1、注册税务师财务与会计（非流动资产(二)）模拟试卷 6 及答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 乙公司 2015 年 1 月 3 日按每张 1049 元的价格溢价购入丁公司于 2015 年 1 月 1日发行的期限为 5 年、面值为 1000 元、票面年利率为 6的普通债券 8000 张，发生交易费用 8000 元，款项以银行存款支付。该债券每年付息一次，最后一年归还本金和最后一次利息。假设实际年利率为 533，该公司将其作为持有至到期投资核算。则 2015 年年末该公司持有的该批债券的摊余成本为( )元。(2015 年学员回忆版)（A）8
2、000000（B） 8384000（C） 8367720（D）83920002 甲公司拥有一项专利权，该专利权账面原价 630 万元，已累计摊销 410 万元，乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值 190 万元，两项资产均未计提减值准备，甲公司决定以其专利权交换乙公司的长期股权投资，由于该专利权和长期股权投资的公允价值均不能可靠计量。经双方商定，乙公司需支付 20 万元补价，假定交易不考虑相关税费，则甲公司换人的长期股权投资的入账价值是( )万元。(2014 年)（A）170（B） 190（C） 200（D）2203 下列关于金融资产分类的表述中，正确的是 ( )。(2013 年)（A）在活跃
3、市场上有报价的金融资产应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（B）有固定到期日、回收金额固定的金融资产应划分为持有至到期投资（C）可供出售的金融资产和交易性金融资产持有的目的都是为了近期出售（D）金融资产的分类应是管理层意图的如实表达，其分类一经确定，不应随意变更4 2011 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司于上年 1 月 1 日发行的面值500 万元、期限 4 年、票面年利率 8、次年年初支付利息，并将其划分为交易性金融资产，实际支付购买价款，580 万元(包括债券利息 40 万元，交易费用 5 万元)。2011 年 1月 4 日，收到乙公司支付的债券利息 40 万元存入银
4、行。2011 年 12 月 31 日，甲公司持有的该债券的公允价值为 600 万元。2012 年 1 月 5 日，又收到乙公司支付的2011 年度的债券利息 40 万元存人银行。2012 年 10 月 8 日甲公司以 590 万元的价格将该债券全部出售。甲公司购买、持有和出售该债券过程中累计确认投资收益应为( )万元。 (2013 年)（A）40（B） 45（C） 90（D）955 甲公司和乙公司为非关联企业。2012 年 5 月 1 日，甲公司按每股 45 元增发每股面值 1 元的普通股股票 2000 万股，并以此为对价取得乙公司 70的股权；甲公司另以银行存款支付审计费、评估费等共计 30
5、 万元。乙公司 2012 年 5 月 1 日可辨认净资产公允价值为 12000 万元。甲公司取得乙公司 70股权时的初始投资成本为( )万元。 (2013 年)（A）8400（B） 8430（C） 9000（D）90306 下列关于可供出售金融资产核算的表述中，错误的是( )。(2013 年)（A）可供出售金融资产应分别通过“成本” 、 “利息调整 ”、“应计利息” 、“公允价值变动”等明细科目进行明细核算（B）可供出售金融资产应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额（C）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于账面余额的部分，应记入“其他综合收益 ”科目（D）资产负债表日，
6、可供出售金融资产的公允价值低于账面余额的部分，应记入“公允价值变动损益 ”科目7 2012 年 11 月 1 日，甲公司将 2009 年 1 月 1 日购入的乙公司于 2008 年 1 月 1 日发行的面值为 500000 元、期限为 5 年、票面年利率为 5、每年 12 月 31 日付息的债券的 20对外出售。实际收到价款 105300 元。由于该债券距离到期日只有两个月，剩余的乙公司债券仍作为持有至到期投资核算，并一直持有至到期。出售前，乙公司债券账面摊余成本为 496800 元，其中，成本 500000 元，利息调整 (贷方余额)3200 元。2012 年 12 月 31 日，甲公司因持
7、有剩余的持有至到期投资应确认投资收益( )元。 (2013 年)（A）17440（B） 18560（C） 22440（D）225608 2012 年 3 月 1 日，甲公司外购一栋写字楼直接租赁给乙公司使用，租赁期为 6年，每年租金为 180 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，该写字楼的买价为 3000 万元；2012 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 3200万元。假设不考虑相关税费，则该项投资性房地产对甲公司 2012 年度利润总额的影响金额是( ) 万元。(2013 年)（A）1 80（B） 200（C） 350（D）3809 2016 年 1 月 1
8、日，甲公司购入乙公司 2015 年 1 月 1 日发行的面值为 2000 万元、期限为 5 年、票面年利率 6、每年 12 月 31 日计提利息、次年年初支付利息的债券，并将其划分为持有至到期投资，实际支付购买价款 2038 万元(包括债券利息120 万元，交易税费 20 万元)，购入债券时实际利率为 7。2016 年 1 月 1 日甲公司持有至到期投资初始入账金额为( )万元。（A）2000（B） 2038（C） 1880（D）191810 2015 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司于 2014 年 1 月 1 日发行的面值为 2000 万元、期限为 5 年、票面年利率 6、每年 12
9、月 31 日计提利息、次年年初支付利息的债券，并将其划分为持有至到期投资，实际支付购买价款 2038 万元(包括债券利息 120 万元，交易税费 20 万元)，购入债券时实际利率为 7；2015 年 1 月 10 日，甲公司收到购买价款中包含的乙公司债券利息 120 万元。甲公司 2015 年 12 月 31日应确认投资收益为( ) 万元。（A）13286（B） 13426（C） 1381 8（D）1400011 A 公司于 2015 年 1 月 1 日以 780 万元的价格购进 B 公司当日发行的面值为 700万元的一般公司债券，其中债券的买价为 775 万元，相关税费为 5 万元。该债券票
10、面年利率为 8，实际年利率为 6，期限为 5 年，到期一次还本付息。A 公司取得后准备持有至到期。不考虑其他因素，2015 年 12 月 31 日，A 公司该持有至到期投资的账面价值为( ) 万元。（A）780（B） 7708（C） 7332（D）826812 2015 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券 12万张，以银行存款支付价款 1050 万元，另支付相关交易费用 12 万元。该债券系乙公司于 2014 年 1 月 1 日发行。每张债券面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。不考虑其他因素
11、，甲公司从取得乙公司债券至到期累计应确认的投资收益为( )万元。（A）120（B） 258（C） 270（D）318二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。13 下列各项因素中，影响企业持有的持有至到期债券投资摊余成本的有( )。(2015 年学员回忆版)（A）债券投资的票面利率（B）债券投资时发生的溢(折)价额（C）债券投资发生的减值损失（D）债券投资持有的剩余期限（E）债券投资收到利息的时间14 下列关于取得长期股权投资的会计处理中，正确的有( )。(2015 年)（A）企业合并时与发
12、行债券相关的交易费用，应计入所发行债券的初始计量金额（B）非同一控制下一次性交易实现的企业合并，长期股权投资的初始投资成本以付出对价的公允价值为基础确定（C）企业合并时与发行权益性证券相关的交易费用，在权益性证券发行溢价不足以抵减时，应当冲减合并方的资本公积（D）同一控制下企业合并时，合并方发生的评估咨询费等应计入当期管理费用（E）以发行权益性证券直接取得长期股权投资的，应当按照发行的权益性证券的公允价值作为初始投资成本15 下列各项资产可划分为投资性房地产核算的有 ( )。(2014 年)（A）已出租的生产厂房（B）按国家有关规定认定的闲置土地（C）出租和自用共存的办公楼，能够单独计量的出租
13、部分（D）持有并准备增值后转让的土地使用权（E）作为存货管理的商品房16 下列关于投资性房地产与非投资性房地产转换的会计处理的表述中，正确的有( )。 (2013 年)（A）采用成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，其账面价值与公允价值的差额计入其他综合收益（B）采用成本模式计量的投资性房地产转换为存货时，其账面价值与公允价值的差额计入公允价值变动损益（C）自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，其账面价值大于公允价值的差额计入公允价值变动损益（D）采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为存货时，其账面价值与公允价值的差额计入其他综合收益（E）存货转换为采用公允价值模式计
14、量的投资性房地产时，其账面价值小于公允价值的差额计入其他综合收益17 持有至到期投资的摊余成本是指持有至到期投资的初始确认金额经有关因素调整后的结果，这些调整因素包括( )。(2013 年)（A）扣除已偿还的本金（B）加上或减去采用实际利率法将该初始金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额（C）加上或减去持有至到期债券的面值乘以票面利率得到的应收利息（D）加上或减去持有至到期债券的摊余成本乘以实际利率得到的利息收入（E）扣除已发生的减值损失三、综合分析题共 12 题，每题 2 分。由单选和多选组成。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。17 黄山公司系上市公司，在 2
15、014 年2016 年发生的与长期股权投资有关的交易或事项如下：(1)2014 年 1 月 1 日，黄山公司以发行普通股和一项作为固定资产核算的厂房为对价，从非关联方取得甲公司 25股权，对甲公司具有重大影响，采用权益法核算，并于当日办妥相关法律手续，黄山公司向甲公司原股东定向增发 2000 万股，每股面值 1 元，每股公允价值为 10 元，同时支付承销商佣金、手续费等费用 500 万元；厂房的账面价值为 6000 万元，公允价值 10000 万元。(2)2014 年 1 月 1 日，甲公司可辨认净资产公允价值为 110000 万元，除一项寿命不确定的无形资产的公允价值与账面价值不同以外，其他
16、资产和负债的公允价值与账面价值相等。该无形资产账面价值为 1600 万元，公允价值为 2400 万元。(3)2014 年 12 月 31 日，该无形资产可收回金额为 1200 万元，甲公司确认了 400 万元减值损失。(4)2014 年度甲公司实现净利润 5000 万元，除此以外无其他所有者权益变动。(5)2015 年 1 月 1 日，黄山公司再次以定向增发方式向集团内另一企业收购其持有的甲公司 30股权，本次增发 2000 万股，每股面值 1 元，每股公允价值为 15 元，同时支付承销商佣金、手续费 800 万元，取得该项股权后，黄山公司能够对甲公司实施控制。(6)2015 年度甲公司实现净
17、利润 8000 万元，除此以外无其他所有者权益变动。2015年 12 月 31 日该无形资产可收回金额未发生变化。(7)2016 年 4 月 1 日，公司因业务结构调整，对甲公司的股权投资全部出售，转让价格为 70000 万元，款项已存入银行。假设黄山公司与甲公司适用的会计政策，会计期间相同，涉及的各会计期间未发生其他内部交易，不考虑其他相关税费。根据上述资料，回答下列问题：(2015 年学员回忆版)18 2014 年 1 月 1 日，黄山公司取得甲公司 25股权时，长期股权投资的初始投资成本是( ) 万元。（A）26500（B） 30500（C） 30000（D）2600019 2014 年
18、 1 月 1 日，黄山公司取得甲公司 25股权时，发行股票的承销佣金、手续费应计入的会计科目是( )。（A）管理费用（B）长期股权投资（C）财务费用（D）资本公积20 2014 年度黄山公司对甲公司的长期股权投资应确认投资收益为( )万元。（A）950（B） 1250（C） 1050（D）130021 2015 年 1 月 1 日，黄山公司再次以定向增发方式增持甲公司 30股权后，下列会计处理结果中正确的有( )。（A）增加长期股权投资成本 31760 万元（B）增加资本公积 28960 万元（C）增加营业外收入 960 万元（D）增加管理费用 800 万元22 2016 年 4 月 1 日，
19、黄山公司全部出售持有的甲公司股权应确认投资收益( )万元。（A）4850（B） 7190（C） 6505（D）8950注册税务师财务与会计（非流动资产(二)）模拟试卷 6 答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 C【知识模块】 非流动资产(二)2 【正确答案】 C【试题解析】 长期股权投资的入账价值=(630410)一 20=200(万元)。【知识模块】 非流动资产(二)3 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，在活跃市场上有报价的金融资产还可以划分为可供出售金融资产；选项 B，在持有者有明确意图且有能力将“到期日固定、回
20、收金额固定的金融资产”持有至到期时，才能划分为持有至到期投资；选项 C，一般在管理层持有意图不明时划分为可供出售金融资产。【知识模块】 非流动资产(二)4 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司购买、持有和出售该项交易性金融资产过程中累计确认投资收益=现金总流入一现金总流出=590+40+40 580=90(万元)，或：600 一(580405)+40+(590600)一 5=90(万元)。【知识模块】 非流动资产(二)5 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司取得乙公司 70股权时的初始投资成本=200045=9000( 万元) 。【知识模块】 非流动资产(二)6 【正确答案】 D【试题解析】
21、资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于账面余额的部分，未发生减值时应记入“其他综合收益”科目。【知识模块】 非流动资产(二)7 【正确答案】 D【试题解析】 2012 年 12 月 31 日持有至到期投资到期，2012 年 11 月 1 日剩余80投资的面值金额：50000080=400000(元)，利息调整金额=320080=2560( 元) ，至 2012 年 12 月 31 日利息调整贷方金额应全额摊销，摊销时在借方。2012 年 12 月 31 日因持有剩余的持有至到期投资应确认投资收益的金额=4000005 +2560=22560( 元) 。【知识模块】 非流动资产(二)8 【
22、正确答案】 C【试题解析】 该项投资性房地产对甲公司 2012 年度利润总额的影响金额=1801012+(3200 3000)=350(万元)。【知识模块】 非流动资产(二)9 【正确答案】 D【试题解析】 该项持有至到期投资的初始入账金额=2038120=1918(万元)。【知识模块】 非流动资产(二)10 【正确答案】 B【试题解析】 该项持有至到期投资的初始入账价值=2038120=1918(万元)，甲公司 2015 年 12 月 31 日应确认投资收益=期初摊余成本 实际利率=19187=13426(万元 )。【知识模块】 非流动资产(二)11 【正确答案】 D【试题解析】 期末摊余成
23、本(期末账面价值)=本期期初摊余成本 +本期期初摊余成本实际利率一本期应收(或收到)的利息(分期付息债券面值票面利率，到期一次还本付息债券为 0)一本期收到的本金一本期计提的减值准备。所以，2015 年 12月 31 日，持有至到期投资的账面价值=780+7806=826 8(万元)，选项 D iE 确。【知识模块】 非流动资产(二)12 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金流入一现金流出=收回债券的本金和利息一购入债券支付的款项=10012(1+52) 一(1050+-12)=258(万元) ，选项 B 正确。【知识模块】 非流动资产(二)二、多
24、项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。13 【正确答案】 A,B,C,E【试题解析】 持有至到期债券投资期末摊余成本：本期期初摊余成本+本期期初摊余成本实际利率一本期收到的利息(分期付息债券面值 票面利率，到期一次还本付息债券为 0)一本期收到的本金一本期计提的减值准备。取得时摊余成本按取得时的公允价值和相关交易费用之和，包括债券投资时发生的溢(折)价额。故选项A、B、C 和 E 正确。【知识模块】 非流动资产(二)14 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 c，权益性证券发行溢价不足冲
25、减的，应当冲减合并方的资本公积(资本溢价或股本溢价)，仍不足冲减的应当冲减留存收益；选项 E，以发行权益性证券直接取得长期股权投资的，若形成同一控制企业合并，则初始投资成本按照被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值份额为基础确定。【知识模块】 非流动资产(二)15 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，按国家有关规定认定的闲置土地不属于投资性房地产；选项 E，作为存货管理的商品房属于存货，不属于投资性房地产。【知识模块】 非流动资产(二)16 【正确答案】 C,E【试题解析】 采用成本模式计量的投资性房地产转换为非投资性房地产时，不需要考虑公允价值的影响，选项 A 和 B
26、错误；采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为存货时，其账面价值与公允价值的差额计入公允价值变动损益，选项 D错误。【知识模块】 非流动资产(二)17 【正确答案】 A,B,E【试题解析】 持有到期投资的摊余成本，是指持有至到期投资的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金；(2) 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣除已发生的减值损失，选项 A、B 和 E 正确。【知识模块】 非流动资产(二)三、综合分析题共 12 题，每题 2 分。由单选和多选组成。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。【知识模块】
27、非流动资产(二)18 【正确答案】 C【试题解析】 黄山公司取得甲公司 25股权时，长期股权投资的初始投资成本=200010+10000=30000(万元 )。【知识模块】 非流动资产(二)19 【正确答案】 D【试题解析】 发行股票支付承销商的佣金、手续费等，应冲减资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，冲减留存收益。【知识模块】 非流动资产(二)20 【正确答案】 C【试题解析】 应确认投资收益金额=5000 一(2400 一 1600)25=1050( 万元)。【知识模块】 非流动资产(二)21 【正确答案】 A,B【试题解析】 形成同一控制企业合并时，被合并方所有者权益账面价值=110000一(2400 一 1600)+5000=114200(万元)，新增部分长期股权投资成本=114200(25+30 ) 一(30000+1050)=31760(万元 )，增加资本公积的金额=3176020001800=28960(万元)，选项 A 和 B 正确；选项 C 和 D 错误。【知识模块】 非流动资产(二)22 【正确答案】 B【试题解析】 黄山公司全部出售持有的甲公司股权应确认投资收益=70000 一110000 一(24001600)+5000(25+30)=7190(万元)。【知识模块】 非流动资产(二)
