1、注册税务师财务与会计（流动资产(二)）模拟试卷 5 及答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 乙公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。期末原材料的账面余额为1200 万元，数量为 120 吨，该原材料专门用于生产与丙公司所签合同约定的 Y 产品。该合同约定：乙公司为丙公司提供 Y 产品 240 台，每台售价 105 万元(不含增值税，下同)。将该原材料加工成 240 台 Y 产品尚需发生加工成本总额 1100 万元，估计销售每台 Y 产品尚需发生相关税费 1 万元。期末该原材料市场上每吨售价为 9 万元，估计销售每吨原材料需发生相关
2、税费 01 万元。期末该原材料的账面价值为( )万元。(2015 年学员回忆版)（A）1068（B） 1 180（C） 1080（D）12002 丁公司采用移动加权平均法核算发出产成品的实际成本。2015 年 11 月初产成品的账面数量为 200 件，账面余额为 12000 元。本月 10 日和 20 日分别完工入库该产成品 4000 件和 6000 件，单位成本分别为 642 元和 62 元。本月 15 日和 25 日分别销售该产成品 3800 件和 5000 件。丁公司 11 月末该产成品的账面余额为( )元。(2015 年学员回忆版)（A）868000（B） 879529（C） 8697
3、50（D）8988003 丙公司采用计划成本法对原材料进行日常核算。2015 年 12 月初结存材料的计划成本为 2000 万元，材料成本差异账户贷方余额为 30 万元；本月入库材料的计划成本为 10000 万元，材料成本差异账户借方发生额为 60 万元；另有月末按计划成本暂估入账的材料 200 万元；本月发出材料的计划成本为 8000 万元。则该公司本月发出材料的实际成本为( )万元。(2015 年学员回忆版)（A）7940（B） 8020（C） 7980（D）80604 下列各项中，不属于周转材料核算范围的是( )。(2015 年学员回忆版)（A）出租或出借给购货方使用的包装物（B）随同产
4、品出售不单独计价的包装物（C）生产过程中所使用的包装材料（D）随同产品出售单独计价的包装物5 企业发生的下列费用不应计入存货初始计量成本的是( )。(2014 年)（A）为特定客户设计产品所发生的设计费用（B）采购商品过程中发生的合理损耗（C）为生产产品发生的间接费用（D）验收入库后备用材料发生的仓储费用6 涉及补价的情况下，下列具有商业实质的资产交换属于非货币性资产交换的是( )。(2014 年)（A）支付的补价占换入资产的公允价值的比例不高于 25（B）支付的补价占换出资产的公允价值的比例低于 25（C）收到的补价占换出资产的公允价值的比例低于 25（D）收到的补价占换入资产的公允价值的比
5、例不高于 257 在物价持续上涨的情况下，下列各种计价方法确定发出存货的成本顺序为由小到大的是 ( ) 。 (2014 年)（A）先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法（B）先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法（C）移动加权平均法、月末一次加权平均法、先进先出法（D）月末一次加权平均法、移动加权平均法、先进先出法8 甲公司采用毛利率法计算本期销售成本和期末存货成本，某商品期初存货成本52000 元，本期购货净额 158000 元，本期销售收入总额 259000 元，发生销售折让6000 元，估计该商品销售毛利率为 30，则该商品本期期末存货成本为( )元。(2014 年 )（
6、A）31400（B） 32900（C） 34400（D）359009 甲公司系增值税一般纳税人，购入原材料 750 公斤，收到的增值税专用发票注明价款 4500 万元、增值税税额 765 万元；发生的运输费为 9 万元，增值税为 099万元、包装费 3 万元、途中保险费用 27 万元。原材料运达后，验收入库数量为748 公斤，差额部分为运输途中发生的合理损耗。则该批原材料入账价值为( )万元。（A）451 170（B） 451335（C） 451407（D）45147010 下列各项中属于非货币性资产的是( )。（A）外埠存款（B）持有的银行承兑汇票（C）拟长期持有的股票投资（D）准备持有至到
7、期的债券投资11 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17。2016 年 1 月，甲公司以其持有的交易性金融资产交换乙公司生产的一批存货，并将换入的存货作为库存商品核算。甲公司持有的交易性金融资产初始成本为18 万元，累计确认的公允价值变动收益为 5 万元，在交换日的公允价值为 28 万元。甲公司另向乙公司支付补价 125 万元。乙公司用于交换的存货的账面余额为 20万元，未计提存货跌价准备，在交换日的公允价值为 25 万元。乙公司换入的金融资产仍作为交易性金融资产核算。假定不考虑其他因素，则甲公司换入存货的入账价值为( ) 万元。（A）20（B） 2425（C） 2
8、5（D）292512 关于需要交纳消费税的委托加工业物资，其由受托方代收代缴的消费税，下列各项中，说法不正确的是( )。（A）收回后用于非消费税应税项目的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本（B）收回后用于连续生产应税消费品的，应将受托方代收代缴的消费税计入应交税费一应交消费税的借方（C）收回后以不高于受托方计税价格出售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本（D）收回后以高于受托方计税价格直接出售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个
9、选项得 0.5 分。13 下列项目中，表明存货发生减值的情况有 ( )。(2015 年学员回忆版)（A）企业因为产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格高于其账面成本（B）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格（C）因企业所提供的商品或劳务过时，导致原材料市场价格逐渐下跌（D）原材料市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望（E）原材料的计划成本小于实际成本14 下列各项中，不应计入存货入账成本的有( )。(2015 年学员回忆版)（A）以非货币性资产交换方式取得存货时支付的补价（B）生产过程中发生的季节性停工损失（C）原材料在投入使用前发生的一般
10、仓储费用（D）为特定客户设计产品而支付的设计费（E）非正常消耗的直接人工和制造费用15 原材料采用计划成本法核算时，下列属于“材料成本差异” 科目借方核算范围的有( )。 (2015 年学员回忆版)（A）结转发出材料应分担的材料成本差异超支额（B）结转发出材料应分担的材料成本差异节约额（C）收入材料的实际成本大于库存同类型材料计划成本的差额（D）材料采购的实际成本小于计划成本的节约额（E）调整库存材料计划成本时，调整减少的计划成本16 下列各项中，属于存货项目的有( )。(2014 年)（A）尚未完工的生产物（B）委托代销的商品（C）接受外来原材料加工制造的代制品（D）为建造生产设备而储备的各
11、种材料（E）委托外单位加工的物资17 某企业有 w、Y 两大类存货，W 类存货包括甲、乙两种存货， Y 类存货包括丙、丁两种存货，期末 W 类存货的成本与可变现净值分别为 28000 元和 26000 元，Y类存货的成本与可变现净值分别为 36000 元和 39000 元，甲存货的成本与可变现净值分别为 16000 元和 12000 元，乙存货的成本与可变现净值分别为 12000 元和14000 元，丙存货的成本与可变现净值分别为 26000 元和 29800 元，丁存货的成本与可变现净值分别为 10000 元和 9200 元。若上述存货采用成本与可变现净值孰低法确定期末存货成本，下列表述中正
12、确的有( )。(2014 年)（A）单项比较法确定的期末存货成本为 59200 元（B）分类比较法确定的期末存货成本为 62000 元（C）总额比较法确定的期末存货成本为 64000 元（D）单项比较法确定的期末存货成本为 60200 元（E）总额比较法确定的期末存货成本为 67000 元18 下列关于存货清查的会计处理中，正确的有 ( )。(2014 年)（A）盘盈或盘亏的存货如在期末结账前尚未经批准，应在对外提供的财务报表中先按规定进行处理（B）盘盈的存货经批准后应计入营业外收入（C）因管理不善原因造成盘亏的存货应计入管理费用（D）因自然灾害造成非正常损失的存货应计入管理费用（E）盘亏的存
13、货应将其相应的增值税进项税额转出19 下列属于应该计提存货跌价准备的情形有( )。(2013 年)（A）该存货的市价持续下跌（B）使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格（C）存货已过期且无转让价值（D）生产中已不再需要，且该原材料的市场价格又低于其账面价值（E）因消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌，低于生产成本20 甲公司周转材料采用“五五摊销法” 核算。2012 年 8 月，公司行政管理部门领用一批新的周转材料，实际成本 9000 元；12 月末，该批周转材料全部报废，并收回价值为 500 元的残料，作为原材料入库。该批周转材料报废时，下列会计分录中，正确的有
14、( )。(2013 年)（A）借：管理费用 4000贷：周转材料一在库 4000（B）借：管理费用 4500贷：周转材料一摊销 4500（C）借：管理费用 4000贷：周转材料一在用 4000（D）借：周转材料一摊销 9000贷：周转材料一在用 9000（E）借：原材料 500贷：周转材料一摊销 500三、计算题共 8 题，每题 2 分。每题的备选项中只有 1 个最符合题意。20 长江公司为增值税一般纳税人，购买商品适用增值税税率 17；原材料采用计划成本法进行日常核算，甲材料主要用于生产 H 产品。 2012 年 5 月 1 日，甲材料单位计划成本为 120 元千克，计划成本总额为 2400
15、00 元，材料成本差异为 4800元(超支 )。5 月份发生以下经济业务：(1)2 日，从外地采购一批甲材料共计 1000 千克，增值税专用发票注明价款 120000元，增值税税额为 20400 元；发生的运费为 5000 元，产生的可抵扣进项税额为550 万元。上述款项以银行存款支付，但材料尚未到达；(2)8 日，发出甲材料 600千克委托长城公司(增值税一般纳税人)代为加工一批应税消费品(非金银首饰)。假定委托加工物资发出材料的材料成本差异按月初材料成本差异率结转；(3)12 日，收到 2 日从外地购入的甲材料，验收入库的实际数量为 800 千克，短缺200 千克。经查明，其中 180 千
16、克是由于对方少发货原因，对方同意退还少发货部分已付款项；20 千克系运输途中的合理损耗，运杂费由实收材料全部负担；(4)16 日，生产车间为生产 H 产品领用甲材料 1500 千克；(5)24 日，以银行存款支付长城公司加工费 15000 元(不含增值税)和代收代缴的消费税 3000 元。委托加工收回后的物资，准备继续用于生产应税消费品：(6)31 日，库存的甲材料计划全部用于生产与 x 公司签订不可撤销的销售合同的 H产品。该合同约定：长江公司为 x 公司提供 H 产品 10 台，每台售价 12000 元。将甲材料加工成 10 台 H 产品尚需发生加工成本总额 35000 元，估计销售每台
17、H 产品尚需发生相关税费 1200 元。5 月末，市场上甲材料的售价为 1 10 元千克，H 产品的市场价格为 11500 元台。根据上述资料，回答下列问题：(2013 年)21 长江公司 2012 年 5 月 12 日验收入库的甲材料的实际成本是( )元。（A）100100（B） 100650（C） 103400（D）10505022 长江公司 2012 年 5 月 24 日验收入库的委托加工物资的实际成本是( )元。（A）88440（B） 89837（C） 91440（D）9283723 长江公司 2012 年 5 月份甲材料的成本差异率是( )。（A）305（B） 325（C） 353（
18、D）40824 长江公司 2012 年 5 月 31 日的库存甲材料应计提存货跌价准备( )元。（A）0（B） 139652（C） 144272（D）156705注册税务师财务与会计（流动资产(二)）模拟试卷 5 答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 B【试题解析】 原材料期末按照成本与可变现净值孰低计量，由于该原材料专门用于生产 Y 产品，所以材料可变现净值应以 Y 产品的可变现净值为基础确定，Y 产品可变现净值=240(105 一 1)=2280(万元)，Y 产品成本=1200+1100=2300(万元)，Y 产品成本
19、大于可变现净值，所以 Y 产品发生减值，据此判断原材料发生减值，期末原材料应按照可变现净值计量，原材料可变现净值=2280 一 1100=1180(万元)，因此期末该原材料的账面价值为 1180 万元，选项 B 正确。【知识模块】 流动资产(二)2 【正确答案】 C【试题解析】 2015 年 1 1 月 10 日，完工人库 4000 件产品，产成品单位成本=(12000+4000642) (200+4000)=64(元)，11 月 15 日销售产成品 3800 件，剩余产成品 400 件(4000+2003800)，成本总额=40064=25600 (元)；11 月 20 日完工人库 6000
20、 件，此时库存产成品单位成本=(25600+600062) (400+6000)=62125(元)；11 月 25 日销售产成品 5000 件，则丁公司 1 1 月末库存产成品 1400件(6000+4005000)，账面余额=140062125=869750(元)，选项 C 正确。【知识模块】 流动资产(二)3 【正确答案】 B【试题解析】 材料成本差异率=(6030)(2000+10000)100=025；本月发出材料的实际成本=8000+8000025=8020(万元 )。【知识模块】 流动资产(二)4 【正确答案】 C【试题解析】 选项 c，生产过程中所使用的包装材料应作为原材料核算，
21、不属于周转材料的核算范围。【知识模块】 流动资产(二)5 【正确答案】 D【试题解析】 验收入库后备用材料发生的仓储费用，应计入当期损益。【知识模块】 流动资产(二)6 【正确答案】 C【试题解析】 在确定涉及补价的资产交换是否为非货币性资产交换时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占换出资产公允价值的比例低于 25(不含 25)确定；支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和的比例低于 25(不含 25)确定。【知识模块】 流动资产(二)7 【正确答案】 B【试题解析】 在物价持续上涨的情况下，先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法所计算的剩余存货期末单位
22、成本依次变小，发出存货成本则依次变大。【知识模块】 流动资产(二)8 【正确答案】 B【试题解析】 销售净额=2590006000=253000(元)，销售毛利=25300030 =75900(元)，销售成本=销售净额一销售毛利=25300075900=177100(元)，期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本一本期销售成本=52000+1，58000 一 177100=32900(元)，选项 B 正确。【知识模块】 流动资产(二)9 【正确答案】 D【试题解析】 该批原材料的入账价值=4500+9+3+27=451470(万元)。【知识模块】 流动资产(二)10 【正确答案】 C【试题解析
23、】 非货币性资产是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。【知识模块】 流动资产(二)11 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司换入存货的入账价值：换出资产的公允价值+支付的补价一可抵扣的增值税进项税额=28+1252517 =25( 万元)。【知识模块】 流动资产(二)12 【正确答案】 D【试题解析】 收回后以高于受托方的计税价格出售的，应将受托方代收代缴的消费税记入应交税费一应交消费税的借方，选项 D 表述错误。【知识模块】 流动资产(二)二、多项选择题共 3
24、0 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。13 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 存在下列情况之一时表明企业存货发生减值：(1)存货市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；(2)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； (3)企业因为产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；(4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；(5)其他足以证明存货实质上已经发生减值的情形。【知识模块】 流动资产(二
25、)14 【正确答案】 C,E【试题解析】 选项 c，原材料在投入使用前发生的一般仓储费用计入当期损益；选项 E，非正常消耗的直接人工和制造费用计入当期损益。【知识模块】 流动资产(二)15 【正确答案】 B,C,E【试题解析】 选项 A，结转发出材料应分担的材料成本差异超支额应在 “材料成本差异”科目贷方核算；选项 D，材料采购的实际成本小于计划成本的节约额应在“材料成本差异”科目贷方核算。【知识模块】 流动资产(二)16 【正确答案】 A,B,C,E【试题解析】 选项 D，为建造生产设备储备的各种材料，属于企业的工程物资，不计入存货项目。【知识模块】 流动资产(二)17 【正确答案】 A,B
26、【试题解析】 存货期末减值，可以按照类别计提，也可以按单项存货分别计提，分类计提反映的期末存货的成本=26000+36000=62000(元)，选项 B 正确；按照单项存货计提，期末存货的成本=12000+12000+26000+9200=59200 (元)，选项 A 正确。【知识模块】 流动资产(二)18 【正确答案】 A,C【试题解析】 盘盈的存货应该冲减企业的管理费用，选项 B 错误；因自然灾害等原因造成的存货毁损，应该计入营业外支出，选项 D 错误；企业盘亏的存货，如果是自然灾害等原因造成的，其进项税额不需要转出，选项 E 错误。【知识模块】 流动资产(二)19 【正确答案】 B,C,
27、D,E【试题解析】 当存在下列情况之一时，表明存货的可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备：(1)该存货的市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；(2)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； (3)企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；(4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；(5)其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。【知识模块】 流动资产(二)20 【正确答案】 B,D【试题解析】 周转材料报废时应补提摊销额借：管理费用 4500贷：周转材料一摊销 4
28、500同时，按报废周转材料的残料价值借：原材料 500贷：管理费用 500并转销全部已提摊销额借：周转材料一摊销 9000贷：周转材料一在用 9000选项 B 和 D 正确。【知识模块】 流动资产(二)三、计算题共 8 题，每题 2 分。每题的备选项中只有 1 个最符合题意。【知识模块】 流动资产(二)21 【正确答案】 C【试题解析】 不考虑运费时购入甲材料的单价=1200001000=120(元千克)，验收入库的甲材料实际成本=(1000180)120+5000=103400(元)，选项 C 正确。【知识模块】 流动资产(二)22 【正确答案】 A【试题解析】 月初的材料成本差异率=480
29、0240000100=2，发出委托加工物资的实际成本：600120(1+2 )=73440(元)，因收回后用于继续生产应税消费品，受托方代收代缴的消费税记入“应交税费一应交消费税”的借方，不影响委托加工物资成本，则委托加工物资收回后的实际成本=73440+15000=88440(元)，选项A 正确。【知识模块】 流动资产(二)23 【正确答案】 D【试题解析】 5 月 12 日入库甲材料的计划成本=800120=96000(元)，超支金额=10340096000=7400(元)。月初的材料成本差异率为 2，发出存货的金额=600120(1+2)=73440( 元)，发出委托加工物资后剩余材料计
30、划成本=240000 600120=168000(元)，发出委托加工物资结转的超支差异=6001202=1440(元)，材料成本差异率=(48001440+7400)(168000+96000)100=408。【知识模块】 流动资产(二)24 【正确答案】 C【试题解析】 库存甲材料的实际成本=(240000120 600+800 一 1500)120(1+4 08)=874272(元)。H 产品的成本=874272+35000=1224272(元)，H 产品的可变现净值=1200010 一 120010=108000(元)，即 H 产品发生减值，甲材料按照可变现净值计量，甲材料的可变现净值：101200035000 一120010=73000(元)，需要计提的存货跌价准备金额=87427273000=144272(元)，选项 C 正确。【知识模块】 流动资产(二)
