1、注册税务师财务与会计（流动资产(二)）模拟试卷 6 及答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 下列有关原材料核算的说法中，错误的是( )。（A）对原材料采用计划成本法进行日常核算，则原材料科目借方余额反映企业库存材料的计划成本（B）对接受来料加工业务而收到的原材料等应直接在“委托加工物资” 科目核算（C）采用计划成本法对原材料进行日常核算的企业，其原材料计划成本所包括的内容应与其实际成本相一致，并应当尽可能地接近实际（D）材料明细账可以由财务会计部门登记，也可以由材料仓库的管理人员登记2 甲企业采用移动加权平均法计算发出甲材料的成本，20
2、16 年 4 月 1 日，甲材料结存 300 千克，每千克实际成本为 3 元；4 月 3 日，发出甲材料 100 千克；4 月 12日，购入甲材料 200 千克，每千克实际成本 10 元；4 月 27 日，发出甲材料 350 千克，4 月末该企业甲材料的期末结存成本为( )元。（A）450（B） 440（C） 500（D）3253 某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品 2016 年 4 月 1 日期初成本为3500 万元，当月购货成本为 500 万元，当月销售收入为 4500 万元。甲类商品第一季度实际毛利率为 25。2016 年 4 月 30 日，甲类商品结存成本为( )万元。（A）
3、500（B） 1 125（C） 625（D）33754 某企业库存商品采用售价金额法核算，2016 年 5 月初库存商品售价总额为144 万元，进销差价率为 15，本月购入库存商品进价成本总额为 18 万元，售价总额为 216 万元，本月销售商品收入为 20 万元，该企业本月销售商品的实际成本为( ) 万元。（A）20（B） 168（C） 17（D）165 某公司月初结存乙材料的计划成本为 250 万元，材料成本差异为超支差 45 万元；当月入库乙材料的计划成本为 550 万元，当月材料成本差异为节约差 85 万元；当月生产车间领用乙材料的计划成本为 600 万元，则当月生产车间领用乙材料的实
4、际成本为( ) 万元。（A）5025（B） 570（C） 630（D）69756 某公司对周转材料采用“五五摊销法” 核算。2015 年 10 月公司管理部门领用一批周转材料，实际成本为 16000 元；2016 年 11 月底，该批周转材料全部报废，收回残料价值为 1000 元，作为原材料入库。报废时，该公司应作的正确会计分录为( )。（A）借：管理费用 8000周转材料一摊销 8000贷：周转材料一在用 16000（B）借：管理费用 8000贷：周转材料一摊销 8000（C）借：管理费用 7000原材料 1000贷：周转材料一摊销 8000借：周转材料一摊销 16000贷：周转材料一在用
5、16000（D）借：制造费用 8000贷：周转材料一摊销 80007 某企业对材料采用计划成本法核算。2015 年 12 月 1 日。结存材料的计划成本为400 元万，材料成本差异贷方余额为 6 万元；本月入库材料的计划成本为 2000 万元，材料成本差异借方发生额为 12 万元；本月发出材料的计划成本为 1600 万元。该企业 2015 年 12 月 31 日结存材料的实际成本为( )万元。（A）798（B） 800（C） 802（D）16048 甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。2015 年 11 月 18 日，甲公司与华山公司签订销售合同，约定于 2016 年 2 月 1 日
6、向华出公司销售某类机器1000 台，每台售价 15 万元(不含增值税)。2015 年 12 月 31 日，甲公司库存该类机器 1300 台，每台成本 14 万元。2015 年 12 月 31 日该机器的市场销售价格为每台 13 万元(不含增值税)，预计销售税费为每台 005 万元。则 2015 年 12 月31 日甲公司该批机器在资产负债表“存货” 项目中应列示的金额为 ( )万元。（A）1625（B） 1775（C） 1820（D）18859 甲公司和乙公司均为一般纳税人，购买和销售商品适用的增值税税率为 17。甲公司委托乙公司加工一批产品(属于应税消费品)，1 月 20 日发出材料，计划成
7、本60000 己，材料成本差异率为一 3。2 月 20 日，支付加工费 12000 元，支付应当交纳的消费税 6600 元，该商品收回后用于直接销售，不考虑其他相关税费。则加工完成收回的委托加工物资的实际成本为( )元。（A）70200（B） 73800（C） 76800（D）7860010 2015 年 12 月 31 日，甲公司库存丙材料的实际成本为 100 万元。不含增值税的销售价格为 80 万元，拟全部用于生产 1 万件丁产品。将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为 40 万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场销售价格由原来的 160 元下降为 110 元。估
8、计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为 2 万元。不考虑其他因素，2015 年 12 月 31 日。甲公司该批丙材料的账面价值应为( )万元。（A）68（B） 70（C） 80（D）10011 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司以一项专利权(符合免征增值税条件)换入乙公司的一批库存商品并作为存货管理。换出专利权的账面原价为 300000 元，累计摊销 60000 元；换入库存商品可抵扣的增值税税额为 34000 元，甲公司向乙公司收取补价 5000 元。假设该项交易不具有商业实质且不考虑其他相关税费。则甲公司换入存货的入账价值是( )元。（A）201000（B） 213000（C）
9、 218000（D）24700012 2015 年 3 月 2 日，甲公司以账面价值为 350 万元的厂房和 150 万元的专利权，换入乙公司账面价值为 300 万元的在建房屋和 100 万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法可靠取得。不考虑其他因素，则甲公司换入在建房屋的入账价值为( ) 万元。（A）280（B） 300（C） 350（D）37513 下列存货计价方法中，能够准确反映本期发出存货和期末结存存货的实际成本、成本流转与实物流转完全一致的是( )。（A）先进先出法（B）移动加权平均法（C）月末一次加权平均法（D）个别计价法14 某公司采用实际成本法对存货进行核算，
10、2015 年年末盘点存货时发现某项原材料盘亏(管理不善造成) ，盘亏原材料成本为 100 万元，其已抵扣的增值税进项税额为 17 万元，已计提存货跌价准备 20 万元。根据盘点结果，该公司应作的正确会计分录是( ) 。（A）借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 1000000贷：原材料 1000000（B）借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 1170000贷：原材料 1000000应交税费一应交增值税(进项税额转出) 170000（C）借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 970000存货跌价准备 200000贷：原材料 1000000应交税费一应交增值税(进项税额转出) 170000
11、（D）借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 936000存货跌价准备 200000贷：原材料 1000000应交税费一应交增值税(进项税额转出) 13600015 甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2015 年 12 月 31 日，甲公司 A、B、C 三种存货的成本与可变现净值分别为：A 存货成本 20 万元，可变现净值 25 万元；B 存货成本 15 万元，可变现净值 12 万元；C 存货成本 10 万元，可变现净值 9 万元。假设甲公司只有这三种存货，且之前已经计提的存货跌价准备分别为 1 万元、2 万元、1 万元，则 2015 年 12 月 3 1
12、日甲公司应补提的存货跌价准备为( )万元。（A）1（B） 2（C） 0（D）316 某企业为增值税一般纳税人，该企业因管理不善使一批库存材料被盗，该批原材料的实际成本为删元，购买时支付的增值税为 6800 元，应收保险公司赔偿21000 元。不考虑其他因素，该批被盗原材料形成的净损失为( )元。（A）19000（B） 40000（C） 46800（D）25800二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。17 下列各项中，企业应作为存货核算的有( )。（A）购入周转使用的包装物（B）委托其他单
13、位代销的商品（C）为自建生产线购入的材料（D）接受外来原材料加工制造的代制品（E）发出商品18 下列各项中，关于存货的初始计量说法正确的有( )。（A）存货应当按照成本进行初始计量（B）通过进一步加工而取得的存货成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成（C）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定（D）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货成本，按其公允价值确定（E）盘盈的存货应按其重置成本入账19 企业发生的下列费用中，不应计入存货成本的有( )。（A）采购商品过程中发生的保险费（B）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（C）
14、原材料入库后的仓储费用(不是为达到下一生产阶段所必须的)（D）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用（E）为特定客户设计产品所发生的设计费用20 非货币性资产交换以公允价值计量并且涉及补价的，支付补价方在确定计入当期损益的金额时，应当考虑的因素有( )。（A）支付的补价（B）换入资产的公允价值（C）换出资产的账面价值（D）换入资产发生的相关税费（E）换出资产的公允价值21 下列项目中，属于非货币性资产交换的有( )。（A）以公允价值 50 万元的原材料换取一台设备（B）以公允价值 100 万元的长期股权投资换取一项专利权（C）以公允价值 100 万元的专利权换取长期股权投资，同时收到 25
15、万元的补价（D）以公允价值 70 万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付 30 万元的补价（E）以公允价值 80 万元的交易性金融资产换取一台设备22 根据企业会计准则一非货币性资产交换的规定，下列各项中，可视为具有商业实质的有( ) 。（A）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同（B）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同（C）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同（D）未来现金流量的风险、金额、时间不同（E）换入资产与换出资产的预计未来现金流量不同且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的23 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，换出资产公允价
16、值与其账面价值的差额，下列会计处理中正确的有( )。（A）换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本（B）换出资产为固定资产的，其公允价值与账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出（C）换出资产为无形资产的，其公允价值与账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出（D）换出资产为投资性房地产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出（E）换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资收益24 下列各项税费中，应计入委托加工物资成本的有( )。（A）支付的加工费（B）支付的收回后以不高于受托方计税价格直接对外销售
17、的委托加工物资的消费税（C）支付的收回后继续生产应税消费品的委托加工物资的消费税（D）支付的收回后继续生产非应税消费品的委托加工物资的消费税（E）支付的按加工费计算的增值税25 下列各项存货中，其可变现净值为零的有( )。（A）已霉烂变质的存货（B）已过期且无转让价值的存货（C）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货（D）已发生毁损的存货（E）盘盈的存货26 下列关于存货会计处理的表述中，正确的有( )。（A）存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本（B）存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提，也可分类计提（C）债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备（D）发
18、出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本（E）存货盘亏或毁损的净损失均应计入营业外支出27 对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有( ) 。（A）在产品已经发生的生产成本（B）在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格（C）在产品加工成产成品估计将要发生的加工成本（D）在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用（E）在产品加工成产成品后对外销售预计发生的增值税28 下列各项业务中，不会引起存货账面价值发生增减变动的有( )。（A）计提存货跌价准备（B）已确认销售收入但尚未发出的商品（C）已发出商品但尚未确认销售收入（D）已收到发
19、票账单并支付货款但尚未收到的原材料（E）发出委托加工物资29 有关按计划成本核算的原材料，下列说法正确的有( )。（A）采用计划成本核算的原材料采购业务，不管结算方式如何，一律通过 “材料采购”科目核算（B）月末，对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款一暂估应付账款”科目（C）材料成本差异的结转，一般在季末或年末一次计算（D）除特殊情况外，计划成本在年度内不得随意变更（E）盘亏、毁损材料应分摊的材料成本差异，转入“ 待处理财产损溢”科目三、计算题共 8 题，每题 2 分。每题的备选项中只有 1 个最符合题意。29 甲、乙两企业均为增值税一般纳税
20、人，购买和销售商品适用的增值税税率均为17。甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品，甲企业对原材料按实际成本进行核算，收回加工后的 A 材料用于继续生产应税消费品一 B 产品。2015 年有关资料如下：(1)11 月 2 日，甲企业发出加工材料 A 材料一批，实际成本为 124 万元，未计提存货跌价准备。(2)12 月 20 日，甲企业以银行存款支付乙企业加工费 20 万元，增值税税额为 34万元，消费税税额为 16 万元。(3)12 月 25 日甲企业以银行存款支付往返运杂费 4 万元。(4)12 月 31 日， A 材料加工完成，已收回并验收入库，甲企业收回的 A 材料全部用于生产合
21、同所需的 B 产品 1 万件，B 产品合同价格为 260 元件。(5)12 月 31 日，库存的 A 材料预计市场销售价格为 140 万元，加工成 B 产品估计至完工尚需发生加工成本 100 万元，预计销售 B 产品所需的税金及费用为 10 万元，预计销售库存 A 材料所需的销售税金及费用为 4 万元。根据上述资料，回答下列问题：30 关于 11 月 2 日甲企业发出加工材料 A 材料业务，下列说法中错误的是 ( )。（A）使存货总额减少 124 万元（B）通过 “委托加工物资”科目核算（C）存货总额未发生变化（D）委托加工物资属于委托方存货31 12 月 20 日，甲企业的会计处理是( )。
22、（A）借：委托加工物资 36应交税费一应交增值税(进项税额) 34贷：银行存款 394（B）借：委托加工物资 394贷：银行存款 394（C）借：委托加工物资 20应交税费一应交增值税(进项税额) 34营业税金及附加 16贷：银行存款 394（D）借：委托加工物资 20应交税费一应交增值税(进项税额)34一应交消费税 16贷：银行存款 39432 12 月 31 日收回加工材料实际成本是 ( )万元。（A）164（B） 148（C） 1514（D）14433 12 月 31 日 A 材料应计提的存货跌价准备是( )万元。（A）24（B） 8（C） 18（D）0注册税务师财务与会计（流动资产(二
23、)）模拟试卷 6 答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 B【试题解析】 企业对接受来料加工业务而收到的原材料等，不属于委托加工物资，应单独设置备查簿进行登记。【知识模块】 流动资产(二)2 【正确答案】 D【试题解析】 4 月 12 日，甲材料的加权平均单位成本=(300-100)3+20010(300 一 100+200)=65(元千克)，4 月末该企业甲材料结存成本=(300-100+200350)65=325(元)。【知识模块】 流动资产(二)3 【正确答案】 C【试题解析】 本期销售成本=4500(125)=337
24、5(万元) ；结存存货成本=3500+5003375=625(万元 )。【知识模块】 流动资产(二)4 【正确答案】 B【试题解析】 本月的商品进销差价率=(期初库存商品进销差价 +本期购入商品进销差价)(期初库存商品售价+本期购入商品售价)= (14415+21 6 一 18)(144+216)100=16，所以该企业本月销售商品的实际成本 =20-2016 =16 8(万元)。【知识模块】 流动资产(二)5 【正确答案】 B【试题解析】 材料成本差异率=(45-85)(250+550)100 =-5(节约差异)，当月生产车间领用乙材料的实际成本=600(15)=570(万元) 。【知识模块
25、】 流动资产(二)6 【正确答案】 C【试题解析】 (1)领用时：借：周转材料一在用 16000贷：周转材料一在库 16000领用时摊销：借：管理费用 8000贷：周转材料一摊销 8000(2)报废时摊销：借：管理费用 8000贷：周转材料一摊销 8000(3)收回残料：借：原材料 1000贷：管理费用 1000(4)将“摊销 ”和“在用”明细科目对冲：借：周转材料一摊销 16000贷：周转材料一在用 16000【知识模块】 流动资产(二)7 【正确答案】 C【试题解析】 材料成本差异率=(一 6+12) (400+2000)100=025；2015 年12 月 31 结存的材料实际成本=(4
26、00+20001600)(1+025)=802( 万元) 。【知识模块】 流动资产(二)8 【正确答案】 B【试题解析】 有合同部分：存货的成本=100014=1400(万元)，可变现净值=(15-005)1000=1450(万元)，故期末账面价值为 1400 万元；无合同部分：存货的成本=3001 4=420( 万元)，可变现净值=(13005)300=375(万元)，故期末账面价值为 375 万元。则甲公司 2015 年 12 月 31 日该批机器在资产负债表“存货”项目中应列示的金额=1400+375=1775( 万元)，选项 B 正确。【知识模块】 流动资产(二)9 【正确答案】 C【
27、试题解析】 加工完成收回的委托加工物资的实际成本=60000(13)+12000+6600=76800(元) 。【知识模块】 流动资产(二)10 【正确答案】 A【试题解析】 丁产品的可变现净值=1 10-2=108 (万元)，成本=100+40=140(万元)，丁产品可变现净值低于成本，所以丙材料发生了减值，丙材料的可变现净值=108-40=68(万元) ，成本为 100 万元，存货的账面价值为可变现净值，即 2015 年 12 月31 日丙材料的账面价值为 68 万元。【知识模块】 流动资产(二)11 【正确答案】 A【试题解析】 由于该项非货币性资产交换不具有商业实质，因此应以换出资产账
28、面价值为基础确定换入资产的入账价值。甲公司换入存货的入账价值=(300000-60000)一 34000-5000=201000(元)。【知识模块】 流动资产(二)12 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司换人在建房屋的入账价值=(350+150)300 (300 +100)=375(万元) 。【知识模块】 流动资产(二)13 【正确答案】 D【试题解析】 发出存货计价方法采用个别计价法时，发出存货成本体现的是该批存货的实际价值，即成本流转与实物流转相一致。【知识模块】 流动资产(二)14 【正确答案】 C【试题解析】 存货盘亏时，若存货已计提存货跌价准备，应当同时结转存货跌价准备科目余额。【
29、知识模块】 流动资产(二)15 【正确答案】 C【试题解析】 2015 年 12 月 31 日甲公司应补提的存货跌价准备=(15-12)+(10-9)一1-21=0(万元) 。【知识模块】 流动资产(二)16 【正确答案】 D【试题解析】 被盗材料形成的净损失=40000+680021000=25800(元)。管理不善导致的材料被盗，材料已抵扣的增值税进项税额应当作进项税额转出处理。【知识模块】 流动资产(二)二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。17 【正确答案】 A,B,D,E【试题
30、解析】 选项 c，为自建生产线购入的材料应作为“工程物资”核算，不属于企业存货。【知识模块】 流动资产(二)18 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 投资者投入存货的成本，除投资合同或协议约定的价值不公允外，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，选项 C 错误。【知识模块】 流动资产(二)19 【正确答案】 B,C【试题解析】 根据企业会计准则第 1 号一存货的规定，企业发生的下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用； (2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用)；(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的
31、其他支出。【知识模块】 流动资产(二)20 【正确答案】 A,B,C,E【试题解析】 换出资产的损益=换出资产的公允价值一换出资产的账面价值，或者=换入资产的公允价值一支付的补价一换出资产的账面价值；所以选项A、B、C 和 E 正确。【知识模块】 流动资产(二)21 【正确答案】 A,B,E【试题解析】 25100100=25，选项 c，不属于非货币性资产交换；30(70+30)10025，选项 D，不属于非货币性资产交换。【知识模块】 流动资产(二)22 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 E，换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比
32、是重大的。【知识模块】 流动资产(二)23 【正确答案】 A,B,C,E【试题解析】 选项 D，应将其账面价值转入“其他业务成本 ”科目，同时按公允价值计入“其他业务收入”科目，涉及“公允价值变动损益”及“其他综合收益”的，也应转入“其他业务成本”科目。【知识模块】 流动资产(二)24 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 c，支付的消费税可以抵扣，应记入“应交税费一应交消费税”的借方；选项 E，支付的增值税可以抵扣，不计入委托加工物资的成本。【知识模块】 流动资产(二)25 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 A、B 和 c，应全额计提存货跌价准备，可变现净值为零；选项 D，已
33、发生毁损的存货可能还会有净残值，可变现净值不一定为零；选项 E，存货盘盈说明存货价值增加，可变现净值不为零。【知识模块】 流动资产(二)26 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 存货采购过程中发生的合理损耗计入存货成本，但是非合理损耗不可以计入存货成本；选项 c，债务人因债务重组转出存货，视同销售，其持有期间对应的存货跌价准备要相应的结转；选项 E，自然灾害等原因造成存货盘亏净损失应计入营业外支出，管理不善等原因造成的存货盘亏净损失应计入管理费用。【知识模块】 流动资产(二)27 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时，需要以其生产的产成品的可变现净
34、值与该产成品的成本进行比较，如果该产成品的可变现净值低于其成本，则该材料应当按其可变现净值计量，该在产品可变现净值=产成品的估计售价一至完工时估计将要发生的成本一估计的销售费用一相关税费。【知识模块】 流动资产(二)28 【正确答案】 C,E【试题解析】 选项 c，借记 “发出商品”科目，贷 记“库存商品”科目，不影响存货账面价值；选项 E，借记“委托加工物资”科目，贷记 “原材料”科目，不影响存货账面价值。【知识模块】 流动资产(二)29 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 材料成本差异的结转，一般在月份终了时进行，不得在季末或年末一次计算，选项 C 错误。【知识模块】 流动资产(二)
35、三、计算题共 8 题，每题 2 分。每题的备选项中只有 1 个最符合题意。【知识模块】 流动资产(二)30 【正确答案】 A【试题解析】 委托加工物资属于存货，发出委托加工材料时不影响存货总额，选项 A 不正确。【知识模块】 流动资产(二)31 【正确答案】 D【试题解析】 增值税可以作为进项税额抵扣，委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品的，消费税应通过“应交税费一应交消费税”科目的借方核算。会计处理为：借：委托加工物资 20应交税费一应交增值税(进项税额)34一应交消费税 16贷：银行存款 394【知识模块】 流动资产(二)32 【正确答案】 B【试题解析】 收回加工材料实际成本=124+20+4=148(万元)。【知识模块】 流动资产(二)33 【正确答案】 D【试题解析】 B 产品可变现净值=1260 一 10=250(万元)，B 产品成本=148+100=248(万元) ，B 产品成本小于其可变现净值，则 A 材料应按成本计量，不计提存货跌价准备。【知识模块】 流动资产(二)
