，但甲公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时于税前扣除。该诉讼为甲公司因合同违约于 2013 年 12 月 6 日被庚公司起诉至法院的诉讼事项。2013 年 12 月 31 日，法院尚未作出判决，经咨询法律顾问后，甲公司认为该诉讼很可能败诉并相应
19、的确认了预计负债 450 万元。根据上述资料，回答下列问题：14 针对资料一事项(1)，甲公司不正确的会计处理是( )。（A）结转增加 2013 年固定资产 1500 万元（B）增加 2013 年度计提的固定资产折旧 75 万元（C）增加 2013 年度管理费用 75 万元（D）调减 2013 年度应交所得税 45 万元15 因对资料一事项(2)进行差错更正，影响甲公司原编制资产负债表中留存收益的金额为( ) 万元。（A）15000（B） 10125（C） 11250（D）1250016 针对资料二事项(1)发生的事项，使甲公司原编制的 2013 年资产负债表中“资产总计”项目期末数减少 (
20、)万元。（A）32613（B） 37000（C） 38463（D）3560017 针对资料二发生的事项，对甲公司 2013 年度利润表相关项目的调整不正确的是( )。（A）调减营业收入项目 1000 万元（B）调减资产减值损失项目 585 万元（C）调增营业外支出项目 100 万元（D）调减所得税费用项目 50 万元17 甲公司的财务经理在复核 2013 年度会计处理时，对以下交易或事项会计处理的正确性作出判断：(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2013 年 1 月 1 日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调
21、整法进行会计处理。2013 年 1 月 1 日，甲公司所持有乙公司股票共计 300 万股，其中 200 万股系 2012 年 1 月 5 日以每股 12 元的价格购入，支付价款 2400 万元，另支付相关交易费用 8 万元；100 万股系 2012 年 10 月18 日以每股 11 元的价格购入，支付价款 1100 万元，另支付相关交易费用 4 万元。2012 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 105 元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。2013 年 12 月 31 日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。2013 年
22、 12 月 31日，乙公司股票的市场价格为每股 10 元。(2)2013 年 12 月 1 日，甲公司与丙公司签订合同销售 C 产品一批，售价为 2000 万元，成本为 1560 万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款 1000 万元存入银行。2013 年 12 月 31 日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入 1000 万元、结转销售成本 780 万元。(3)2014 年 2 月 10 日，税务师在审核时发现，2012 年末甲公司对一项实际未发生减值的管理部门使用的固定资产，计提了 56 万元的减值准备(该固定资产之前未计提减值准备)。至 2012 年末，该固
23、定资产尚可使用 8 年，采用年限平均法计提折旧。假设该项固定资产的折旧处理方法会计与税法一致。(4)2013 年 12 月因甲公司违约被丁公司告上法庭，丁公司要求甲公司赔偿 270 万元。2013 年 12 月 31 日法院尚未裁决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债 160 万元。2014 年 3 月 12 日，法院判决甲公司赔偿乙公司 240 万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日甲公司向乙公司支付赔偿款 240 万元。根据税法规定预计负债产生的损失不允许税前扣除。假设除上述事项外，甲公司无其他纳税调整事项，适用的所得税税率为 25，甲公司按照实现净利润的 10提取法定盈余公积。根
24、据上述资料，回答下列问题。18 上述事项对甲公司 2013 年末未分配利润的影响额为( )万元。（A）一 49523（B）一 53303（C）一 63023（D）一 6680319 上述事项对甲公司 2013 年末所有者权益的影响额为( )万元。（A）一 81375（B）一 77175（C）一 18825（D）一 6217520 对上述事项进行会计处理后，应调减甲公司原编制的 2013 年 12 月 31 日资产负债表中的 “递延所得税资产” 项目期末金额为( )万元。（A）一 5225（B）一 5400（C）一 2300（D）一 247521 上述事项对甲公司 2013 年末资产的影响额为(
25、 )万元。（A）86012（B） 86075（C） 61000（D）77675四、综合分析题共 12 题，每题 2 分。由单选和多选组成。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。21 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2012 年度财务报告经董事会批准对外报出日为 2013 年 3 月 31 日，2012 年度所得税汇算清缴于 2013 年 3 月 18 日完成。甲公司适用的所得税税率为 25，所得税采用资产负债表债务法核算。假设甲公司2012 年年初未分配利润为 36145 万元；2012 年度实现会计利润 1850 万元、递延所得税费用 186 万元(假设该金额不包含下列各
26、会计事项确认的递延所得税)。按净利润的 10提取法定盈余公积。甲公司在 2012 年度财务报告批准报出日前发现如下会计事项。(1)2013 年 1 月 1 日，甲公司决定改用公允价值模式对出租的办公楼进行后续计量，该办公楼于 2010 年 12 月建成并作为投资性房地产对外出租，采用成本模式计量，入账价值 1800 万元。预计使用年限 15 年，预计净残值为零，会计上采用年限平均法计提折旧。该办公楼 2012 年 12 月 31 日的公允价值为 1700 万元，2012 年 12 月31 日之前该投资性房地产的公允价值无法合理确定，按照税法规定，该投资性房地产应作为固定资产处理，预计净残值为零
27、，采用年限平均法按照 20 年计提折旧。(2)2013 年 1 月 10 日发现，甲公司于 2012 年 12 月 10 日与乙公司签订的供货合同很可能违约，已满足预计负债确认条件，但上年末未作相应会计处理，该合同约定：2013 年 4 月 15 日甲公司以每件 1800 元的价格向乙公司销售 A 产品 150 件，如果甲公司不能按时交货，将向乙公司支付总价款 20的违约金。2012 年末甲公司准备生产 A 产品时，生产的材料价格大幅上涨，预计生产 A 产品的单位成本为 2200元。按税法规定，该项预计损失不允许税前扣除。(3)2013 年 1 月 20 日发现，甲公司 2012 年将行政管理
28、部门使用的一项固定资产的折旧费用 50 万元误记为 5 万元。(4)甲公司与丙公司签订一项供销合同，合同约定甲公司于 2012 年 11 月份销售给丙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使丙公司发生重大损失，丙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失 550 万元。该诉讼案件于 12 月 31 日尚未判决，甲公司为此确认 400 万元的预计负债(按税法规定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除)。2013 年 2 月 9 日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿丙公司经济损失 500 万元，甲公司不再上诉，并于 2013 年 2 月 15 日以银行存款支付了赔偿款。甲公司无其他纳税调整事项，不考
29、虑所得税以外的其他相关税费。根据以上资料，回答下列问题。22 针对事项(1)，甲公司所作的下列会计处理中，正确的有( )。（A）该事项属于会计政策变更（B）减少 2013 年递延所得税资产 25 万元（C）增加 2013 年递延所得税负债 20 万元（D）增加 2013 年年初未分配利润 105 万元23 针对事项(2)，甲公司应确认的预计负债是( ) 万元。（A）04（B） 06（C） 54（D）6024 针对事项(4)，甲公司需要调整 2012 年度会计报表有关项目，下列所作的调整会计分录中，正确的有( )。（A）借：其他应付款 5000000贷：银行存款 5000000（B）借：递延所得
30、税负债 1000000贷：以前年度损益调整 1000000（C）借：应交税费一应交所得税 1250000贷：以前年度损益调整 1250000（D）借：盈余公积 75000贷：利润分配一未分配利润 7500025 甲公司 2012 年度应交企业所得税为( )万元。（A）41515（B） 44075（C） 45050（D）4625026 甲公司 2012 年度调整后的所得税费用为 ( )万元。（A）3051（B） 3065（C） 4249（D）551527 甲公司 2013 年末资产负债表中“未分配利润” 项目的年初数为 ( )万元。（A）1205925（B） 1277875（C） 1311725
31、（D）158652527 甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。所得税核算采用资产负债表债务法核算，所得税税率 25，2011 年的财务会计报告于2012 年 4 月 30 日经批准对外报出。2011 年所得税汇算清缴于 2012 年 4 月 30 日完成。该公司按净利润的 10计提法定盈余公积，提取法定盈余公积之后，不再作其他分配。自 2012 年 1 月 1 日至 4 月 30 日财务报表公布日之前发生如下事项。(1)甲公司 2012 年 2 月 10 日收到东大公司退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。该业务系甲公司 2011 年 11 月 1 日销售给东大
32、公司产品一批，价款 150 万元，增值税税率 17，产品成本 105 万元，东大公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，甲公司收到东大公司的通知后希望再与东大公司协商，因此甲公司编制 12 月 31 日资产负债表时，仍确认了收入，将此应收账款 1755 万元(含增值税)列入资产负债表应收账款项目，对此项应收账款于年末按 5计提了坏账准备。(2)甲公司于 2012 年 3 月 10 日收到中熙公司的通知，中熙公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的 40。假定税务部门尚未批准税前扣除。该业务系甲公司 2011 年 3 月销售给中熙公司一批产品，价款为135 万元(含
33、增值税额) ，中熙公司于 3 月份收到所购物资并验收入库。按合同规定中熙公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于中熙公司财务状况不佳，面临破产，至 2011 年 12 月 31 日仍未付款。甲公司为该项应收账款提取坏账准备 21 万元。(3)2012 年 3 月 27 日，经法庭一审判决，甲公司需要赔偿中华公司经济损失 90 万元。甲公司不再上诉，并且已经支付。该业务系甲公司与中华公司签订供销合同，合同规定甲公司在 2011 年 9 月供应给中华公司一批货物，由于甲公司未能按照合同发货，致使中华公司发生重大经济损失。中华公司通过法律要求甲公司赔偿经济损失 150 万元，该诉讼案在 12 月 3
34、1 日尚未判决，甲公司已确认预计负债 60 万元。(4)2012 年 3 月 7 日，甲公司得知债务人北华公司 2012 年 2 月 7 日由于火灾发生重大损失，甲公司的应收账款有 80收不回来。该业务系甲公司 2011 年 12 月销售商品一批给北华公司，价款 300 万元，增值税税率 17，产品成本 200 万元。在2011 年 12 月 31 日债务人北华公司财务状况良好，没有任何财务状况恶化的信息，债权人按照当时所掌握的资料，按应收账款的 2计提了坏账准备。(5)2012 年 3 月 15 日甲公司与东华公司协议，东华公司将其持有 60的西华公司的股权出售给甲公司，价款为 10000
35、万元。(6)2012 年 3 月 20 日甲公司董事会制订提请股东会批准的利润分配方案为：分配现金股利 300 万元；分配股票股利 400 万元。(7)2012 年 4 月 1 日，甲公司经修订的季度报表表明原估计有误，2011 年实际已完成合同 30，款项未结算。该业务系 2011 年 2 月，甲公司与南华公司签订一项为期 3 年、总价款 900 万元的劳务合同，预计合同总成本 600 万元，营业税税率3，甲公司用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。至 2011 年 12 月 31 日，甲公司估计完成劳务总量的 20，并按此确认了损益。(8)在 2012 年 4 月，天华公司建议用现金结算
36、 90 万元赔款，余下 6 万元的赔款不再支付，甲公司接受了以此全部结案的建议，2012 年 4 月收到 90 万元赔款。该业务系甲公司与天华公司签订合同，合同中明确规定天华公司在 2011 年内给甲公司提供指定数量的电力。由于天华公司延迟了修建新发电厂的计划，致使公司没有履行合同规定的义务，甲公司不得不以明显较高的价格从另一供电单位购买电力。在2011 年内，甲公司通过法律手段要求天华公司赔偿由于其对供电合同的违约造成的经济损失共计 96 万元。在 2011 年的后期，法院做出了天华公司赔偿甲公司全部损失共计 96 万元的判决。在编制 2011 年 12 月 31 日的资产负债表时，甲公司与
37、其法律顾问协商后得出结论认为，公司有法定权利获取赔偿款，并且天华公司不再上诉，甲公司已将确定能够收到的赔款作为一项应收款项列示在资产负债表上。按照税法规定，只有损失实际发生才允许税前扣除。根据上述资料，回答下列问题。(保留两位小数)28 关于甲公司发生的日后事项的判断表述中，正确的是( )。（A）事项(3)属于调整事项，需调整报告年度报表相关项目的本期数和期末数（B）事项 (4)属于调整事项，需调整报告年度报表相关项目的本期数和期末数（C）事项 (6)属于调整事项，需调整报告年度报表相关项目的本期数和期末数（D）事项(7)属于非调整事项，需要在报告年度报表附注中披露29 下列关于事项(1)的会
38、计处理，不正确的是( ) 。（A）借：以前年度损益调整 150应交税费一应交增值税(销项税额) 255贷：应收账款 1755（B）借：库存商品 105贷：以前年度损益调整 105（C）借：坏账准备 878贷：以前年度损益调整 878（D）借：应交税费应交所得税 1103贷：以前年度损益调整 906递延所得税资产 19730 由于上述事项，甲公司 2011 年资产负债表 “未分配利润” 项目“期末余额”应调增( )万元。（A）7082（B） -7082（C） 15182（D）一 1518231 由于上述事项，甲公司 2011 年利润表“营业利润” 项目“本期金额”应调增( )万元。（A）7869
39、（B）一 7869（C）一 6892（D）689232 由于上述事项，甲公司 2011 年资产负债表 “负债合计” 项目“期末余额”应调增( )万元。（A）111（B）一 111（C） 21 （D）一 212233 由于上述事项，甲公司 2011 年资产负债表 “资产合计” 项目“期末余额”应调增( )万元。（A）9991（B）一 9991（C） 18969（D）一 18969注册税务师财务与会计（会计调整）模拟试卷 4 答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 B【试题解析】 该项不属于资产负债表日后事项。会计准则规定，对于
40、本期发现的，以前期间发生的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此，只有选项B 正确。【知识模块】 会计调整 2 【正确答案】 B【试题解析】 (1)该折旧年限变更对 2012 年度税前利润的调减额= 新政策的年折旧额一旧政策的年折旧额=403500 一(4035003500)104一 1500(64)一(4035003500)10=81000(元) ；(2)该折旧年限变更对 2012 年度净利润的调减额=81000(125)=60750(元)。【知识模块】 会计调整 3 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，属于
41、本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数；选项 B，属于 2014 年发生的业务，应直接调整发生当期相关项目；选项 C，属于本期发现前期非重大会计差错，直接调整当期项目即可；选项 D，属于会计估计变更，应按未来适用法进行会计处理，不应调整会计报表年初数和上年数。【知识模块】 会计调整 4 【正确答案】 C【试题解析】 现金折扣事项是日后期间才发生的，与资产负债表日存在的情况无关，不符合资产负债表日后事项的定义，应当作为企业的日常经营事项进行会计处理。【知识模块】 会计调整 二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选
42、，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。5 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 变更时，固定资产的资产账面价值=90090083=5625(万元)，资产的计税基础=900900103=630(万元)，形成可抵扣暂时性差异 675 万元。借：递延所得税资产(67525)16875贷：利润分配一未分配利润(1687590)151875盈余公积(1687510) 16875计算 2009 年改按年数总和法计提折旧额=5625515=1875(万元)。【知识模块】 会计调整 6 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 A，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：(1)合同成
43、本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。(2)合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入；选项 B，不符合资本化条件的固定资产修理费用应该计入管理费用；选项 C，虽然该差错不影响前期的损益，也不影响资产负债表各项目的金额，但是会影响利润表中的相关项目，仍需要追溯重述；选项 D，由于金额较小，不作为前期差错处理，直接调整发现当期相关项目；选项 E，由于出售日和重分类日与该项投资到期日较近，不违背将投资持有至到期的最初意图，故不需要重分类。但该项属于本期发现本期差错，不需要进行追溯重述。【知识模块】 会计调整 7 【正确
44、答案】 A,B,E【试题解析】 选项 CD，资产负债表日后事项若涉及货币资金收支，不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。【知识模块】 会计调整 8 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，税法规定对关联方的担保支出不得在税前扣除，所以 2013年确认预计负债以及日后期间的调整都不涉及所得税的调整；选项 E，本事项是对上期资产负债表日的事项取得了进一步的证据，属于资产负债表日后事项。【知识模块】 会计调整 9 【正确答案】 B,E【试题解析】 选项 A，会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理；选项 C，会计估计变更并不能说明企业以前的会计估计是错误的，只是
45、由于情况发生了变化或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得新的会计估计能更好地反映企业的财务状况；选项 D，会计估计变更不需要计算累积影响数。【知识模块】 会计调整 10 【正确答案】 B,C,D,E【试题解析】 选项 A，需要进行追溯调整，会影响年初未分配利润；选项 B，属于新的事项，不需要调整年初未分配利润；选项 CE，属于会计估计变更，采用未来适用法处理，不调整年初未分配利润；选项 D，属于会计政策变更，但不需要追溯调整。【知识模块】 会计调整 11 【正确答案】 B,C,D,E【试题解析】 滥用会计政策属于重大会计差错，应该调整发现当期期初留存收益和其他相关项目的期初数，所以选项 A
46、 的处理不正确。本题冲减坏账准备 285 万元后，仍有余额 30 万元，2012 年末坏账准备余额应为 36 万元，所以 2012 年应该补提 6 万元。【知识模块】 会计调整 12 【正确答案】 B,E【试题解析】 选项 A，应先通过“以前年度损益调整 ”科目核算；选项 C，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关数字的，除法律、法规以及其他会计准则另有规定外，不需要在财务报告附注中进行披露；选项 D，对于日后期间董事会方案中的现金股利方案属于非调整事项，公司应将该事项在报告年度财务报告附注中披露，但不能调整报告年度财务报表相关项目的金额。【知识模块】 会计调整 13 【正确答案
47、】 A,C,E【试题解析】 选项 B，属于非调整事项；选项 D，不属于资产负债表日后事项，而属于 2014 年度的正常业务。【知识模块】 会计调整 三、计算题共 8 题，每题 2 分。每题的备选项中只有 1 个最符合题意。【知识模块】 会计调整 14 【正确答案】 C【试题解析】 资料一事项(1)属于前期重大差错。结转同定资产并计提 2013 年下半年应计提折旧的调整：借：固定资产 1500贷：在建工程 1500借：以前年度损益调整一管理费用 75贷：累计折旧 75(1500102)借：以前年度损益调整一财务费用 50一管理费用 55贷：在建工程 105借：应交税费一应交所得税 45(1802
48、5)贷：以前年度损益调整一所得税费用 45借：利润分配一未分配利润 135贷：以前年度损益调整 135借：盈余公积 135贷：利润分配一未分配利润 135【知识模块】 会计调整 15 【正确答案】 C【试题解析】 资料一事项(2)的会计处理：借：以前年度损益调整一营业收入 500贷：预收账款 500借：发出商品 350贷：以前年度损益调整一营业成本 350所得税费用的调整：由于预收账款的账面价值为 500 万元，其计税基础为 0，所以产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产和所得税费用的影响。同时存货部分由于其账面价值 350 万元和计税基础 0 不同，会产生应纳税暂时性差异 350 万元，
49、所以调整分录为：借：递延所得税资产 125(50025)贷：以前年度损益调整 375递延所得税负债 875(35025)借：利润分配一未分配利润 1125贷：以前年度损益调整 1125借：盈余公积 1125贷：利润分配一未分配利润 1125【知识模块】 会计调整 16 【正确答案】 A【试题解析】 资料二事项(1)的会计处理：借：以前年度损益调整一营业收入 1000应交税费一应交增值税(销项税额)170贷：应收账款 1 1 70借：坏账准备(11705) 585贷：以前年度损益调整一资产减值损失 585借：库存商品 800贷：以前年度损益调整一营业成本 800借：应交税费一应交所得税 50贷：以前年度损益调整一所得税费用(1000-800)2550借：以前年度损益调整一所得税费用(1170525) 1463贷：递延所得税资产 146
