1、注册税务师财务与会计（非流动负债）模拟试卷 6 及答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 下列项目中，不属于借款费用应予资本化的资产范围的有( )。（A）经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产（B）需要 18 个月的生产活动才能达到销售状态的存货（C）以经营租赁方式租入的生产设备（D）经过 2 年的建造可达到预定可使用状态的生产设备2 2015 年 7 月 1 日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款 5000 万元。乙公司于2015 年 10 月 1 日正式开工兴建厂房，预计工期 1 年 3 个月，工程采用出包方式，乙公司于
2、开工日、2015 年 12 月 31 日、2016 年 5 月 1 日分别支付工程进度款 1200万元、1000 5 万元、1500 万元。乙公司专门借款费用开始资本化的时点是( )。（A）2015 年 7 月 1 日（B） 2016 年 5 月 1 日（C） 2015 年 12 月 31 日（D）2015 年 10 月 1 日3 2014 年 1 月 1 日，甲公司从银行取得 3 年期专门借款开工兴建一栋厂房。2015年 6 月 30 日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7 月 31 日验收合格，8 月 5日办理竣工决算，8 月 31 日完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在 2015
3、年停止资本化的时点为( ) 。（A）6 月 30 日（B） 7 月 31 日（C） 8 月 5 日（D）8 月 31 日4 某公司于 2014 年 7 月 1 日从银行取得专门借款 5000 万元用于新建一栋厂房，年利率为 5，利息按季支付，借款期限 2 年。2014 年 10 月 1 日正式开始建设厂房，预计工期为 15 个月，采用出包方式建设。该公司于开始建设日、2014 年 12 月 31日和 2015 年 5 月 1 日分别向承包方付款 1200 万元、1000 万元和 1500 万元。由于可预见的冰冻气候，工程在 2015 年 1 月 12 日到 3 月 12 日期间暂停施工。201
4、5 年12 月 31 日厂房达到预定可使用状态，并向承包方支付了剩余工程款 800 万元，该公司从取得专门借款开始，将闲置的借款资金投资于月收益率为 04的固定收益债券。若不考虑其他因素，该公司在 2015 年应予资本化的专门借款费用为( )万元。（A）12193（B） 16360（C） 20520（D）250005 甲股份有限公司于 2014 年 1 月 1 日发行 3 年期，每年 1 月 1 日支付上年利息、到期一次还本的公司债券，债券面值为 400 万元，票面年利率为 5，实际年利率为 6，实际发行价格为 38465 万元。甲公司按实际利率法确认利息费用。该债券 2015 年度应确认的利
5、息费用为 ( )万元。（A）2308（B） 22（C） 20（D）23266 甲公司经批准于 2016 年 1 月 1 日以 50000 万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为 50000 万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为 5 年，于次年起每年 1 月 1 日支付上年利息、票面年利率为 4，实际年利率为 6。已知：(PF，6，5) =07473，(PA，6，5)=4 2124。2016 年 1 月 1 日发行可转换公司债券时应确认的权益成分的公允价值为 ( )万元。（A）457898（B） 42102（C） 50000（D）07 甲公司因当地政府城市规划的需要，2016 年对其
6、拥有的厂房及其相关设施进行拆除。按与政府签订的搬迁补偿协议，11 月 5 日，甲公司收到财政部门拨入的全部搬迁补偿费 6000 万元；1 1 月 30 日甲公司整体一次性搬迁，公司的房屋建筑物账面价值 480 万元(原值为 1000 万元，累计折旧 520 万元)全部报废，土地使用权账面价值 1240 万元(原值为 1860 万元，累计摊销 620 万元)收归国有；除房屋建筑物以外的固定资产在搬迁时均可移动且未发生搬迁损失，但发生搬迁费用 70 万元。当日，公司购置新土地使用权支出 3000 万元 (使用期限为 50 年)，购置新厂房支出800 万元(使用期限为 20 年，预计净残值为 0)。
7、搬迁后，新厂房即日投入使用。假设不考虑其他因素，下列会计处理中，不正确的是( )。（A）收到搬迁补偿费的处理借：银行存款 60000000贷：专项应付款 60000000（B）用于补偿被搬迁房屋建筑物、土地使用权的处理借：专项应付款 17200000贷：营业外支出 17200000（C）搬迁后新购置资产的处理借：专项应付款 38000000贷：递延收益 38000000（D）搬迁补偿费余额的处理借：专项应付款 4100000贷：资本公积 41000008 某公司 2015 年实现销售收入 5000 万元。公司产品质量保证合同条款规定，在产品售出后一年内公司负责免费保修。根据以往的产品维修经验，
8、较小质量问题导致的修理费用预计为销售收入的 1；较大质量问题导致的维修费用预计为销售收入的 2。2015 年度出售的产品中估计 80不会出现质量问题，15将出现较小质量问题，5将出现较大质量问题。则该公司在 2015 年度因产品质量保证应确认的预计负债为( ) 万元。（A）50（B） 75（C） 125（D）15009 2015 年 8 月 1 日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至 2015 年 12 月31 日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担赔偿责任，需要赔偿 200 万元的可能性为 70，需要赔偿 100 万元的可能性为 30。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回 50 万
9、元。2015 年 12 月 31 日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为( )万元。（A）120（B） 150（C） 170（D）200二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。10 下列项目中，属于借款费用的有( )。（A）借款手续费（B）承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用（C）发行公司债券发生的溢价（D）发行公司债券折价的摊销（E）发生的权益性融资费用11 下列导致固定资产建造中断时间连续超过 3 个月的事项中，不应暂停借款费用资本化的有( ) 。（A）劳务纠纷（B
10、）安全事故（C）资金周转困难（D）可预测的气候影响（E）必须的质量或安全检查12 下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有( )。（A）所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化（B）固定资产建造中发生正常中断且连续超过 3 个月的，应暂停借款费用资本化（C）固定资产建造中发生非正常中断且连续超过 1 个月的，应暂停借款费用资本化（D）所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化（E）购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化13 在资产负债表日，企业根据长期借款的摊余成本和实
11、际利率计算确定的当期利息费用，可能借记的会计科目有( )。（A）研发支出（B）制造费用（C）财务费用（D）长期借款（E）应付利息14 企业发行的债券，其票面金额与实际收到的现金净额之间的差额，在每期摊销时可能记入的科目有( ) 。（A）销售费用（B）制造费用（C）财务费用（D）研发支出（E）管理费用15 对于发行债券的企业来说，采用实际利率法摊销债券折溢价时(不考虑相关交易费用)，下列表述正确的有( )。（A）随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本逐期减少，利息费用则逐期增加（B）随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本逐期接近其面值（C）随着各期债券溢价的摊销，债券的应付利息和利息费用都逐期减
12、少（D）随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本和利息费用都逐期增加（E）随着各期债券折价的摊销，债券的应付利息和利息费用各期都保持不变16 下列关于可转换公司债券(不考虑发行费用)的会计处理中，正确的有( )。（A）发行时，按实际收到的款项记入“应付债券”科目（B）发行时，按实际收到的金额与该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值的差额记入“ 其他权益工具 ”科目（C）未转换为股票之前，按照债券摊余成本和实际利率确认利息费用（D）债券持有期间，按债券面值和票面利率计算的利息记入 “应付利息”科目（E）转换为股票时，按应付债券的面值与可转换的股票面值的差额记入“ 资本公积一股本溢价” 科目17
13、 下列涉及预计负债的会计处理中，错误的有( )。（A）待执行合同变成亏损合同时，应当全部确认预计负债（B）重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债（C）因某产品质量保证而确认的预计负债，如企业不再生产该产品，应将其余额立即冲销（D）企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的预计负债金额相差较大时，应按重大会计差错更正的方法进行调整（E）对于未决诉讼，如果其引起的相关义务可能导致经济利益流出企业，企业就应当确认预计负债三、计算题共 8 题，每题 2 分。每题的备选项中只有 1 个最符合题意。17 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率均为 17。甲公司于
14、2013 年 9 月 30 日向乙公司销售一批产品，应收乙公司的货款为 2340 万元(含增值税) 。乙公司同日开出一张期限为 6 个月，票面年利率为 8的商业承兑汇票。在票据到期日，乙公司没有按期兑付，甲公司按该应收票据账面价值转入应收账款，并不再计提利息。2014 年末，甲公司对该项应收账款计提坏账准备 300 万元。由于乙公司财务困难，经协商，甲公司于 2015 年 1 月 1 日与乙公司签订以下债务重组协议：(1)乙公司用一批资产抵偿甲公司部分债务，乙公司相关抵债资产的账面价值和公允价值如下：(2)甲公司减免上述资产抵偿债务后剩余债务的 30，其余的债务在债务重组日后满 2 年付清，并
15、按年利率 3收取利息；但若乙公司 2015 年实现盈利，则 2016 年按 5收取利息，估计乙公司 2015 年很可能实现盈利。2015 年 1 月 2 日，甲公司与乙公司办理股权划转和产权转移手续，并开具增值税专用发票。甲公司取得乙公司商品后作为库存商品核算，取得 X 公司股票后作为交易性金融资产核算，取得土地使用权后作为无形资产核算并按 50 年采用直线法摊销，无残值。2015 年 7 月1 日甲公司将该土地使用权转为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量，转换日该土地使用权公允价值为 1000 万元。假设除增值税外，不考虑其他相关税费。根据上述资料，回答下列问题：18 甲公司债务重组
16、后应收账款的入账价值是( )万元。（A）10650（B） 24850（C） 31402（D）3735219 在债务重组日，该项债务重组业务对甲公司当年利润总额的影响金额是( )万元。（A）一 19350（B）一 16542（C） 16542（D）1935020 在债务重组日，该项债务重组业务对乙公司当年利润总额的影响金额是( )万元。（A）29453（B） 32830（C） 40830（D）4145821 2015 年 7 月 1 日甲公司将该土地使用权转为投资性房地产时，应计入其他综合收益的金额是( ) 万元。（A）0（B） 20000（C） 20667（D）20800注册税务师财务与会计（
17、非流动负债）模拟试卷 6 答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 C【试题解析】 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(通常为一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。以经营租赁方式租入的生产设备不属于应予资本化的资产范围。【知识模块】 非流动负债2 【正确答案】 D【试题解析】 至 2015 年 10 月 1 日，专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。【知识模块】 非流动负债3 【正确答案】 A【试题解析】 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可
18、使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即 6 月 30 日为该专门借款费用年停止资本化的时点。【知识模块】 非流动负债4 【正确答案】 B【试题解析】 该公司在 201 5 年应予资本化的专门借款利息费用=50005一(5000 一 12001000)044 一(50001200 一 10001500)0 4 8=16360(万元 )。【知识模块】 非流动负债5 【正确答案】 D【试题解析】 该债券 2014 年度确认的利息费用=384656 =2308(万元)，2014 年 12 月 31 日债券的摊余成本=38465+(23084005)=38773(万元)，2015 年度应确认的
19、利息费用=387736=23 26(万元)。【知识模块】 非流动负债6 【正确答案】 B【试题解析】 可转换公司债券负债成分的公允价值=5000007473+50000442124=45789，8( 万元)，权益成分的公允价值=50000457898=4210 2(万元)。【知识模块】 非流动负债7 【正确答案】 B【试题解析】 对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失进行补偿的，应从“专项应付款”科目转入“递延收益”科目，选项 B 表述错误。【知识模块】 非流动负债8 【正确答案】 C【试题解析】 该公司在 2015 年度因产品质量保证应确认的预计负债=5000(115+25)=
20、125(万元) 。【知识模块】 非流动负债9 【正确答案】 D【试题解析】 或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定预计负债，最可能发生的赔偿支出金额为 200 万元；甲公司基本确定能够从直接责任人处追回 50万元，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。【知识模块】 非流动负债二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。10 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 发行公司债券发生的溢价与借款费用无关，溢价的摊销属于借款费用，选项 C 错误；对于企业发生的权益性融资费用，不属于借
21、款费用，选项 E 错误。【知识模块】 非流动负债11 【正确答案】 D,E【试题解析】 建造过程中发生的正常中断，如安全检查、由于可预见的不可抗力因素(如雨季或冰冻季节等原因)、必须暂停下来进行的质量或安全检查等，无论中断时间是否超过 3 个月均不暂停资本化。【知识模块】 非流动负债12 【正确答案】 A,D,E【试题解析】 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化，选项 B 和 C 错误。【知识模块】 非流动负债13 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用，按规定
22、在购建或者生产的资产达到预定可使用或者可销售状态前应予以资本化的，计入相关资产的成本，视资产的不同，分别记入“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”等科目，选项 A 和 B 正确；不符合资本化条件的借款费用，通常记入 “财务费用”科目，选项 C 正确；选项 D 和 E，是确认利息费用时可能贷记的科目。【知识模块】 非流动负债14 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 如果企业发行债券是为了购建相关资产(固定资产、存货、无形资产)的，利息调整的摊销额满足资本化条件时应予以资本化，可能计入在建工程、制造费用、研发支出等，若利息调整的摊销额不符合资本化条件，则计入财务费用。【知识模块】 非流动负债1
23、5 【正确答案】 B,D【试题解析】 无论是溢价发行债券还是折价发行债券，其到期时摊余成本都会与面值相等，因此随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本会逐期减少且接近其面值，利息费用(期初摊余成本实际利率)也随之减少，选项 A 错误，选项 B 正确；债券各期确认的应付利息=债券面值票面利率，不发生变化，选项 C 错误；随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本会逐期增加且接近其面值，利息费用(期初摊余成本实际利率)也随之增加，选项 D 正确，选项 E 错误。【知识模块】 非流动负债16 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A，发行可转换公司债券，应当在初始确认该金融工具时将负债成分和权益成分进行
24、分拆，按负债成分的公允价值记入“应付债券”科目，实际收到的款项扣除负债成分的公允价值后的金额计入其他权益工具；选项 D，计提的利息可能计入应付利息(分期付息债券)，也可能计入应付债券一可转换公司债券 (应计利息)(到期一次还本付息债券)；选项 E，转股时，应结转应付债券的账面价值和发行时确认的其他权益工具，扣除可转换的股票面值的差额计入资本公积一股本溢价。【知识模块】 非流动负债17 【正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，选择执行合同的情况下应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失金额，应将超过部分确认为预
25、计负债，而不是一律确认为预计负债，选项 A 表述错误；已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产该产品，则应在相应的产品质量保证期满后，将预计负债余额冲销，不留余额，而不是在停止生产该产品的时候立即冲销，选项 C 表述错误；企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的预计负债金额之间的差额，直接计入当期营业外收入或冲减营业外支出，不作为前期重大差错处理，选项 D 表述错误；对于未决诉讼，如果其引起的相关义务导致经济利益很可能流出企业时，企业才应当确认预计负债，选项E 表述错误。【知识模块】 非流动负债三、计算题共 8 题，每题 2 分。每题的备选项中只有 1 个最符合题意。【知识模块】 非
26、流动负债18 【正确答案】 C【试题解析】 1 甲公司债务重组后应收账款的入账价值=2340(1+8 6 12)一500(1+17)一 600 一 800(130)=31402(万元)。【知识模块】 非流动负债19 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司取得资产公允价值与增值税税额合计=500(1+17)+600+800=1985(万元) ，重组后应收账款的入账价值为 31402 万元，冲减的应收账款账面价值=2340(1+86 12) 一 300=21336(万元)，应冲减的资产减值损失=(1985+31402)一 21336=16542(万元)，即对甲公司利润总额的影响金额为16542 万元
27、。会计分录为：借：库存商品 500应交税费一应交增值税(进项税额) 85交易性金融资产 600无形资产 800坏账准备 300应收账款一债务重组 31402贷：应收账款 24336(2340+234086 12)资产减值损失 16542【知识模块】 非流动负债20 【正确答案】 C【试题解析】 或有应付金额应确认的预计负债金额=31402(5一 3)=6 28(万元)。乙公司相关会计分录为：借：应付账款 24336贷：主营业务收入 500应交税费一应交增值税(销项税额) 85可供出售金融资产一成本 500一公允价值变动 80无形资产 600投资收益 20营业外收入一处置非流动资产利得 200一债务重组利得 1283(448630-628)应付账款一债务重组 3 1402预计负债 628借：主营业务成本 520存货跌价准备 20贷：库存商品 540借：其他综合收益 80贷：投资收益 80根据上述分录，该项债务重组业务对乙公司当年利润总额的影响金额=500+20+200+1283520+80=4083(万元)。【知识模块】 非流动负债21 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司将土地使用权作为投资性房地产时应计入其他综合收益的金额=1000 一(80080050612)=208(万元)。【知识模块】 非流动负债
