1、注册税务师财务与会计（流动负债和非流动负债）模拟试卷 2 及答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 2015 年 1 月 1 日，甲公司从银行取得 2 年期专门借款 100 万元准备建造一栋厂房。甲公司采用出包方式建造厂房，2015 年 3 月 1 日甲公司支付工程备料款 50 万元，4 月 1 日厂房正式开始动工建造，8 月 1 日因与施工方发生质量纠纷导致施工中断，2016 年 1 月 1 日恢复正常施工，2016 年 6 月 30 日该厂房达到预定使用状态。则甲公司该专门借款资本化期间为( )。（A）2015 年 1 月 1 日至
2、2016 年 6 月 30 日（B） 2015 年 3 月 1 日至 2016 年 6 月 30 日（C） 2015 年 4 月 1 日至 2016 年 6 月 30 日（D）2015 年 4 月 1 日至 2015 年 7 月 31 日和 2016 年 1 月 1 日至 2016 年 6 月 30日2 2015 年 1 月 1 日，甲公司从银行取得 2 年期专门借款 100 万元准备建造一栋厂房。甲公司采用出包方式建造厂房，2015 年 3 月 1 日甲公司支付工程备料款 50 万元，4 月 1 日厂房正式开始动工建造，8 月 1 日因发生东北因冬季无法施工导致的停工，2016 年 1 月
3、1 日恢复正常施工，2016 年 6 月 30 日该厂房达到预定使用状态。则甲公司该专门借款资本化期间为( )。（A）2015 年 1 月 1 日至 2016 年 6 月 30 日（B） 2015 年 3 月 1 日至 2016 年 6 月 30 日（C） 2015 年 4 月 1 日至 2016 年 6 月 30 日（D）2014 年 4 月 1 日至 2015 年 7 月 31 日和 2016 年 1 月 1 日至 2016 年 6 月 30日3 2016 年 1 月 1 日，甲公司于当日开工建造厂房，占用一笔一般借款。该一般借款于 2015 年 11 月 1 日借入，本金为 2000 万
4、元，年利率为 6，借款期限为 2 年。2016 年 1 月 1 日发生建造支出 800 万元，2016 年 3 月 1 日发生建造支出 500 万元。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息费用资本化金额。2016 年第一季度甲公司应予资本化的一般借款利息费用为( )万元。（A）145（B） 12（C） 18（D）304 2016 年 3 月 1 日，甲公司为购建厂房而借入专门借款 3000 万元，借款期限为 2年，年利率为 6。2016 年 4 月 1 日，甲公司开始购建活动并向施工方支付了第一笔款项 2000 万元。在施工过程中，甲公司与施工方发生了质量纠纷，施工活动从2016 年 7 月 1
5、日起中断。2016 年 12 月 1 日，质量问题解决，施工活动恢复正常。假定本题不考虑尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益。甲公司该在建厂房 2016 年度资本化的利息费用为( )万元。（A）24（B） 60（C） 55（D）995 2014 年 7 月 1 日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款 5000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 5，借款利息按季支付。乙公司于 2014 年 10 月 1 日正式开工兴建厂房，预计工期为 1 年零 3 个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、2014 年 12 月 31 日、2015 年 5 月 1 日分别支付
6、工程进度款 1200 万元、1000 万元、1500 万元。因可预见的气候原因，工程于 2015 年 1 月 15 日至 3 月 15 日暂停施工。厂房于 2015 年 12 月 31 日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付工程款项 800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为04。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于 2016 年 7 月 1 日偿还该笔借款。乙公司累计计入损益的专门借款利息费用为( )万元。（A）1155（B） 15717（C） 1805（D）536 2014 年 7 月 1 日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款 5000 万元，借款期限
7、为 2 年，年利率为 5，借款利息按季支付。乙公司于 2014 年 10 月 1 日正式开工兴建厂房，预计工期为 1 年零 3 个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、2014 年 12 月 31 日、2015 年 5 月 1 日分别支付工程进度款 1200 万元、1000 万元、1500 万元。因可预见的气候原因，工程于 2015 年 1 月 15 日至 3 月 15 日暂停施工。厂房于 2015 年 12 月 31 日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付工程款项 800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为04。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于 20
8、16 年 7 月 1 日偿还该笔借款。乙公司累计计入资产成本的专门借款利息费用为( )万元。（A）1155（B） 15717（C） 1805（D）537 甲公司于 2016 年 1 月 1 日发行 3 年期，每年 12 月 31 日付息，到期还本的一般公司债券，债券面值为 1500 万元，票面年利率为 5，发行价格为 1545 万元，另发生交易费用 20 万元。则该债券在发行日的入账价值为( )万元。（A）1500（B） 1525（C） 1545（D）15658 甲公司于 2016 年 1 月 1 日按每份面值 500 元发行了期限为 2 年、票面年利率为7的可转换公司债券 30 万份，利息于
9、每年年末支付，发生交易费用 150 万元。每份债券可在发行 1 年后转换为 200 股普通股。发行日市场上与之类似但没有转股权的公司债券的市场年利率为 9，假定不考虑其他因素。2016 年 1 月 1 日，该债券负债成分的入账价值为( )万元。（A）0（B） 52774（C） 1447226（D）14327549 2016 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项商品购销合同，乙公司向甲公司销售一台大型机器设备，设备于当日发出。合同约定，甲公司采用分期付款方式购买该设备。该设备价款共计 900 万元，分 6 期平均支付，首期款项 150 万元于 2016年 1 月 1 日支付，其余款项在 2
10、016 年至 2020 年的 5 年期间平均支付，每年的付款日期为当年 12 月 31 日。甲公司按照合同约定如期支付了款项。假定实际年利率为10，(PA，10，5)=37908，不考虑增值税等因素的影响。2016 年 12 月 31日资产负债表中“ 长期应付款 ”项目列报的金额为( )万元。（A）600（B） 47548（C） 37303（D）75010 2016 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项商品购销合同，乙公司向甲公司销售一台大型机器设备，设备于当日发出。合同约定，甲公司采用分期付款方式购买该设备。该设备价款共计 900 万元，分 6 期平均支付，首期款项 150 万元于 2
11、016年 1 月 1 日支付，其余款项在 2016 年至 2020 年的 5 年期间平均支付，每年的付款日期为当年 12 月 31 日。甲公司按照合同约定如期支付了款项。假定实际年利率为10，(PA，10，5)=37908，不考虑增值税等因素的影响。2016 年 12 月 31日长期应付款的账面价值为( )万元。（A）600（B） 47548（C） 37303（D）75011 下列项目中，不属于借款费用的是( )。（A）外币借款发生的汇兑差额（B）承租入根据租赁会计准则的规定确认的融资租赁发生的融资费用（C）发行公司债券发生的折价（D）发行公司债券溢价的摊销12 以修改其他债务条件进行债务重组
12、的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，债务人应( )。（A）冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入（B）冲减营业外支出（C）冲减财务费用（D）冲减销售费用13 2015 年 12 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定，甲公司于 3 个月后提交乙公司一批产品，合同价款(不含增值税额)为 300 万元，如甲公司违约，将支付违约金 50 万元。至 2015 年年末，甲公司为生产该产品已发生成本为 15 万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为330 万元。不考虑其他因素，2015 年 12 月 31 日，甲公司因该合同确
13、认的预计负债金额为( ) 万元。（A）15（B） 30（C） 45（D）5014 A 公司为建造厂房于 2016 年 4 月 1 日从银行借入 4000 万元专门借款，借款期限为 2 年，年利率为 6。不考虑借款手续费。该项专门借款的闲置资金在银行的存款年利率为 3，2016 年 6 月 1 日，A 公司采取出包方式委托 B 公司为其建造该厂房，并预付了 2000 万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生劳务纠纷在 2016 年 7 月 1 日至 10 月 30 日中断施工，11 月 1 日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项专门借款在 2016 年度应予资本化的利息金额为( )
14、万元。（A）40（B） 45（C） 120（D）3015 2015 年 7 月 1 日，甲公司取得专门借款 2000 万元直接用于当日开工建造的厂房，2015 年累计发生建造支出 1800 万元。2015 年 12 月 1 日，该公司又取得一笔一般借款 1200 万元，年利率为 6，在当年并未投入使用。2016 年 1 月 1 日发生建造支出 500 万元，以借入款项支付(甲公司无其他一般借款)。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息费用资本化金额。2016 年第一季度甲公司应予资本化的一般借款利息费用为( ) 万元。（A）0（B） 45（C） 75（D）18二、计算题共 8 题，每题 2 分。每
15、题的备选项中只有 1 个最符合题意。16 2014 年 8 月，甲公司与丙公司签订一份 B 产品销售合同，约定甲公司在 2015年 2 月底以每件 03 万元的价格向丙公司销售 300 件 B 产品，违约金为合同总价款的 20。2014 年 12 月 31 日，甲公司库存 B 产品 300 件，成本总额为 120 万元，按目前市场价格计算的市价总额为 110 万元。假定甲公司销售 B 产品不发生销售费用。不考虑其他因素，2014 年 12 月 31 日，甲公司如何进行会计处理?17 2014 年 8 月，甲公司与丙公司签订一份 B 产品销售合同，约定甲公司在 2015年 2 月底以每件 03
16、万元的价格向丙公司销售 300 件 B 产品，违约金为合同总价款的 20。2014 年 12 月 31 日，甲公司库存 B 产品 300 件，成本总额为 120 万元，甲公司库存 B 产品按目前市场价格计算的市价总额为 100 万元。2014 年 12 月 31日，甲公司如何进行会计处理?18 2014 年 2 月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销的销售合同，约定甲公司在2015 年 3 月以每箱 2 万元的价格向乙公司销售 100 箱 A 产品。乙公司应预付定金20 万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2014 年 12 月 31 日，甲公司尚未开始生产，库存中没有 A 产品及生产该产品所需原材
17、料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱 A 产品的生产成本为 23 万元。不考虑其他因素， 2014 年 12 月 31 日，甲公司如何进行会计处理?19 甲公司(债务人) 与乙公司(债权人) 达成如下债务重组协议：重组债务为 1000 万元，债权人未计提坏账准备，乙公司同意甲公司以一项可供出售金融资产(股票)偿还，该项可供出售金融资产的账面价值为 600 万元，其中成本为 500 万元，公允价值变动收益为 100 万元；债务重组日的公允价值为 700 万元。乙公司为取得该股权发生相关交易费用 3 万元，乙公司将取得的该股权仍然作为可供出售金融资产核算。要求：计算乙公司取得可供出售金融资产的
18、入账价值，并编制相关会计分录。20 甲公司(债务人) 与乙公司(债权人) 达成如下债务重组协议：重组债务为 1000 万元，债权人未计提坏账准备，乙公司同意甲公司以一项可供出售金融资产(股票)偿还，该项可供出售金融资产的账面价值为 600 万元，其中成本为 500 万元，公允价值变动收益为 100 万元；债务重组日的公允价值为 700 万元。如果乙公司将取得的股权作为交易性金融资产核算。要求：计算乙公司取得交易性金融资产的入账价值，并编制相关会计分录。三、综合分析题共 12 题，每题 2 分。由单选和多选组成。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。20 丙公司为增值税一般纳税人
19、，销售商品和进口货物适用的增值税税率为17，2015 年 1 月 1 日委托丁加工工厂加工烟丝，不含税成本为 565000 元。2 月5 日加工完毕，全部收回，支付不含税加工费 30000 元，增值税税额 5100 元，丁加工厂代收代缴的消费税税额为 255000 元，烟丝收回后 30作为库存商品用于直接销售，不含税售价 250000 元，取得增值税专用发票。另 70作为原材料用于继续加工生产卷烟。款项均已通过银行存款支付。3 月 10 日卷烟加工完成 1000 箱，另发生生产成本 183500 元，委托戊商店销售，8 月 18 日收到代销清单，列示已售出 200 箱，手续费 20000 元，
20、单位售价 1170 元(含增值税)，向戊商店开出增值税专用发票一张。丙公司对存货采用实际成本法核算，假定该环节丙公司应缴纳的消费税税额为 20000 元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下题。21 丙公司支付丁加工厂的消费税税额和增值税税额会计处正确的是( )。（A）借：委托加工物资 255000应交税费应交增值税(进项税额) 5100贷：银行存款 260100（B）借：委托加工物资 260100贷：银行存款 260100（C）借：应交税费应交消费税 255000应交税费应交增值税(进项税额) 5100贷：银行存款 260100（D）借：委托加工物资 76500应交税费应交消费税 17
21、8500应交税费应交增值税(进项税额) 5100贷：银行存款 26010022 收回加工物资入库的会计处理正确的是( )。（A）借：原材料 850000库存商品 416500贷：委托加工物资 1266500（B）借：原材料 416500库存商品 255000贷：委托加工物资 671500（C）借：原材料 850000贷：委托加工物资 850000（D）借：库存商品 850000贷：委托加工物资 85000023 卷烟加工完成入库时，每箱的成本是( )元。（A）4385（B） 1835（C） 600（D）416524 丙公司销售烟丝和卷烟对损益的影响金额是( )元。（A）-15000（B） 80
22、000（C） 245000（D）3500025 下列关于丙公司收到代销清单的会计处理，正确的是( )。（A）借：应收账款 234000贷：主营业务收入 200000应交税费应交增值税(销项税额) 34000（B）借：销售费用 20000贷：银行存款 20000（C）借：销售费用 20000贷：应交税费应交消费税 20000（D）借：主营业务成本 600000贷：发出商品 60000026 下列关于戊商店会计处理正确的是( )。（A）借：受托代销商品 600000贷：受托代销商品款 600000（B）借：银行存款 234000贷：应付账款 200000应交税费应交增值税(销项税额) 34000（
23、C）借：应交税费应交增值税(进项税额) 34000贷：银行存款 34000借：受托代销商品款 120000贷：受托代销商品 120000（D）借：应付账款 20000贷：主营业务收入 20000借：应付账款 194000贷：银行存款 194000注册税务师财务与会计（流动负债和非流动负债）模拟试卷 2 答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 D【试题解析】 借款费用开始资本化的时点为 2015 年 4 月 1 日，暂停资本化的时间为 2015 年 7 月 31 日至 2016 年 1 月 1 日，停止资本化的时点为 2016
24、 年 6 月 30日。【知识模块】 非流动负债2 【正确答案】 C【试题解析】 东北因冬季无法施工导致的停工为正常中断，不暂停资本化，所以资本化期间为 2015 年 4 月 1 日至 2016 年 6 月 30 日。【知识模块】 非流动负债3 【正确答案】 A【试题解析】 2016 年第一季度甲公司应予资本化的一般借款利息费用=8006312+5006112=145(万元)，或者8006 433+5006413=145(万元)。【知识模块】 非流动负债4 【正确答案】 B【试题解析】 工程于 2016 年 7 月 1 日至 2016 年 12 月 1 日发生非正常中断且中断时间连续超过 3 个
25、月，应暂停借款利息资本化，资本化的时间为 4 个月(4 月 1日至 6 月 30 日，12 月)，甲公司 2016 年应予资本化的利息=30006412=60(万元 )。【知识模块】 非流动负债5 【正确答案】 A【试题解析】 此题专门借款的费用化期间是 2014 年 7 月 1 日至 2014 年 9 月 30日以及 2016 年 1 月 1 日至 2016 年 6 月 30 日，共 9 个月，至 2016 年 1 月 1 日，未动用的专门借款=5000-1200-1000-1500-800=500(万元)，乙公司累计计入损益的专门借款利息费用=(50005912)-(5000043+500
26、046)=1155(万元)。【知识模块】 非流动负债6 【正确答案】 C【试题解析】 乙公司专门借款累计资本化金额=50005(1+312)-(5000-1200)30 4-(5000-1200-1000)404-(5000-1200-1000-1500)80 4=1805(万元)。【知识模块】 非流动负债7 【正确答案】 B【试题解析】 该债券在发行日的入账价值=1545-20=1525(万元)。【知识模块】 非流动负债8 【正确答案】 D【试题解析】 分摊交易费用前甲公司发行的该项可转换公司债券的负债成分的公允价值=500307(1+9 )+50030(1+7 )(1+9 )2=963 3
27、0+1350896=1447226( 万元)，权益成分的公允价值 =50030-1447226=52774(万元)，其中负债成分应负担的交易费用=1447226(50030)150=14472(万元)，则分摊交易费用后债券负债成分的入账价值=1447226-14472=1432754(万元)。【知识模块】 非流动负债9 【正确答案】 C【试题解析】 2016 年 1 月 1 日“长期应付款”科目余额=900-150=750(万元)，“未确认融资费用”科目余额=750-15037908=18138(万元)，应支付本金余额=750-18138=56862(万元)；2016 年 12 月 31 日“
28、长期应付款 ”科目余额=750-150=600(万元)，“未确认融资费用”科目余额=18138-5686210=124 52(万元)，应支付本金余额=600-12452=47548(万元)；2017 年度未确认融资费用摊销额=475 48 X 10=4755(万元)，2016 年 12 月 31 日甲公司资产负债表中“一年内到期的非流动资产”项目应列示的金额=150-47 55=102 45(万元)，“长期应付款”项目列报金额=47548-10245=37303(万元)。【知识模块】 非流动负债10 【正确答案】 B【试题解析】 接上题解析，2016 年 12 月 31 日长期应付款的账面价值
29、=600-12452=47548(万元)。【知识模块】 非流动负债11 【正确答案】 C【知识模块】 非流动负债12 【正确答案】 A【知识模块】 非流动负债13 【正确答案】 A【知识模块】 非流动负债14 【正确答案】 B【试题解析】 化期间为 3 个月(2016 年 6 月和 2016 年 11 月 1 日至 2016 年 12 月31 日)。 2016 年度应予资本化的利息金额=40006312-20003312=45(万元)。【知识模块】 非流动负债15 【正确答案】 B【试题解析】 因建造工程时只有将专门借款使用完毕后才可动用一般借款，所以2016 年 1 月 1 日发生的资产支出
30、 500 万元只占用一般借款 300 万元(1800+500-2000)， 2016 年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=3006312=45(万元 )。【知识模块】 非流动负债二、计算题共 8 题，每题 2 分。每题的备选项中只有 1 个最符合题意。16 【正确答案】 甲公司执行合同将发生的损失=120-30003=30(万元) ；不执行合同将发生的损失=3000320 +(120-110)=28(万元)；甲公司应选择不执行合同，即支付违约金方案。借：资产减值损失 10(120-110)贷：存货跌价准备 10借：营业外支出 18贷：预计负债 18【知识模块】 非流动负债17 【正确
31、答案】 甲公司执行合同将发生的损失=120-30003=30(万元) ；不执行合同将发生的损失=3000320 +(120-100)=38(万元)；甲公司应选择执行合同方案。借：资产减值损失 30贷：存货跌价准备 30【知识模块】 非流动负债18 【正确答案】 甲公司执行合同将发生的损失=100(23-2)=30( 万元)；不执行合同将发生的损失为 20 万元(多返还的定金)。甲公司应选择不执行合同，应确认预计负债 20 万元。借：营业外支出 20贷：预计负债 20【知识模块】 非流动负债19 【正确答案】 乙公司取得可供出售金融资产的入账价值=700+3=703(万元)，相关会计分录如下：借
32、：可供出售金融资产 703(700+3)营业外支出债务重组损失 300贷：应收账款 1000银行存款 3【知识模块】 非流动负债20 【正确答案】 乙公司取得交易性金融资产的入账价值为股权的公允价值 700 万元，相关会计分录如下：借：交易性金融资产 700投资收益 3营业外支出债务重组损失 300贷：应收账款 1000银行存款 3【知识模块】 非流动负债三、综合分析题共 12 题，每题 2 分。由单选和多选组成。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。【知识模块】 流动负债21 【正确答案】 D【试题解析】 支付增值税税额为 5100 元记入“应交税费应交增值税(进项税额)”科
33、目。烟丝收回后 30用于直接销售，相应的消费税税额计入成本，金额=25500030 =76500(元)。另 70用于继续加工生产卷烟，相应的消费税税额记入“应交税费应交消费税”科目的借方，金额=25500070=178500(元)。【知识模块】 流动负债22 【正确答案】 B【试题解析】 入库的库存商品成本金额=(565000+30000)30 +76500=255000(元)，人库的原材料金额=(565000+30000)70=416500(元)。【知识模块】 流动负债23 【正确答案】 C【试题解析】 入库卷烟的总成本=416500+183500=600000(元)，每箱成本=600000
34、1000=600(元)。【知识模块】 流动负债24 【正确答案】 D【试题解析】 销售收回后 30的烟丝对损益的影响额=250000-255000=-5000(元)。销售卷烟对损益的影响额=1170117200-600200-20000-20000=40000(元)。总影响额=40000-5000=35000(元)。【知识模块】 流动负债25 【正确答案】 A【试题解析】 收到代销清单时会计分录：借：应收账款 234000贷：主营业务收入 200000应交税费应交增值税(销项税额) 34000借：销售费用 20000贷：应收账款 20000借：主营业务成本 120000贷：发出商品 12000
35、0借：营业税金及附加 20000贷：应交税费应交消费税 20000【知识模块】 流动负债26 【正确答案】 A，B【试题解析】 收到受托代销商品时：借：受托代销商品 600000贷：受托代销商品款 600000实际销售时：借：银行存款 234000贷：应付账款 200000应交税费应交增值税(销项税额) 34000收到增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税(进项税额) 34000贷：应付账款 34000借：受托代销商品款 120000贷：受托代销商品 120000确认代销手续费，支付委托企业货款时：借：应付账款 20000贷：主营业务收入 20000借：应付账款 214000贷：银行存款 214000【知识模块】 流动负债
