1、注册税务师财务与会计（流动资产（二）模拟试卷 3 及答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 甲、乙公司均系增值税一般纳税人，甲公司以一项专利权换入乙公司的一批库存商品并作为存货管理。换出专利权的账面原价为 300000 元，累计摊销 60000 元，应交营业税 12000 元；换入库存商品可抵扣的增值税税额为 34000 元，甲公司向乙公司收取补价 5000 元。假设该项交易不具有商业实质且不考虑其他相关税费。则甲公司换入存货的入账价值是( )元。（A）201000（B） 213000（C） 218000（D）2470002 某增值税一般
2、纳税人本期购入一批商品，进货价格为 200 万元，增值税进项税额为 34 万元。所购商品到达后验收发现商品短缺 20，其中合理损失 5，另 15的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为( )万元。（A）1989（B） 1649（C） 204（D）1703 下列存货计价方法中，能够准确反映本期发出存货和期末结存存货的实际成本、成本流转与实物流转完全一致的是( )。（A）先进先出法（B）移动加权平均法（C）月末一次加权平均法（D）个别计价法4 某公司采用月末一次加权平均法计算发出材料的实际成本。月初材料的结存数量为 500 吨，账面实际成本为 120200 元；8 日出售材料 50 吨；1
3、0 日生产领用材料400 吨；12 日购进材料 700 吨，单价为 250 元吨(不含增值税)；25 日生产领用400 吨。则月末库存材料的账面实际成本为( )元。（A）84140（B） 86100（C） 87020（D）875005 东方公司采用计划成本法对材料进行日常核算。2013 年 12 月，月初结存材料的计划成本为 200 万元，材料成本差异账户贷方余额为 3 万元；本月入库材料的计划成本为 1000 万元，材料成本差异账户借方发生额为 6 万元；本月发出材料的计划成本为 800 万元。则该公司本月发出材料的实际成本为( )万元。（A）794（B） 798（C） 802（D）8066
4、 甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。2011 年 11 月 18 日，公司与华山公司签订销售合同，约定于 2012 年 2 月 1 日向华山公司销售某类机器 1000台，每台售价 15 万元(不合增值税)。2011 年 12 月 31 日，公司库存该类机器1300 台，每台成本 14 万元。2011 年资产负债表日该机器的市场销售价格为每台13 万元(不含增值税) ，预计销售税费为每台 005 万元。则 2011 年 12 月 31 日甲公司该批机器在资产负债表“存货” 中应列示的金额为 ( )万元。（A）1625（B） 1775（C） 1820（D）18857 2013 年 10
5、 月 20 日，甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，拟于 2014 年 4月 10 日以 40 万元的价格向乙公司销售 W 产品一件。该产品主要由甲公司库存自制半成品 S 加工而成，每件半成品 S 可加工成 W 产品一件。2013 年 12 月 31 日，甲公司库存 1 件自制半成品 S，成本为 37 万元，预计加工成 W 产品尚需发生加工费用 10 万元。当日，自制半成品 S 的市场销售价格为每件 33 万元，W 产品的市场销售价格为每件 36 万元。不考虑其他因素，2013 年 12 月 31 日甲公司应就库存自制半成品 S 计提的存货跌价准备为 ( )万元。（A）1（B） 4（C） 7
6、（D）118 甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，该公司各期末存货账面成本与可变现净值为：2012 年末成本 800 万元，可变现净值 750 万元；2013 年末成本730 万元，可变现净值 700 万元。其中 2012 年末结存的存货在 2013 年出售一半。不考虑其他因素，则该公司 2013 年存货跌价准备对利润总额的影响为 ( )万元。（A）25（B） 20（C）一 20（D）一 59 下列有关原材料核算的说法中，错误的是( )。（A）对原材料采用计划成本法进行日常核算，则原材料科目借方余额反映企业库存材料的计划成本（B）对外进行来料加工装配业务而收到的原材料等应直接在“委托
7、加工物资” 科目核算（C）采用计划成本法对原材料进行日常核算的企业，其原材料计划成本所包括的内容应与其实际成本相一致，并应当尽可能地接近实际（D）材料明细账可以由财务会计部门登记，也可以由材料仓库的管理人员登记10 某公司月初结存乙材料的计划成本为 250 万元，材料成本差异为超支 45 万元；当月入库乙材料的计划成本为 550 万元，其材料成本差异为节约 85 万元；当月生产车间领用乙材料的计划成本为 600 万元，则当月生产车间领用乙材料的实际成本为( )万元。（A）5025（B） 5700（C） 6300（D）6975二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或
8、 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 甲公司发生的下列涉及补价的交易中，属于非货币性资产交换的有( )。（A）以一项账面价值 50000 元，公允价值 54000 元的交易性金融资产换入乙公司公允价值 60000 元的产品一批，以银行存款支付增值税 10200 元和补价 6000 元（B）以一项账面价值 80000 元，公允价值 100000 元的专利权换入丙公司一项公允价值为 120000 元长期股权投资，以银行存款支付补价 20000 元，支付营业税5000 元（C）以一栋账面原值 90000 元，已计提折旧 30000 元，公允价值 70000
9、 元的仓库换入丁公司一批公允价值为 50000 元，增值税额为 8500 元的原材料，收取补价20000 元（D）以一栋账面价值 135000 元，公允价值 100000 元的厂房换入戊公司的公允价值为 75000 元的可供出售金融资产，收取补价 25000 元（E）以一项账面价值 750000 元，公允价值为 900000 元的已到期的持有至到期投资换入己公司一项公允价值为 960000 元的无形资产，收到补价 40000 元12 下列各项中，企业应作为存货核算的有( )。（A）购入周转使用的包装物（B）委托其他单位代销的商品（C）为自建生产线购入的材料（D）接受外来原材料加工制造的代制品（
10、E）为外单位加工修理的代修品13 企业发生的下列费用中，不应计入存货成本的有( )。（A）采购商品过程中发生的保险费（B）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（C）购入原材料的仓储费用（D）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用（E）为特定客户设计产品所发生的设计费用14 下列关于以特定方式取得的存货，其初始计量方法说法正确的有( )。（A）投资者投入存货的成本，应按投资合同的价值确定（B）接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货成本，按照公允价值确定（C）提供劳务的，发生的直接人工、其他直接费用以及可归集的间接费用计入存货成本（D）不具有商业实质的非货币性资产交换取得的存货成本，以
11、换出资产的账面价值加上支付的或减去收到的补价和应支付的相关税费确定（E）具有商业实质的非货币性资产交换取得的存货成本，按换出资产的公允价值减去收到的补价加上应支付的相关税费确定15 下列关于存货的后续计量，说法正确的有( )。（A）个别计价法主要适用于为某一特定的项目专门购入或制造的存货（B）个别计价法可以用于可替代使用的存货（C）零售价法主要适用于商业零售企业（D）计划成本法一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业（E）对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定存货的成本16 下列属于应该计提存货跌价准备的情形有( )。（A）该存货的市价持续下跌（B）使用该项原材料生产的产品成本
12、大于产品的销售价格（C）存货已过期且无转让价值（D）生产中不再需要，且该原材料的市场价格又低于其账面价值（E）因消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌，低于生产成本17 下列各项存货中，其可变现净值为零的有( )。（A）已霉烂变质的存货（B）已过期且无转让价值的存货（C）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货（D）已发生毁损的存货（E）盘盈的存货18 按照企业会计准则一存货的规定，下列不正确的会计处理方法有( )。（A）采用成本与可变现净值孰低法对存货计价，必须按单个存货项目计提存货跌价准备（B）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，合同或
13、协议约定价值不公允的除外（C）出售已经计提存货跌价准备的存货时，还应结转已计提的存货跌价准备（D）资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值，如果以前已计提存货跌价准备，而当期存货的可变现净值大于账面价值，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回（E）存货的可变现净值为存货的售价19 下列各项税费中，应计入委托加工物资成本的有( )。（A）支付的加工费（B）支付的收回后直接对外销售(售价低于受托方计税基础)的委托加工物资的消费税（C）支付的收回后继续生产应税消费品的委托加工物资的消费税（D）支付的收回后继续生产非应税消费品的委托加工物资的消费税（E）支付的按加工费计算的增值
14、税20 下列属于“ 周转材料一包装物 ”科目核算范围的是 ( )。（A）随同产品出售而单独计价的包装物（B）随同产品出售而不单独计价的包装物（C）用于包装产品，作为产品组成部分的包装物（D）计划上单独列作企业产品的包装物（E）出租给购货单位使用的包装物21 下列有关存货会计处理方法的表述，不正确的有( )。（A）确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除商业折扣和现金折扣以后的金额（B）为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用应该计入存货成本（C）存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的制造费用（D）对于盘亏的存货，如果在期末结账前尚未批准处理的，应作为资产负债表
15、中的“待处理财产损溢 ”项目列示（E）企业购入存货入库后发生的非生产过程必经阶段的仓储费用，应计入当期管理费用22 企业对于材料已到，但结算凭证未到且货款尚未支付的采购业务，正确的处理有( )。（A）材料验收入库时先不入账（B）材料验收入库时入账（C）在计算材料成本差异时需要考虑（D）月末按暂估价入账（E）下月初用红字冲回23 下列存货中，企业应将其账面价值连同对应的增值税进项税额和准予抵扣的消费税额全部转入当期损益的有( )。（A）生产过程中发生的废品损失（B）发生的在产品盘亏（C）因管理不善导致的已霉烂变质的存货（D）生产中已不再需要待处置的存货（E）福利部门领用的存货24 甲公司 201
16、3 年发生下列有关经济业务：(1)领用随同产品出售而单独计价的包装物，包装物成本为 10 万元，售价为 20 万元；(2)领用随同产品出售而不单独计价的包装物，包装物成本 15 万元；(3)领用用于包装产品并作为产品组成部分的包装物，包装物成本为 20 万元；(4)出租包装物，成本为 15 万元，采用分次摊销，本年摊销 2 万元，租金为 5 万元。则发出包装物结转其成本或摊销时，下列表述正确的有( ) 。（A）领用随同产品出售而单独计价包装物的成本 10 万元计入其他业务成本，同时确认其他业务收入 20 万元（B）领用随同产品出售而不单独计价包装物的成本 15 万元计入销售费用（C）领用随同产
17、品出售而单独计价包装物成本 10 万元计入销售费用（D）领用用于包装产品并作为产品组成部分包装物的成本 20 万元计入生产成本（E）出租包装物本年摊销 2 万元计入其他业务成本，同时确认其他业务收入 5 万元25 下列会计处理方法正确的有( )。（A）采用成本与可变现净值孰低法对存货计量，任何情况下均应按单项存货计提存货跌价准备（B）企业购入原材料验收入库后无论发票账单是否收到，只要尚未支付货款，均应通过“应付账款 ”科目贷方核算，但是采用商业汇票支付方式除外（C）如果对已销售存货计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备，这种结转是调整“ 主营业务成本 ”等科目实现的（D）资产负债表日
18、，企业应当确定存货的可变现净值，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额冲减资产减值损失（E）企业应当采用一次转销法或者分次摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益26 下列关于存货的会计处理中，不正确的有( )。（A）由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用（B）非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出（C）如果销售已经计提存货跌价准备的存货，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备“科目，贷记“资产减值损失”科目（D）为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计
19、费用计入相关产品成本（E）以存货抵偿债务结转相关存货跌价准备时，借记“ 存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失 ”科目三、计算题共 8 题，每题 2 分。每题的备选项中只有 1 个最符合题意。26 某工业企业 6 月份甲种材料的购进、发出和结存情况如下：(单位：元)本月发出的材料中，65用于在建工程，20用于生产车间共同耗费(所生产的产品尚未对外销售)，75用于企业管理部门耗费，75用于销售部门耗费(计算过程中保留两位小数)。根据上述资料，回答下列问题。27 企业采用移动加权平均法计算发出材料成本时，期末材料成本为( )元。（A）3948（B） 3939（C） 3942（D）396528 企业
20、采用月末一次加权平均法计算发出材料成本时，发出材料计入制造费用的金额为 ( ) 元。（A）199179（B） 21258（C） 31948（D）2396129 本月发出材料按先进先出法计价时，应计入在建工程的金额为( )元。（A）15400（B） 10010（C） 10100（D）1078030 采用月末一次加权平均法和采用先进先出法对企业利润总额影响的差额为( )元。（A）1008（B） 861（C） 936（D）672注册税务师财务与会计（流动资产（二）模拟试卷 3 答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 B【试题解析】
21、 甲公司换入存货的入账价值=30000060000340005000+12000=213000(元)【知识模块】 流动资产（二）2 【正确答案】 D【试题解析】 该商品应计入存货的实际成本=20020015 =170(万元)【知识模块】 流动资产（二）3 【正确答案】 D【试题解析】 个别计价法：采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。【知识模块】 流动资产（二）4 【正确答案】 B【试题解析】 材料的加权平均单位成本=(120200+7
22、00250) (500+700)=246(元吨)，月末库存材料的账面实际成本=120200+700250246(50+400+400)=86100(元) 。【知识模块】 流动资产（二）5 【正确答案】 C【试题解析】 材料成本差异率=(一 3+6)(200+1000)=025，发出材料应负担的材料成本差异为 800025=2(万元)，故发出材料的实际成本=800+2=802(万元)。【知识模块】 流动资产（二）6 【正确答案】 B【试题解析】 有合同部分：存货的成本=100014=1400(万元)，可变现净值=1 51000=1500(万元) ，未发生减值。无合同部分：存货的成本=30014=
23、420( 万元) ，可变现净值=(13005)300=375(万元)。2011 年 12 月31 日甲公司该批机器在资产负债表“存货”中列示的金额=1400+375=1775(万元)。【知识模块】 流动资产（二）7 【正确答案】 C【试题解析】 判断半成品是否发生减值首先要确定其产出的产成品是否发生减值。由于 W 产品是有销售合同的，所以 W 产品的可变现净值为合同售价 40 万元，成本为 47(37+10)万元，可变现净值低于成本，发生减值，此时对自制半成品 S 应按成本与可变现净值孰低计量。自制半成品 S 的成本为 37 万元，可变现净值=40 10=30 (万元)，应计提的存货跌价准备=
24、3730=7 (万元) 。【知识模块】 流动资产（二）8 【正确答案】 B【试题解析】 2012 年末存货跌价准备的余额=800750=50(万元)。2013 年因出售一半存货，结转以前计提的存货跌价准备 25 万元，借记“存货跌价准备”，贷记“主营业务成本”。2013 年末应补提的存货跌价准备=730700 一(5025)=5 (万元)。2013 年存货跌价准备对利润总额的影响=255=20(万元)。【知识模块】 流动资产（二）9 【正确答案】 B【试题解析】 企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料等，应单独设置备查簿进行登记。【知识模块】 流动资产（二）10 【正确答案】 B【知识模块
25、】 流动资产（二）二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 A，600060000=10，属于非货币性资产交换；选项B，20000 120000=16 7，属于非货币性资产交换；选项C，2000070000=2857，不属于非货币性资产交换；选项D，25000100000=25，不属于非货币性资产交换；选项E，40000 960000=417 ，比例虽然低于 25，但是已到期的持有至到期投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换
26、。【知识模块】 流动资产（二）12 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 选项 C，为自建生产线购入的材料应作为工程物资核算，不属于存货。选项 DE，工业企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，属于库存商品。【知识模块】 流动资产（二）13 【正确答案】 B,C【试题解析】 不计入存货成本的费用：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一生产阶段所必需的费用)。(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。【知识模块】 流动资产（二）14 【正确答案】 B,C,D,E【试题
27、解析】 投资者投入存货的成本，除投资合同约定的价值不公允外，应按投资合同的价值确定，所以选项 A 错误。【知识模块】 流动资产（二）15 【正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 个别计价法不能用于可替代使用的存货，如果用于可替代使用的存货，则可能导致企业任意选用较高或较低的单位成本进行计价，来调整当期的利润。【知识模块】 流动资产（二）16 【正确答案】 B,C,D,E【试题解析】 选项 A，该存货的市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望，表明存货的可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备。【知识模块】 流动资产（二）17 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，已发生毁损的存货
28、可能还会有净残值，不能表明可变现净值为零；选项 E，存货盘盈说明存货价值增加，不能表明可变现净值为零。【知识模块】 流动资产（二）18 【正确答案】 A,D,E【试题解析】 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备，所以选项 A 不正确；只有以前减记存货价值的影响因素已经消失时，减记的金额应当予以恢复，如果是当期其他原因造成存货可变现净值高于成本，则不能转回已计提的跌价准备，所以选项 D 不正确；存货的可变现净值为预计售价或合同售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值，而不是存货的售价。【知识模块】 流动资产（
29、二）19 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，消费税可以抵扣，应计入应交税费 应交消费税的借方；选项 E，增值税可以抵扣，不计入委托加工物资的成本。【知识模块】 流动资产（二）20 【正确答案】 A,B,C,E【试题解析】 属于“包装物”科目核算范围的有四方面内容：用于包装产品，作为产品组成部分的包装物；随同产品出售而不单独计价的包装物； 随同产品出售而单独计价的包装物；出租出借的包装物。选项 D，应作为“库存商品”核算。【知识模块】 流动资产（二）21 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 A。现金折扣在实际付款时，冲减财务费用，而不冲减采购成本；选项 C，应包括按照一定方
30、法分配的制造费用；选项 D，对于盘亏的存货，如果在期末结账前尚未批准处理的，也应先行处理，不能以“待处理财产损溢”项目列示。【知识模块】 流动资产（二）22 【正确答案】 A,D,E【试题解析】 尚未收到发票账单的，材料验收入库时先不入账，等到月末按照暂估价值入账，借记 “原材料”科目，贷记“应付账款一暂估应付账款”科目，下月初用红字作相反记录予以冲回，在汁算材料成本差异时不予以考虑。【知识模块】 流动资产（二）23 【正确答案】 B,C【试题解析】 生产过程中发生的废品损失计入“制造费用”，这不属于损益类科目，选项 A 不正确；生产中不再需要待处置的存货，在处置时再做相应的账务处理，选项 D
31、 不正确；福利部门领用的存货通过“应付职工薪酬 ”核算，选项 E 不正确。【知识模块】 流动资产（二）24 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 选项 C，领用随同产品出售单独计价包装物成本 10 万元应该计入其他业务成本，并确认其他业务收入。【知识模块】 流动资产（二）25 【正确答案】 B,C,D,E【试题解析】 企业计提存货跌价准备时，一般情况下按照单个项目计提。但有两种特别情况：(1)与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估计的存货可以合并计提；(2)数量繁多、单价较低的存货可以按照类别计提。【知识模块】 流动资产
32、（二）26 【正确答案】 C,E【试题解析】 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售或以存货抵偿债务，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其巳计提的存货跌价准备。借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”等科目。【知识模块】 流动资产（二）三、计算题共 8 题，每题 2 分。每题的备选项中只有 1 个最符合题意。【知识模块】 流动资产（二）27 【正确答案】 A【试题解析】 6 月 5 日购进材料后移动加权平均单价= (5000+4400) (500+400)=1044(元) ；6 月 19 日移动加权平均单价=(5000+440060010 44+7200)(5004-400
33、 600+600)=1148(元)；6 月 29 日购进材料后的移动加权平均单价=(1148100 4-2800)(100 4-200)=1316( 元)；期末材料成本=1316300=3948 (元)。【知识模块】 流动资产（二）28 【正确答案】 C【试题解析】 加权平均单价=(5000 4-4400+7200+2800)(500+4004-6004-200)=1141(元) ；所以发出材料的成本=(600+800)1141=15974( 元) ；计入制造费用金额=1597420 =31948( 元)。【知识模块】 流动资产（二）29 【正确答案】 B【试题解析】 先进先出法计算的发出材料的总成本=50010+10011+30011+50012=15400 (元)，因为在发出的材料中有 65用于在建工程，所以应计入在建工程的成本=1540065=10010(元)。【知识模块】 流动资产（二）30 【正确答案】 B【试题解析】 月末一次加权平均法计入期间费用的金额=15974(75+75)=2396 1(元)先进先出法计入期间费用的金额=15400(75+7 5)=2310( 元) 对企业利润总额的影响差额=239612310=861(元)【知识模块】 流动资产（二）
