1、注册税务师财务与会计（所得税）模拟试卷 1 及答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 黄山公司 2015 年 5 月 5 日购入乙公司普通股股票一批，成本为 2300 万元，将其划分为可供出售金融资产。2015 年年末黄山公司持有的乙公司股票的公允价值为2900 万元；2016 年年末，该批股票的公允价值为 2600 万元。黄山公司采用资产负债表法核算所得税，适用企业所得税税率为 25。若不考虑其他因素，2016 年黄山公司应确认的递延所得税负债为( )万元。（A）一 75（B）一 25（C） 0（D）3002 2016 年 1 月 1
2、日，甲公司购入一项国债作为持有至到期投资核算，支付价款9500 万元，另支付手续费 9012 万元。该国债期限为 5 年，面值总额为 10000 万元，于每年 12 月 31 日支付当年度利息，实际年利率为 7，票面年利率为6。2016 年 12 月 31 日，该持有至到期投资的计税基础为( )万元。（A）10000（B） 966143（C） 0（D）9590123 下列各项负债中，其计税基础为零的是( )。（A）赊购商品（B）从银行取得的短期借款（C）因确认保修费用形成的预计负债（D）因各项税收滞纳金和罚款确认的其他应付款4 A 公司 2014 年 12 月 31 日购入成本为 200 万元
3、的设备，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零。A 公司采用年限平均法计提折旧，而税法采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限和预计净残值与会计规定相同。A 公司适用的所得税税率为25。不考虑其他因素，则 2016 年 12 月 31 日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为( )万元。（A）120（B） 48（C） 72（D）125 2016 年 1 月 1 日，B 公司为其 100 名中层以上管理人员每人授予 100 份现金股票增值权，这些人员从 2016 年 1 月 1 日起必须在公司连续服务满 3 年，即可自2019 年 1 月 1 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2019
4、年 12 月 31日之前行使完毕。B 公司 2016 年 12 月 31 日计算确定的应付职工薪酬的余额为200 万元，按税法规定，该项费用在实际支付时可计入应纳税所得额。则 2016 年12 月 31 日，该应付职工薪酬的计税基础为( )万元。（A）200（B） 0（C） 100（D）一 2006 A 公司 2016 年发生了 1000 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，并已用银行存款支付。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前抵扣。A 公司 2016 年实现销售收入 5000 万元。则 A 公司 2016 年 1
5、2 月 31 日广告费支出的计税基础为 ( )万元。（A）250（B） 1000（C） 750（D）07 甲公司于 2016 年 2 月自公开市场以每股 8 元的价格取得 A 公司普通股 100 万股，作为可供出售金融资产核算(假定不考虑交易费用)。2016 年 12 月 31 日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股 12 元。按照税法规定，资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。甲公司适用的所得税税率为 25，假定在未来期间不会发生变化。甲公司 2016 年12 月 31 日该可供出售金融资产应确认的其他综合收益为( )万元。（A）10
6、0（B） 400（C） 300（D）08 2016 年 12 月 31 日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了 10 万元的递延所得税资产和 20 万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为 150 万元。假定不考虑其他因素，该公司 2016 年度利润表中“所得税费用 ”项目应列示的金额为 ( )万元。（A）120（B） 140（C） 160（D）1809 甲公司适用的所得税税率为 25，2014 年 12 月 31 日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产 10 万元，2015 年度，甲公司工资薪金总额为 4000万元(本期全部发放) ，发生
7、职工教育经费 90 万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 25的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司 2015 年 12 月 31 日下列会计处理中正确的是( ) 。（A）转回递延所得税资产 10 万元（B）增加递延所得税资产 225 万元（C）转回递延所得税资产 25 万元（D）增加递延所得税资产 25 万元10 甲公司于 2016 年初开始研发一项专利技术，共发生研发支出 500 万元，其中研究阶段支出 100 万元，开发阶段不符合资本化条件支出 100 万元，符合资本化条件支出为 300 万元，假定该无形资产于 20
8、16 年 7 月 1 日达到预定用途，采用直线法按 5 年摊销，无残值。甲公司 2016 年税前会计利润为 1000 万元，适用的所得税税率为 25。不考虑其他纳税调整事项。假定无形资产摊销计入管理费用。甲公司2016 年 12 月 31 日下列会计处理中错误的是( )。（A）2016 年 12 月 31 日无形资产账面价值为 270 万元（B） 2016 年 12 月 31 日无形资产计税基础 405 万元（C） 2016 年 12 月 31 日确认递延所得税资产 3375 万元（D）2016 年应交所得税 22125 万元二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个
9、或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 下列关于资产或负债计税基础的表述中，正确的有( )。（A）资产的计税基础是指账面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额（B）负债的计税基础是指在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额（C）如果负债的确认不涉及损益就不会导致账面价值与计税基础之间产生差异（D）资产在初始确认时通常不会导致其账面价值与计税基础之间产生差异（E）资产的账面价值与计税基础之间的差异主要产生于后续计量12 下列说法中，正确的有( )。（A）资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无
10、法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，但减记的金额不应当转回（B）递延所得税资产不能计提减值准备（C）企业递延所得税不一定作为所得税费用或收益计入当期损益（D）与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益（E）与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当作为所得税费用或收益计入当期损益13 企业当年发生的下列会计事项中，会产生应纳税暂时性差异的有( )。（A）因购货合同违约确认的预计负债（B）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产年末公允价值大于其取得时成本(计税基础)（C）年初新投入使用一台设备，会
11、计上采用年数总和法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计提折旧（D）计提建造合同预计损失准备（E）权益法下，按持股比例确认被投资企业除净损益以外的所有者权益增加应享有的份额14 甲公司适用所得税税率为 25，其 2016 年发生的交易或事项中，会计与税法处理存在差异的事项如下：当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于其取得成本 160 万元；收到与资产相关政府补助 1600 万元，不属于免税收入，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司 2016 年利润总额为 5200万元，假定递延所得税资产或负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲
12、公司 2016 年所得税的处理中，正确的有( )。（A）所得税费用为 900 万元（B）应交所得税为 1300 万元（C）递延所得税负债为 40 万元（D）递延所得税资产为 400 万元（E）所得税费用为 1300 万元15 企业当年发生的下列会计事项中，可产生应纳税暂时性差异的有( )。（A）预计未决诉讼损失（B）年末以公允价值计量的投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额（C）年末交易性金融负债的公允价值小于其取得时成本(计税基础)并按公允价值调整（D）年初投入使用的一台设备，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计算折旧（E）长期股权投资取得的当年年末按权益法确认
13、被投资企业发生的净亏损16 甲公司适用的所得税税率为 25。2016 年度实现利润总额为 20000 万元，其中：(1)拟作为长期持有的一项长期股权投资采用权益法核算确认的投资收益为 1800 万元；(2)国债利息收入 500 万元；(3) 因违反经济合同支付违约金 200 万元；(4)接受非关联方捐赠收入 3000 万元；(5)计提坏账准备 3000 万元；(6)计提存货跌价准备2000 万元； (7)2015 年年末取得的固定资产在 2016 年年末的账面价值为 2000 万元，计税基础为 400 万元。假定甲公司 2016 年递延所得税资产和负债均无期初余额，且在未来期间有足够的应纳税所
14、得额用以抵减 2016 年发生的可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，下列有关甲公司 2016 年所得税的会计处理中，表述正确的有( )。（A）2016 年应交所得税 5275 万元（B） 2016 年所得税费用 4425 万元（C） 2016 年递延所得税资产的发生额为 1250 万元（D）2016 年递延所得税费用 850 万元（E）2016 年度净利润 15575 万元17 下列各项负债中，其计税基础为零的有( )。（A）因税收罚款确认的其他应付款（B）因购入专利权形成的应付账款（C）因确认保修费用形成的预计负债（D）从银行取得短期借款（E）因合同违约确认的预计负债18 下列说法中，正确的有
15、( )。（A）确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率计算确定（B）递延所得税资产、递延所得税负债均不予折现（C）吸收合并免税合并中确认的商誉的账面价值与其计税基础不同产生的应纳税暂时性差异，不确认与其相关的递延所得税负债（D）对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，一般不确认相关的递延所得税（E）负债的计税基础，是指负债的账面价值减去以前期间税前列支的金额19 下列有关负债计税基础的确定中，正确的有( )。（A）企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了 100 万元的预计负债，则该预计负债的账面价值为 100 万元，计
16、税基础为 0（B）企业因债务担保确认了预计负债 200 万元，则该项预计负债的账面价值为200 万元，计税基础为 0（C）企业收到客户的一笔款项 100 万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为 100 万元，计税基础为 100 万元（D）企业当期期末确认应付职工薪酬 100 万元，按照税法规定可以于当期全部扣除，则“应付职工薪酬 ”的账面价值为 100 万元，计税基础为 100 万元（E）企业应交的罚款和滞纳金确认其他应付款 150 万元，计税基础为 150 万元20 下列项目中产生可抵扣暂时性差
17、异的有( )。（A）无形资产账面价值小于计税基础（B）计提存货跌价准备（C）可供出售金融资产期末公允价值上升（D）计提持有至到期投资减值准备（E）本期发生的超标的广告费支出三、综合分析题共 12 题，每题 2 分。由单选和多选组成。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。20 华天公司为上市公司，适用企业所得税税率 25，所得税采用资产负债表债务法核算 2016 年初“ 递延所得税资产 ”科目余额为 320 万元，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产 20 万元，因计提产品质量保证金确认递延所得税资产 60 万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产 240 万
18、元。该公司2016 年实现会计利润 9800 万元，在申报 2016 年度企业所得税时涉及以下事项：(1)2016 年 12 月 8 日，华天公司向甲公司销售 w 产品 300 万件，不含税销售额1800 万元，成本 1200 万元，适用增值税税率 17；合同约定，甲公司收到 w 产品后 4 个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计，W 产品的退货率为15。至 2016 年 12 月 31 日，上述已销售产品尚未发生退回。(2)2016 年 2 月 27 日，华天公司外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为3000 万元，采用公允价值模式进行后续计量。2016 年 12 月 31 日
19、，该写字楼公允价值跌至 2800 万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 20 年。假设净残值为 0。(3)2016 年 1 月 1 日，华天公司以 52164 万元购入财政部于当日发行的 3 年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额500 万元，票面年利率 6，实际年利率为 5。公司将该批国债作为持有至到期投资核算。(4)2016 年度，华天公司发生广告费 9000 万元，已用银行存款支付。公司当年实现销售收入 56800 万元。税法规定，企业发生的广告费支出，不超过当年销售收入15的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。(5)2016 年度，华天
20、公司因销售产品承诺提供保修业务而计提产品质量保证金 200万元，本期实际发生保修费用 180 万元。(6)2016 年度，华天公司计提工资薪金 8600 万元，实际发放 8000 万元，余下部分预计在下年发放；发生职工教育经费 100 万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 25的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。华天公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。根据上述资料，回答下列问题：21 针对事项(
21、1)，2016 年度华天公司因销售 W 产品相关的处理正确的有( )。（A）可抵扣暂时性差异 270 万元（B）应纳税暂时性差异 90 万元（C）可抵扣暂时性差异 90 万元（D）预计负债的账面价值为 90 万元22 针对事项(2)，2016 年度华天公司因持有该项投资性房地产应确认的暂时性差异为( )。（A）应纳税暂时性差异 6250 万元（B）可抵扣暂时性差异 75 万元（C）应纳税暂时性差异 8125 万元（D）可抵扣暂时性差异 8125 万元23 华天公司 2016 年度应交所得税为( )万元。（A）276825（B） 219875（C） 219973（D）24997324 华天公司
22、2016 年度应确认的所得税费用为( )万元。（A）214372（B） 215348（C） 226372（D）24434825 华天公司 2016 年 12 月 31 日“递延所得税资产” 科目的余额为( )万元。（A）37625（B） 39625（C） 45625（D）6362526 假设华天公司 2017 年 1 月 8 日以增发市场价值为 1400 万元的本公司普通股为对价购入 T 公司 100的净资产，华天公司与 T 公司在合并前不存在关联关系。该项合并符合税法规定的免税合并条件，且 T 公司原股东选择进行免税处理。购买日 T 公司各项不包括递延所得税的可辨认净资产的公允价值及计税基础
23、分别为1200 万元和 1000 万元。T 公司适用企业所得税税率为 25，则华天公司因该项交易应确认的商誉为( ) 万元。（A）50（B） 100（C） 200（D）25026 甲公司系 2014 年 12 月成立的股份有限公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的企业所得税税率为 25，计提的各项资产减值准备均会产生暂时性差异，当期发生的可抵扣暂时性差异预计能够在未来期间转回。甲公司每年年末按净利润的 10计提法定盈余公积。(1)甲公司 2014 年 12 月购入生产设备 W，原价为 8000 万元(不含增值税)，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2015
24、 年年末，甲公司对该项设备进行的减值测试表明，其可收回金额为 6300 万元。2016 年年末，甲公司对该项设备进行的减值测试表明，其可收回金额仍为 6300 万元。上述减值测试后，该设备的预计使用年限、预计净残值等均保持不变。甲公司对该项固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。(2)甲公司 2015 年 7 月购入 S 专利权，实际成本为 2000 万元(不含增值税)，预计使用年限 10 年，采用直线法进行摊销(与税法规定相同)。2015 年年末，减值测试表明其可收回金额为 1440 万元。2016 年年末，减值测试表明其可收回金额为 1800万元。(3)甲公司于
25、2015 年年末对某项管理用固定资 产 H 进行减值测试，其可收回金额为 4000 万元，预计尚可使用年限 5 年，预计净残值为零。该固定资产的原价为5700 万元，已提折旧 950 万元，原预计使用年限 6 年，按年限平均法计提折旧，预计净残值为零。但甲公司 2015 年末仅对该固定资产计提了 450 万元的固定资产减值准备。甲公司 2016 年年初发现该差错并予以更正。假定甲公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。(4)2016 年年末，甲公司存货总成本为 1800 万元，账面价值与总成本相一致，其中：完工乙产品为 1000 台，单位成本为 1 万元；库存
26、原材料总成本为 800 万元，上述存货未计提过存货跌价准备。完工乙产品中有 800 台订有不可撤销的销售合同。2016 年年末，该公司不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为 12 万元，其余乙产品每台销售价格为 08 万元；估计销售每台乙产品将发生销售费用及税金01 万元。由于产品更新速度加快，市场需求变化较大，甲公司计划自 2017 年 1月起生产性能更好的丙产品，因此，甲公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为 800 万元，有关销售费用和税金总额为 30 万元。(5)甲公司 2016 年度实现利润总额 7050 万元，其中国债利息收入为 50 万元；实际发生
27、的业务招待费 230 万元，按税法规定允许扣除的金额为 80 万元。假设除上述事项外，甲公司无其他纳税调整事项。根据上述资料，回答下列问题：27 2016 年度甲公司对生产设备 w 应计提的折 1 日额是 ( )万元。（A）560（B） 630（C） 700（D）80028 2016 年年末甲公司拥有的 s 专利权的计税基础是 ( )万元。（A）1500（B） 1600（C） 1700（D）180029 甲公司 2016 年年初发现固定资产 H 少计提减值准备进行更正时，下列会计处理正确的有( ) 。（A）增加递延所得税资产 75 万元（B）减少应交所得税 75 万元（C）减少期初未分配利润
28、2025 万元（D）增加盈余公积 225 万元30 2016 年年末甲公司应计提存货跌价准备( )万元。（A）10（B） 30（C） 60（D）9031 2016 年度甲公司应交企业所得税( )万元。（A）173540（B） 175000（C） 176250（D）17875032 2016 年度甲公司应确认的所得税费用为 ( )万元。（A）173750（B） 175000（C） 176250（D）1787505注册税务师财务与会计（所得税）模拟试卷 1 答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 A【试题解析】 可供出售金融资产
29、期末按照公允价值计量，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。2016 年年初应纳税暂时性差异余额=29002300=600(万元)，年末应纳税暂时性差异余额=26002300=300(万元)，2016 年年末转回应纳税暂时性差异 300 万元，应确认的递延所得税负债=一 30025=一 75(万元)。【知识模块】 所得税2 【正确答案】 B【试题解析】 因国债持有至到期时利息免税，所以持有至到期投资的计税基础即为其账面价值，2016 年 12 月 31 日账面价值(计税基础)= (9500+9012)(1+7)一 100006=9661 43(万元)。【知识模块】 所得税3 【正确答案】
30、 C【试题解析】 选项 A 和 B 不影响损益，计税基础与账面价值相等；选项 C，企业计提的产品质量保修费税法允许在以后实际发生时税前列支，其计税基础=账面价值一未来期间可以税前扣除的金额=0；选项 D，税法不允许在实际发生时税前列支，其计税基础=账面价值一未来期间可以税前扣除的金额 0=账面价值。【知识模块】 所得税4 【正确答案】 B【试题解析】 2016 年 12 月 31 日该设备的账面价值=20020052=120(万元)，计税基础=20020040 一(200-20040)40=72(万元)，账面价值大于计税基础，则应纳税暂时性差异余额=12072=48(万元)。【知识模块】 所得
31、税5 【正确答案】 B【试题解析】 因为税法规定，以现金结算的股份支付在实际支付时可以税前扣除，所以该应付职工薪酬的计税基础=账面价值(200)一未来可予税前抵扣的金额 (200)=0，选项 B 正确。【知识模块】 所得税6 【正确答案】 A【试题解析】 因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A 公司销售收入的 15计算，当期可予税前扣除的广告费支出是 750 万元(500015) ，当期未予税前扣除的 250 万元可以向以后纳税年度结转扣除，因为该广告费用已支付，所以作为资产来理解，其计税基础为 250 万元，选项 A 正确。【知识模块】 所得税7 【正确答案】 C【试题
32、解析】 甲公司在期末应进行的会计处理：借：可供出售金融资产一公允价值变动 400(128)100贷：其他综合收益 400借：其他综合收益 100(40025)贷：递延所得税负债 100【知识模块】 所得税8 【正确答案】 B【试题解析】 本题相关会计分录如下：借：所得税费用 140递延所得税资产 10贷：应交税费一应交所得税 150借：其他综合收益 20贷：递延所得税负债 20【知识模块】 所得税9 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司 2015 年按税法规定可税前扣除的职工教育经费=400025 =100(万元)，实际发生的 90 万元当期可扣除， 2014 年超过税前扣除限额的部分本期可扣
33、除 10 万元，应转回递延所得税资产=1025=25(万元)，选项 C 正确。【知识模块】 所得税10 【正确答案】 C【试题解析】 无形资产 2016 年按会计准则规定计入管理费用的金额=100+100+3005126=230(万元)，2016 年应交所得税=(100023050 )25=221 25(万元)，选项 D 正确；2016 年 12 月 31 日无形资产账面价值=300-3005126=270(万元) ，选项 A 正确；2016 年 12 月 31 日无形资产计税基础=270150=405( 万元) ，选项 B 正确；该项无形资产产生的可抵扣暂时性差异=405-270=135(万
34、元)，但不能确认递延所得税资产，选项 C 错误。【知识模块】 所得税二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 【正确答案】 C,D,E【试题解析】 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，选项 A 不正确；负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，选项 B 不正确。【知识模块】 所得税12 【正确答案】 C,D【试题解析】 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面
35、价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。企业递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的递延所得税：(1)企业合并；(2)直接在所有者权益中确认的交易或者事项。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益。【知识模块】 所得税13 【正确答案】 B,E【试题解析】 选项 B 和 E，资产账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。【知识模块】 所得税14 【正确答案】 C,D,E【试题解析】 2016 年年
36、末可供出售金融资产的账面价值大于其取得成本 160 万元，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债的金额=16025=40(万元)，对应计入其他综合收益，不影响所得税费用，选项 C 正确；与资产相关的政府补助，不属于免税收入，税法规定在取得的当年全部计入应纳税所得额，会计处理为分期确认收入，所以在收到当期应确认递延所得税资产的金额=160025=400(万元)，选项 D 正确；甲公司 2016 年应交所得税=(5200+1600)25=1700( 万元)，选项 B错误；所得税费用的金额=1700-400=1300(万元)，选项 A 错误，选项 E 正确。【知识模块】 所得税15 【正确答案】
37、 B,C【试题解析】 预计未决诉讼损失若产生暂时性差异，也属于可抵扣暂时性差异，选项 A 错误；选项 D 和 E 产生可抵扣暂时性差异。【知识模块】 所得税16 【正确答案】 A,B,C,E【试题解析】 2016 年应交所得税=20000-1800 500+3000+2000 一(2000400)25=5275(万元)，选项 A 正确；2016 年递延所得税资产的发生额=(3000+200025=1250(万元)，2016 年递延所得税负债的发生额=(2000-400)25=400( 万元)，2016 年递延所得税费用=-1250+400=-850( 万元) (收益)，选项 C正确、选项 D
38、错误；2016 年所得税费用=52751250+400=4425(万元)，选项 B 正确；2016 年度的净利润=200004425=15575(万元)，选项 E 正确。【知识模块】 所得税17 【正确答案】 C,E【试题解析】 负债的计税基础为负债账面价值减去未来期间可以税前列支的金额。因确认保修费用形成的预计负债、因合同违约确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=账面价值一未来期间可税前列支的金额=0；选项 A、B 和 D，账面价值=计税基础。【知识模块】 所得税18 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 负债的计税基础=负债的账面价值一未来期间按照税
39、收法律、法规规定可予税前列支的金额，选项 E 错误。【知识模块】 所得税19 【正确答案】 A,D,E【试题解析】 选项 B，因债务担保确认的预计负债在以后实际发生时不允许税前扣除，故其计税基础为 200 73-元；选项 C，预收款项已计入当期应纳税所得额，计税基础为 0。【知识模块】 所得税20 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 选项 C，可供出售金融资产计税基础为初始确认金额，资产期末账面价值为公允价值，大于其计税基础，属于应纳税暂时性差异。【知识模块】 所得税三、综合分析题共 12 题，每题 2 分。由单选和多选组成。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。【知识模
40、块】 所得税21 【正确答案】 C,D【试题解析】 2016 年年末，预计负债的账面价 值=(1800-1200)15=90(万元)，计 税基础为 0，负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异 90 万元。 【知识模块】 所得税22 【正确答案】 B【试题解析】 2016 年年末，投资性房地产的账面价值为 2800 万元，计税基础=3000-3000201012=2875(万元)，资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异 75 万元。【知识模块】 所得税23 【正确答案】 D【试题解析】 华天公司 2016 年度的应纳税所得额=9800+90+75-521645 +(9000-
41、5680015)+200-180+(8600 8000)2025一24025=999892(万元)，应交所得税=999892 25=2499 73(万元)。【知识模块】 所得税24 【正确答案】 D【试题解析】 当期应确认的递延所得税资产=(90+75+9000-5680015+200-180+8600-80002025一 24025)25=5625(万元) ，华天公司 2016 年度应确认的所得税费：249973-5625=244348(万元 )。【知识模块】 所得税25 【正确答案】 A【试题解析】 华天公司 2016 年 12 月 31 日“递延所得税资产”科目的余额 320+5625=
42、37625( 万元)。 【知识模块】 所得税26 【正确答案】 D【试题解析】 购买日 T 公司考虑递延所得税后的可辨认净资产公允价值=1200 一(12001000)25=1 150(万元)，华天公司因该项交易应确认的商誉=1400-1 150100=250(万元)。【知识模块】 所得税【知识模块】 所得税27 【正确答案】 C【试题解析】 生产设备 w：2015 年计提减值准备前账面价值 =8000-800010=7200(万元)，可收回金额为 6300 万元，计提固定资产减值准备 900 万元；2016 年度甲公司对生产设备 W 应计提的折旧额=6300(10 一 1)=700(万元)。
43、【知识模块】 所得税28 【正确答案】 C【试题解析】 2016 年年末甲公司拥有的 S 专利权的计税基础=2000-2000101 5=1700(万元)。【知识模块】 所得税29 【正确答案】 A,C【试题解析】 固定资产 H：2015 年年末计提减值准备前的账面价值 =5700-950=4750(万元)，可收回金额为 4000 万元，应计提固定资产减值准备 750 万元，而甲公司错误的计提了 450 万元，需要补提 300 万元，并确认相应的递延所得税资产同时调整留存收益。会计分录为：借：以前年度损益调整 300贷：固定资产减值准备 300借：递延所得税资产 75(300 25)贷：以前年
44、度损益调整 75借：利润分配一未分配利润 2025盈余公积 225贷：以前年度损益调整 225【知识模块】 所得税30 【正确答案】 D【试题解析】 乙产品：有合同部分的可变现净值=(12-01)800=880(万元)，成本=800 1=800(万元)，未发生减值；无合同部分的可变现净值=(08-01) 200=140(万元)，成本为 200 万元，应计提存货跌价准备 60 万元。原材料：可变现净值=800-30=770(万元)，成本为 800 万元，应计提存货跌价准备 30 万元。合计计提存货跌价准备：60+30=90(万元)。【知识模块】 所得税31 【正确答案】 A【试题解析】 生产设备
45、 W：2015 年年末账面价值为 6300 万元，2015 年年末计税基础为 7200 万元，产生可抵扣暂时性差异 900 万元。2016 年年末账面价值=6300700=5600(万元)，小于可收回金额，不计提减值准备。2016 年年末计税基础=80008000102=6400(万元)，可抵扣暂时性差异为 800万元，应调减应纳税所得额=900800=100(万元)。专利权 S：2015 年年末账面净值=2000200010612=1900(万元)，可收回金额为 1440，计提减值准备 460 万元，计税基础为 1900 万元，产生可抵扣暂时性差异 460 万元。2016 年年末账面价值=1
46、4401440(1005)=144015158=128842(万元) ，可收回金额为 1800 万元，不需要计提减值准备。2016 年年末计税基础为 1700 万元，可抵扣暂时性差异=1700128842=41 158(万元)，应调减应纳税所得额=2000 10144095=4842(万元)。固定资产 H：调整后2015 年年末计提减值准备前的账面价值=5700950=4750(万元)，可收回金额为4000 万元，应计提固定资产减值准备 750 万元，计税基础为 4750 万元，产生可抵扣暂时性差异 750 万元。2016 年年末账面价值=400040005=3200(万元)，2016 年年末
47、计税基础=475057006=3800(万元)，可抵扣暂时性差异=38003200=600(万元) ，应调减应纳税所得额=750 600=150(万元)。存货：2016 年年末账面价值=180090=1710(万元)，计税基础为 1800 万元，产生可抵扣暂时性差异 90 万元，调增应纳税所得额 90 万元。应纳税所得额=705050+230 801004842150+90=694158(万元)，应交所得税=6941 5825=173540( 万元)。【知识模块】 所得税32 【正确答案】 D【试题解析】 2015 年年末可抵扣暂时性差异=900+460+750=2110(万元)，确认递延所得税资产=211025 =527 5( 万元)。2016 年年末可抵扣暂时性差异=800+41158+600+90=190158(万元)，确认递延所得税资产=1901 5825=475395(万元)。转回递延所得税资产 =5275475395：52105(万元)。所得税费用=应交所得税 +递延所得税费用=1735 4+52105=1787505( 万元)。会计分录为：借：所得税费用 1787505贷：递延所得税资产 52105应交税费一应交所得税 173540【知识模块】 所得税
